度企业所得税汇算清缴工作会材料-之二-收入和扣除 课件

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1、2019年企业所得税汇算清缴年企业所得税汇算清缴政策辅导政策辅导收入与扣除收入与扣除o收入的确认及具体规定o扣除的基本规定o税法与会计核算的主要差异o第一部分收入o按税法确认的收入按收入项目：o一般企业通过附表一（1）收入明细表计算填列；o金融企业通过附表一（2）金融企业收入明细表计算填列；o事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织应填报附一（3），o事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表的“收入总额”，包括按税法规定的不征税收入。o上述通过附表一填报的收入汇总填入主表第1行“营业收入”。一、收入的范围与确认企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入企业以货币形式和非货币形式从

2、各种来源取得的收入销售货物收入销售货物收入股息、红利等股息、红利等权益性投资收权益性投资收益益其他收入：包括企业资产溢其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等金收入、汇兑收益等提供劳务收入提供劳务收入利息收入利息收入转让财产收入转让财产收入租金收入租金收入特许权使用费收特许权使用费收入入接受捐赠收入接受捐赠收入（一）收入总额的范围（一）收入总额的范围（二）

3、收入的确认o1、销售商品收入的确认条件和时间o企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：o商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；o企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；o收入的金额能够可靠地计量；o已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。符合收入确认条件，按以下规定确认销售商品收入实现时间：o采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。o采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。o需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。o采用支付手续费

4、方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。采用售后回购方式销售商品o销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。o有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。例题o某房地产企业于年月份将一幢已开发完成的房产销售给企业，售价为万元，已收到。该房产成本为万元。合同规定，年后企业将这幢房产重新购回，回购价为万元。这种交易实际上是企业将房产作抵押，向企业借款万元，借款期为年，应支付利息（）万元。因此企业作如下会计分录：销售时借：银行存款贷：应付账款企业 o年月日应预计利息费用万元借：财务费用贷：应

5、付账款企业o年月日应预计利息费用万元借：财务费用万贷：应付账款企业万o年月回购时o借：应付账款企业万贷：银行存款万o分析：回购价已在合同中订明，表明商品价格变动产生的风险和报酬均归卖方所有，与买方无关，且卖方仍对售出的商品实施控制。因此这种销售回购本质上不是一种销售，而是一项融资协议，整个交易不确认收入。以旧换新o销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。涉及商业折扣的o企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣；o商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。涉及现金折扣的o债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债

6、务人提供的债务扣除属于现金折扣；o销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。折让、退回o销售折让：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；o销售退回：企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回；o企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。买一赠一组合销售的o企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。o销售货物收入填入附表一（1）收入明细表的第4行税法规定与

7、会计核算的主要差异o1、收入确认条件：o确认原则上税法与会计准则基本趋同：o企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方o企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制o收入的金额能够可靠地计量o相关的经济利益很可能流入企业（税法上不认可）相关的经济利益很可能流入企业（税法上不认可）o相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 税法规定与会计核算的主要差异o2、超过正常信用期的延期收款o税法规定：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；o会计需要按实际利率法确认当期的一次性收入，并全额结转成本。o例：甲公司销售大型设备一套，协议约定采例

8、：甲公司销售大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分用分期收款方式，从销售当年末分5年分期年分期收取，每年收取，每年2000万，合计万，合计1亿。假定不考亿。假定不考虑增值税，购货方在销售日支付货款，只须虑增值税，购货方在销售日支付货款，只须支付支付8000万元。万元。会计核算：公允价值为会计核算：公允价值为8000万元，折现万元，折现率为率为7.93%未收本金未收本金财务费用财务费用本金收现本金收现总收现总收现A=A-CB=A*7.93%C=D-BD销售日销售日8000000第一年末第一年末800063413662000第二年末第二年末663452614742000第三年末第三

9、年末516041015902000第四年末第四年末357028317172000第五年末第五年末185314718532000总额总额2000800010000会计处理会计处理销售成立时：销售成立时：借：长期应收款借：长期应收款 10000 10000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000 8000 未实现融资收益未实现融资收益 2000 2000第第1 1年末：年末：第第5 5年末：年末：借：银行存款借：银行存款 2000 2000 借：银行存款借：银行存款 2000 2000 贷：长期应收款贷：长期应收款 2000 2000 贷：长期应收款贷：长期应收款 2000 2000借：未实现

10、融资收益借：未实现融资收益 634 634 借：未实现融资收益借：未实现融资收益147147 贷：财务费用贷：财务费用 634 634 贷：财务费用贷：财务费用 147 147o税法规定：o每年确认2000万元的销售收入，同时按照权责发生制的原则，每年只能确认20%的销售成本。o年末：填附表三纳税调整明细表第一年第一年帐载金额帐载金额税收金额税收金额调增金额调增金额调减金额调减金额54未按权责发生制原则确认的收入未按权责发生制原则确认的收入80002000060003616与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用63400634第二年第二年54未按权责发

11、生制原则确认的收入未按权责发生制原则确认的收入02000200003616与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用52600526第三年第三年54未按权责发生制原则确认的收入未按权责发生制原则确认的收入02000200003616与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用41000410第四年第四年54未按权责发生制原则确认的收入未按权责发生制原则确认的收入02000200003616与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用28300283第五年第五年54未按权责发生制原则确认

12、的收入未按权责发生制原则确认的收入02000200003616与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用14700147（二）收入的确认o2、提供劳务收入的确认条件和确认时间o企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。o企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。提供

13、劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：o1.收入的金额能够可靠地计量；o2.交易的完工进度能够可靠地确定；o3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：o1.已完工作的测量；o2.已提供劳务占劳务总量的比例；o3.发生成本占总成本的比例。提供劳务满足收入确认条件的，按以下规定确认劳务收入o1.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。o2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。o3.软件费。为特定客户开

14、发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。o4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。o5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。o6.会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。o7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时

15、确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。o8.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。o提供劳务收入填入附表一（1）收入明细表的第5行o建造合同收入填入附表一（1）收入明细表的第7行税法规定与会计核算的主要差异o提供长期建造合同的工程或劳务交易的结果能够可靠估计的，税法、会计规定一致。o不能可靠估计的，会计处理为：o1、已发生成本能够收回，按成本确认收入，不产生利润；o2、已发生成本预计无法收回的，不确认收入，形成损失。o税法规定：提供工程或劳务持续时间超过12个月的，均应按完工百分比法确认收入。o出现差异的主要原因是会计体现了稳健

16、性原则，税法体现了刚性。例：例：207年年底，A建筑公司与B公司签订了一项总金额为1 000万元的房屋建造固定造价合同。工程已于208年1月初开工，合同约定于209年10月份完工，预计工程总成本为800万元。截至208年12月31日，该项目已经发生的成本为500万元，预计完成该合同还将发生成本300万元，已开票结算工程价款320万元，实际收到300万元。假设不考虑城建税和教育费附加，所得税税率为25%，无其他纳税调整项目，预计未来有足够的应纳税所得额可以抵扣暂时性差异。假设，208年12月31日，A公司得知B公司生产经营发生严重困难，以后的款项很可能无法收回。208年度，由于本建造合同的结果不

17、能可靠估计，故A公司会计处理为：o（1）登记实际发生的合同成本借：工程施工合同成本500万o贷：原材料、应付职工薪酬等500万o（2）登记已结算的工程价款o借：应收账款320万o贷：工程结算320万o（3）登记实际收到的合同价款o借：银行存款300万o贷：应收账款300万o（4）确认和计量当年的收入和费用o借：主营业务成本500万o贷：主营业务收入300万o工程施工合同毛利200万o本例中，由于A公司于208年开出了320万元的结算票据，故营业税的计税依据为320万元。在企业所得税方面，由于会计核算中未确定完工进度计量会计收入，故A公司应根据税法相关规定，按照主管税务机关的要求进行税务处理，按

18、完工进度确认收入和成本。如果采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例，该项工程的完工进度为：500万800万=62.5%，应确认收入:1000万62.5%=625万。o根据企业会计准则第18号所得税的规定，应当确认递延所得税资产：o（计税收入625万-会计收入300万）25%=81.25万。o本例税法与会计的差异填入附表三第5行“未按权责发生制原则确认的收入”。3、转让财产收入的确认o转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。o企业应当按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确定转让财产收入金额。o差异：分期收款o股权转让损失扣除的特殊性o股

19、权转让收益分期计入收入4、股息、红利等权益性投资收益o股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。o差异主要在与会计权益法确认的收益方面o税法规定：按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。o会计要求按投资比例、依据被投资企业的经营成果确认收益。权益法下长期股权投资的后续计量会计处理与税收处理的差异o主要涉及附表三纳税调整明细表的第6、7行。o投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，被投资单位为其合营企业或其联营企业的，应当采用权益法核算。5、利息收入o利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入

20、，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。o一般而言，企业利息收入金额，应当按照有关借款合同或协议约定的金额确定。o对于企业持有到期的长期债券或发放长期贷款取得的利息收入，可按照实际利率法确认收入的实现。o差异填入附表三纳税调整明细表第5行“未按权责发生制原则确认的收入”中。6、租金收入o租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。o差异主要在确认的时间上o税法规定：租金收入，按照合同约定的承租人应付税法规定：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。租金的日期确认收入的实现。o会计上出租人应采用直线法将收到的租金在租赁期会计上出租人应

21、采用直线法将收到的租金在租赁期内确认为收益，但在某些特殊情况下，则应采用比内确认为收益，但在某些特殊情况下，则应采用比直接法更系统合理的方法。直接法更系统合理的方法。A企业将空闲的房产出租给B企业，租期三年，每年租金10万元；由于经营的需要，A企业可以在租赁合同内分别约定三种由收款方式：1，第一年一次性收取租金30万元；2，每年收取租金10万；3、第三年末一次性收取租金30万元。o会计核算时，无论何种收款方式，由于其未超过正常信用期，每年确认收入10万元。o税法规定按合同约定，分别确认收入，除第二种方式外，均与会计核算产生差异。o注意，税法规定又与收付实现制出现差异，即按合同规定的收款日，无论

22、款项是否收到，均需确认为收入。o本例差异填入附表三纳税调整明细表第5行“未按权责发生制原则确认的收入”中。7、特许权使用费收入o特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。o按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。o差异主要在确认的时间上，与租金收入类似o填报时填入附表三纳税调整明细表第5行“未按权责发生制原则确认的收入”中。8、捐赠收入o捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。o差异：o会计：执行制度企业的计入资本公积。o税法：属于应税收入。o1、执行准则：o借：固定资

23、产、无形资产、原材料等科目o贷：营业外收入捐赠利得o2、执行制度：o（1）接受现金捐赠借：银行存款（现金）贷：资本公积接受现金捐赠（2）接受非现金捐赠借：有关科目贷：资本公积接受非现金资产准备o年末将记入资本公积的接受捐赠收入填入附表三纳税调整明细表的第3行2和3列（2列3列）。收入的特殊情况视同销售o企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将货物用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物。o原税法中对于将货物用于在建工程、管理部门、分公司等也要视同销售。这样规定，一方面考虑到与增值税暂行条例的衔接，另一方面原税法是以独立经济核算的单位作为纳税人的，不具有法人地位但实行

24、独立经济核算的分公司等也要独立计算缴纳所得税。o新税法采用的是法人所得税的模式，因而缩小了视同销售的范围，对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。视同销售的判定视同销售的判定资产所有权属未改变不视同资产所有权属未改变不视同资产所有权属改变视同资产所有权属改变视同用用于于生生产产、制制造造、加加工工另另一一产产品品改改变变形形状状、结结构构或或性性能能改改变变用用途途在在总总机机构构及及其其分分支支机机构构之之间间转转移移上上述述两两种种或或两两种种以以上上情情形形的的混混合合其其他他不不改改变变资资产产所所有有权权属属的的用用途途用用于于市市

25、场场推推广广或或销销售售用用于于交交际际应应酬酬用用于于职职工工奖奖励励或或福福利利用用于于股股息息分分配配用用于于对对外外捐捐赠赠其其他他改改变变资资产产所所有有权权属属的的用用途途o不视同销售的：o相关资产的计税基础延续计算。o视同销售的：o属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；o属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。o例例：甲公司以成本5万元，售价6万元的库存商品发放职工福利。会计处理：o借：应付福利费/应付职工薪酬）60200贷：库存商品50000应交税金应交增值税（销项税额）10200年度所得税汇算时，甲公司应调增应纳税所得额65=1万元。差异o非

26、货币性交换中，由于换出资产的权属已发生了变化，税法上均作为视同销售处理。o会计上：有商业实质、公允价值能够可靠计量，视同销售，其差异核心是具备商业实质o1.具有商业实质：会计与税法规定相同o2.不具有商业实质：会计按换出资产的帐面价值确认，除补价部分外不确认为收益；税法仍按换出资产的公允价值确认收入o年度申报时，视同销售细化为以下三种：o（1）非货币性交易视同销售收入：不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。o（2）货物、财产、劳务视同销售收入：将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等

27、用途的，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。o（3）其他视同销售收入：税收规定的上述货物、财产、劳务之外的其他视同销售收入金额。o分别对应填入附表一（1）收入明细表的14、15、16行，相应的成本填入附表二（1）成本费用明细表的13、14、15行。o注意：附表一（1）和附表二（1）反映的是视同销售的情况，其实际调整结果，填入附表三纳税调整明细表的第2行。oo不征税收入是从根源上和性质上，不属于营利性活动带不征税收入是从根源上和性质上，不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的获得的收入。包括：来的经济利益，是专门从事特定目的获得的收入。包括：财政拨款，行政事业性收费和政府性基金以及国

28、务院规财政拨款，行政事业性收费和政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入，报表中直接填入主表第定的其他不征税收入，报表中直接填入主表第1616行。行。oo免税收入是纳税人应纳税收入的重要组成部分，只是国免税收入是纳税人应纳税收入的重要组成部分，只是国家在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收家在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠，包括：优惠，包括：1 1、国债利息收入；、国债利息收入；2 2、符合条件的居民、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3 3、符合条、符合条件的非营利组织的收入等。报表中分别填入附表五税件的非营利

29、组织的收入等。报表中分别填入附表五税收优惠明细表的第收优惠明细表的第2 2、3 3、4 4行，并汇总填入主表的第行，并汇总填入主表的第1717行。行。不征税收入和免税收入不征税收入和免税收入企业取得政府补助的处理o政府补助：政府无偿给予企业现金或非现金资产，不包括政府作为企业所有者对企业的资本投入。o主要包括：出口退税、财政贴息、研究开发补贴、政策性补贴等。o政府补助为货币性资产的,应当按照收到或应收的金额计量;政府补助为非货币性资产的,应当按照公允价值计量。o政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的,收到时应当确认为递延收益,并在相关资产使用寿命期内平均分配,计入

30、当期损益。与收益相关的政府补助,应当分别下列情况处理:(1)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关费用的期间,计人当期损益。(2)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,计入当期损益。o税法规定：上述政府补助除国务院有明确规定不征税的（增值税出口退税、国储粮补贴等），均应按应税收入处理。o报表中根据补助项目的具体情况填入附表一（1）收入明细表第24行“政府补助收入”或附表三纳税调整明细表的第11行“确认为递延收益的政府补助”中。例：与资产相关的政府补助的会计处理例：与资产相关的政府补助的会计处理o1.交易情况交易情况oA公司计划修建一座污水处理厂，根据地方政府补助政

31、策的有关规定，公司可以从当地政府获得200万元人民币的政府补助（不属于政府投资），该笔款项已于201年1月收到。该工厂于203年1月1日建成，总成本800万元。工厂预计使用寿命20年，以直线法折旧，预计没有残值。o2.交易分析交易分析o该公司收到的政府补助是货币性资产且已收到，符合准则规定的确认条件，可以在收到时予以确认，并按收到的金额计量。该笔资金用于建造污水处理厂，污水处理厂属于固定资产，因此该笔政府补助属于与资产相关的政府补助。根据准则规定，政府补助采用收益法和总额法分别按不同情况进行处理。与资产相关的政府补助不能直接确认为当期损益，应当确认一项负债（递延收益），自相关资产形成并可供使用

32、时起，在相关资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益中。o3.会计处理会计处理o201年1月收到政府补助时：o借：银行存款200o贷：递延收益200o203年1月1日：o借：固定资产800o贷：在建工程800o从203年末开始摊销20年递延收益：o借：递延收益10o贷：营业外收入10o4.税务处理税务处理o收到政府补助时做调增处理。201年1月收到政府补助200万元时，根据税法规定，应全额一次计入应纳税所得额，计征企业所得税。o填报方法。附表三第11行“确认为递延收益的政府补助”第1列“账载金额”填报会计核算的账面金额0元，第2列“税收金额”填报税收规定的收入金额200万元；第3列“调增

33、金额”填报按照税收规定应纳税调整增加的金额200万元；第4列“调减金额”填报按照税收规定应纳税调整减少的金额0元。o摊销递延收益时做调减处理。在从203年末开始摊销递延收益时，对会计上根据摊销额计入营业外收入10万元，应进行纳税调整减少处理。o填报方法。第1列“账载金额”填报会计核算的账面金额100万元，第2列“税收金额”填报税收规定的收入金额0元；第3列“调增金额”填报按照税收规定应纳税调整增加的金额0元；第4列“调减金额”填报按照税收规定应纳税调整减少的金额10万元。公允价值变动净收益（执行准则企业填报）o包括：公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、公允价值计量且其变动计入当期损益的

34、金融负债和投资性房地产。o差异：o会计：按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。o税收：变动导致的计入当期损益的差额部分，相当于公允价值变动，在未实际处置或结算时不计入当期应纳税所得额。在实际处置或结算时，处置或结算取得的价款扣除其历史成本后的差额，计入处置或结算期间的应纳税所得额。o例：某企业持有一项交易性金融资产，成本为1000万元，期末公允价值为1500万元，如计税基础仍维持1000 万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额500万元即为应纳税暂时性差异。o填入附表七以公允价值计量资产纳税调整表，汇总后填入附表三纳税调整明细表第10行。在收

35、入中要注意把握o税法：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。o会计：企业经营收入总额中，不包含视同销售收入，但包含不征税收入、免税收入，且不征税收入和免税收入构成利润总额的一部分。o新税法强调不征税收入、免税收入绝对免税，不用于弥补亏损。o税法中的亏损和财务会计中的亏损含义是不同的。财务会计上的亏损是指当年总收益小于当年总支出。第二部分扣除一、一般扣除原则一、一般扣除原则 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，包括成本、费用、税金、损失

36、和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业发生的支出应当区分收益性支出和资企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出本性支出o收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。o收益性支出是指企业支出的效益仅及于本纳税年度的支出；资本性支出是指企业支出的效益及于本纳税年度和以后纳税年度的支出。比如，企业支付给职工的工资支出，支出的效益仅与本纳税年度有关，应作为收益性支出；企业购建固定资产的支出，支出的效益会通过固定资产的不断使用逐步回收，支出的效益不仅与本纳税年度相关，也与以后纳税年度相关。o企业的不征税收

37、入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。o填入附表三纳税调整明细表的第38行“不征税收入用于支出所形成的费用”。o合法性原则：非法支出不能扣除罚款等填入附表三纳税调整明细表的第31行“罚金、罚款和被没收财物的损失”。税收滞纳金填入附表三纳税调整明细表的第32行“税收滞纳金”。配比原则：纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。确定性原则：纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。区分收益性支出和资本性支出原则：前者在发生当期直接扣除；后者不得在发生当期直接扣除，应当分期扣除或计入有关

38、资产成本；扣除项目一览表项目项目内容内容成本成本销售成本、销货成本、业务支出、其他耗销售成本、销货成本、业务支出、其他耗费费费用费用销售费用、管理费用、财务费用销售费用、管理费用、财务费用税金税金除所得税和可以抵扣的增值税以外所有税除所得税和可以抵扣的增值税以外所有税金和附加金和附加损失损失作为损失扣除又收回的应计入收入作为损失扣除又收回的应计入收入其他其他二、扣除的具体规定o损失：企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，按照规定报送税务机关

39、审批后扣除。o企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。o应报批但未经批准的、与生产经营无关的损失不能扣除，根据实际填入附表三纳税调整明细表的第42行“财产损失”。o1、工资薪金支出（任职、雇佣，实际发生合理的）o2、职工福利费支出（实际发生，14）o3、职工教育经费支出（实际发生，2.5）o4、工会经费支出（实际发生，2）o5、业务招待费支出（发生额的60且不超过5）o6、捐赠支出（12）o7、利息支出o8、住房公积金o9、各类基本社会保障性缴款（依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准）o10、补充养老保险、补充医疗保险（国务院财政

40、、税务主管部门规定的范围和标准内）o应按照税法规定标准扣除，超过标准的应纳税调整，填入附表三纳税调整明细表中对应行次。o其中：o1、职工教育经费：按当年工资薪金总额的2.5，超过部分，在以后纳税年度结转扣除。o2、利息支出：企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。o向金融机构贷款支付的利息可以扣除；o向非金融机构贷款支付的利息不得高于金融机构同期同类利率。关联方利息支出税前扣除标准o企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关

41、规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1。同时需要满足以下条件：o能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料；o证明相关交易活动符合独立交易原则，或者该企业的实际税负不高于境内关联方。广告宣传费o 按销售（营业）收入的15%扣除，并允许向以后纳税年度结转。o填写附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表。在中国境内，属于不同独立法人的母子公司之间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题o一、母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务

42、的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。o三、母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司（包括盈利企

43、业、亏损企业和享受减免税企业）之间按中华人民共和国企业所得税法第四十一条第二款规定合理分摊。四、母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。五、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。准备金o税法原则上不允许扣除准备金，因此要正确区分准备金和预提费用；o会计准则规定只有少数资产不计提减值（货币性资产、交易性的金融资产和公允价值计价的投资性房地产）o税法目前尚未明确准备金提取范围、比例；o税法第8条和条例第55条对金融保险有允

44、许提取准备的例外规定。借款费用o企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。o借款费用：是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。o一、不需要资本化的借款费用，准予在费用发生当期扣除。o二、需要资本化的借款费用，予以分期扣除或者摊销。o符合资本化条件的资产：固定资产、无形资产和经过12个月以上的建

45、造才能达到预定可销售状态的存货。o此类费用必须限于这些资产的购建期间，在这些资产购建后，或者存货达到预定可销售状态后而发生的借款费用，不允许计入有关资产的成本。o需要注意的是，借款费用应否资本化与借款期间长短无直接关系。如果某纳税年度企业发生长期借款，并且没有指定用途，当期也没有发生购置固定资产支出，则其借款费用全部可直接扣除。o从事房地产开发业务的企业为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工前，应计入有关房地产的开发成本。税前弥补亏损o亏损是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。o企业在汇总计算缴纳企业所得税

46、时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。o企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。oA企业2019年度至2019年度经营情况如下：2019年度亏损500万元、2019年度亏损100万元、2019年度盈利200万元、2019年度亏损100万元、2019年度盈利100万元、2019年度盈利400万元。其中2019年度被税务机关查增应纳税所得额50万元，2019年度从被合并企业转入亏损80万元（已经税务机关确认，剩余弥补期3年），2019年度被税务机关查增应纳税所得额60万元。该企业2019年度企业所得税弥补亏损明细表填报结果。谢谢！谢谢！2019.122019.12