第3章消费税会计三

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1、第3章消费税会计三第第3章章消费税法消费税法第一节消费税概述第一节消费税概述n一、消费税的概念一、消费税的概念n从税收原理角度：消费税是对消费品和消费行为按消费流从税收原理角度：消费税是对消费品和消费行为按消费流转额征收的一种商品税。转额征收的一种商品税。n我国税法：消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口我国税法：消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售量征收的一种应税消费品的单位和个人就其销售额或销售量征收的一种税。税。n它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税 n二、消费税计税方法二、消费税计税方法n1 1、从

2、价定率征收、从价定率征收n2 2、从量定额征收、从量定额征收n3 3、从价定率和从量定额复合征收、从价定率和从量定额复合征收n三、我国消费税的特点三、我国消费税的特点n（一）征收范围具有选择性（一）征收范围具有选择性n（二）征税环节具有单一性（二）征税环节具有单一性n（三）平均税率水平比较高且税负差异大（三）平均税率水平比较高且税负差异大n（四）征收方法具有灵活性（四）征收方法具有灵活性n（五）税负具有转嫁性（五）税负具有转嫁性（间接税）（间接税）n四、消费税的作用四、消费税的作用n（一）调节消费结构（一）调节消费结构n（二）限制消费规模，引导消费方向（二）限制消费规模，引导消费方向n（三）及

3、时、足额地保证财政收入（三）及时、足额地保证财政收入n（四）在一定程度缓解了社会分配不公（四）在一定程度缓解了社会分配不公n五、消费税与增值税的关系五、消费税与增值税的关系n消费税与增值税的区别：消费税与增值税的区别：n1.1.两者范围不同：两者范围不同：n2.2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。内税。n3.3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。是在货物所有的流转环节道道征收。n4.4.两种的计税依据不同：两种的计税依据不同：n5.

4、5.税收收入的归属税收收入的归属:进口环节海关征收的增值税的全部属进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享共享.n消费税属于中央税消费税属于中央税消费税与增值税的联系：消费税与增值税的联系：n1.1.两者都对货物征收；两者都对货物征收；n2.2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。要征收增值税，两者计税依据是一致的。第二节消费税的基本要素第二节消费税的基本要素一、纳税人一、纳税人 在中华人民共和国境内生产

5、、委托加工和进口应税消在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体经营者及其他个人。个人是指个体经营者及其他个人。在中华人民共和国境内是指生产、委托加工和进口在中华人民共和国境内是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品的起运地或所在

6、地在境内。属于应当征收消费税的消费品的起运地或所在地在境内。二、征税范围与税目二、征税范围与税目n1.1.生产应税消费品生产应税消费品 生产应税消费品销售是消费税征收的主要环生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节，因消费税具有单一环节征税的特点，在生产节，因消费税具有单一环节征税的特点，在生产销售环节征税以后，货物在流通环节无论再转销销售环节征税以后，货物在流通环节无论再转销多少次，不用再缴纳消费税。生产应税消费品除多少次，不用再缴纳消费税。生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入的应税消费

7、品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。外的其他方面都应缴纳消费税。2.2.委托加工应税消费品委托加工应税消费品 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或其料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。委托加他情形的一律不能视同加工应税消费品。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消工的应税

8、消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税可以扣除。费品销售的，其加工环节缴纳的消费税可以扣除。3.3.进口应税消费品进口应税消费品 单位和人个进口货物属于消费税征税范围的，单位和人个进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节也要缴纳消费税。为了减少征税成本，在进口环节也要缴纳消费税。为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代征。进口环节缴纳的消费税由海关代征。4.4.零售应税消费品零售应税消费品n改为零售环节征收消费税的金银首饰范围改为零售环节征收消费税的金银首饰范围n仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基

9、、银基合金的镶嵌首饰。从银和金基、银基合金的镶嵌首饰。从2003年年5月月1日起，日起，铂金首饰消费税改为零售环节征税。铂金首饰消费税改为零售环节征税。n不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。费税。5.2009年年5月月1日卷烟批发环节加征一道从价税，税率：日卷烟批发环节加征一道从价税，税率：5%.卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在

10、计算卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。税目税目消费税征税范围可以概括为：生产、消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为征收目的出发，目前应税消费品被定为1414类货物，即消费税有类货物，即消费税有1414个税目。个税目。n【例题【例题单选题】根据现行消费税政策，下列各项中属单选题】根据现行消费税政策，下列各项中属于应税消费品的是（）。于应税消费品的是（）。A.A.红木筷子红木筷子B.B.实木地板实

11、木地板C.C.护肤护发品护肤护发品D.D.电动汽车电动汽车n正确答案正确答案B Bn【例题【例题单选题】下列属于按单选题】下列属于按“游艇游艇”税目征收消费税的税目征收消费税的是（是（）。）。A.A.无动力艇无动力艇B.B.帆艇帆艇C.C.机动艇机动艇D.D.小木船小木船n 正确答案正确答案C Cn三、税率三、税率两种税率形式两种税率形式n（1 1）比例税率：适用于大多数应税消费品，）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从税率从1%1%至至56%56%；n（2 2）定额税率：只适用于三种液体应税消）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。费品，它们是啤酒、黄酒、成品油

12、。n（3 3）白酒、卷烟）白酒、卷烟2 2种应税消费品实行定额种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。税率与比例税率相结合的复合计税。n最高税率运用最高税率运用n1.1.纳税人兼营不同税率的应税消费品纳税人兼营不同税率的应税消费品(即生产即生产销售两种税率以上的应税消费品时销售两种税率以上的应税消费品时)应当分别核算应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分未分别核算的，按最高税率征税别核算的，按最高税率征税;n2.2.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售

13、适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。中适用最高税率的消费品税率征税。n【例题【例题多选题】以下符合消费税原理及多选题】以下符合消费税原理及我国实际的有讲义我国实际的有讲义。A我国现行消费税属于特别消费税我国现行消费税属于特别消费税B从价定率计征消费税，对消费者表现为从价定率计征消费税，对消费者表现为税负相对稳定税负相对稳定C从量定额征收消费税一般适用于价格变从量定额征收消费税一般适用于价格变化较小、批量较大的应税消费品化较小、批量较大的应税消费品D采用复合征收方法的应税消费

14、品一般较采用复合征收方法的应税消费品一般较少少【答案】【答案】ACD第三节消费税的计算第三节消费税的计算一、三种计税方法一、三种计税方法1.1.从价定率计税应纳税额销售额从价定率计税应纳税额销售额比例税比例税率率2.2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单位税额3.3.复合计税复合计税（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率销售数量比例税率销售数量单位税额单位税额n二、计税销售额规定二、计税销售额规定n1.1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买销售额为纳税人销售应税消费

15、品向购买方收取的全部价款和价外费用。方收取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。规定相同。应税消费品的销售额含增值税的销应税消费品的销售额含增值税的销售额售额（1 1增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）n2.2.包装物包装物n（1 1）包装物连同产品销售。无论包装是否单独计价，也）包装物连同产品销售。无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税征收消费税n（2 2）包装物不

16、作价随同产品销售，而是收取押金（收取）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1 1年以上的押金，年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。收消费税。n（3 3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。凡纳税）包装物既作价随同产品销售，又收取押

17、金。凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并人应税消费品的销人在规定的期限内不予退还的，均应并人应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。n（4 4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。税率征收消费税。n三、销售数量规定三、销售数量规定n1.1.销售应税消费品的，为应税消费

18、品的销售数量。销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。n2.2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。n3.3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。量。n4.4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。量。n【例题【例题多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。规定的有（）。A.A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量生产销售应税消费品的，为应税

19、消费品的销售数量B.B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量C.C.委托加工应税消费品的，为纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费收回的应税消费品数量品数量D.D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量征税数量n正确答案正确答案ACDACD四、（复合计征）从价定率和从量定额四、（复合计征）从价定率和从量定额混合计算方法混合计算方法生产销售卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定生产销售卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据为实际销售数量。进口、委托额计税依据为实际销售数量。进口、委

20、托加工、自产自用卷烟、粮食白酒、薯类白加工、自产自用卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据分别为海关核定的进酒从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量。数量。五、计税依据的特殊规定五、计税依据的特殊规定（一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消（一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。税。【例题【例题计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6 6月份将生

21、产的某型号摩托车月份将生产的某型号摩托车3030辆，以每辆出厂价辆，以每辆出厂价1200012000元元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆每辆1638016380元（含增值税）全部销售给消费者。计算摩托元（含增值税）全部销售给消费者。计算摩托车生产企业车生产企业6 6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率10%10%）。）。【解析】应纳税额销售额【解析】应纳税额销售额税率税率1638016380（1 117%17%）3010%3010%42000010%42000010%42000420

22、00（元）（元）（二）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵（二）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。(不同与增不同与增值税）值税）【例题【例题计算题】计算题】20052005年某烟厂销售雪茄烟年某烟厂销售雪茄烟300300箱给各箱给各专卖店，取得不含税销售收入专卖店，取得不含税销售收入600600万元；以雪茄烟万元；以雪茄烟4040箱换箱换回小轿车回小轿车2 2辆、大货车辆、大货车1 1辆。计算应

23、纳消费税和增值税。辆。计算应纳消费税和增值税。（雪茄烟消费税税率为（雪茄烟消费税税率为25%25%）【解析】应纳消费税【解析】应纳消费税60025%60025%6003004025%6003004025%170170（万元）（万元）应纳增值税应纳增值税60017%60017%6003004017%6003004017%115.60115.60（万（万元）元）【例题【例题计算题】某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按计算题】某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%10%税税率交消费税。销售葡萄酒率交消费税。销售葡萄酒100100万元，本月拿万元，本月拿200200吨葡萄酒换吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨生

24、产资料。最高价为每吨200200元，最低价每吨为元，最低价每吨为180180元，中元，中间平均价为每吨间平均价为每吨190190元。元。【解析】消费税：【解析】消费税：10010%10010%2002001000010%2002001000010%10.4010.40（万元）（万元）增值税：增值税：10017%10017%2001901000017%2001901000017%17.64617.646（万元）（万元）（三）白酒生产企业向商业销售单位收取的（三）白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分应属于白酒销售价款的组成部分【例题【例题计算题】某酒

25、厂为增值税一般纳税人，主要生产粮计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。食白酒和啤酒。20092009年年1 1月月“主营业务收入主营业务收入”账户反映销账户反映销售粮食白酒售粮食白酒6000060000斤，取得不含销售额斤，取得不含销售额105000105000元；销售啤元；销售啤酒酒150150吨，每吨不含税售价吨，每吨不含税售价29002900元。在元。在“其他业务收入其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费账户反映收取粮食白酒品牌使用费46804680元；元；“其他应付款其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金936

26、09360元，销元，销售啤酒收取包装物押金售啤酒收取包装物押金11701170元。该酒厂本月应纳消费税税元。该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额额（啤酒单位税额220220元元/吨）。吨）。n答案解析粮食白酒应纳消费税答案解析粮食白酒应纳消费税600000.5600000.510500020%10500020%46801.1720%46801.1720%93601.1720%93601.1720%5340053400（元）（元）n啤酒应纳消费税啤酒应纳消费税1502201502203300033000（元）（元）n该酒厂应纳消费税税额该酒厂应纳消费税税额5340053400330003300

27、08640086400（元）。（元）。（四）兼营不同税率应税消费品的税务处理四）兼营不同税率应税消费品的税务处理 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。消费品销售的，从高适用税率。所谓所谓“从高适用税率从高适用税率”，就是对兼营高低不同税率的应税消，就是对兼营高低不同税率的应税消费品，当不能分别核算销售额、销售数量，或者

28、将不同税费品，当不能分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应以应税消费品率的应税消费品组成成套消费品销售的，应以应税消费品中适用的高税率与混合在一起的销售额、销售数量相乘，中适用的高税率与混合在一起的销售额、销售数量相乘，得出应纳消费税额。得出应纳消费税额。自产自用应税消费税计算自产自用应税消费税计算 1.1.用于本企业连续生产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税不缴纳消费税2.2.用于其它方面：于移送使用时纳税用于其它方面：于移送使用时纳税本企业连续生产非应税消费品和在本企业连续生产非应税消费品和在建工程；建工程；管理部门、非生产机构；管理部

29、门、非生产机构；提供劳务；提供劳务；馈赠、赞助、集资、广告、样品、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。职工福利、奖励等方面。n自产自用应税消费品和增值税交叉征收业务自产自用应税消费品和增值税交叉征收业务（一）企业将自产的应税消费品用于不动产（一）企业将自产的应税消费品用于不动产在建工程、营业税劳务、转让无形资产和销在建工程、营业税劳务、转让无形资产和销售不动产属于增值税视同销售范围中将自产售不动产属于增值税视同销售范围中将自产的货物用于非增值税应税项目，也属于消费的货物用于非增值税应税项目，也属于消费税的自产自用，应同时缴纳增值税和消费税。税的自产自用，应同时缴纳增值税和消费税

30、。n 例例AA企业为木质地板生产企业，企业为木质地板生产企业，20082008年将年将一批自制的木质地板用于以下用途：（一批自制的木质地板用于以下用途：（1 1）办公楼装修领用办公楼装修领用2020箱；（箱；（2 2）对外承揽装修）对外承揽装修工程领用工程领用200200箱。本月每箱地板的出厂价箱。本月每箱地板的出厂价 销销售价售价 为为50005000元元 不合税不合税，成本价为，成本价为40004000元。元。木质地板的消费税税率为木质地板的消费税税率为5%.5%.n（二）企业将自产应税消费品用于集体福（二）企业将自产应税消费品用于集体福利、用于个人消费（交际应酬、用于投资、利、用于个人消

31、费（交际应酬、用于投资、用于无偿捐赠，属于增值税视同销售范围用于无偿捐赠，属于增值税视同销售范围业务，也属于消费税的自产自用，应同时业务，也属于消费税的自产自用，应同时缴纳增值税和消费税。缴纳增值税和消费税。n自产自用应税消费品和增值税不交叉业务自产自用应税消费品和增值税不交叉业务 n（一）自产的应税消费品用于连续生产非应税消（一）自产的应税消费品用于连续生产非应税消费品，属于消费税自产自用，但不属于增值税和费品，属于消费税自产自用，但不属于增值税和企业所得税的视同销售；企业所得税的视同销售；n（二）自产的应税消费品用于设备使用，属于消（二）自产的应税消费品用于设备使用，属于消费税自产自用，但

32、不属于增值税和企业所得税的费税自产自用，但不属于增值税和企业所得税的视同销售；视同销售；n（三）自产的应税消费品用于管理部门使用，属（三）自产的应税消费品用于管理部门使用，属于消费税自产自用，但不属于增值税和企业所得于消费税自产自用，但不属于增值税和企业所得税的视同销售；税的视同销售；n（四）自产的应税消费品用于销售部门使用（资（四）自产的应税消费品用于销售部门使用（资产所有权没有转移），属于消费税自产自用，但产所有权没有转移），属于消费税自产自用，但不属于增值税和企业所得税的视同销售；不属于增值税和企业所得税的视同销售；n 例例 石化企业将生产的汽油一部分用于办公车辆使石化企业将生产的汽油一

33、部分用于办公车辆使用，一部分用于对外承揽运输业务的运输车辆；用，一部分用于对外承揽运输业务的运输车辆；产生的润滑油一部分用于设备使用（具体数据略）。产生的润滑油一部分用于设备使用（具体数据略）。n税收分析税收分析n石化企业将自产汽油用于办公车辆、运输车辆，石化企业将自产汽油用于办公车辆、运输车辆，将自产润滑油用于设备，属于将应税消费品自产将自产润滑油用于设备，属于将应税消费品自产自用，应缴纳消费税；同时将自产汽油用于运输自用，应缴纳消费税；同时将自产汽油用于运输车辆属于增值税枧同销售中将自产货物用于非增车辆属于增值税枧同销售中将自产货物用于非增值税以上项目，征收增值税；上述业务不属于企值税以上

34、项目，征收增值税；上述业务不属于企业所得税的视同销售。业所得税的视同销售。3.3.组成计税价格及税额计算：组成计税价格及税额计算：按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。品售价的，按组成计税价格计税。组价公式为：组价公式为：（1 1）从价定率征收的）从价定率征收的组成计税价成本利润消费税税额组成计税价成本利润消费税税额 成本成本（1 1成成本利润率）本利润率）（1-1-消费税税率）消费税税率）应纳消费税组成计税价格应纳消费税组成计税价格消费税税率消费税税率应纳增值税（销项税额）组成计税价格应纳增值税（销项税额）组

35、成计税价格17%17%（2 2）对复合计税办法征收消费税的应税消费）对复合计税办法征收消费税的应税消费20092009年年1 1月月1 1日后：日后：组成计税价格组成计税价格=（成本利润自产自用数量（成本利润自产自用数量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率+自产自用数量自产自用数量 定额定额税率税率n【例题【例题计算题】计算题】20082008年某卷烟厂为增值税一般年某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟和雪茄烟，卷烟的最高价纳税人，主要生产卷烟和雪茄烟，卷烟的最高价210210元条、平均价元条、平均价200200元条（

36、均为不含税价格）元条（均为不含税价格）。将。将5050条卷烟做样品，分给各经销单位；将条卷烟做样品，分给各经销单位；将1 1大箱大箱卷烟分给职工作福利。卷烟分给职工作福利。n销项税（销项税（50200+125020050200+1250200）17%1000017%100001.021.02（万元）（万元）消费税消费税（5020045%+500.6+125020045%+1505020045%+500.6+125020045%+150）10000100002.722.72（万元）（万元）n【例题【例题计算题】某啤酒厂自产啤酒计算题】某啤酒厂自产啤酒1010吨，无偿提供给某吨，无偿提供给某啤酒节

37、，已知每吨成本啤酒节，已知每吨成本10001000元，无同类产品售价。（税务元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为机关核定的消费税单位税额为220220元元/吨）吨）n答案解析答案解析应纳消费税应纳消费税102201022022002200（元）（元）应纳增值税应纳增值税n101000101000（1 110%10%）220017%220017%22442244（元）（元）n【例题】某酒厂以自产特制粮食白酒【例题】某酒厂以自产特制粮食白酒20002000斤用于斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本厂庆庆祝活动，每斤白酒成本1212元，无同类产品元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税

38、（成本利润率为售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%10%，假设没有进项税）。，假设没有进项税）。n【解析】【解析】n应纳消费税：应纳消费税：n从量征收的消费税从量征收的消费税20000.520000.510001000（元）（元）n从价征收的消费税从价征收的消费税122000122000（1 110%10%）+1000+1000（1-20%1-20%）20%20%68506850（元）（元）n应纳消费税应纳消费税100010006850685078507850（元）（元）n增值税增值税122000122000（1 110%10%）10001000（1-1-20%20%）17%17%

39、5822.55822.5（元）（元）二、委托加工应税消费品应纳税的核算二、委托加工应税消费品应纳税的核算（一）委托加工应税消费品的确定（一）委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。料加工的应税消费品。以下不属于委托加工：以下不属于委托加工：由受托方提供原材料生产的应税消费品；由受托方提供原材料生产的应税消费品；是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；应税消费品；由受托方以委

40、托方名义购进原材料生产的应税消由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品费品。(二）代收代缴税款的规定二）代收代缴税款的规定1.1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个人的，方代收代缴消费税。如果受托方是个人的，委托方须在收回加工应税消费品后向所在委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。地主管税务机关缴纳消费税。2.2.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：应补交税款，补税的计税依据为：（1 1）已直接销售的：按销售额计税；）已直接销售的

41、：按销售额计税；（2 2）未销售或不能直接销售的：按组价计税）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）。（委托加工业务的组价）。委托加工应税消费品的，委托方与受托方关系见下表（三）组成计税价格及应纳税额的核算（三）组成计税价格及应纳税额的核算 受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。按照组成计税价格计算纳税。1.1.从价定率办法计算纳税的组成计税价格计从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式算公式 组成计税价格组成计税价格=（材料成

42、本（材料成本+加工费）加工费）/(1-/(1-比例税率）比例税率）2.2.实行复合计税方法计算纳税的组成计税价实行复合计税方法计算纳税的组成计税价格计算公式格计算公式 组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工委托加工数量数量定额税率）定额税率）/(1-/(1-比例税率）比例税率）【例题【例题计算题】甲酒厂从农业生产者手中收购粮食，共计计算题】甲酒厂从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款支付收购价款6000060000元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，

43、白酒加工完毕，企业收回白酒收回白酒8 8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费票，注明加工费2500025000元，代垫辅料价值元，代垫辅料价值1500015000元，加工的元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。白酒当地无同类产品市场价格。要求：计算乙酒厂代收代缴的消费税和应纳增值税要求：计算乙酒厂代收代缴的消费税和应纳增值税乙酒厂应代收代缴的消费税乙酒厂应代收代缴的消费税820000.5+60000820000.5+60000（1-1-l3%l3%）+（25000+1500025000+15000）（1-20%1-20%）20%+20%

44、+820000.5 820000.5 3905039050（元）（元）乙酒厂增值税的销项税乙酒厂增值税的销项税=（25000+1500025000+15000）17%=680017%=6800（元）（元）甲酒厂可以抵扣的增值税为甲酒厂可以抵扣的增值税为68006800元元n【例题【例题计算题】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，计算题】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，将委托加工收回的将委托加工收回的900900公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒18001800瓶，以每瓶不含税售价瓶，以每瓶不含税售价100100元通过非独立核算门市部元通过非独立核算门市部销售完毕；还将

45、委托加工收回的销售完毕；还将委托加工收回的100100公斤散装药酒作为福公斤散装药酒作为福利分给职工，同类药酒的不含税销售价为每公斤利分给职工，同类药酒的不含税销售价为每公斤150150元。元。（说明：药酒的消费税税率为（说明：药酒的消费税税率为l0%l0%，白酒的消费税税，白酒的消费税税率为率为20%20%加加 0.5 0.5元元500500克）克）计算：（计算：（1 1）销售瓶装药酒应缴纳消费税。）销售瓶装药酒应缴纳消费税。（2 2）分给职工散装药酒应缴纳消费税。分给职工散装药酒应缴纳消费税。n正确答案正确答案（1 1）销售瓶装药酒应缴纳消费税）销售瓶装药酒应缴纳消费税1800100100

46、0010%18001001000010%1.81.8（万元）（万元）（2 2）分给职工散装药酒不缴纳消费税。）分给职工散装药酒不缴纳消费税。金银首饰金银首饰n在我国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银在我国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税人。委托加工（另有规定者除外）、委首饰消费税的纳税人。委托加工（另有规定者除外）、委托代销金银首饰的，受托方是纳税人。托代销金银首饰的，受托方是纳税人。n金银首饰的零售业务是指将金银首饰销售给中国人民金银首饰的零售业务是指将金银首饰销售给中国人民银行银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位（以下简称批准的金银首饰生产、加

47、工、批发、零售单位（以下简称经营单位）以外的单位和个人的业务。下列行为视同零售经营单位）以外的单位和个人的业务。下列行为视同零售业务：业务：n（1）为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。）为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理、包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务。清洗业务。n（2）经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、）经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、集体福利、奖励等方面。广告、样品、集体福利、奖励等方面。n（3）未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批）未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰

48、批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。n（一）纳税人销售金银首饰，其计税依据（一）纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。如果纳税人销售为不含增值税的销售额。如果纳税人销售金银首饰的销售额中未扣除增值税税额，金银首饰的销售额中未扣除增值税税额，在计算消费税时，应按以下公式换算为不在计算消费税时，应按以下公式换算为不含增值税税额的销售额。含增值税税额的销售额。n金银首饰的销售额含增值税的销售金银首饰的销售额含增值税的销售额额（1 1增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）n（二）金银首饰连同包装物销售的，无论（二）金银首饰连同包装物销售的，无论

49、包装物是否单独计价，也无论会计上如何包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。消费税。n（三）带料加工的金银首饰（受托方是纳税人），（三）带料加工的金银首饰（受托方是纳税人），应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：算公式为：n组成计税价格（材料成本加工费）组成计税价格（材料成本加工费）（1 1金银

50、首饰消费税税率）金银首饰消费税税率）n如果是经批准的金银首饰的经营单位委托加工金如果是经批准的金银首饰的经营单位委托加工金银首饰，受托方不需交消费税，经营单位零售时银首饰，受托方不需交消费税，经营单位零售时缴纳消费税，如果是非经批准的金银首饰的经营缴纳消费税，如果是非经批准的金银首饰的经营单位委托加工金银首饰，是视同零售，受托方需单位委托加工金银首饰，是视同零售，受托方需缴纳消费税，不是代收代缴消费税。缴纳消费税，不是代收代缴消费税。n（四）纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式（四）纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的销售的金银首饰，应按实际收取的不含

51、增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。（此时金银全部价款确定计税依据征收消费税。（此时金银首饰增值税计税依据也照此计算）首饰增值税计税依据也照此计算）n（五）生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、（五）生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：计税

52、价格的计算公式为：n组成计税价格组成计税价格 购进原价购进原价（1 1利润率）利润率）（1 1金银首饰消费税税率）金银首饰消费税税率）n纳税人为生产企业时，公式中的纳税人为生产企业时，公式中的“购进原价购进原价”为生产成本，公式中的为生产成本，公式中的“利润率利润率”一律定为一律定为6%6%。n某市人民银行下属金店系增值税一般纳税人，主要经营金某市人民银行下属金店系增值税一般纳税人，主要经营金银首饰零售业务，并兼营金银首饰的来料加工、翻新改制、银首饰零售业务，并兼营金银首饰的来料加工、翻新改制、以旧换新业务。以旧换新业务。20102010年年1 1月，该企业发生下列业务：月，该企业发生下列业务

53、：n （1 1）销售金银首饰）销售金银首饰100000100000元，随同金银首饰销售并单元，随同金银首饰销售并单独计价的包装盒收入独计价的包装盒收入15001500元。元。(均不含税）均不含税）n （2 2）接受消费者委托加工金项链两条，收到黄金价值）接受消费者委托加工金项链两条，收到黄金价值30003000元，同时收到加工费元，同时收到加工费500500元，同类金项链单位售价元，同类金项链单位售价20002000元元(不含税），当月加工完备并将加工好的项链交还不含税），当月加工完备并将加工好的项链交还委托人。委托人。n （3 3）将金银首饰与外购镀金首饰组成成套消费品对外）将金银首饰与外购

54、镀金首饰组成成套消费品对外零售，取得销售收入零售，取得销售收入5000050000元元(不含税）。不含税）。n （4 4）将金手镯）将金手镯500500克，进价每克克，进价每克140140元，用于对外馈赠。元，用于对外馈赠。n （5 5）销售包金戒指）销售包金戒指200200克，售价每克克，售价每克3030元。元。n （6 6）通过以旧换新方式，用足金戒指）通过以旧换新方式，用足金戒指100100克（含税售克（含税售价每克价每克160160元）从消费者手中换回足金旧戒指元）从消费者手中换回足金旧戒指100100克，作价克，作价1520015200元，找回价款元，找回价款800800元。元。nn

55、（二）要求（二）要求n 上述价格除以旧换新找回价款含税外，上述价格除以旧换新找回价款含税外，均不含增值税，本月无进项税额，上期无均不含增值税，本月无进项税额，上期无增值税留抵税款，请根据上述资料，计算增值税留抵税款，请根据上述资料，计算本月金店应纳的消费税和增值税各是多少本月金店应纳的消费税和增值税各是多少？（金银首饰成本利润率为？（金银首饰成本利润率为6 6，消费税税，消费税税率为率为5 5）n（1 1）随同金银首饰销售并单独计价的包装物应计征增值）随同金银首饰销售并单独计价的包装物应计征增值税和消费税。税和消费税。n 增值税销项税额（增值税销项税额（10000010000015001500

56、）17171725517255（元）（元）n 应纳消费税（应纳消费税（10000010000015001500）5550755075（元）（元）n （2 2）受托加工的金银首饰，应按当期同类首饰的售价）受托加工的金银首饰，应按当期同类首饰的售价计算消费税。如无同类售价，则按组成计税价格确定。企计算消费税。如无同类售价，则按组成计税价格确定。企业取得的加工劳务收入应作为增值税的计税依据。业取得的加工劳务收入应作为增值税的计税依据。n 增值税销项税额增值税销项税额50017500178585（元）（元）n 应纳消费税应纳消费税200025200025200200（元）（元）n （3 3）销售镀金首

57、饰免征消费税，但当金银首饰与镀金）销售镀金首饰免征消费税，但当金银首饰与镀金首饰组成成套消费品零售时，应按销售收入全额计算消费首饰组成成套消费品零售时，应按销售收入全额计算消费税。税。n 增值税销项税额增值税销项税额5000017500001785008500（元）（元）n 应纳消费税应纳消费税50000550000525002500（元）（元）n（4 4）将金银首饰对外馈赠按）将金银首饰对外馈赠按“视同销售视同销售”业务计税。业务计税。n 组成计税价格购进原价组成计税价格购进原价（1 1利润率）利润率）（1 1金金银首饰消费税税率）银首饰消费税税率）n 500140500140（1 16 6

58、）（1 15 5）n 78105.2678105.26（元）（元）n 增值税销项税额增值税销项税额78105.261778105.261713277.8913277.89（元）（元）n 应纳消费税应纳消费税78105.26578105.2653905.263905.26（元）（元）n （5 5）销售包金戒指应计算增值税销项税额，但不属于）销售包金戒指应计算增值税销项税额，但不属于金银首饰消费税的征税范围，故不征消费税。金银首饰消费税的征税范围，故不征消费税。n 增值税销项税额增值税销项税额2003017200301710201020（元）（元）n（6 6）增值税销项税额增值税销项税额80080

59、0（1 11717）1717116.24116.24（元）（元）n 应纳消费税应纳消费税800800（1 11717）5534.1934.19（元）（元）n 综上，本月应纳增值税销项税额进项税额综上，本月应纳增值税销项税额进项税额n（172551725585858500850013277.8913277.8910201020116.24116.24）0 0n 40254.1340254.13（元）（元）n 本月应纳消费税本月应纳消费税50755075200200250025003905.263905.2634.1934.1911714.4511714.45（元）（元）n三、进口环节应税消费税的

60、计算三、进口环节应税消费税的计算（一）计算方法：（一）计算方法：1.1.从价定率办法计税：计税依据为组成计税价格，组从价定率办法计税：计税依据为组成计税价格，组价中应包含进口消费税税额。价中应包含进口消费税税额。应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格消费税税率消费税税率组成计税价格（关税完税价格组成计税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-1-消费消费税税率）税税率）【例题【例题多选题】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关多选题】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税税1515万元（关税税率假定为万元（关税税率假定为30%30%），则进口环节还需缴纳），则进口环节还需缴纳（）。（消费税税率为

61、（）。（消费税税率为10%10%）A.A.消费税消费税6.56.5万元万元 B.B.消费税消费税7.227.22万元万元C.C.增值税增值税11.0511.05万元万元 D.D.增值税增值税12.2812.28万元万元【答案】【答案】BDBD【解析】关税完税价格【解析】关税完税价格=1530%=50=1530%=50（万元），进口消费税（万元），进口消费税=（50+1550+15）（1-10%1-10%）10%=7.2210%=7.22（万元），进口增值（万元），进口增值税税=（50+15+7.2250+15+7.22）17%=12.2817%=12.28（万元）（万元）n 2 2实行定额税率

62、的进口应税消费品实行从量定实行定额税率的进口应税消费品实行从量定额办法计算应纳税额额办法计算应纳税额n 应纳税额应纳税额=应税消费品数量应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额n 3 3实行复合计税方法的进口应税消费品的税实行复合计税方法的进口应税消费品的税额计算额计算n 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+进口数进口数量量消费税定额税率）消费税定额税率）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）n 应纳税额应纳税额=应税消费品数量应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额+组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率组成计税价格自产自用委托加工进口环节=（材料

63、成本+加工费）（1-比例税率）=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）=（成本+利润）（1-比例税率）=（关税完税价格+关税）（1-比例税率）=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）=（关税完税价格+关税+进口数量定额税率）（1-比例税率）（二）进口卷烟应纳消费税额的核算（二）进口卷烟应纳消费税额的核算n1 1、从量税、从量税n进口应税消费品数量进口应税消费品数量单位税额单位税额n2 2、从价税、从价税(2009.5.1(2009.5.1日以后）日以后）n（1 1）找税率：）找税率：n单条组价（完税价关税从量消费税）单条组价（完税价关税从量消费税）（1 136

64、%36%）7070元元/条，适用税率条，适用税率56%56%；n单条组价单条组价7070元，适用比例税率元，适用比例税率36%36%n（2 2）算税额：）算税额：n从价消费税（关税完税价格关税从量消费税）从价消费税（关税完税价格关税从量消费税）（1 1进口卷烟消费税适用比例税率进口卷烟消费税适用比例税率36%36%或或56%56%）进口卷进口卷烟消费税适用比例税率（烟消费税适用比例税率（36%36%或或56%56%）n3 3、应纳税额应纳税额n应纳税额从量税从价税应纳税额从量税从价税n【例题【例题计算题】有进出口经营权的某外贸公司，计算题】有进出口经营权的某外贸公司，7 7月从月从国外进口卷烟

65、国外进口卷烟320320箱（每箱箱（每箱250250条，每条条，每条200200支），支付买支），支付买价价20000002000000元，支付到达我国海关前的运输费用元，支付到达我国海关前的运输费用120000120000元，元，保险费用保险费用8000080000元。已知进口卷烟的关税税率为元。已知进口卷烟的关税税率为20%20%，请计，请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费算卷烟在进口环节应缴纳的消费n【答案】【答案】n（1 1）每条进口卷烟消费税税适用比例税率的价格）每条进口卷烟消费税税适用比例税率的价格（2000000+120000+800002000000+120000+80000）（3

66、20250320250）（1+20%1+20%）+0.6+0.6（1-36%1-36%）=52.5=52.5元元单条卷烟价格小于单条卷烟价格小于7070元，适用消费税税率为元，适用消费税税率为36%36%n（2 2）进口卷烟应缴纳的消费税）进口卷烟应缴纳的消费税=32025052.536%+3202500.6=1560000=32025052.536%+3202500.6=1560000（元（元n（3 3）进口环节应缴纳的增值税）进口环节应缴纳的增值税32025052.517%32025052.517%四、已纳消费税扣除的计算四、已纳消费税扣除的计算（一）外购应税消费品已纳消费税的（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除扣除税法规定：对外购已税消费品连续生税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。消费税税款。1.1.扣税范围：扣税范围：n注意：（注意：（1 1）从范围看，允许抵扣税额的大类不包括酒类、）从范围看，允许抵扣税额的大类不包括酒类、小汽