模块9企业所得税法

模块模块9 9 企业所得税法企业所得税法v项目项目1 1 企业所得税计算基础企业所得税计算基础v项目项目2 2 应纳所得额的计算应纳所得额的计算（重点）（重点）v项目项目3 3 资产的税务处理资产的税务处理v项目项目4 4 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算（重点）（重点）v项目项目5 5 企业所得税税收优惠企业所得税税收优惠v项目项目6 6 源泉扣缴源泉扣缴v项目项目7 7 企业所得税的特别纳税调整企业所得税的特别纳税调整（不讲）（不讲）v项目项目8 8 企业所得税的征收管理企业所得税的征收管理1项目项目1 1 企业所得税计算基础企业所得税计算基础一、所得税的特点一、所得税的特点（1 1）税收负担的直接性）税收负担的直接性（2 2）税收分配的累进性）税收分配的累进性（3 3）税款征收的公开性）税款征收的公开性（4 4）税收管理的复杂性）税收管理的复杂性（5 5）税收收入的弹性）税收收入的弹性2项目项目1 1 企业所得税计算基础企业所得税计算基础二、纳税义务人二、纳税义务人 指在中华人民共和国境内的企业和其他取得指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。收入的组织。u分为以下两类：分为以下两类：（1 1）企业）企业注意：个人独资企业和合伙企业不是企业所得注意：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人，而是个人所得税的纳税人。税的纳税人，而是个人所得税的纳税人。（2 2）其他取得收入的组织）其他取得收入的组织3项目项目1 1 企业所得税计算基础企业所得税计算基础u企业的分类：企业的分类：两个标准：一是注册地；二是实际管理机构。两个标准：一是注册地；二是实际管理机构。（1 1）居民企业）居民企业依法在中国境内成立的企业依法在中国境内成立的企业依照外国（地区）法律成立，依照外国（地区）法律成立，但但实际管理理机构在中实际管理理机构在中国境内的企业。国境内的企业。（2 2）非居民企业）非居民企业依照外国（地区）法律成立，依照外国（地区）法律成立，且且实际管理机构不在中实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。所得的企业。4项目项目1 1 企业所得税计算基础企业所得税计算基础三、征税对象三、征税对象（1 1）居民企业）居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。（负无限纳税义务）（负无限纳税义务）（2 2）非居民企业）非居民企业（负有限纳税义务）（负有限纳税义务）在中国境内设立机构、场所的，应当就其在中国境内在中国境内设立机构、场所的，应当就其在中国境内设立机构、场所取得的来源于中国境内的所得和发生设立机构、场所取得的来源于中国境内的所得和发生在中国境外但与其在中国境内所设机构、场所有实际在中国境外但与其在中国境内所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税；联系的所得缴纳企业所得税；未在中国境内设立机构、场所；或者虽在中国境内设未在中国境内设立机构、场所；或者虽在中国境内设立机构、场所，但取得的所得与其在中国境内所设机立机构、场所，但取得的所得与其在中国境内所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。的所得缴纳企业所得税。5项目项目1 1 企业所得税计算基础企业所得税计算基础v所得来源的确定原则所得来源的确定原则销售货物所得：交易活动发生地销售货物所得：交易活动发生地提供劳务所得：劳务发生地提供劳务所得：劳务发生地转让财产所得转让财产所得l不动产：不动产所在地不动产：不动产所在地l动产：转让动产的企业和机构、场所所在地动产：转让动产的企业和机构、场所所在地l权益性投资资产：被投资企业所在地权益性投资资产：被投资企业所在地股息、红利等权益性投资所得：分配所得的企业所在股息、红利等权益性投资所得：分配所得的企业所在地地利息、租金、特许权使用费所得：负担、支付所得的利息、租金、特许权使用费所得：负担、支付所得的企业和机构、场所所在地，或者负担、支付所得的个企业和机构、场所所在地，或者负担、支付所得的个人的住所地人的住所地6项目项目1 1 企业所得税计算基础企业所得税计算基础四、税率四、税率（1 1）基本税率）基本税率：2525%u 居民企业居民企业u在中国境内设立机构、场所且所得与机构、场在中国境内设立机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业所有关联的非居民企业（2 2）低税率）低税率：2020%适用于在中国境内未设立机构、场所的，或适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构、者虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。场所没有实际联系的非居民企业。实际征税时实际征税时适用适用10%10%税率。税率。7项目项目2 2 应纳所得额的计算应纳所得额的计算应纳税所得额计算方法为：应纳税所得额计算方法为：第一种第一种:直接计算法直接计算法应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-准予扣除项目金额准予扣除项目金额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项扣除金额各项扣除金额-弥补亏损弥补亏损 第二种：间接计算法第二种：间接计算法应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整减少额8项目项目2 2 应纳所得额的计算应纳所得额的计算一、收入总额一、收入总额 指企业在纳税年度内取得的各项收入合计，包括来源指企业在纳税年度内取得的各项收入合计，包括来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。u一般收入的确认一般收入的确认销售货物收入销售货物收入劳务收入劳务收入转让财产收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益利息收入利息收入租金收入租金收入特许权使用费收入特许权使用费收入接受捐赠收入接受捐赠收入其他收入其他收入9项目项目2 2 应纳所得额的计算应纳所得额的计算二、不征税收入和免税收入二、不征税收入和免税收入（1 1）不征税收入）不征税收入财政拨款财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费依法收取并纳入财政管理的政府性基金依法收取并纳入财政管理的政府性基金国务院规定的其他不征税收入国务院规定的其他不征税收入（2 2）免税收入）免税收入国债利息收入国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益性收益符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入10项目项目2 2 应纳所得额的计算应纳所得额的计算三、税前扣除项目的范围三、税前扣除项目的范围（1 1）扣除项目的范围）扣除项目的范围与取得收入有关的成本、费用、税金和损失与取得收入有关的成本、费用、税金和损失1.1.成本。成本。指生产经营成本指生产经营成本2.2.费用。费用。指三项期间费用指三项期间费用3.3.税金。税金。指已缴纳的消费税、营业税、资源税、关指已缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城建税五个价内税以及教育费附加（简称税、城建税五个价内税以及教育费附加（简称“五税一费五税一费”）4.4.损失。损失。指营业外支出、经营亏损和投资损失和其指营业外支出、经营亏损和投资损失和其他损失等他损失等5.5.其他支出。其他支出。如亏损弥补如亏损弥补11项目项目2 2 应纳所得额的计算应纳所得额的计算（2 2）有扣除标准的扣除项目）有扣除标准的扣除项目 这是按税法和会计制度规定都允许从收入中这是按税法和会计制度规定都允许从收入中扣除的一些项目，扣除的一些项目，但税法对扣除有范围和标准但税法对扣除有范围和标准的限制的限制，纳税人在计算应纳税所得额时，对于，纳税人在计算应纳税所得额时，对于超过税法规定扣除标准的部分，需调增应纳税超过税法规定扣除标准的部分，需调增应纳税所得额，这部分内容主要有：所得额，这部分内容主要有：12项目项目2 2 应纳所得额的计算应纳所得额的计算1.1.职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费 分别按工资总额的分别按工资总额的14%14%、2%2%、2.5%2.5%计算扣除计算扣除举例举例1 1：20082008年度，某公司在成本费用中实际列支工资年度，某公司在成本费用中实际列支工资200200万万元，拨缴职工工会经费元，拨缴职工工会经费5 5万元、发生职工福利费万元、发生职工福利费3131万万元、发生职工教育经费元、发生职工教育经费4 4万元。该公司万元。该公司20082008年度可在年度可在计算应纳税所得额时扣除的工资及三费是多少计算应纳税所得额时扣除的工资及三费是多少?解析：解析：工资：可扣除工资：可扣除200200万元；万元；工会经费：扣除标准工会经费：扣除标准2002%=45,2002%=45,故只能扣除故只能扣除4 4万元；万元；职工福利费：扣除标准职工福利费：扣除标准20014%=283120014%=2842002.5%=54，故可扣除，故可扣除4 4万元万元 13项目项目2 2 应纳所得额的计算应纳所得额的计算2.2.利息费用利息费用非金融企业向非金融企业向金融企业借款金融企业借款的利息支出，可据的利息支出，可据实扣除。实扣除。非金融企业向非金融企业向非金融企业借款非金融企业借款的利息支出，不的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。关联企业利息费用的扣除。关联企业利息费用的扣除。企业向自然人借款的利息支出的扣除企业向自然人借款的利息支出的扣除l企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，按借款的利息支出，按3 3处理；处理；l企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，按借款的利息支出，按2 2处理。处理。14项目项目2 2 应纳所得额的计算应纳所得额的计算举例举例2 2：某公司某公司20082008年度年度“财务费用财务费用”账户中利息：账户中利息：（1 1）向银行借入的）向银行借入的8 8个月期的生产用的借款个月期的生产用的借款100100万元贷款，万元贷款，年利率为年利率为6%6%的利息；的利息；（2 2）向本企业职工借入与银行同期的生产用借款）向本企业职工借入与银行同期的生产用借款8080万元，万元，为此支付职工为此支付职工5 5万元的借款利息。万元的借款利息。回答：该公司回答：该公司20082008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少息费用是多少?解析：解析：（1 1）可据实扣除）可据实扣除1008126%=41008126%=4（万元）（万元）（2 2）扣除标准）扣除标准808126%=3.25808126%=3.25 故只允许扣除故只允许扣除3.23.2万元万元因此，因此，20082008年度可扣除利息费用年度可扣除利息费用7.27.2万元。万元。15项目项目2 2 应纳所得额的计算应纳所得额的计算3.3.借款费用借款费用4.4.汇兑损失汇兑损失5.5.业务招待费业务招待费两个标准：两个标准：按照发生额的按照发生额的60%60%扣除；扣除；但最高不得超过当年销售（营业）收入的但最高不得超过当年销售（营业）收入的5 5。注意：注意：营业收入包括主营业务收入和其他业务收营业收入包括主营业务收入和其他业务收 入，不包括营业外收入、补帖收入和投资收益。入，不包括营业外收入、补帖收入和投资收益。16项目项目2 2 应纳所得额的计算应纳所得额的计算举例举例3 3：某公司某公司20082008年销售收入年销售收入30003000万元，年实际发万元，年实际发生业务招待费生业务招待费3030万元，该公司当年可在计算应万元，该公司当年可在计算应纳税所得额时扣除的业务招待费金额是多少纳税所得额时扣除的业务招待费金额是多少?解析：解析：发生额的发生额的60%60%：303060%=1860%=18（万元）（万元）当年销售（营业）收入的当年销售（营业）收入的5 5：300030005 5=15=15（万元）（万元）故可扣除的业务招待费金额是故可扣除的业务招待费金额是1515万元。万元。17项目项目2 2 应纳所得额的计算应纳所得额的计算6.6.广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入15%15%的部分，准予扣的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。举例举例4 4：某公司某公司20082008年度产品销售收入年度产品销售收入500500万元，其他业务收万元，其他业务收入入100100万元，营业外收入万元，营业外收入6060万元。该年度支付广告费万元。该年度支付广告费8080万元，业务宣传费为万元，业务宣传费为5050万元。则该公司准予在税前万元。则该公司准予在税前扣除的广告费和业务宣传费是多少万元？扣除的广告费和业务宣传费是多少万元？解析：解析：营业收入营业收入=500+100=600=500+100=600（万元）（万元）广告费和业务宣传费合计广告费和业务宣传费合计=80+50=130=80+50=130（万元）（万元）税法允许扣除部分税法允许扣除部分=600=60015%=9015%=90（万元）（万元）故准予在税前扣除故准予在税前扣除9090万元。万元。18项目项目2 2 应纳所得额的计算应纳所得额的计算7.7.环境保护专项资金环境保护专项资金8.8.公益性捐赠支出公益性捐赠支出 公益性捐赠，是指企业通过公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体、公益性社会团体、公益性群众团体或者县级（含县级）以上人民公益性群众团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门政府及其部门，用于中华人民共和国公益事，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。业捐赠法规定的公益事业的捐赠。企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额润总额1212的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。制度的规定计算的年度会计利润。19项目项目2 2 应纳所得额的计算应纳所得额的计算举例举例5 5：某企业按照政府统一会计政策计算出利润总某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额额300300万元，当年通过政府机关对受灾地区捐赠万元，当年通过政府机关对受灾地区捐赠4040万元，其当年捐赠支出的纳税调整金额是多万元，其当年捐赠支出的纳税调整金额是多少少?解析：解析：税法准予扣除的公益性捐赠支出税法准予扣除的公益性捐赠支出=300=3001212=36=36（万元）（万元）4040万元万元故准予税前扣除的公益性捐赠支出为故准予税前扣除的公益性捐赠支出为3636万元，万元，应纳税调增应纳税调增4 4万元。万元。20项目项目2 2 应纳所得额的计算应纳所得额的计算9.9.总机构分摊的费用总机构分摊的费用10.10.手续费及佣金支出手续费及佣金支出21项目项目2 2 应纳所得额的计算应纳所得额的计算四、不允许扣除的项目四、不允许扣除的项目（1 1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2 2）企业所得税税款；）企业所得税税款；（3 3）税收滞纳金；）税收滞纳金；（4 4）罚金、罚款和被没收财物的损失；）罚金、罚款和被没收财物的损失；行政性罚款：行政性罚款：因违反法律、行政法规而交付的罚款、因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金，在计算应纳税所得额时不得扣除；罚金、滞纳金，在计算应纳税所得额时不得扣除；经营性罚款：经营性罚款：纳税人按照经济合同规定支付的违约纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费可以扣除。金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费可以扣除。（5 5）超过规定标准的公益捐赠支出以及非公益性捐赠支）超过规定标准的公益捐赠支出以及非公益性捐赠支出；出；22项目项目2 2 应纳所得额的计算应纳所得额的计算（6 6）赞助支出；）赞助支出；（7 7）未经核定的准备金支出；）未经核定的准备金支出；（8 8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；（9 9）企业为投资者或职工支付的商业保险；）企业为投资者或职工支付的商业保险；（1010）与取得收入无关的其他支出。）与取得收入无关的其他支出。23项目项目2 2 应纳所得额的计算应纳所得额的计算五、亏损弥补五、亏损弥补 税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，得不足弥补的，可以逐年延续弥补可以逐年延续弥补，但是延续，但是延续弥补的期限弥补的期限最长不能超过最长不能超过5 5年。年。24项目项目3 3 资产的税务处理资产的税务处理一、固定资产的税务处理一、固定资产的税务处理（1 1）固定资产折旧的范围）固定资产折旧的范围下列固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产以融资租赁方式租出的固定资产已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。其他不得计算折旧扣除的固定资产。25项目项目3 3 资产的税务处理资产的税务处理（2 2）固定资产折旧的计提方法）固定资产折旧的计提方法（与会计一致）（与会计一致）企业应当自固定资产投入使用月份的企业应当自固定资产投入使用月份的次月次月起计起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。用月份的次月起停止计算折旧。（当月使用，（当月使用，次月计提；当月停止使用，当月仍计提。）次月计提；当月停止使用，当月仍计提。）企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。计净残值一经确定，不得变更。固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。26项目项目3 3 资产的税务处理资产的税务处理（3 3）固定资产折旧的计提年限）固定资产折旧的计提年限 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的固定资产计算折旧的最低最低年限如下：年限如下：房屋、建筑物，为房屋、建筑物，为2020年；年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为为1010年；年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5 5年；年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 4年；年；电子设备，为电子设备，为3 3年。年。27项目项目3 3 资产的税务处理资产的税务处理二、生物资产的税务处理二、生物资产的税务处理生物资产是指有生命的动物和植物。分为以下三类：生物资产是指有生命的动物和植物。分为以下三类：消耗性生物资产消耗性生物资产公益性生物资产公益性生物资产生产性生物资产生产性生物资产（只有生产性生物资产才需要（只有生产性生物资产才需要计提折旧）计提折旧）生产性生物资产计算折旧的生产性生物资产计算折旧的最低最低年限如下：年限如下：林木类生产性生物资产，为林木类生产性生物资产，为10年；年；畜类生产性生物资产，为畜类生产性生物资产，为3年。年。28项目项目3 3 资产的税务处理资产的税务处理三、无形资产的税务处理三、无形资产的税务处理（1）无形资产摊销的范围）无形资产摊销的范围下列无形资产下列无形资产不得不得计算摊销费用扣除：计算摊销费用扣除：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；无形资产；自创商誉；自创商誉；与经营活动无关的无形资产；与经营活动无关的无形资产；其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。（2）无形资产的摊销方法及年限）无形资产的摊销方法及年限无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于无形资产的摊销年限不得低于10年年。29项目项目3 3 资产的税务处理资产的税务处理四、长期待摊费用的税务处理四、长期待摊费用的税务处理（了解）（了解）（1）定义）定义指企业已经支出，但摊销期限在指企业已经支出，但摊销期限在1年以上年以上(不含不含1年年)的的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出以各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期在及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出、股票发年以上的固定资产大修理支出、股票发行费用等。行费用等。（2）长期待摊费用摊销的范围）长期待摊费用摊销的范围在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，待摊费用，按照规定摊销的，准予准予扣除：扣除：已足额提取折旧的固定资产的改建支出；已足额提取折旧的固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出；固定资产的大修理支出；其他应当作为长期待摊费用的支出。自支出发生月份的其他应当作为长期待摊费用的支出。自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3 3年。年。30项目项目3 3 资产的税务处理资产的税务处理五、存货的税务处理（与会计一致）五、存货的税务处理（与会计一致）六、投资资产的税务处理六、投资资产的税务处理（1）定义）定义指企业对外进行权益性投资和债权性投资而形指企业对外进行权益性投资和债权性投资而形成的资产。成的资产。（2）投资资产成本的扣除方法）投资资产成本的扣除方法企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时纳税所得额时不得不得扣除。扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，成本，准予准予扣除。扣除。31项目项目3 3 资产的税务处理资产的税务处理七、企业所得税法规定与会计规定差异的处理七、企业所得税法规定与会计规定差异的处理（了解）（了解）企业在财务会计核算中与企业所得税法规定不企业在财务会计核算中与企业所得税法规定不一致的，应当依照企业所得税法规定予以调整。一致的，应当依照企业所得税法规定予以调整。（1 1）企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，）企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。纳税所得额。（2 2）企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应）企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。（3 3）企业应纳税所得额是根据税收法规计算出来的，它）企业应纳税所得额是根据税收法规计算出来的，它在数额上与依据财务会计制度计算的利润总额往往不在数额上与依据财务会计制度计算的利润总额往往不一致。一致。32项目项目4 4 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算应纳税所得额计算方法为：应纳税所得额计算方法为：第一种第一种:直接计算法直接计算法应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-准予扣除项目金额准予扣除项目金额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项扣除金额各项扣除金额-弥补亏损弥补亏损 第二种：间接计算法第二种：间接计算法应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整减少额33项目项目4 4 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算二、境外所得的税额抵免二、境外所得的税额抵免（不讲）（不讲）三、居民企业核定征收应纳税额的计算三、居民企业核定征收应纳税额的计算（1 1）核定应纳税额的适用范围）核定应纳税额的适用范围 居民企业纳税人具有下列情形之一的，核定征居民企业纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税收企业所得税:1.1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;2.2.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的簿的;3.3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;34项目项目4 4 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算4.4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的证、费用凭证残缺不全，难以查账的;5.5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的;6.6.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。35项目项目4 4 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算（2 2）核定应纳税额的计算方法）核定应纳税额的计算方法 采用采用应税所得率应税所得率方式核定征收企业所得税的，方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下应纳所得税额计算公式如下:应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率两种方法计算应纳税所得额：两种方法计算应纳税所得额：应纳税所得额应纳税所得额=应税收入额应税收入额应税所得率应税所得率或或:应纳税所得额应纳税所得额=成本成本(费用费用)支出额支出额+(1+(1应税所得率应税所得率)应税所得应税所得率率 36项目项目4 4 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算四、非居民企业应纳税额的计算四、非居民企业应纳税额的计算（1 1）适用范围）适用范围在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，其来源于境内的所得；其来源于境内的所得；虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，其来源于境场所没有实际联系的非居民企业，其来源于境内的所得。内的所得。37项目项目4 4 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算（2 2）按照下列方法计算应纳税所得额：）按照下列方法计算应纳税所得额：1.1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以特许权使用费所得，以收入全额收入全额为应纳税所得为应纳税所得额额;2.2.转让财产所得，以转让财产所得，以收入全额减除财产净值收入全额减除财产净值后的后的余额为应纳税所得额余额为应纳税所得额;3.3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。所得额。38项目项目4 4 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算例（多选）例（多选）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企业所得税的有算征收企业所得税的有()()。A.A.股息股息B.B.转让财产所得转让财产所得C.C.租金租金D.D.特许权使用费特许权使用费39项目项目5 5 企业所得税税收优惠企业所得税税收优惠一、免征、减征的税收优惠一、免征、减征的税收优惠（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得u免征项目免征项目（8 8项）项）u减半征收项目：减半征收项目：（1 1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；种植；（2 2）海水养殖、内陆养殖。）海水养殖、内陆养殖。40项目项目5 5 企业所得税税收优惠企业所得税税收优惠（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得经营的所得u包括港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交包括港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。通、电力、水利等项目。u1.1.企业从事上述国家重点扶持的公共基础设施项企业从事上述国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得目的投资经营的所得，“三免三减半三免三减半”。2.2.企业承包经营、承包建设和内部自建自用上述企业承包经营、承包建设和内部自建自用上述项目，项目，不得不得享受上述企业所得税优惠。享受上述企业所得税优惠。41项目项目5 5 企业所得税税收优惠企业所得税税收优惠（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得目的所得 u包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。等。u企业从事上述规定的符合条件的环境保护、企业从事上述规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得节能节水项目的所得，“三免三减半三免三减半”。42项目项目5 5 企业所得税税收优惠企业所得税税收优惠（四）符合条件的技术转让所得（四）符合条件的技术转让所得 u减免税规定：一个纳税年度内，居民企业减免税规定：一个纳税年度内，居民企业技技术转让所得术转让所得 不超过不超过500500万元的部分，万元的部分，免征免征企业所得税；企业所得税；超过超过500500万元的部分，万元的部分，减半征收减半征收企业所得税。企业所得税。u其计算公式为：其计算公式为：技术转让所得技术转让所得=技术转让收入技术转让成本技术转让收入技术转让成本 相关税费相关税费43项目项目5 5 企业所得税税收优惠企业所得税税收优惠二、高新技术企业税收优惠二、高新技术企业税收优惠 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。44项目项目5 5 企业所得税税收优惠企业所得税税收优惠三、小型微利企业税收优惠三、小型微利企业税收优惠 符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税的税率征收企业所得税。率征收企业所得税。小型微利企业，是指从事国家非限制和禁小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过100100人人，资产总额不超过，资产总额不超过30003000万元万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过8080人人，资产总额不超过，资产总额不超过10001000万元。万元。45项目项目5 5 企业所得税税收优惠企业所得税税收优惠四、加计扣除优惠四、加计扣除优惠（重点）（重点）（1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。用。未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%50%加计扣加计扣除；除；形成无形资产的，按照无形资产成本的形成无形资产的，按照无形资产成本的150%150%摊销。摊销。（2 2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资所支付的工资 在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的按照支付给残疾职工工资的100%100%加计扣除。加计扣除。46项目项目5 5 企业所得税税收优惠企业所得税税收优惠五、创业投资企业税收优惠五、创业投资企业税收优惠抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额 ：创业投资企业采取股权投资方式投资于未创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业上市的中小高新技术企业两年以上两年以上的，的，可以按照其投资额的可以按照其投资额的70%70%在股权持有满两年在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。抵扣。47项目项目5 5 企业所得税税收优惠企业所得税税收优惠六、加速折旧优惠六、加速折旧优惠 可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产如下：的方法的固定资产如下：（1 1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。资产。（2 2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。l缩短折旧年限：最低折旧年限不得低于税法缩短折旧年限：最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限的规定折旧年限的60%60%；l加速折旧：双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧：双倍余额递减法或者年数总和法。48项目项目5 5 企业所得税税收优惠企业所得税税收优惠七、减计收入优惠七、减计收入优惠 企业综合利用资源，生产符合国家产业政企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳所得税额时，减按纳所得税额时，减按90%90%计入收入总额。计入收入总额。八、税额抵免优惠八、税额抵免优惠 企业购置用于环境保护、节能节水、安全企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。该专用设备的投资额的实行税额抵免。该专用设备的投资额的10%10%可可以从当年的应纳税额中抵免。以从当年的应纳税额中抵免。49项目项目5 5 企业所得税税收优惠企业所得税税收优惠九、民族自治地方的税收优惠九、民族自治地方的税收优惠 民族自治地方的自治机关对本民族自治地民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。享的部分，可以决定减征或者免征。50项目项目5 5 企业所得税税收优惠企业所得税税收优惠十、非居民企业税收优惠十、非居民企业税收优惠（1 1）非居民企业减按）非居民企业减按10%10%的税率征收。的税率征收。在中国境内未设立机构、场所在中国境内未设立机构、场所虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系构、场所没有实际联系（2 2）非居民企业免征企业所得税的情况：）非居民企业免征企业所得税的情况：外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；得；国际金融组织向中国政府和居民企业提供优国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；惠贷款取得的利息所得；经国务院批准的其他所得。经国务院批准的其他所得。51项目项目6 6 源泉扣缴源泉扣缴一、定义一、定义 源泉扣缴是指以所得支付者为扣缴义务人，源泉扣缴是指以所得支付者为扣缴义务人，支付人在支付相关款项时，按照税法及其实施支付人在支付相关款项时，按照税法及其实施条例和税收协定规定的税率，扣缴非居民企业条例和税收协定规定的税率，扣缴非居民企业在我国应缴纳的税款。在我国应缴纳的税款。实行源泉扣缴的非居民企业：实行源泉扣缴的非居民企业：在中国境内未设立机构、场所在中国境内未设立机构、场所虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系场所没有实际联系52项目项目6 6 源泉扣缴源泉扣缴二、扣缴义务人二、扣缴义务人（1 1）对非居民企业应当缴纳的企业所得税实行源）对非居民企业应当缴纳的企业所得税实行源泉扣缴的，以支付人为扣缴义务人。泉扣缴的，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，以支付或者到期应支付的款项中扣缴。付时，以支付或者到期应支付的款项中扣缴。（2 2）对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳）对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳所得税，税务机关可以指定工程务所得应缴纳所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。53项目项目6 6 源泉扣缴源泉扣缴三、税款计算三、税款计算扣缴企业所得税应纳税额扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额实际征收率实际征收率 实际征收率是指企业所得税法及其实施条例实际征收率是指企业所得税法及其实施条例等相关法律法规规定的税率，或者税收协定规等相关法律法规规定的税率，或者税收协定规定的更低的税率。定的更低的税率。54项目项目6 6 源泉扣缴源泉扣缴四、税款缴纳四、税款缴纳（1 1）扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到）扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应付所得时，应从支付或者到期应支付的款期应付所得时，应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。项中扣缴企业所得税。（2 2）扣缴义务人每次代扣代缴税款时，应当向其）扣缴义务人每次代扣代缴税款时，应当向其主管税务机关报送扣缴表及相关资料，并主管税务机关报送扣缴表及相关资料，并自代扣之日起自代扣之日起7 7日内缴入国库。日内缴入国库。55项目项目8 8 企业所得税的征收管理企业所得税的征收管理一、企业所得税的纳税地点一、企业所得税的纳税地点（1 1）一般：企业登记注册地、实际管理机构所在）一般：企业登记注册地、实际管理机构所在地。地。（2 2）居民企业在中国境内设立不具有法人资格的）居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。（3 3）非居民企业纳税地点）非居民企业纳税地点在中国境内设立机构、场所的，以机构、场所在中国境内设立机构、场所的，以机构、场所所在地为纳税地点；所在地为纳税地点；在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，以扣缴义务人所在地为纳税没有实际联系的，以扣缴义务人所在地为纳税地点。地点。56项目项目8 8 企业所得税的征收管理企业所得税的征收管理二、企业所得税的纳税期限二、企业所得税的纳税期限l企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。终汇算清缴，多退少补。l自年度终了之日起自年度终了之日起5 5个月内，向税务机关报送年个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。应缴应退税款。57项目项目8 8 企业所得税的征收管理企业所得税的征收管理三、企业所得税的纳税申报三、企业所得税的纳税申报 按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起了之日起1515日内，向税务机关报送预缴企业所日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。得税纳税申报表，预缴税款。58