7固定资产的核算

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1、会会计计实实务务项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 会会计计实实务务任务指导任务指导任务任务指导指导 固定资产，是指同时具有下列特征的有固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：形资产：1 1为生产商品、提供劳务、出租或经营管为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；理而持有的；2 2使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。固定资产固定资产项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产初始核算固定资产初始核算会会计计实实务务 主要特征：主要特征：固定资产的物质形态是有形资产固定资产的物质形态是有形资产 企业持有固定资产不以销售为目的企业持有固定资产不以销售为目的

2、可供企业生产经营活动长期使用可供企业生产经营活动长期使用 项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产初始核算固定资产初始核算会会计计实实务务任务指导任务指导1.1.与该固定资产有关的经济利益很可能与该固定资产有关的经济利益很可能 流入企业；流入企业；2.2.该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量。确确认认条条件件项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产初始核算固定资产初始核算任务任务指导指导会会计计实实务务任务指导任务指导生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产经营租出固定资产经营租出固定资产不需用固定资产不需用固

3、定资产未使用固定资产未使用固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产土地土地固固定定资资产产的的分分类类按经济用途和按经济用途和使用情况使用情况项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产初始核算固定资产初始核算任务任务指导指导会会计计实实务务 自有固定资产，指企业拥有的可供企业自由支配使自有固定资产，指企业拥有的可供企业自由支配使用的固定资产。用的固定资产。租入固定资产，指企业采用租赁方式从其他单位租租入固定资产，指企业采用租赁方式从其他单位租入的固定资产。入的固定资产。按固定资产的所有权分类按固定资产的所有权分类任务指导任务指导项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产初始

4、核算固定资产初始核算任务任务指导指导会会计计实实务务 使用中的固定资产，指正在使用中的经营性和使用中的固定资产，指正在使用中的经营性和非非经营性固定资产。经营性固定资产。未使用的固定资产，指已完工或已购建的尚未正未使用的固定资产，指已完工或已购建的尚未正式使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因式使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。暂停使用的固定资产。不需用的固定资产，指本企业多余或不适用的各不需用的固定资产，指本企业多余或不适用的各种固定资产。种固定资产。按固定资产使用情况分类按固定资产使用情况分类项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产初始核算固

5、定资产初始核算任务任务指导指导会会计计实实务务任务任务指导指导 “固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量”。成本指历史。成本指历史成本，亦称原始价值。固定资产价值较大，其价值随着固成本，亦称原始价值。固定资产价值较大，其价值随着固定资产使用逐渐减少，需要揭示固定资产的折余价值。定资产使用逐渐减少，需要揭示固定资产的折余价值。固定资产的计价主要有以下三种方法：固定资产的计价主要有以下三种方法：原始价值。又称原值，指企业购建某项固定资产达到原始价值。又称原值，指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。净值

6、。也称折余价值，指固定资产原始价值减去已提净值。也称折余价值，指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。折旧后的净额。重置价值。也称重置完全价值，是指在目前的市场条重置价值。也称重置完全价值，是指在目前的市场条件下，重新购置该项固定资产所需的全部支出。件下，重新购置该项固定资产所需的全部支出。固定资产的计价基础固定资产的计价基础项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产初始核算固定资产初始核算会会计计实实务务任务指导任务指导初始核算初始核算 固定资产应当按照成本进行初始计量。成固定资产应当按照成本进行初始计量。成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使本包括企业为购建某项固定资产达到预

7、定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。企业取得固定资产的方式主要包括外购、自行企业取得固定资产的方式主要包括外购、自行建造、投资者投入以及非货币性资产交换、债建造、投资者投入以及非货币性资产交换、债务重组等。务重组等。项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产初始核算固定资产初始核算任务任务指导指导会会计计实实务务投资者者投入固定资产的成本投资者者投入固定资产的成本通过非货币交换、债务重组等通过非货币交换、债务重组等方式取得固定资产的成本方式取得固定资产的成本盘盈固定资产的成本盘盈固定资产的成本任务指导任务指导1.1.外购固定资产的成本

8、外购固定资产的成本不需要安装不需要安装需要安装需要安装2.2.自行建造固定资产的成本自行建造固定资产的成本自营方式建造自营方式建造出包方式建造出包方式建造3.3.其他方式取得的成本其他方式取得的成本4.4.存在弃置费用的固定资产存在弃置费用的固定资产初始核算初始核算项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产初始核算固定资产初始核算任务任务指导指导会会计计实实务务（一）外购固定资产的成本（一）外购固定资产的成本 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的

9、可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。务费等。1企业购入不需要安装的固定资产企业购入不需要安装的固定资产取得成本为企业实际支付的购买价款、包装费、运杂取得成本为企业实际支付的购买价款、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费（不含可抵扣费、保险费、专业人员服务费和相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）等，按应计入固定资产成本的金额，的增值税进项税额）等，按应计入固定资产成本的金额，借记借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“其他其他应付款应付款”、“应付票据应付票据”等科目。等科目。项目七

10、项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产初始核算固定资产初始核算任务任务指导指导会会计计实实务务【案例案例7-1】2 21515年年1 1月月1010日，日，甲公司购人一台不需要甲公司购人一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为价款为500 000500 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为85 00085 000万元，发生运万元，发生运输费输费5 0005 000元（按照税法规定可以按照元（按照税法规定可以按照7%7%计算允许抵扣的进计算允许抵扣的进项税额），款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。项税

11、额），款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：借：固定资产借：固定资产生产用设备生产用设备 504 650 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85 350 贷：银行存款贷：银行存款 590 000 项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产初始核算固定资产初始核算任务任务指导指导会会计计实实务务2企业购入需要安装的固定资产企业购入需要安装的固定资产 取得成本是在外购取得成本的基础上，加上安装取得成本是在外购取得成本的基础上，加上安装调试成本等，按应计入固定资产成本的金额，先记入调试成本等，按应计入固定资产成本的金额，先

12、记入“在建工程在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入科目，安装完毕交付使用时再转入“固固定资产定资产”科目。科目。【案例【案例7-2】2 21515年年2 2月月1515日，甲公司购入一台需要日，甲公司购入一台需要安装的生产用设备，取得增值税专用发票，设备价款安装的生产用设备，取得增值税专用发票，设备价款100 100 000000元，增值税进项税额元，增值税进项税额17 00017 000元，另支付运输费元，另支付运输费1 0001 000元元（取得交通运输业增值税专用发票，按照（取得交通运输业增值税专用发票，按照11%11%计算允许抵扣计算允许抵扣的进项税额），款项已通过银行支付。安装设

13、备时，领用的进项税额），款项已通过银行支付。安装设备时，领用本公司原材料一批，价值本公司原材料一批，价值10 00010 000元，购进该批原材料时支元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为付的增值税进项税额为1 7001 700元；应付安装工人的工资为元；应付安装工人的工资为5 5 000000元。假定不考虑其他相关税费。元。假定不考虑其他相关税费。项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产初始核算固定资产初始核算任务任务指导指导会会计计实实务务任务任务指导指导甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）购买生产用设备：）购买生产用设备：借：在建工程借：在建工程-生产用设备

14、生产用设备 101 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额）进项税额）17 110 贷：银行存款贷：银行存款 118 110（2）安装中领用原材料、支付安装工人工资等费用：）安装中领用原材料、支付安装工人工资等费用：借：在建工程借：在建工程-生产用设备生产用设备 15 000 贷：原材料贷：原材料 10 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 5 000(3)设备安装完毕达到预定可使用状态：设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产借：固定资产-生产用设备生产用设备 116 000 贷：在建工程贷：在建工程-生产用设备生产用设备 116 000项目七项目七 固定资产的核算固定资产

15、的核算 固定资产初始核算固定资产初始核算会会计计实实务务 固定资产核算固定资产核算某企业购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值某企业购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为税专用发票上注明的设备买价为 60000元，增值税额为元，增值税额为10200元，支付的运杂费为元，支付的运杂费为 1200元。设备安装时领用工程元。设备安装时领用工程材料物资材料物资1500元购进该元购进该 材料物资时支付的增值税税额为材料物资时支付的增值税税额为255元，设备安装时支付有关人员工资费用元，设备安装时支付有关人员工资费用2500元。该项元。该项固定资产的成本为（固定资产的成本为

16、（）A.60000 B.62700 C.65200 D.75655 项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产初始核算固定资产初始核算任务任务指导指导会会计计实实务务 （二）自行建造固定资产（二）自行建造固定资产 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包

17、括自营建造和出包建造两种方式。产包括自营建造和出包建造两种方式。1自营方式建造固定资产自营方式建造固定资产企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。划成本进行结转。项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产初始核算固定资产初始核算任

18、务任务指导指导会会计计实实务务 建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转人所建工程成本。自营方式建造固定资产应按其实际成本转人所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、运输等负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照照企业会计准则第企业会计准则第17号号-借款费用借款费用的

19、有关规定处理。的有关规定处理。所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。整原已计提的折旧额。项目七项目七 固定

20、资产的核算固定资产的核算 固定资产初始核算固定资产初始核算任务任务指导指导会会计计实实务务 企业自营方式建造固定资产，发生的工程成本应企业自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过通过“在建工程在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从状态时，从“在建工程在建工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目。【案例【案例7-4】甲公司自营建造一幢厂房，甲公司自营建造一幢厂房，216年年6月月1日日购入工程所需物资一批，增值税专用发票上注明买价购入工程所需物资一批，增值税专用发票上注明买价1 000 000元，增值税元，增值税170 000元，款项以

21、银行存款支付；元，款项以银行存款支付；216年年6月月10日工程开工后陆续领用工程物资日工程开工后陆续领用工程物资80%；建设期间另领用；建设期间另领用生产用原材料一批，成本为生产用原材料一批，成本为50 000元，该批原材料已抵扣增元，该批原材料已抵扣增值税值税8 500元；建设期间用银行存款支付水电费用元；建设期间用银行存款支付水电费用20 000元，元，计提工程人员工资计提工程人员工资50 000元。元。217年年3月月31日工程完工达到日工程完工达到预定可使用状态。剩余工程物资转为原材料使用。假定该厂预定可使用状态。剩余工程物资转为原材料使用。假定该厂房属于房属于2016年年5月月1日

22、以后自建。日以后自建。项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产初始核算固定资产初始核算任务任务指导指导会会计计实实务务甲公司会计处理如下：甲公司会计处理如下：（1）216年年6月月1日购入工程物资时：日购入工程物资时：借：工程物资借：工程物资 1 000 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 170 000（2）216年年6月月10日工程开工后陆续领用工程物资时：日工程开工后陆续领用工程物资时：借：在建工程借：在建工程-厂房厂房 800 000 贷：工程物资贷：工程物资 800 000项目七项目七 固定资

23、产的核算固定资产的核算 固定资产初始核算固定资产初始核算任务任务指导指导会会计计实实务务根据营业税改征增值税试点有关事项的规定，根据营业税改征增值税试点有关事项的规定，2016年年5月月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者动产或者2016年年5月月1日后取得的不动产在建工程，其进项日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为比例为60%，第二年抵扣比例为，第二年抵扣比例为40%。216年应转出第二年抵扣的进项税额：年应转出第二年抵扣的进项税额：1

24、70 000 80%40%54 400（元），留待第（元），留待第13个月进行抵扣。个月进行抵扣。借：应交税费借：应交税费-待抵扣进项税额待抵扣进项税额 54 400 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）54 400项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产初始核算固定资产初始核算任务任务指导指导会会计计实实务务（3）工程领用库存原材料：）工程领用库存原材料：借：在建工程借：在建工程-厂房厂房 50 000 贷：原材料贷：原材料 50 000转出第二年抵扣的进项税额：转出第二年抵扣的进项税额：8 50040%3 400（元），留待第（元），留

25、待第13个月进行抵扣。个月进行抵扣。借：应交税费借：应交税费-待抵扣进项税额待抵扣进项税额 3 400 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）3 400（4）支付水电费时：）支付水电费时：借：在建工程借：在建工程-厂房厂房 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000任务任务指导指导固定资产初始核算固定资产初始核算项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 会会计计实实务务（5）计提工程人员工资时：）计提工程人员工资时：借：在建工程借：在建工程-厂房厂房 50 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 50 000（6）217年年3月月31日工程

26、达到预定可使用状态并交日工程达到预定可使用状态并交付使用时：付使用时：借：固定资产借：固定资产 920 000 贷：在建工程贷：在建工程-厂房厂房 920 000（7）剩余工程物资转作库存材料：）剩余工程物资转作库存材料：借：原材料借：原材料 200 000 贷：工程物资贷：工程物资 200 000任务任务指导指导固定资产初始核算固定资产初始核算项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 会会计计实实务务 应该说明的是，当固定资产达到预定可使用状态时，如应该说明的是，当固定资产达到预定可使用状态时，如果尚未办理竣工决算的，应先按暂估价入账，同时停止借款果尚未办理竣工决算的，应先按暂估价入账，同

27、时停止借款费用的资本化并开始计提折旧，待办理竣工决算手续后，再费用的资本化并开始计提折旧，待办理竣工决算手续后，再按实际成本调整账面暂估成本。按实际成本调整账面暂估成本。2出包方式建造固定资产出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。企业支付给建造承包商工程价款，作为工价值的待摊支出。企业支付给建

28、造承包商工程价款，作为工程成本通过程成本通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产初始核算固定资产初始核算任务任务指导指导会会计计实实务务【案例案例7-4】甲公司将一座办公楼建筑工程出包给乙甲公司将一座办公楼建筑工程出包给乙公司承建，合同价款公司承建，合同价款1 000 000元，建设期为元，建设期为18个月。合个月。合同规定，工程开始施工时支付一半工程款，完工时再支付同规定，工程开始施工时支付一半工程款，完工时再支付剩余工程款。剩余工程款。甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产初始核算

29、固定资产初始核算任务任务指导指导会会计计实实务务（1）开始施工时支付一半工程款）开始施工时支付一半工程款借：在建工程借：在建工程办公楼办公楼)500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000（2）完工时支付另一半工程款）完工时支付另一半工程款 借：在建工程借：在建工程办公楼办公楼 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000借：固定资产借：固定资产-办公楼办公楼 1 000 000 贷：在建工程贷：在建工程-办公楼办公楼 1 000 000项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产初始核算固定资产初始核算任务任务指导指导会会计计实实务务（三）其他方式取得的固定资产

30、的成（三）其他方式取得的固定资产的成企业取得固定资产的其他方式与存货类似，也主要包企业取得固定资产的其他方式与存货类似，也主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。合并等。1投资者投入固定资产的成本投资者投入固定资产的成本投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外，议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外，在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项固在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项固定资产的公

31、允价值作为入账价值。定资产的公允价值作为入账价值。项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产初始核算固定资产初始核算任务任务指导指导会会计计实实务务【案例案例7-6】甲公司的注册资本为甲公司的注册资本为1 000 000元，元，215年年6月月5日，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资日，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资 该台设备的原价为该台设备的原价为600 000元，已计提折旧元，已计提折旧200 000元，按元，按照投资合同约定，且约定价值公允，确认的价值为照投资合同约定，且约定价值公允，确认的价值为350 000元，占甲公司注册资本的元，占甲公司注册资本的30%。假定不考虑其

32、他相关税费。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理为：甲公司的账务处理为：借：固定资产借：固定资产 350 000 贷：实收资本贷：实收资本-乙公司乙公司 300 000 资本公积资本公积-资本溢价资本溢价 50 000项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产初始核算固定资产初始核算任务任务指导指导会会计计实实务务2通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本企业通过非货币性资产交换、债务重组、融定资产的成本企业通过非货币性资产交换、债务重组、融资租入的固定资产等方式取得的固定资产，其成本应当分资租入的固定资产等方式取得的固

33、定资产，其成本应当分别按照相关准则确定。别按照相关准则确定。3盘盈固定资产的成本盘盈固定资产的成本 盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目科目核算。核算。项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产初始核算固定资产初始核算任务任务指导指导会会计计实实务务【案例案例7-6】甲公司于甲公司于215年年6月月8日，对企业全部的日，对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台固定资产进行盘查，盘盈一台7成新的机器设备，该设备成新的机器设备，该设备同类产品市场价

34、格为同类产品市场价格为100 000元。甲公司适用的所得税税元。甲公司适用的所得税税率为率为25%。甲公司会计处理为：甲公司会计处理为：项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产初始核算固定资产初始核算任务任务指导指导会会计计实实务务借：固定资产借：固定资产 100 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 30 000 以前年度损益调整以前年度损益调整 70 000 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 17 500（70 00025%）贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税 17 500借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 52 500（70 00017 500）贷：利润

35、分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 52 500项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产初始核算固定资产初始核算任务任务指导指导会会计计实实务务任务指导任务指导后续核算后续核算 固定资产折旧，是指在固定资产的使固定资产折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。行的系统分摊。应计折旧额应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额，如果已产的原价扣除其预计净残值后的金额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的定资产

36、减值准备累计金额。的定资产减值准备累计金额。任务任务指导指导项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产后续核算固定资产后续核算会会计计实实务务任务指导任务指导后续核算后续核算影响固定资产折旧的因素固定资产的原价固定资产的原价预计净残值预计净残值固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产的使用寿命固定资产的使用寿命项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产后续核算固定资产后续核算任务任务指导指导会会计计实实务务任务指导任务指导 企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价人账的土地除外。折折旧旧范范围围注：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，

37、从下月起计提折旧；注：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产后续核算固定资产后续核算任务任务指导指导会会计计实实务务任务指导任务指导固定资产折旧方法年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产后续核算固定资产后续核算任务任务指导指导会会计计实实务务任务指导任务指导 年限平均法又称直线法，是指将固年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产的应计

38、折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这方法计算的每期折旧额均相等。采用这方法计算的每期折旧额均相等。年限平年限平均法均法计算公式如下计算公式如下：年折旧率（年折旧率（1 1预计净残值率）预计净残值率）预计使用年限预计使用年限100%100%月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212 月折旧额固定资产原价月折旧额固定资产原价月折旧率月折旧率项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产后续核算固定资产后续核算任务任务指导指导会会计计实实务务【案例【案例7-9】甲公司甲公司215年年3月月20日，以银行存日，以银行存款购入一项不需安装固定资产

39、，入账价值为款购入一项不需安装固定资产，入账价值为100 000元，预计净残值率为元，预计净残值率为10%，预计使用年限为，预计使用年限为10年，采年，采用年限平均法计提折旧。用年限平均法计提折旧。年折旧率（年折旧率（110%）109%月折旧率月折旧率9%120.75%月折旧额月折旧额100 0000.75%750（元）（元）215年折旧额年折旧额75096 750（元）（元）项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产后续核算固定资产后续核算任务任务指导指导会会计计实实务务任务任务指导指导任务指导任务指导工工作作量量法法计算公式如下：计算公式如下：单位工作量折旧额固定资产原价单位工作

40、量折旧额固定资产原价(1(1预计净残值率预计净残值率)预计总工作量预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额 工作量法，是根据实际工作量计算期应提折旧额的一种方法.项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产后续核算固定资产后续核算会会计计实实务务【案例【案例7-10】甲公司甲公司的一台机器设备原价为的一台机器设备原价为100 000元，元，预计生产产品产量为预计生产产品产量为50 000个，预计净残值率为个，预计净残值率为10%，本月，本月生产产品生产产品5 000个。个。该台机器设备的本月折旧额：

41、该台机器设备的本月折旧额：本月折旧额本月折旧额100 000(110%)50 0005 0009 000(元元)项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产后续核算固定资产后续核算任务任务指导指导会会计计实实务务任务指导任务指导双倍余额双倍余额递减法递减法 双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额(即固定资产净值)和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法 计算公式如下：计算公式如下：年折旧率年折旧率2 2预计使用寿命预计使用寿命(年年)100%100%月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212 月折旧额固定资产净值月折旧额

42、固定资产净值月折旧率月折旧率项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产后续核算固定资产后续核算任务任务指导指导会会计计实实务务【案例【案例7-11】甲公司甲公司某项设备原价为某项设备原价为100 000元，预计元，预计使用寿命为使用寿命为5年，预计净残值率为年，预计净残值率为10%；假设甲公司没有对；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备，甲公司按双倍余额递减法计提折该机器设备计提减值准备，甲公司按双倍余额递减法计提折旧，每年折旧额计算如下：旧，每年折旧额计算如下：年折旧率年折旧率2/5100%40%项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产后续核算固定资产后续核算任务任务

43、指导指导会会计计实实务务第一年应提的折旧额第一年应提的折旧额100 00040%40 000(元元)第二年应提的折旧额第二年应提的折旧额(100 00040 000)40%24 000(元元)第三年应提的折旧额第三年应提的折旧额(100 00040 00024 000)40%14 400(元元)从第四年起改按年限平均法从第四年起改按年限平均法(直线法直线法)计提折旧：计提折旧：第四年、第五年的折旧额：第四年、第五年的折旧额：（100 00040 00024 00014 40010000010%)25 800(元元)项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产后续核算固定资产后续核算任务

44、任务指导指导会会计计实实务务任务指导任务指导年数总年数总和法和法 年数总和法，又称年限合计法，年数总和法，又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。分数计算每年的折旧额。计算公式如下：计算公式如下：年折旧率尚可使用寿命年折旧率尚可使用寿命预计使用寿命的年数总和预计使用寿命的年数总和100%100%月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212 月折旧额月折旧额(固定资

45、产原价预计净残值固定资产原价预计净残值)月折旧率月折旧率 项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产后续核算固定资产后续核算任务任务指导指导会会计计实实务务【案例【案例7-12】沿用【案例沿用【案例7-11】的资料，采用年】的资料，采用年数总和法计算的各年折旧额如表数总和法计算的各年折旧额如表7-2所示。所示。年份年份尚可使尚可使用寿命用寿命原价预计原价预计净残值净残值年折旧率年折旧率每年折旧额每年折旧额累计折旧累计折旧第1年590 0005/1530 000 30 000第2年490 0004/1524 000 54 000第3年390 0003/1518 000 72 000第4

46、年290 0002/1512 000 84 000第5年190 000l/15 6 000 90 000项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产后续核算固定资产后续核算任务任务指导指导会会计计实实务务任务指导任务指导 1.固定资产计提折旧的核算固定资产计提折旧的核算 固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应通固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应通过过“累计折旧累计折旧”科目核算，并根据用途计入相关资科目核算，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业基本生产车间所使用产的成本或者当期损益。企业基本生产车间所使用的固定资产，其折旧应计入的固定资产，其折旧应计入“制造费用制造费用”

47、；管理部；管理部门其计提的折旧应计入门其计提的折旧应计入“管理费用管理费用”；销售部门其；销售部门其计提的折旧应计入计提的折旧应计入“销售费用销售费用”；经营租出的固定；经营租出的固定资产，其计提的折旧额应计入资产，其计提的折旧额应计入“其他业务成本其他业务成本”；未使用的固定资产，其计提的折旧应计入未使用的固定资产，其计提的折旧应计入“管理费管理费用用”。项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产后续核算固定资产后续核算任务任务指导指导会会计计实实务务任务指导任务指导 固定资产后续核算固定资产后续核算【案例【案例7-13】甲公司甲公司215年年1月份月份固定资产计提折固定资产计提折

48、旧旧100 000元，其中生产车间计提元，其中生产车间计提60 000元，管理部门元，管理部门计提计提30 000元，销售机构计提元，销售机构计提10 000元。元。甲公司甲公司215年年1月份计提折旧的账务处理如下：月份计提折旧的账务处理如下：借：制造费用借：制造费用 60 000 管理费用管理费用 30 000 销售费用销售费用 10 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 100 000项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 任务任务指导指导会会计计实实务务任务指导任务指导任务任务指导指导 后续核算后续核算 1.固定资产计提折旧的核算固定资产计提折旧的核算 2.固定资产后续支出的核算固定资

49、产后续支出的核算 3.固定资产减值的核算固定资产减值的核算 4.固定资产清查的核算固定资产清查的核算 5.固定资产处置的核算固定资产处置的核算项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产后续核算固定资产后续核算会会计计实实务务任务指导任务指导 固定资产的后续支出，是指固定资产使用过程中发固定资产的后续支出，是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则为：生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件将被替

50、换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计人当期损益。的，应当计人当期损益。2、固定资产后续支出核算、固定资产后续支出核算项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 任务任务指导指导固定资产后续核算固定资产后续核算会会计计实实务务 资本化的后续支出资本化的后续支出 固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。在固定资产发

51、生的后续支出完工并达确定固定资产原价。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过过“在建工程在建工程”科目核算。对经营租赁租入固定资产的改科目核算。对经营租赁租入固定资产的改良支出应作为长期待摊费用，合理进行摊销。良支出应作为长期待摊费用，合理进行摊销。项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 任务任务指

52、导指导固定资产后续核算固定资产后续核算会会计计实实务务任务指导任务指导 【案例【案例7-14】甲公司甲公司21,1年年12月月23日投入使用一条生产日投入使用一条生产线，线，入账价值入账价值600 000元，预计使用年限元，预计使用年限6年，预计净残值年，预计净残值率率10%，采用年限平均法计提折旧。，采用年限平均法计提折旧。214年年12月月29日因生日因生产需要，将该生产线进行改造。改造期间发生支出产需要，将该生产线进行改造。改造期间发生支出200 000元，假定全部是银行存款，元，假定全部是银行存款，215年年6月月30日改造完毕投入日改造完毕投入使用，预计改造后未来使用寿命为使用，预计

53、改造后未来使用寿命为5年，预计净残值为年，预计净残值为10%，仍采用年限平均法计提折旧。，仍采用年限平均法计提折旧。项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 任务任务指导指导固定资产后续核算固定资产后续核算会会计计实实务务任务指导任务指导 （1）固定资产转入改扩建）固定资产转入改扩建该条生产线的应计折旧额该条生产线的应计折旧额600 000(110%)63270 000(元元)借：在建工程借：在建工程-生产线生产线 330 000 累计折旧累计折旧 270 000 贷：固定资产贷：固定资产-生产线生产线 600 000（2）发生改扩建工程支出）发生改扩建工程支出借：在建工程借：在建工程-生产

54、线生产线 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 任务任务指导指导固定资产后续核算固定资产后续核算会会计计实实务务任务指导任务指导 （3）改扩建完成）改扩建完成借：固定资产借：固定资产-生产线生产线 530 000 贷：在建工程贷：在建工程-生产线生产线 530 000（4）215年计提折旧年计提折旧应计折旧额应计折旧额530 000(110%)512647700(元元)借：制造费用借：制造费用 47700 贷：累计折旧贷：累计折旧 47700项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 任务任务指导指导固定资产后续核算固定资产后续核算

55、会会计计实实务务 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。理费用或销售费用。费用化的后续支出费用化的后续支出 【案例【案例7-15】215年年1月月3日，甲公司日，甲公司对现有的一台生产用对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值为价值为100 000元，应支付维护人员的工资为元，应支付维护人员的工资为50 000元，不考元，不考虑

56、其他相关税费。本例中，对机器设备的维护，仅仅是为了维虑其他相关税费。本例中，对机器设备的维护，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，不产生未来的经济利益，因护固定资产的正常使用而发生的，不产生未来的经济利益，因此应在其发生时确认为费用。此应在其发生时确认为费用。项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 任务任务指导指导固定资产后续核算固定资产后续核算会会计计实实务务 借：管理费用借：管理费用 150 000 贷：原材料贷：原材料 100 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 50 000项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 任务任务指导指导固定资产后续核算固定资产后续核算会会计计实实务

57、务 当企业判定固定资产存在减值迹象的，应当进行减值当企业判定固定资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计可收回金额，并与账面价值比较，若估计可收回测试，估计可收回金额，并与账面价值比较，若估计可收回金额低于账面价值的，应计提固定资产减值准备。某项（组）金额低于账面价值的，应计提固定资产减值准备。某项（组）固定资产可收回金额，应当按该项（组）固定资产的公允价固定资产可收回金额，应当按该项（组）固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之中的较高者来确定。中的较高者来确定。3、固定资产的减值核算、固定资产的减值核算项目七

58、项目七 固定资产的核算固定资产的核算 任务任务指导指导固定资产后续核算固定资产后续核算会会计计实实务务 【案例【案例7-16】甲公司于甲公司于213年年3月月10日以银行存日以银行存款购入一项不需安装生产用设备，取得增值税专用发款购入一项不需安装生产用设备，取得增值税专用发票，价格为票，价格为500 000元，增值税为元，增值税为85 000元。该设备预元。该设备预计使用年限为计使用年限为10年，预计净残值率为年，预计净残值率为10%，采用年限，采用年限平均法计提折旧。平均法计提折旧。215年末对该项设备进行减值测试，年末对该项设备进行减值测试，公允价值减去处置费用的净额为公允价值减去处置费用

59、的净额为 300 000元，预计未元，预计未来现金流量的现值为来现金流量的现值为330 000元。预计未来尚可使用年元。预计未来尚可使用年限为限为6年，预计净残值率仍为年，预计净残值率仍为10%，折旧方法仍采用年，折旧方法仍采用年限平均法。限平均法。项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 任务任务指导指导固定资产后续核算固定资产后续核算会会计计实实务务 （1）213年年3月月10日购入日购入借：固定资产借：固定资产 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000（2）213年年计提折旧计提折旧500 000（110%）1012933 750（元）（元）借：制造费用借：制造费用 3

60、3 750 贷：累计折旧贷：累计折旧 33 750（3）214年年计提折旧计提折旧500 000（110%）1045 000（元）（元）借：制造费用借：制造费用 45 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 45 000项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 任务任务指导指导固定资产后续核算固定资产后续核算会会计计实实务务 （4）215年年计提折旧计提折旧计提折旧同计提折旧同211年年。进行减值测试前固定资产账面价值：进行减值测试前固定资产账面价值：500 00033 75045 0002376 250（元）（元）固定资产可收回金额固定资产可收回金额330 000元，发生减值元，发生减值46 2

61、50元元（376 250330 000）借：资产减值损失借：资产减值损失-固定资产减值损失固定资产减值损失 46 250 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 46 250（5）216年年计提折旧计提折旧330 000（110%）649 500（元）（元）借：制造费用借：制造费用 49 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 49 500 项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 任务任务指导指导固定资产后续核算固定资产后续核算会会计计实实务务任务指导任务指导 固定资产减值损失一经确认后，在以后会计期间不得转固定资产减值损失一经确认后，在以后会计期间不得转回回。但是，遇到固定资产处置，如出售、

62、报废、毁损、对外。但是，遇到固定资产处置，如出售、报废、毁损、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合固定资产终止确认条件的，应当将其减务等情况，同时符合固定资产终止确认条件的，应当将其减值准备予以转销。值准备予以转销。项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 任务任务指导指导固定资产后续核算固定资产后续核算会会计计实实务务 （1）计提折旧）计提折旧330 000（110%）612312 375（元）（元）借：制造费用借：制造费用 12 375 贷：累计折旧贷：累计折旧 12 375固定资产累计折旧额固定资

63、产累计折旧额33 75045 000249 50012 375 185 625（元）（元）【案例【案例7-17】接【案例接【案例7-16】，甲公司】，甲公司217年年3月月28日将该项固定资产对外出售，出售价款为日将该项固定资产对外出售，出售价款为250 000元，增值元，增值税为税为42 500元，款项已收存银行。假定其他因素不予考虑。元，款项已收存银行。假定其他因素不予考虑。项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 任务任务指导指导固定资产后续核算固定资产后续核算会会计计实实务务 （2）对外处置）对外处置将固定资产转入清理时：将固定资产转入清理时：借：固定资产清理借：固定资产清理 268

64、 125 累计折旧累计折旧 185 625 固定资产减值准备固定资产减值准备 46 250 贷：固定资产贷：固定资产 500 000收到价款时：收到价款时：借：银行存款借：银行存款 292 500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 250 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）42 500结转固定资产清理的净收益：结转固定资产清理的净收益：借：营业外支出借：营业外支出 18 125 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 18 125项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 任务任务指导指导固定资产后续核算固定资产后续核算会会计计实实务务 一般来说，企业会定期或者至

65、少于每年年末对固定资一般来说，企业会定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算真实性和完整性。清产进行清查盘点，以保证固定资产核算真实性和完整性。清查中发现固定资产的损溢应及时查明原因，在期末结账前处查中发现固定资产的损溢应及时查明原因，在期末结账前处理完毕。理完毕。4、固定资产清查核算、固定资产清查核算 固定资产固定资产盘盈盘盈应作为前期差错，记入应作为前期差错，记入“以前年度损益调以前年度损益调整整”科目。固定资产科目。固定资产盘亏盘亏造成的损失，应当计入当期损益。造成的损失，应当计入当期损益。企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面企业在财产清查中盘亏的

66、固定资产，按盘亏固定资产的账面价值借记价值借记“待处理财产损溢一待处理固定资产损溢待处理财产损溢一待处理固定资产损溢”科目，科目，按已计提的累计折旧，借记按已计提的累计折旧，借记“累计折旧累计折旧”科目，按已计提的科目，按已计提的减值准备，借记减值准备，借记“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目，按固定资产原科目，按固定资产原价，贷记价，贷记“固定资产固定资产”科目。科目。项目七项目七 固定资产的核算固定资产的核算 任务任务指导指导固定资产后续核算固定资产后续核算会会计计实实务务任务指导任务指导 按管理权限报经批准后处理时，按可收回的按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险保险赔赔偿或过失人赔偿，借记偿或过失人赔偿，借记“其他应收款其他应收款”科目，按应计入科目，按应计入营业外支出的金额，借记营业外支出的金额，借记“营业外支出营业外支出-盘亏损失盘亏损失”科目，科目，贷记贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目。科目。【案例【案例7-18】甲公司甲公司年末组织人员对固定资产进行清年末组织人员对固定资产进行清查时，发现丢失一台电机，该设备原价查时，发现丢失一台电机，该设备原价100