浅析企业内部会计控制存在的问题、成因和对策

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1、本科毕业论文浅析企业内部会计控制存在的问题、成因和对策 作 者李佳琪内 容 摘 要内部会计控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键。加强会计监督，强化内部会计控制，是解决当前会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重要措施，也是社会进步、经济发展的必然趋势。本文从内部会计控制的含义、必要性、基本原则和方法出发，阐述了我国内部会计控制的现状，分析了内部会计控制失控的原因，并根据我国的实际情况就如何解决这些问题提出了个人的一些看法。本文共包括以下三个部分：第一部分，内部会计控制及其基本目标和方法。第二部分，我国内部会计控制存在的主要问题及

2、成因。第三部分，完善内部会计控制的对策。作者认为应当将内部审计写入内部会计控制规范，并通过建立企业会计信息公开系统发挥管理当局、股东、债权人、职工和社会公众的共同监管作用。关键词: 内部会计控制 内部审计 外部监督 对策 AbstractAs self-accommodation and self-restriction mechanism of enterprise manufacturing and prosecution, internal accounting controls foundation and implement are the keys of enterprises s

3、uccess or defeat. To strengthen accounting supervision and internal accounting control is the important measure of solving accounting order confusion, accounting information distortion and maintenance of owners rights and interests. And it is a necessary trend of society progress and economy develop

4、ment. This paper sets out from the concept, necessities, fundamental principles and methods of internal accounting control. It describes the present situation of internal accounting control in our country and analyzes the main reasons for losing control. Finally, the writer puts forward some persona

5、l views in the aspect of solving these problems according to actual conditions of our country.This thesis can be divided into three chapters:The first part, internal accounting control and its fundamental principles and methods.The second part, the problems of internal accounting control in our coun

6、try and the reasons. The third part, the ways to deal with the situation. Furthermore, the writer thinks that internal auditing must become one part of internal accounting control criterions. And we can exploit the use of supervision from managers, creditors, investors, staff and public through the

7、disclosure of accounting information system.Key words: internal accounting control; internal auditing; external supervision; measures目 录一、内部会计控制及其基本目标和方法1（一）内部会计控制的含义及必要性1（二）内部会计控制基本目标及方法1二、我国内部会计控制存在的主要问题及成因1（一）内部会计控制的主要问题1（二）会计控制失效的原因2三、完善内部会计控制的对策4（一）建立有效的约束激励机制，引导经营者的行为4（二）建立多层次的企业会计控制体系4（三）建立严格

8、的职务分离和授权审批制度4（四）建立良好的信息和沟通系统5（五）提高人员素质，进行岗位轮换5（六）强化企业内部审计控制6（七）加强内部会计控制外部监督6（八）加大内部会计控制的宣传力度,提高员工尤其是管理者的认识7主要参考文献8浅析企业内部会计控制的问题、成因和对策内部会计控制是企业内部控制的核心，对于防范经营风险，保证企业经营健康发展有很大的推动作用，更是建立有序的社会主义市场经济的重要保障。尽管政府有关部门已经逐步制定出相应的规则，但人们对内部会计控制的认识还远远不够，还有深入探讨的必要。笔者在参考大量文献的基础上，通过阐述我国内部会计控制的现状，分析了问题的成因，并根据我国的实际情况提出

9、了一些解决的方法。 一、内部会计控制及其基本目标和方法内部会计控制制度是企业的一项重要制度，是现代企业制度建立和发展的保障。（一）内部会计控制的含义及必要性内部会计控制指企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保国家有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它是企业管理特别是内部控制所必须具备并不断强化的一种自我约束系统，是与保护财产物资的安全性, 会计信息的真实性、完整性，财务活动的合法性、有效性有关的控制，对于加强会计监督、提高会计质量和管理效率具有重要作用，也是衡量企业经营管理水平的重要标志。现代企业的一个基本特征就是所有权与经营权的分离，拥有

10、所有权的所有者和拥有经营权的经营者都是企业的控制主体，形成了双元控制主体的局面。在这种情况下，内部会计控制是在控制地位、控制利益和控制目标不对等、不一致甚至相互对立和矛盾的两个控制主体之间架起的一座使之彼此信任的桥梁，它是现代企业制度建立和发展的保障。（二）内部会计控制基本目标及方法为了完善我国的内部会计控制制度，更好地促进市场经济有序、协调的发展，2000年7月实施的新会计法首次反映了内部会计控制的要求，该法第27条明确规定，“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”并对单位内部会计监督制度提出了四款原则要求。2001年6月22日财政部颁布的内部会计控制规范基本规范（试行）中又规定，内部

11、会计控制应当达到以下基本目标：规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。同时还规定内部会计控制的方法主要包括: 不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制和电子信息技术控制。这与之后的内部会计控制规范货币资金（试行）、内部会计控制规范采购与付款（试行）和内部会计控制规范销售与收款（试行）等文件标志着我国的内部会计控制已从理论研究阶段正式转入实务操作阶段。二、我国内部会计控制存在的主要问题及成因 目前，我国内部

12、会计控制还存在诸多问题，其原因也是多种多样的。（一）内部会计控制的主要问题1.企业领导的内部会计控制意识淡薄，内部会计控制制度往往流于形式一些企业领导缺乏现代企业管理经验，对企业实行粗放式管理，没有指定成文的内部会计控制制度，或者尽管有内部会计控制制度，但企业领导者并不强调管理人员和职工的严格遵守，使会计控制制度形同虚设。这不仅反映出企业领导者素质不高，也说明企业领导者内部控制意识薄弱，没有充分重视企业内部会计控制制度。相当一部分企业并没有对内部会计控制的深刻理解，甚至认为内部会计控制就是一堆堆手册、文件和规章制度，在经济业务的具体处理过程中, 以强调灵活性为由而不按规定程序办理, 已建立的内

13、部会计控制制度成了“写在纸上, 贴在墙上”的一种形式, 使内部会计控制制度失去了应有的刚性和严肃性。2.会计基础工作薄弱(1)不相容机构及岗位交叉或兼任现象在一些中小企业中较为常见。如为图省人省事，对会计、出纳人员及其职责不严格划分，出纳岗位应负责的现金、支票存取及相应的现金日记账让会计一人兼任；对物资的采购与保管的岗位也不分设，相互兼容；缺乏会计人员的相互制约和相互监督机制。这些漏洞致使一些会计人员丧失原则，贪污挪用公款公物等现象时有发生。(2)费用支出失控，潜在亏损增加。如某些企业为了搞活经济，允许部门经理开支一定比例的业务费用，但对这部分费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，导致部

14、门经理大手大脚，挥霍浪费，使本来微利的企业出现亏损，本来亏损的企业雪上加霜；有的企业由于财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中。这些既损害了投资者和企业职工的根本利益,也加大了债权人决策的风险，再加上经济往来中审查制度不健全等，造成国有资产大量流失。(3)会计信息虚假。近年来,一些企业由于会计工作秩序混乱、会计核算基础工作不规范以及管理层利益驱动,造成了会计核算不实,会计信息虚假现象较为严重。如常规性的印单(票)分管

15、制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；资产不清、债务不实等等。这一状况使利益相关的各方无法据此做出正确决策,出现了会计诚信危机。(4)贪污、挪用、非法侵占资金现象时常发生。如有的企业主管财务的领导、业务人员、财会人员由于法律意识淡薄,职业道德素质低下,利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款,挪用、盗窃资金,或与外部不法商人相勾结,利用虚假发票非法侵吞资金等。这些严重的违法犯罪行为造成了资产的大量流失,也败坏了会计行业的信誉。3

16、.资金的使用随意性很强按规定对重大经济事项、对外投资、资产处置等重大决策本应召开有关会议，听取各方面的有关意见，进行市场预测，选择最佳方案，论证方案的可行性。而现实中许多企业只凭一把手的主观臆断，致使整个投资过程排除了其他人员的参与监督，导致投资亏损直至倒闭。据统计，在破产企业中属于领导决策失误的占60%以上，而决策失误又与内控失效有着直接的关系。4.企业内部审计有名无实相当一部分企业没有建立内部审计制度，已经建立的也没有充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到必要的重视和支持。有些上市公司同时设立了审计委员会和审计部，而大部分企业只有审计部，并归由总会计师或主管财务的副总经理负责，使审计部门不

17、能对企业的经营活动做出客观的、实事求是的分析，失去了内部审计的意义。同时也有少数内审人员业务素质低，不适应工作的需要。（二）会计控制失效的原因1.双元控制主体矛盾是企业内部会计控制弱化的根本原因现代企业所有权和经营权的分离，形成了企业中客观存在的两个控制主体，即企业所有者和受托经营者，并由此产生了信息不对称现象,这使内部会计控制在公司治理结构中扮演着重要的角色，成为联系所有者和经营者的纽带。内部会计控制可确保经营人员履行受托责任情况的真实,切实负担起会计监督和控制职责。所有者通过会计信息及时了解企业财务状况和经营情况,通过对信息的分析，掌握资本的安全性和收益性及对企业长远发展的影响,从而对经营

18、者进行必要的干预和控制。而事实上，所有者和经营者之间存在着目标不一致、信息不对称、激励不相容等矛盾。所有者以实现企业价值最大化为目标，但是他却不能直接进行经营管理企业，而只能通过会计信息间接控制。而经营者是一个“理性的经济人”，是事实上的会计控制主体，直接控制着会计信息的生成和利用。他以实现其个人价值为目标，会利用信息占有上的优势，为了个人目的将会计作为其欺骗所有者和隐瞒经营事实的工具。而所有者对经营者的控制则主要是通过由经营者所提供的财务会计信息来实现的。这样一种所有者和经营者客观存在的关系，再加上双方利益上的矛盾甚至对立，形成了会计控制弱化的土壤。由此可见，会计控制弱化问题决不单单是个管理

19、问题，它的根源还在于双元控制主体的矛盾上，这种矛盾的客观存在是内部会计控制弱化的根本原因。2.内部会计控制体制不顺，会计人员素质不高许多企业会计岗位设置和人员的配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核、事中审核和事后监督流于形式。另外，会计人员素质还有很大的缺陷。一方面是会计人员政治素质不高，法律意识和职业道德意识薄弱。会计职业道德要求会计人员具有客观、公正、严谨的工作态度，要敢于坚持原则，勇于执法、守法、护法。但是有的会计人员为了个人利益或小集团的利益，在负责人的授意下造假账，甚至贪污公款，给国家造成不同程度的损失。另一方面是会计人员业务素质低，只满足于日清月结、做

20、凭证、记账、报表，而不钻研业务，缺乏敏感性和分析辨别能力。没有会计人员相应的业务能力支持，内部会计控制不可能到位。3.内部审计法律和实践基础的薄弱在内部会计控制规范基本规范(试行)中，不仅所列举的八项重要的内部会计控制方法中没有包括内部审计，而且通篇均没有提及内部审计。即便是只规范内部会计控制，内部审计也应该是重要的不可或缺的控制内容。不包括内部审计不仅不符合国际上的规定，而且也与会计法相悖。制定内部会计控制规范的依据是新会计法, 而新会计法第27条对内部会计监督提出了法律要求，且在该条第4款明文规定：“对会计资料定期进行内部审计的方法和程序应当明确”。内部会计控制规范作为新会计法的配套规章，

21、不将内部审计作为重要的控制内容和方法，不仅不符合新会计法的法律要求，也不利于新会计法的深入贯彻执行。在实际操作中，目前的状况是有些企业尚未建立内部审计制度，而由内部会计控制执行部门自己进行监督检查；已经建立内部审计的多数企业，其内部审计工作得不到重视，已建立的内部审计机构也未能发挥其应有的作用。4. 外部监督乏力为了加强监督，我国已形成了包括政府监督（如财政、审计、税务、证券监管部门的监督） 和社会监督（如注册会计师、社会舆论等的监督）在内的企业外部监督体系。然而，如此大的一个监督体系其监督效果却不尽如人意。究其原因主要有三个方面：一是各种监督的功能交叉、标准不一，加上分散管理、缺乏横向信息沟

22、通，未能形成有效的监督合力。二是各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重。三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。三、完善内部会计控制的对策针对内部会计控制的现状，找出符合我国国情的对策，是完善内部会计控制制度的必经之路。（一）建立有效的约束激励机制，引导经营者的行为要实现现代企业双元控制主体协调的会计控制目标，必须建立相应的激励约束机制，把核心人员及其员工的短期行为长期化。控制是一种约束人们行为按既定目标运作的系统化机制，但是控制的过程和方式并不仅仅是约束或限制，同时也包括了协调、激励和促

23、进。在实践中，企业存在许多具体的作法，较为典型的是将经营者的报酬与经营业绩挂钩。约束激励控制方式发挥作用的机理是：让经营者为对企业付出的努力和贡献获得满意的报酬，但是仅有这一条还不能阻止经营者会想方设法去获取报酬之外的收入。这是因为人的欲望是会不断膨胀的，满意度也会因此而无限制的升级。因此还必须有另外的设计才能达到控制的目的，这就是从制度和程序等方面去禁止经营者的机会主义行为并建立一套惩罚性措施，使经营者能够在得失之间进行理智的权衡，引导他们放弃非分之想，稳定地获得满意的报酬。重要的是在具体操作过程中掌握好激励和约束的度，使激励和约束相适应。通过这种激励和约束，使公司核心人员更关注公司的长远发

24、展，从根源上消除虚假信息的动机，建立良好的人力资源管理机制，提高公司有关培训、待遇、业绩及晋升等政策和程序的合理程度。（二）建立多层次的企业会计控制体系现代企业会计控制体制是通过明确各方关系人的权利和责任实现的，使得每个群体或个人的行为都处在他人的监督和控制之下，避免因出现会计控制的真空地带或控制盲点，而使控制流于形式、难收成效。有效的会计控制体系可以分为三个层次（如图1）：第一个层次是所有者对经营者的控制，具体控制措施是通过由所有者委派的财务总监去实现的。在这一层次上体现出两个控制主体相互制衡的关系：所有者通过激励和约束来控制经营者，保障自身获取最大化的经营获利；经营者通过正确决策和有效经营

25、履行受托经济责任同时获得制度化约定的期望利益。第二个层次是财务总监具体行使会计控制的权利。财务总监是由所有者委派的，是所有者利益的维护者，并具体监督和指导企业会计控制过程。财务总监控制作用的发挥首先是通过对企业会计部门和会计人员的领导和控制，掌握会计系统的运行，对企业重大的交易、资产变动等拥有审批权；其次是通过主持定期及非定期的企业内外审计，及时发现企业经营和会计方面已经发生的或潜在的问题并采取相应措施。第三个层次是企业会计部门及会计人员的会计控制责任，即直接面向经营者及经营实体贯彻企业的财务和会计方面的控制制度。在这一控制层次上应该注意不能将会计控制体制同企业行政管理体制混为一谈，会计人员受

26、雇于企业经理并不能成为会计人员不去履行会计控制责任的合理借口，不能负责的真正原因是没有完善而且有效的会计控制体制和制度。我们不妨对上述结构进行进一步分析：在该层次上行使会计控制权利和责任的是企业会计人员，作用方向是会计人员作用于企业的经理和各业务部门，而监督和评价会计人员履行控制责任的却是上一层次代表所有者利益的财务总监。由此可见，会计人员对经理的会计控制与经理对会计人员的行政领导是不同的管理过程。只要明确控制责任，再有相制衡的代表不同利益集团的控制主体存在，是会收到很好的成效的。（三）建立严格的职务分离和授权审批制度职务分离制度要求企业按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，

27、明确职责权限，形成相互制衡机制，不相容职务主要包括：授权批准与业务经办分离，业务经办与会计记录分离，会计记录与财产保管分离，业务经办与业务稽核分离，授权批准与监督检查分离等。一个人不能同时兼任可以隐匿自已所犯错误和不轨行为的职务。记账职务与经营保管的职务相分离，可以有效防止那些接近资产的人挪用资产，并采取涂改会计记录的办法隐匿这些行为。不相容的经济业务至少要有两个或两个以上的个人和部门参加，只要这些人员和部门不互相勾结，差错和不轨行为就很容易被发现，通过职务分离不但能提高作业效率，而且也使内部会计控制得到实施，有效保证会计信息的真实完整。授权审批制度要求企业明确规定涉及会计及相关工作的授权批准

28、的范围、权限、程序、责任等内容，企业内部的各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。审批人应当严格按照授权批准权限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限；经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理业务，对于审批人超越授权范围审批的事项，经办人有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。图1 多层次会计控制体系图（四）建立良好的信息和沟通系统一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握营运状况，提供内容全面、及时、正确的信息，并在有关部门和人员之间进行沟通。目前，大中型企业的会计核算基本上脱离了手工操作的账务处理过程，许多企业的内部会计控制也实

29、现或部分实现了计算机化，这既节省了时间，提高了工作效率，又减少了人为因素对内部会计控制效果的影响。因此，注意开发与引进先进的企业财务与管理软件，逐步建立高质量的企业信息沟通系统，也是提高内部会计控制效果的有效手段。 （五）提高人员素质，进行岗位轮换企业的成就主要还是要依靠职工的素质，任何内部会计控制制度的成功都取决于其设计水平和高素质人员的贯彻执行。为了保证内部会计控制的有效实施，应该建立严格的会计人员招聘程序，保证聘用人员符合素质要求；加强对会计人员的继续教育，要重视业务技能的培训，以提高其工作能力，减少会计业务的技术错误引起的会计信息失真；定期对财会人员进行业绩考核，做到奖惩分明，对于忠于

30、职守、勤奋工作的会计人员和对查错防弊有突出贡献的会计人员予以晋升和奖励，对于玩忽职守、营私舞弊的会计人员予以教育、惩处或者调离、撤换、解聘；同时要对会计人员进行职业道德培训，加强对会计人员的遵纪守法和反腐倡廉等方面的教育。 同时对职工实行休假和工作轮换,对大多数工作来说,每项职务都需要有一个以上受过训练的职工去担任。当固定职员休假时,总得有人去接替其具体工作,这样以往日常工作中的差错和不轨行为就容易暴露。如果每项工作都有几个甚至几十个职工受过训练,那么进行工作轮换就可清除有些人蓄谋侵占盗用的打算。因为他们知道,不久会有人接替这个工作岗位,其诡计将很可能被揭穿。职工进行轮换,也许不能最有效地利用

31、职工的专长,这种轮换的成本,必须与因加强会计控制所可能取得的效益进行比较。在一般情况下,固定职工因休假而由别人替代其工作所花的成本,与采用较为有效的会计控制所获得的效益是基本相当的,替代人不仅有机会揭露固定职工在其工作中发生的差错和弊端,而且还有可能提出改进工作的新设想。（六）强化企业内部审计控制首先，要合理定位内部审计机构。按照会计法、公司法和内部会计控制规范基本规范（试行）的要求，企业应在股东大会、董事会和总经理之下分别设立监事会、审计委员会和审计部，审计部的地位应高于其他职能部门，独立于被审计部门，这样才能保证内部审计的独立性和权威性，否则只能形同虚设。审计部在业务上对审计委员会负责并向

32、其报告工作，在行政上对总经理负责并向其报告工作，这种双重负责的组织形式有利于内部审计作用的充分发挥。同时还要明确内部审计人员的具体权利（包括参与权、检查权、建议权、处罚权等），以利于审计职能的有效发挥。其次，要切实转变内部审计职能。随着企业内控制度的逐步建立，外部约束机制的不断加强，内部管理水平的稳步提高，以及会计电算化的普及， 内部审计职能应从传统的查错防弊型转向现代的评价、服务和监控型。最后，还要努力改进内部审计方式。内部审计方式应由事后审计为主转向以事中审计和事前审计为主，以切实加强对企业生产经营和管理的全过程、全方位的监督和评价。（七）加强内部会计控制外部监督为加强内部会计控制的监管工

33、作,应积极采取以下对策：1.财政部门应抓好企业会计基础工作规范化建设：应指导督促企业依照会计基础工作规范的要求建立健全账簿体系；加强对会计人员的管理,通过对会计人员的资格审查、业务培训和职业道德教育提高有关人员的职业素质。2.加强社会审计监督,使会计师事务所成为企业外部监督的主导力量。3.明确会计责任主体和法律责任,加大对违法行为的惩治力度。4.实行会计委派制，从而达到尽量避免会计信息虚假的目的，并应将这种会计管理制度逐步延伸到所有企业中去,发挥其应有的作用。5.完善财务总监制度：这种管理制度主要适合于对国有大中型企业内部会计控制的监督，它对解决现阶段国有企业存在的“内部人控制”和“产权约束软

34、化”问题具有积极意义。上述各种方法已经得到了理论界的认可，并且在实际工作中已经发挥了它应有的作用，下面详细论述关于建立会计信息公开系统。6.建立会计信息公开系统 会计的目的是为有关方面提供有用的会计信息，而会计信息是通过一定的渠道进行传播的。一个良好的会计信息沟通渠道可以使政府机关、企业投资者和债权人等与企业顺畅的沟通，使这些外部监管者可以随时了解企业最新的财务信息和内部会计控制信息，以利于外部监督。为达到外部的会计实时控制的目的，应当采取的一项主要措施就是实行会计信息公开化。因此，应当建立企业会计信息的公开披露制度，构建企业会计信息公开系统（如图2）。在这个系统中，以相关会计法律法规为准绳，

35、企业与中介机构互相依托。中介机构把从企业提取的会计信息通过信息中心向信息使用者发布，使用者可以通过公众媒体或者直接向企业反馈。监督机构与媒体互相制约，同时履行对企业、中介机构的监管职能。针对目前各监督机构职能交叉、功能弱化的状况，有关部门应尽快建立明确的监督规范，明确各机构的监督范围和标准，约束其不合理的监管行为，使监督机制规范化、法制化；同时要加强对注册会计师行业的整治，创建公平、有序的竞争环境，以保证该系统的有效运行。通过构建会计机信息公开系统,可以使由利益相关的管理当局、股东、债权人、职工和社会公众所构成的共同治理机制发挥其应有的监管作用。会计信息公开系统的作用具体表现在:一是有利于政府

36、有关部门对企业进行会计实时控制；二是有利于保障企业所有者和债权人等的合法权益；三是有利于社会公众对企业进行监督,强化企业的自律意识；四是可以强化管理当局和注册会计师的责任感和使命感。图2 企业会计信息公开系统图（八）加大内部会计控制的宣传力度,提高员工尤其是管理者的认识加入WTO 以后，我国企业将直接面对外国企业特别是跨国企业的挑战，其竞争压力越来越大，这就迫切要求我国早日建立健全内部会计控制制度, 提高企业内部会计控制的效率和效果。企业员工尤其是高层管理人员的态度及他们对内部会计控制的管理，在很大程度上决定了会计信息的质量。内部会计控制成败取决于企业员工的控制意识、行为和内控制度的完善程度，

37、而企业负责人对内部控制的建立健全及良好的运行起关键作用。因此，一方面，要强化企业领导的会计法规意识，使之自觉遵守法律规定；另一方面，要建立内部会计控制管理领导责任制，将企业内部会计控制管理与主要领导的政绩业绩考核结合起来，一级抓一级，层层负责，将内部会计控制管理工作落到实处。当前，应加强会计法、内部会计控制规范等法律法规的宣传力度，提高全社会各企业尤其是企业管理当局对内部会计控制制度重要性的认识。在设计具体制度时，尤其应明确企业管理人员的职权与责任。 内部会计控制的探讨和研究，对于建立现代企业制度，提高企业管理水平有着十分重要的意义，已引起国内各界人士的重视。我国企业的内部会计控制还不甚成熟，

38、国际市场的残酷竞争迫使我们必须对其现状有全面的、系统的、清晰的认识。我们要在坚持吸收、借鉴先进的会计理论方法的同时，分析实际问题，找出符合我国国情的解决方法，使内部会计控制成为推动经济发展的催化剂。主要参考文献1.阎达五、宋建波，“双元控制主体构架下现代企业会计控制的新思考”，会计研究，2000年第3期。2.阎达五、杨有红，“内部控制框架的构建”，会计研究，2001年第2期。3.杨兴泉、刘亚莉，“加强企业内部会计控制探析”，四川会计，2002年第7期。4.祝群、罗晓超，“企业内部会计控制的现状、成因及对策”，沈阳农业大学学报（社会科学版），2003年第2期。5.马丽霞，“建立完善的内部控制制度

39、的思考”，事业财会，2003第6期。6.黄明、黄彦涛，“企业内部会计控制体系重构现实动因”，黑龙江财会，2003年第11期。7.周键，“浅论内部会计控制制度的运用”，上海会计，2003年第11期。8.卢一敏，“完善内部会计控制制度的探讨”，浙江财税与会计，2003年第12期。9.申富平、宋绍清，“内部会计控制制度实证研究”，审计研究，2003年第4期。10.田培源，“加强企业内部会计控制的对策”,审计研究，2003年第5期。11.陈梓泉，“内部会计控制制度执行中存在的问题与对策”，会计之友，2003年第9期。12.刘青、陈宝峰，“建立内部会计控制的思考”，会计之友，2004年第2期。13.中华

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