工企业两金占用及其压降研究以东华工程科技股份有限公司为例

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1、本科生毕业论文（设计）论文题目：建筑施工企业“两金”占用及其压降研究姓名：田芳晨学号：1408010321班级：1403班年级：202X级专业：会计学学院：会计学院指导教师：王昌锐 副教授完成时间：202X年2月7日作者声明本毕业论文（设计）是在导师的指导下由本人独立撰写完成的，没有剽窃、抄袭、造假等违反道德、学术规范和其他侵权行为。对本论文（设计）的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本毕业论文（设计）引起的法律结果完全由本人承担。毕业论文（设计）成果归中南财经政法大学所有。特此声明。作者专业：会计学专业作者学号：1408010321作者签名：田芳晨（手写有效）202X

2、年2月7日（手填时间）建筑施工企业“两金”占用及其压降研究田芳晨Research on “Two Assets” Occupation and Its Controlling Measures of ECECTian, Fang chen202X年2月7日摘 要“两金”是施工企业的主要资产，包括应收款项和存货。随着经济下行压力增大，施工企业“两金”的占用呈现上升趋势。在国内外的研究中，关于应收账款或存货的某一方面的研究成果甚丰，但关于“两金”占用与压降的研究较少，特别是结合具体案例的研究较少，因此如何在压降“两金”的具体案例中运用会计思想和理论还值得研究。本文集中阐述了“两金”的相关概念及内涵

3、，介绍了公司的基本情况和内部结构，深入分析了东华科技的“两金”占用现状，并针对此困境提出了相应的解决对策。本文运用规范研究方法进行研究。全文分为六个部分：第一部分主要阐述了选题的背景和研究意义；第二部分介绍了“两金”的内涵及成因，以及东华科技的基本情况和组织架构、内部结构等；第三部分利用财务分析方法对东华科技“两金”的占用现状进行了深入分析；第四部分从事前、事中和事后三个角度提出了“两金”压降对策；第五部分阐述了本论文的研究成果及不足之处，并提出未来研究展望。本文主要创新体现在，论文思路不仅局限于传统角度，更是立足于创新型的金融压降方式。在深入分析企业内部结构的情况下，对具体情况进行具体分析，

4、体现了因地制宜的思想。关键词：建筑施工企业；“两金”占用；压降措施Abstract“Two Assets” is the main component of construction enterprises, including accounts receivable and inventory. With the increase of economic downward pressure, the occupancy in construction enterprises shows an upward trend. Over the domestic and foreign resear

5、ch, much abundant is the research on one single aspect of accounts receivable or inventory. However the research on the “Two Assets” occupation and its controlling measures is relatively less, not to mention the case study. Therefore how to apply the accounting ideas and theories to the case study i

6、s worthy of study.At first,this paper discusses the related concepts of the “Two Assets“ and introduces the organizational structure of ECEC. Then on the basis of deep analyses of the occupying status, personal opinions are finally put forward on the dilemma.This article uses the normative research

7、methods of monographic study. The full text is divided into six parts: The first part is about the research purpose and significance of the research topic. Moreover, the second part introduces the connotation and causes of the “Two Assets”, as well as the basic situation and organizational structure

8、 of ECEC. In addition, using financial analysis method,the third part analyzes the occupancy status of “Two Assets”. Then, Part IV put forward the controlling measures in the three angles of the former, the event and after the event. Finally the last part (the fifth part) expounds the research resul

9、ts and shortcomings, and advances the prospect in the end.The main innovations in this paper are as follows: The thesis is not only confined to be written from the traditional perspective, but also from an innovative perspective of financial controlling measures. In-depth analysis of the internal st

10、ructure of enterprises reflects the idea of local conditions.Key words: Construction enterprises; “Two Assets” occupation; controlling measures目 录导 论1一、建筑施工企业“两金”概况3（一）“两金”的内涵3（二）“两金”的成因3二、东华科技公司概况5（一）公司基本情况介绍5（二）公司组织架构及内部结构6三、东华科技“两金”占用现状分析7（一）总体“两金”占资比7（二）存货现状分析8（三）应收款项现状分析9四、东华科技“两金”压降对策12（一）事前控制

11、12（二）事中控制13（三）事后控制14结语15主要参考文献16导 论（一）研究目的及意义1.研究目的国资委在202X年央企财务预算的编报要求中，提到“严令中央企业要做好资产清查工作，重点开展预付、应收款项和存货等五大清查工作”。国务院国有资产监督管理委员会，202X年度中央企业预算报表编制说明，国资发评价202X137号。近年来，多家央企已经在内部开展了对“两金”的清查工作。东华科技在学习了中国化学集团财发【202X】91号关于做好202X年度“两金”压控工作的通知之后，将“两金”“东华科技”）作为案例，探讨研究建筑施工企业“两金”占用现状及其压降对策，为建筑施工企业防范资金风险、缓解资金压

12、力、增强企业资金融通能力作出贡献。2.研究意义“两金”是施工企业的主要资产。随着经济下行压力增大，建筑施工企业“两金”占用呈现上升的趋势。”两金”占用比例的升高，使得建筑施工企业资金周转更加困难，资金压力进一步增加，严重影响了企业盈利能力和运行质量，不利于企业发展。（二）国内外研究现状“两金”压降是国资委发布的针对央企的财务风险管控政策，是具有中国国情的产物，国外学者在研究时通常是分别研究应收账款和存货，并在两方面都取得了丰硕的研究成果。在应收账款方面，逐渐从传统的压降政策转为创新型的金融压降政策，重点在于如何实现应收账款的最大价值，而不是防范风险杨竹雪，ZMQY建筑施工企业应收账款管理研究，

13、安徽财经大学，202X.，在存货管理方面，存货管理依然集中在经济批量订货点的管理和存货控制ABC方法两个方面。国内学者对建筑行业“两金”管控的研究主要集中在 “两金”占用现状、“两金”形成根源和”两金”压降举措等三个方面。相比国外学者，国内学者在应收账款和存货方面的研究更加贴合中国国情，并多从细微处切入，更具微观化，落实到了某些行业的具体企业中，具有一定的实操性。但这类研究大多从应收款项或存货的单一方面着手，关于“两金”的研究成果较少，这是由于建筑施工行业特殊性质的制约，学者们需要在深入了解建筑施工项目的具体过程后才能写出具备会计视角的施工管理措施。在关于“两金”的研究中，案例研究较少，多为泛

14、泛而谈如何压降的理论，偏重施工项目的管理。因此本文将结合施工单位实际，通过运用财务分析方法深入分析施工企业“两金”的占用现状，针对性地提出降低“两金”的思路及具体解决措施，以此增强企业资金融通能力，促进企业的发展。（三）研究内容与方法1.研究内容本文在论文结构方面一共分为六个部分，研究框架图如图1-1，具体研究内容如下。第一部分为导论。本部分依次介绍了论文选题的研究目的、研究意义，在文献综述的基础上比较了国内外学者的研究成果，以此明确了论文的研究方向、内容与方法。第二部分为建筑施工企业“两金”概况和东华科技公司概况，通过介绍行业背景和案例公司情况，为后来研究“两金”打下基础。本部分介绍了“两金

15、”的内涵及成因，以及情况和公司的组织架构、内部结构等。第三部分为东华科技“两金”占用现状分析。本部分分析了总体“两金”占资比、存货现状分析和应收账款现状分析，其中运用了财务分析方法和分类分析方法，从总额和趋势两方面分析“两金”占用现状。第四部分为东华科技“两金”压降对策。本部分分别从事前、事中和事后三个方面针对东华科技的困境提出了可行的解决方案，论文思路不仅局限于传统角度，更是立足于创新型的金融压降方式。第五部分为结语。本部分主要阐述本论文的研究成果及不足之处，并提出展望。图1-1 论文的研究框架2.研究方法（1）文献研究法本文通过查阅论文选题相关的文献资料来了解并梳理国内外的研究现状和成果，

16、在参考和梳理前人的研究成果的基础上，提出本论文的研究思路和内容。（2）财务分析法本论文采取趋势分析法、比率分析法和账龄分析法对东华科技“两金”占用现状进行了较为详实的分析。（3）案例研究法，通过运用财务分析法分类分析公司的“两金”占用的现状，指出其管理的不足，并针对困境提出相应的改进措施。一、建筑施工企业“两金”概况（一）“两金”的内涵根据国资委的相关规定，施工建筑企业的“两金”包括应收款项和存货。应收款项是指建筑施工单位在生产经营的过程中因提供劳务，如咨询、设计等，或办理工程结算业务而向业主收取的各类款项，主要包括应收工程款、应收质保金、各类垫付款、备用金等。存货是指公司在日常活动中持有以备

17、出售的产成品或商品、已完工未结算的工程项目、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括原材料、库存商品、周转材料、已完工未结算款等。（二）“两金”的成因由于施工企业项目施工周期比较长，因此其“两金”总资产占比较高是一件很正常的事。但本文主要分析的是非正常原因导致的“两金”占比增高以及正常情况下“两金”占比超过标准水平的情况，这既有客观原因，也有主观原因。图示如下。图1-2 “两金”成因简化示意图1.客观成因本文将从宏观层面来分析“两金”持续占比较高的原因，分为国家政府层面、业主层面以及建筑施工单位层面，此方面成因为客观原因。（1）国家政府层面国家建筑施工相关法律法规不健全，对业务结算工

18、程款并没有进行法律的制约，使得处于卖方市场的业主在合同中以及实际施工进程中滞后结算工程款。部分关于质保期的法规内容有出入，也直接影响到建筑施工企业质量保证金的回收。 质量保修金和质量保证金适用不同的法律规定，有不同的返还期，但法律上对两者的定义比较模糊，因此很多情况质保金和质量保修金在同一层面的意义上进行使用。当前，政府通过全面清理地方融资平台、推行PPP（Public-Private Partnership） PPP（Public-Private Partnership），又称PPP模式，即政府和社会资本合作，是公共基础设施中的一种项目运作模式。在该模式下，鼓励私营企业、民营资本与政府进行合

19、作，参与公共基础设施的建设。融资等方式来加大国家对地方政府融资行为的规范，引导社会资本投资。但短期内PPP模式还不够成熟，需要进一步完善和发展。这一模式对竞标的建筑施工企业有较高的进入门槛，这种模式下的施工项目通常是为民生的公共基础设施建设，有较长的建设期和回报期，资金收回较慢。相对于政府，施工企业往往处于弱势地位，与政府为公的利益出发点和管理理念存在分歧，并且如果运营不佳可能会影响企业形象和品牌。因此从短期看，建筑施工行业的激烈竞争和资金紧张的压力仍会存在，“两金”占用的现状并不会有所改善。（2）业主层面建筑施工市场竞争激烈，业主作为建设方处于市场的卖方地位，常在合同中设定苛刻的支付条件，极

20、大的滞后了建筑施工企业资金的回收期，导致施工企业资金运转不畅和紧张的状况。在进行工程结算时，业主又会用各种理由推迟确认和结算，对于质保金采取分期支付，延期支付，甚至不支付的方式。（3）建筑施工单位层面如果将企业的内部控制和项目管理比作“硬件”，那么施工项目则是必须以“硬件”为依托来运行的“程序”，一旦企业的“硬件”不够牢固，施工项目的运行也一定会出现纰漏。有些施工单位自身的内部管理存在较大的问题，内部结构不合理，职责划分不当，项目管理规定存在缺陷，施工合同的签订也存在风险，比如：在签订合同之前，没有提前充分了解业主的资信状况，没有采取策略性报价方式，对于商务支付条款、合同文本管理也没有建立健全

21、的约束机制；对于已经签订的施工合同，所形成的应收账款也未纳入到“两金”的管控范围内；在实际施工过程中，忽视及时验工计价，使得债权难以确认，当出现设计变更或超出合同外的工程量时，企业因反应慢、不及时确认就造成了存货的增加。2.主观成因除了客观原因，建筑施工企业在进行经营活动时为了自身的利益也会采取一定的行动，由此导致的“两金”占比增高成因为主观成因。这部分原因主要为管理者为了满足企业或自身的利益而进行的管理活动。有些企业管理者为了粉饰当期亏损，满足业绩考核的需要，会利用职权关系调动内部资料，通过提前确认材料入库、人工费用等来增加账面成本，用存货（即已完工未计价工程）的形式取代重大亏损，从而高估工

22、程结算进度，操纵当期合同毛利，提高了当期的经营效益。二、东华科技公司概况（一）公司基本情况介绍“东华科技”）隶属于中国化学工程集团公司，源于1963年成立的原化工部第三设计院，202X年实施股份制改造，202X年在深圳证券交易所成功上市，是工程勘察设计行业首家进行股份制改造并上市的现代科技型企业。东华科技拥有国家工程设计综合甲级资质、工程施工总承包一级资质，公司主要为煤化工、天然气化工、石油化工、有机化工、无机化工、精细化工、环境市政、建筑、热电等多个行业或领域的工程项目建设提供设计咨询与工程总承包。（1）设计咨询业务主要为工程咨询、工程设计、技术服务和技术开发与技术转让。（2）工程总承包业务

23、企业与业主签订承包合同后，根据约定，建筑施工企业会对工程项目的环节实行部分或全阶段的承包，承包环节包括勘察、设计、采购、施工、竣工验收等，并根据约定在工程项目的工期、质量、造价、安全等方面承担相应的责任。公司可根据自身情况将所承包工程的部分阶段，如设计、施工、安装等工作，通过招投标的方式发包给具有相应资质和建设能力的分包单位，分包单位需按分包合同的约定对公司负责。近三年来，总承包业务收入均占公司主营业务收入总额的90%左右，成为公司营业收入的主要来源。目前，公司自身不从事设备材料生产、施工安装业务。根据工程总承包项目运作的实际需要，公司依法采取采购和施工分包模式。关于设备原材料采购，公司从外部

24、采购工程总承包项目所需的设备及原材料。设立采购部，专门从事设备材料采购管理工作。建立合格采购供方长名单，以招投标方式选择供货商，实现“阳光采购”。公司与质量好、信誉好的设备生产厂家保持战略合作关系，以保证各材料采购的质量、成本和进度。关于施工安装业务，公司通过施工分包方式实施工程总承包项目的施工、安装业务。设立施工管理部、项目管理部、安全生产部，负责管理总承包项目的建设工作。公司建立合格施工供方长名单，以招投标方式，选择具有相应资质和建设能力的合格施工分包商。（二）公司组织架构及内部结构东华科技作为国内第一家股份制改革并成功上市的工程企业，具有严密的组织架构，具体结构如图2-1所示。公司设有监

25、事会，对公司的日常经营管理起到监督的作用，董事会分为专业委员会和董事会秘书，对总经理进行直属管理，总经理分管市场管理部、项目管理部、采购管理部、施工管理部、安全管理部、质量管理部、国家级企业技术中心、生产专业室、综合管理部、证券管理部、党群工作部、环境和新能源产业部和众多子分公司。其中，安徽东华商业保理有限责任公司100%投资设立的商业保理公司，目的是为了拓展经营领域，促进产业链整合，盘活上下游债券债务，增强企业的资金融通能力。经营范围有：以受让应收账款的方式提供贸易融资；应收账款的收付结算、管理与催收；销售分户（分类）账管理；与公司商业保理业务相关的信用风险担保；客户咨询调查与评估；相关咨询

26、服务等 摘自巨潮资讯网，东华科技：202X年年度报告。图2-1 组织架构图组织架构图系笔者根据东华科技官网整理绘制，三、东华科技“两金”占用现状分析（一）总体“两金”占资比本文选取202X年-202X年东华科技年报的资产总额、应收账款、长期应收款、其他应收款、存货账面价值，并计算出”两金”占总资产比重，具体数据如表3-1，增长趋势如图3-1。表3-1 202X-202X年公司“两金”分布及占总资产比重表202X202X202X资产总额7 173 126 5 743 361 5 846 099 应收账款871 646 597 621 684 714 长期应收款其他应收款28 157 30 840

27、 136 235 存货2 401 179 1 988 744 1 779 176 两金占总资产比重46.02%45.57%44.48%图3-1 202X-202X年东华科技“两金”占总资产比重趋势图由表3-1和图3-1可知，东华科技的“两金”占用情况逐年好转，总体呈现下降趋势，但整体水平仍旧偏高，保持在45%左右的占用率。其中，存货下降明显，下降了25.9%，应收账款在上下波动中呈下降趋势，增长率分别为-31%和15%，而其他应收款逐年增长，202X年增长明显，增长率高达341.7%。（二）存货现状分析存货是指公司在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、已完工未结算的工程项目、在生产过程或提供

28、劳务过程中耗用的材料和物料等，包括原材料、库存商品、周转材料、已完工未结算款等。202X-202X年存货各项具体数据及占总资产比例如表3-2，增长趋势如图3-2。表3-2 202X-202X年各类存货总额及占总资产比例表202X202X202X金额占总资产比例金额占总资产比例金额占总资产比例存货2 401 179 33.47%1 988 744 34.63%1 779 176 30.43%其中：原材料159 680 2.23%3 183 0.06%2 968 0.05%库存商品363 419 5.07%197 334 3.44%181 378 3.10%周转材料1 214 0.02%462 0

29、.01%619 0.01%在途物资391 009 5.45%212 274 3.70%132 320 2.26%建造合同形成的已完工未结算资产1 485 855 20.71%1 575 489 27.43%1 461 889 25.01%图3-2 202X-202X年各类存货占总资产比例变化趋势图由表3-2和图3-2可知，建造合同形成的已完工未结算资产在波动中呈上升趋势，202X年占总资产比例有所提高，202X年则有所下降，其他存货皆呈平稳下降趋势。整体上存货类资产下降了25.9%，主要原因为：一是报告期内年初留存的在途物资部分已到货并安装领用，二是加大了项目结算力度，相应减少了建造合同形成的

30、已完工未结算工程。不难发现，存货主要集中在建造合同形成的已完工未结算资产，约占存货的74.42%，其变化趋势仍旧是公司需要关注和压降的重点。（三）应收款项现状分析东华科技应收款项主要包括应收账款和其他应收款。关于其他应收款的形成和占用：公司在承揽工程项目时，一般是采取招投标的形式，中标后为保证投标人不得撤销投标文件、中标后无正当理由不得不与招标人订立合同等，投标人在提交投标文件时，需要向银行支付一定的保证金，由银行作为投标人的担保，即投标保函；签订合同之后，为了保证承包方履行合同规定的义务，承包方还需向银行支付一定金额的履约保证金，即履约保函。东华科技目前已签订了大量的工程合同，相应的，投标保

31、函和履约保函占用了相当数额的流动资金。这些保证金以及项目备用金等被统一归入其他应收款科目，约占应收款项的15%左右。从年报数据来看，应收账款是“两金”债权的主体部分，以202X年年报数据为例，如图3-3所示，在东华科技“两金”的应收款项中，应收账款占84%，其他应收款占17%。图3-3 202X年应收款项分布图1.应收款项与资产总额比例分析由图3-4可知，东华科技202X年应收账款为597,621,660.14元，同期增长-31%，202X应收账款为684,714,291.82，同期增长15%，呈现波动下降趋势，保持在11%左右的占有率。其他应收款占有率逐年上涨，202X同期增长达到了341.

32、7%，这与公司经营规模扩大，投中标项目的数量增长是密不可分的。图3-4 202X-202X年应收账款占资产总额比例趋势图2.应收账款账龄分析东华科技应收账款按账龄可分为1年以内，1至2年，2至3年，3至4年，4至5年，5年以上。以202X年为例，具体数据如表3-3所示。应收账款的账龄反映了其变现能力，账龄越长的应收账款越容易出现坏账，越难以收回。在西方国家，应收账款合理账龄一般在3到6个月之间，而我国的账龄和坏账的标准远高于西方国家，特别是在建筑施工行业。由表3-3和图3-5可知，东华科技应收账款一半左右的账龄在1年以上，这表明公司有将近一半的应收账款不具有较好的变现能力。由于建筑施工行业的特

33、殊性，一般项目的周期较长，资金也回收较慢，由表3-3可知账龄为1至4年的应收账款分布较为平均，也印证了这一点。账龄为5年以上的应收账款则一般是应收工程款的尾款，拖得越长越不容易追回，原因为：一是各种原因导致的施工期延长，工程无法按时完工；二是业主以各种理由延迟支付；三是合同签订不明确，再加上工期越拖越长，工程确认比较困难。202X年东华科技账龄5年以上的应收账款占比3.11%，总额高达两千多万元，应成为后期清收清欠的重点关注对象。表3-3 202X年东华科技应收账款账龄、金额及占比表账龄应收账款金额占总体比例1年以内458 280 54.04%1至2年113 509 13.39%2至3年114

34、 437 13.49%3至4年132 261 15.60%4至5年3 171 0.37%5年以上26 350 3.11%合计848 012 100.00%图3-5 202X年应收账款账龄雷达分布图选取东华科技202X-202X年应收账款与主营业务收入的相关数据进行趋势分析，如表3-4所示。表3-4 202X-202X年应收账款与主营业务收入相关数据202X年202X年202X年应收账款871 646 597 621 684 714 主营业务收入3 380 343 3 632 967 1 672 973 应收账款年增长率-31%15%主营业务收入年增长率7.47%-53.95%应收账款周转率（次

35、）应收账款周转天数（天）应收账款周转率是指，一定时期内，公司应收账款可以转化为现金的次数，次数越低则说明公司的变现能力越差，坏账损失越大，资产流动性越差，偿债能力越弱。应收账款周转天数是指，应收账款的回收期的天数，一般越短越好。从表3-4来看，东华科技应收账款周转率和周转天数在202X年有所改善，但在202X年应收账款周转率跌至2.44次，应收账款周转天数则远远高于行业一般水平，达到了将近5个月的回收期。202X年主营业务收入下降了53.95%，同时应收账款增长却达到了15%，表明东华科技202X年经营状况不好，资金压力巨大，陷入资金周转不灵的困境。这与202X年国际经济发展趋势、我国经济的宏

36、观环境也是密不可分的。四、东华科技“两金”压降对策（一）事前控制对策1.建立业主信用风险评估控制体系加强商务管理，规范合同文本，明确项目进度结算、商务支付条款，同时签约前充分了解业主资金、资信等状况，评定业主的资信等级和偿债能力，以在合同签订时占据有利地位，根据业主的具体情况来制定相应的信用政策。对于不同情况的承包模式和业主，应采用非单一多样化的销售方式，采取有针对性报价策略，力争提高签约的合同质量与毛利。定期对业主信用记录进行监控，将拖欠时间长、数额大、恶意拖欠的业主列入不良信誉企业名单，并采用书面催款、缩短信用期或取消信用期等方式，以确保公司的整体信用风险在可控的范围内。2.建立和完善财务

37、风险预警控制体系财务预警系统是兼具预测和报警作用的一种系统。企业建立财务预警系统旨在规避和防范财务风险，通过设置财务预警线来监控风险，并采取有利措施转移财务风险，提高企业运行的安全系数，避免不必要的经济损失。一旦财务风险达到或超过了预警线后，将立即发出报警信号，决策者应立即制定相应的防范措施，并定期进行防范效果评估，不断调整风险防范举措和方案。如果财务危机已经恶化，应采取有效补救措施，将损失控制在一定的范围内。做好财务危机的应急处理工作要大幅削减资本性支出，积极寻找抵押和担保贷款，万不得已时，实施债务重组和资产重组，避免公司破产倒闭。建立企业财务预警系统必须健全企业内部控制制度。内部控制制度健

38、全与否直接关系到财务预警模型中各种指标、财务比率计算的真实性。因此，建立财务预警系统的前提是公司要有一个健全有效的内部控制制度，并且可以得到一贯执行，否则预警系统的功能将会大打折扣。完善财务风险预警控制体系，需要将现金流量指标、非量化因素等纳入到财务预警模型中，通过整合企业其他业务信息，使得企业财务预警系统更加合理、科学和高效。（二）事中控制对策1.跟踪监控应收账款的日常变化进一步完善项目管理“地图”，加强现金流量管理，对应收、应付及相关流动资产进行监控，明确项目进度、盈利情况、“两金”占用、项目收支拖欠等系列指标，通过月生产调度会和费用管理月报等方式，通报“两金”占用情况，做到项目以收定支，

39、防范总承包项目垫资风险。完善设备材料物资集中采购机制，根据项目进度，结合库存规模，合理制定到货计划，分批分量到货，加大进货频率，及时消化现场库存，减少存货积压。对经公司鉴定为闲置物资的设备材料，由采购部门配合按时办理调拨、出入库，通过内部项目调剂、调拨等方式，加强闲置物资的再利用，减少或杜绝闲置物资。建立预警台账，对责任书清收计划即将到期的债权发布预警信息，督促催收。对清收不理想的项目责任人进行约谈，进一步落实责任计划与清收，按季度进行“两清”工作奖惩兑现。加强非经营性往来清理，严格按照“前款不清，后款不借”的原则控制备用金使用。4.及时办理结算根据公司合同类别及其约定的价款结算支付方式，做好

40、结算计划、结算资料的编制等工作，及时与业主办理结算，加强各类体量较大的总包项目的结算力度，降低公司“两金”中存货的“已完工未结算金额”比重。（三）事后控制对策1.落实责任人，加大清收力度公司可按片区、项目责任人、业主性质（国有企业、民营企业等）等分类管理债权，明确责任人，并要求其主动联络、积极配合业主完成争议事项，采取“上门”、“催收函”、“律师函”诉讼或仲裁等多种措施完成清收。相关责任人应跟踪落实重点清欠项目，严格落实清收计划，加强重大拖欠项目的清收力度。对于进度结算滞后、业主资金不到位的项目，通过联合分包单位停工、缓建等措施，倒逼业主按期结算付款，防范垫资风险。应收账款的催收力度与个人积极

41、性呈一定相关性。公司可以把应收账款的催收纳入到个人业绩考核和薪酬福利体系之中，各层领导通过讨论制定相关责任人的催收计划、金额、期限以及占考核的比重，监督其按期按量完成催收计划。对完成了催收计划的相关责任人或对催收产生过一定贡献的部门人员给予相应的物质奖励和表彰，对催收不力的相关人员则给予一定的处罚，以此来调动各级人员的积极性，激励相关责任人的催收力度。3.推进商业保理业务的发展商业保理作为供应链金融中的贸易融资工具，主要为企业提供应收账款受让，应收账款收付结算、管理与催收，信用风险担保，客户资信调查与评估等服务。东华科技自设立以来一直从事着以服务化工、石化行业为主的设计咨询与工程总承包业务，处

42、于行业的中间嫁接环节，且行业地位突出，自身资金优势明显，通过开展商业保理业务，可有效盘活上游企业的应收账款，加快其资金周转，提高资金使用效率，促进上游供应商企业的发展。结合东华商业保理公司的成立和发展，公司应逐步进行供应链上下游的应收账款受让与管理，盘活企业债权债务，加快项目结算与资金周转，压缩公司“两金”规模。针对行业上游供应商提供商业保理业务的模式为：上游供应商企业可向公司申请办理应收账款转让或质押融资业务，并经购买方企业确认后，购买方企业在应收账款账期届满时向原供应商的付款变更为向公司付款，保理融资客户向公司支付融资利息及保理费。图4-1 针对行业上游供应商提供的商业保理业务模式采购 发

43、货，产生应收账款 申请保理融资 确认债务关系转移 获得保理融资 到期支付应收账款结语（一）结论202X年国内外经济发展皆不景气，结构性问题依然突出，经济下行压力加大，在此环境下，作为国民经济的支柱行业，建筑施工类企业的发展受到了巨大的影响，东华科技作为行业内工程施工的百强企业也在劫难逃。随着企业“两金”占用不断升高，当经营活动产生的现金净流量小于净利润时，由于应收款项及存货的大幅度上升，将使企业资金短缺，经营能力下降，同时也易形成潜在损失，应引起投资者的高度警惕。同时，企业资金周转压力也将不断加剧，严重影响了企业运营质量和盈利能力，建筑施工类企业的发展一度陷入困境。经过调查分析，东华科技202

44、X年的“两金”占用形势不容乐观：建造合同形成的已完工未结算资产在波动中呈上升趋势，占总资产比例有所提高，其他存货皆呈平稳下降趋势。202X-202X年应收账款占有率呈现波动下降趋势，保持在11%左右的水平；应收账款一半左右的账龄在1年以上，不具备良好的变现能力；202X年应收账款周转率跌至2.44，周转天数更是达到了将近5个月的回收期，主营业务收入下降了将近一半的水平。面对资金紧张，周转不灵的困境，本文试图从以下三个方面提出相应的解决措施：一是事前建立业主信用风险评估控制体系、建立和完善财务风险预警控制体系；二是事中跟踪监控应收账款的日常变化、完善材料采购和管理机制、建立台账预警机制、及时办理

45、结算；三是事后落实责任人，加大清收力度、建立健全考核激励机制、推进商业保理业务的发展。期望可以对建筑施工类企业缓解“两金”占用压力、增强资金实力提供一定的帮助。（二）贡献与不足本论文的主要贡献在于：结合具体案例分析了建筑施工类企业的“两金”占用现状，并提出了针对性的解决措施，压降措施不局限于传统的压降方法，更是结合新成立的东华保理公司提出了创新的金融压降方式，不仅从风险上进行控制，更是从增强企业的融资能力入手，从根源处解决企业的资金困难现状。 本论文的不足之处在于：笔者不是建筑施工行业的从业人员，对具体的施工环节了解得还不够深，局限于积累，所具备的经济视角和宏观视野还不够专业和全面，看待问题不

46、够深，分析还不够细致，所提出的压降措施也比较肤浅，没有根据公司实际情况给出详细的压降方案，希望日后可以进一步学习和调查，不断提高自身的科研分析能力，开拓宏观视野。（三）展望受益于国家提出的“一带一路”战略的政策机遇，东华科技加强了对国外市场的整体布局和已有市场的深度开发工作，进一步加大了“走出去”力度。同时，公司也配套签订了较多的大额采购合同，用以未来工程施工的投入，特别是与政府合作签订的PPP项目。国内和国外市场的扩展对公司的资金实力和融资能力提出了更高的要求，公司的流动资金需求量将随着业务规模的扩大而增加，公司将面临更大的资金压力。为了更好的开拓国际国内市场，增强公司的经营能力，压降“两金

47、”、回收资金仅仅是一种规避风险的做法，只有不断开拓新的资金融通方式，增强企业的筹资、融资能力，提高资金实力，不断完善企业内部治理，转变公司发展战略，才能有效缓解东华科技的资金压力，才能真正解决建筑施工企业资金紧张的局面。主要参考文献1 严骏伟，黄长清，曾宪法应收账款资产管理及证券化实务M上海：复旦大学出版社，202X：157-1612 王清刚内部控制与风险管理：理论、实践与案例M北京：北京大学出版社，202X：267-2793 陈明坤等企业存货管理M北京：企业管理出版社，202X：74-894 城云多管齐下抓好“两金”管理J施工企业管理202X（10）：32-345 戴国华关于建筑企业集团“两

48、金”占用的现状及成因分析J财务与会计202X（22）：48-506 霍永超建筑企业压缩“两金”规模方式初探J交通财会202X（6）：31-337 雷艳辉如何有效降低“两金”切实提升企业资产质量及运营管理水平J经营管理者202X（12）：1028 李璠试析加强“两金”的管控J中国乡镇企业会计202X（6）：156-1579 周旦平论应收账款保理业务在施工企业中的应用及法律风险防范J建筑经济，202X（5）：17-2010 翁华浅析建筑企业存货面临的问题及其对策J价值工程，202X，（30）：36-3711 李素芳浅析建筑施工企业“两金”占用及管理J技术与市场202X（9）：180-18312 刘

49、兵施工企业“两金”控制措施当议J财经界202X（4）：75-7613 沈齐波施工企业“两金”占用及其压降浅析J财政监督202X（35）：41-4314 钟琳琳加强财务前置功能 控制“两金”占用规模J财会学习202X（9）：65-6615 张晓建应收账款保理融资业务探析J现代管理科学，202X（2）：98-10016 秦彬刍议现代企业财务预警系统的构建J 经济问题，202X（03）：34-3617 B. J. Sopranzetti. The Economics of Factoring Accounts ReceivableJ. Journal of Economics and Busines

50、s, 1998, 50(4): 339- 359.18 J. H. Chen, W. H. Chen. Contractor Costs of Factoring Account Receivables for A Construction ProjectJ. 202X, 18(2): 227-234.19 J. H. Chen, WH Chen. Factoring Account Receivables towards Mitigating Cash Flow Fluctuation for Construction ProjectsC.202X IEEE International Conference on Communications, 202X: 5538-5542.20 Knight W. D. Working Capital Management: Satisficing Versus OptimizationJ. Financial Management, 1972, 1(1):33-40.21 S. Sen, J. P. Lawler. Securitizing Receivables Offers Low-cost Financing OptionJ. Healthcare Financial Management, 1995, 49(5): 32.