成本与会计标准成本弹性成本与平衡计分卡

成本与管理会计成本与管理会计-标准标准成本、弹性成本与平成本、弹性成本与平衡计分卡衡计分卡Chapter 8Chapter 8學習目標學習目標 1.說明標準成本的特性說明標準成本的特性2.計算原料、人工標準成本計算原料、人工標準成本3.區分靜態預算與彈性預算區分靜態預算與彈性預算4.分析製造費用分析製造費用5.介紹平衡計分卡介紹平衡計分卡6.闡述平衡計分卡架構闡述平衡計分卡架構7.敍述策略地圖敍述策略地圖8.建立策略管理辦公室建立策略管理辦公室Chapter 8Chapter 8企企業業營營業業的的主主要要目目的的在在於於營營利利，影影響響營營業業利利潤潤的的因因素素主主要要來來自自銷銷貨貨收收入入，銷銷貨貨成成本本及及營營業業費費用用。為為了了將將營營業業利利潤潤目目標標的的達達成成程程度度予予以以客客觀觀的的衡衡量量，所所以以必必須須將將前前述述的的標標準準或或彈彈性性預預算算與與實實際際結結果果相相比比較較，將將所所產產生生的的差差異異作作分分析析，以以了了解解營營運運過過程程的的績績效效與與缺缺失失，便於便於責任歸屬責任歸屬。Chapter 8Chapter 8目次目次8.1標準成本的特性標準成本的特性8.2原料、人工標準成本原料、人工標準成本8.3彈性預算與差異分析彈性預算與差異分析8.4製造費用的差異分析製造費用的差異分析8.5平衡計分卡平衡計分卡 Chapter 8Chapter 88.1標準成本的特性標準成本的特性8.1.1標準成本的意義標準成本的意義8.1.2標準成本的功能標準成本的功能8.1.3標準成本分類標準成本分類8.1.4標準成本的功用標準成本的功用 Chapter 8Chapter 8標準成本的特性標準成本的特性(續續)成本的抑減或控制相當重要。標準成本是成本的抑減或控制相當重要。標準成本是在此情況下產生，主要目的在於在此情況下產生，主要目的在於成本控成本控制及產品計價制及產品計價，通常可藉由標準成本的，通常可藉由標準成本的系統，來加深員工對成本的意識，與節系統，來加深員工對成本的意識，與節省帳務處理的時效。省帳務處理的時效。Chapter 8Chapter 8實際數預算數差異有利(不利)銷貨收入$920,000$900,000$20,000有利銷貨成本(640,000)(600,000)(40,000)(不利)銷貨毛利$280,000$300,000$(20,000)(不利)銷管費用(160,000)(170,000)10,000有利營業利潤$120,000$130,000$(10,000)(不利)Chapter 8Chapter 88.1.1標準成本的意義標準成本的意義所謂所謂標準成本標準成本(standard cost)系統是指某一系統是指某一特定期間下，生產某一個特定產品的應有成本或特定期間下，生產某一個特定產品的應有成本或規劃成本規劃成本(planned cost)的制度。的制度。當實際成本大於標準成本，則為當實際成本大於標準成本，則為不利差異不利差異(unfavorable variance)；反之，則為；反之，則為有利差異有利差異(favorable variance)。Chapter 8Chapter 8標準成本的意義標準成本的意義(續續)標準成本標準成本可用來衡量管可用來衡量管理當局的績效，把理當局的績效，把實際成本實際成本和和實際收入實際收入與與標準數標準數相比較，相比較，就可衡量出管理效率。就可衡量出管理效率。單位標準成本決定於單位標準成本決定於(1)每單每單位產出需要投入多少資源位產出需要投入多少資源(數數量決策量決策)；(2)所投入的每一種所投入的每一種資源的單位成本資源的單位成本(價格決策價格決策)。来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载Chapter 8Chapter 8標準成本的意義標準成本的意義(續續)預算與標準成本均可作為管理控制的工具，在本預算與標準成本均可作為管理控制的工具，在本質上仍有其差異性。質上仍有其差異性。預算預算屬於總額觀念，為預定產量水準下的總標準屬於總額觀念，為預定產量水準下的總標準成本，可用來指引企業在營業過程中應保持的成本，可用來指引企業在營業過程中應保持的產量與成本水準。產量與成本水準。標準成本標準成本是單位成本的概念，為生產一個單位產是單位成本的概念，為生產一個單位產品應有的目標成本，其重點乃在成本的最高值，品應有的目標成本，其重點乃在成本的最高值，當企業能將生產的成本降至低於標準成本，即當企業能將生產的成本降至低於標準成本，即可增加營業利潤。可增加營業利潤。来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载Chapter 8Chapter 88.1.2標準成本的功能標準成本的功能實施標準成本系統可協助建立預算、績效評實施標準成本系統可協助建立預算、績效評估、產品成本計算及節省帳務成本。此外，標準估、產品成本計算及節省帳務成本。此外，標準成本的應用可便於成本的應用可便於例外管理例外管理(management by exception)，有助責任會計制度的推行。，有助責任會計制度的推行。Chapter 8Chapter 81.績效衡量的依據績效衡量的依據標準成本是指在標準成本是指在有效率有效率的作業下，所產生的的作業下，所產生的預期支出成本。企業的實際支出成本要低於標準預期支出成本。企業的實際支出成本要低於標準成本才可產生營業利潤，所以標準成本可成本才可產生營業利潤，所以標準成本可作為評作為評估組織單位和管理者的依據估組織單位和管理者的依據。Chapter 8Chapter 82.節省帳務處理成本節省帳務處理成本原料、在製品、製成品及銷貨成本，若以實原料、在製品、製成品及銷貨成本，若以實際成本計算；為使一些間接成本合理的分攤到產際成本計算；為使一些間接成本合理的分攤到產品，勢必相當耗費時間及人力。若以標準成本記品，勢必相當耗費時間及人力。若以標準成本記錄，可錄，可使表單更為簡化使表單更為簡化，資訊提供更加迅速資訊提供更加迅速，至，至於實際數與標準數差異的部分，只要在期末調整於實際數與標準數差異的部分，只要在期末調整即可。即可。Chapter 8Chapter 83.便於管理者實施例外管理便於管理者實施例外管理 管理者通常日理萬機，每件事不管輕重緩急管理者通常日理萬機，每件事不管輕重緩急皆由管理者處理，將會使日常經營趕不上時效。皆由管理者處理，將會使日常經營趕不上時效。所以設立標準成本可所以設立標準成本可協助管理者來控制成本協助管理者來控制成本，當，當成本超過標準時才採取成本超過標準時才採取糾正行動糾正行動，使管理者可將，使管理者可將精力和時間運用在其他更重要的地方。精力和時間運用在其他更重要的地方。Chapter 8Chapter 84.有助責任會計的實施有助責任會計的實施 當標準成本與實際成本之間有差異發生，可當標準成本與實際成本之間有差異發生，可將差異作成報告將差異作成報告，並逐一歸屬差異的責任，追蹤，並逐一歸屬差異的責任，追蹤查明差異的原因，作為下次查明差異的原因，作為下次改善績效的依據改善績效的依據。Chapter 8Chapter 85.協助規劃及決策工作協助規劃及決策工作標準成本為一種預計成本，標準成本為一種預計成本，有助於預算的建有助於預算的建立立，並可作為訂定產品售價的依據。如此，企業，並可作為訂定產品售價的依據。如此，企業在未實際出售產品之前，即可預知收入預算數和在未實際出售產品之前，即可預知收入預算數和成本支出數。成本支出數。Chapter 8Chapter 86.激勵員工士氣激勵員工士氣標準成本的制定可配合著標準成本的制定可配合著獎勵制度獎勵制度，掌握員，掌握員工心態。訂定合理的標準可增加員工對成本認識，工心態。訂定合理的標準可增加員工對成本認識，並導引員工迅速達成任務。並導引員工迅速達成任務。Chapter 8Chapter 88.1.3標準成本分類標準成本分類會計人員在設定標準成本時，通常是先採用會計人員在設定標準成本時，通常是先採用歷史資料歷史資料為分析基礎，再加上產品的預期製造過為分析基礎，再加上產品的預期製造過程分析，使成本的設立較具程分析，使成本的設立較具客觀性客觀性和和相關性相關性。Chapter 8Chapter 8標準成本分類標準成本分類(續續)標準成本設定通常有三種基礎：標準成本設定通常有三種基礎：(1)理想標準理想標準(ideal standard)或稱理論標準或稱理論標準、最、最高標準。高標準。(2)現時可達成標準現時可達成標準(current attainable standard)或稱可達到的績效標準。或稱可達到的績效標準。(3)基本標準基本標準(basic standard)。Chapter 8Chapter 81.理想標準理想標準係指企業在營運過程中，係指企業在營運過程中，不允許不允許有任何有任何浪費浪費或或無效率無效率產生所設定的標準。也就是員工均無休產生所設定的標準。也就是員工均無休息、機器均無中斷的情形，產能充分發揮，生產息、機器均無中斷的情形，產能充分發揮，生產力達到最高。力達到最高。Chapter 8Chapter 82.現時可達成標準現時可達成標準指企業在營運過程中，考慮可能的指企業在營運過程中，考慮可能的人工休息人工休息、機器維修機器維修及正常及正常原料損耗原料損耗所設定的標準。所設定的標準。Chapter 8Chapter 83.基本標準基本標準指企業指企業依據過去幾年依據過去幾年實際營運資料實際營運資料所設定的標所設定的標準。過去績效通常包括浪準。過去績效通常包括浪費及無效率情事，若以基費及無效率情事，若以基本標準，無異縱容過去浪本標準，無異縱容過去浪費及無效率的再度發生，費及無效率的再度發生，故以成本控制觀點不宜採故以成本控制觀點不宜採用此標準。用此標準。Chapter 8Chapter 88.1.4標準成本的功用標準成本的功用 標準成本是指在標準成本是指在正常正常和和高效率高效率的運轉情況下的運轉情況下製造産品的成本，而不是指實際發生的成本。標製造産品的成本，而不是指實際發生的成本。標準成本和實際成本之間的差異稱爲準成本和實際成本之間的差異稱爲差額差額，實際成，實際成本超過標準成本稱爲本超過標準成本稱爲逆差逆差或或虧損差額虧損差額；反之，則；反之，則稱爲稱爲順差順差，或，或盈餘差額盈餘差額。Chapter 8Chapter 8標準成本的功用標準成本的功用(續續)標準成本通常用來作爲確定銷售價格的基礎，特標準成本通常用來作爲確定銷售價格的基礎，特別是在確定不屬於同批産品的銷售價格時，更要別是在確定不屬於同批産品的銷售價格時，更要以標準成本爲基礎。以標準成本爲基礎。建立標準成本的首要問題，是制定成本中心，以建立標準成本的首要問題，是制定成本中心，以衡量其績效，釐清各個部門的責任。成本中心是衡量其績效，釐清各個部門的責任。成本中心是成本收集的最小責任單位，要確定責任區域，並成本收集的最小責任單位，要確定責任區域，並且要在一定主管控制範圍內，可說是最小成本責且要在一定主管控制範圍內，可說是最小成本責任中心。任中心。Chapter 8Chapter 8標準成本的功用標準成本的功用(續續)成本中心按其功能又可區分爲生産性成本中心、成本中心按其功能又可區分爲生産性成本中心、服務性成本中心、輔助性成本中心和生産管理性服務性成本中心、輔助性成本中心和生産管理性成本中心。成本中心。差異揭示出來後，應分析差異産生的原因，進而差異揭示出來後，應分析差異産生的原因，進而提出一些改進的措施。一般差異産生的原因包括提出一些改進的措施。一般差異産生的原因包括兩方面：一方面是因爲標準不夠準確造成的；另兩方面：一方面是因爲標準不夠準確造成的；另一方面是因爲實際生産操作或管理産生的。一方面是因爲實際生産操作或管理産生的。Chapter 8Chapter 81.便於成本核算便於成本核算組織只要劃定成本中心、確定成本標準、制組織只要劃定成本中心、確定成本標準、制定成本專案後，按一定的程式便可核算出標準成定成本專案後，按一定的程式便可核算出標準成本、實際成本及成本差異。特別是成本核算中在本、實際成本及成本差異。特別是成本核算中在製品的成本計算，採用標準成本後，在製品按標製品的成本計算，採用標準成本後，在製品按標準成本來計算。準成本來計算。Chapter 8Chapter 82.便於釐清各成本中心的責任便於釐清各成本中心的責任由於標準成本將成本中心劃定爲一、二、三由於標準成本將成本中心劃定爲一、二、三級，而三級成本已劃到生產線、作業區這一級。級，而三級成本已劃到生產線、作業區這一級。如此三級成本中心，能夠揭示出標準成本差異，如此三級成本中心，能夠揭示出標準成本差異，可以消除過去生產線之間吃大鍋飯的現象，並且可以消除過去生產線之間吃大鍋飯的現象，並且由由差異分析差異分析看是誰的責任即可。看是誰的責任即可。Chapter 8Chapter 83.便於成本控制便於成本控制明確成本中心的責任後，使成本控制的責任明確成本中心的責任後，使成本控制的責任下放到生產線、作業區等三級下放到生產線、作業區等三級成本中心成本中心，便於生，便於生產線、作業區把成本標準、成本指標層層分解到產線、作業區把成本標準、成本指標層層分解到個人，以便加強人員考核，使績效獎金與成本節個人，以便加強人員考核，使績效獎金與成本節省數相連結。省數相連結。Chapter 8Chapter 84.有助於決策訂定有助於決策訂定一方面便於管理當局根據差異分析情況，作一方面便於管理當局根據差異分析情況，作出採取新方法、新操作、新技術的決策，以出採取新方法、新操作、新技術的決策，以控制控制成本成本；另一方面，便於管理當局針對標準成本狀；另一方面，便於管理當局針對標準成本狀況，作出況，作出銷售營業決策銷售營業決策。Chapter 8Chapter 8有助於決策訂定有助於決策訂定(續續)實施標準成本制度時，還必須注意以下兩點：實施標準成本制度時，還必須注意以下兩點：(1)標準成本必須標準成本必須整合化整合化。(2)標準成本必須標準成本必須電算化電算化。爲了使全員具有成本意識，有必要進行成本指標分解，爲了使全員具有成本意識，有必要進行成本指標分解，做到人人有指標的境界，再根據指標制定一系列獎做到人人有指標的境界，再根據指標制定一系列獎懲制度。對於完成指標者給予嘉獎，對於無法完成者的懲制度。對於完成指標者給予嘉獎，對於無法完成者的要有罰責，使全員有一種責任感，才會對降成本、增要有罰責，使全員有一種責任感，才會對降成本、增效益達到積極的作用。效益達到積極的作用。驗收成果驗收成果Chapter 8Chapter 8隨堂小測驗隨堂小測驗-1對例外管理的描述何者不正確？對例外管理的描述何者不正確？(A)是一項符合經濟效益原則的管理方法。是一項符合經濟效益原則的管理方法。(B)只針對差異較大的部分進行調查。只針對差異較大的部分進行調查。(C)管理者對每一項差異均需調查清楚。管理者對每一項差異均需調查清楚。(D)可明確瞭解責任的歸屬。可明確瞭解責任的歸屬。解答：解答：(C)Chapter 8Chapter 8隨堂小測驗隨堂小測驗-2下列何者最適合評估新計畫績效時採用？下列何者最適合評估新計畫績效時採用？(A)理想標準。理想標準。(B)現實可達成標準。現實可達成標準。(C)預期標準。預期標準。(D)最高標準。最高標準。解答：解答：(C)Chapter 8Chapter 88.2原料、人工標準成本原料、人工標準成本 8.2.1原料標準成本原料標準成本8.2.2人工標準成本人工標準成本8.2.3原料及人工差異的處理原料及人工差異的處理 Chapter 8Chapter 88.2.1原料標準成本原料標準成本基本上，直接原料標準基本上，直接原料標準成本有成本有原料價格標準原料價格標準及及原料原料數量標準數量標準二種設定要素。原二種設定要素。原料價格通常受外界影響甚鉅，料價格通常受外界影響甚鉅，原料數量標準則必須考慮原原料數量標準則必須考慮原料本身品質、規格及種類。料本身品質、規格及種類。Chapter 8Chapter 81.原料價格差異原料價格差異直接原料標準價格與實際採購價格之間的差直接原料標準價格與實際採購價格之間的差異，稱為異，稱為原料價格差異原料價格差異(material price variance)。標準價格的設立，可參考下列幾項來源：標準價格的設立，可參考下列幾項來源：(1)預期統計數；預期統計數；(2)在特殊型態企業中的經驗和認知；在特殊型態企業中的經驗和認知；(3)最近採購的平均價格；最近採購的平均價格；(4)在長期合約中或承在長期合約中或承諾採購合約中所同意的價格。諾採購合約中所同意的價格。Chapter 8Chapter 8原料價格差異原料價格差異(續續)這種差異通常在採購時即認定，在製品的這種差異通常在採購時即認定，在製品的借、貸方科目均以標準成本列記，稱為借、貸方科目均以標準成本列記，稱為差異先記法差異先記法；另外，就是在耗用時才記；另外，就是在耗用時才記錄差異，在製品的借方以實際成本記錄，錄差異，在製品的借方以實際成本記錄，當產品完工結轉為製成品時才貸記標準當產品完工結轉為製成品時才貸記標準成本，稱為成本，稱為差異後記法差異後記法。Chapter 8Chapter 8原料價格差異原料價格差異(續續)AQP表示實際採購數量AP表示實際單位價格SP表示標準單位價格MPV表示原料價格差異Chapter 8Chapter 8 AP AQP=$2.5 60,000=$150,000 SP AQP=$2.6 60,000=$156,000 MPV=(AP-SP)AQP=$（0.1）6,000=$（6,000）有利AP AQP$2.5 60,000SP AQP$2.6 60,000價格差異$（6.000）有利Chapter 8Chapter 8Chapter 8Chapter 82.原料數量差異原料數量差異實際原料投入量與實際產出所計算標準投入實際原料投入量與實際產出所計算標準投入量有差異時，這種差異稱之為量有差異時，這種差異稱之為原料數量差異原料數量差異(material quantity variance)，也可稱為原料用，也可稱為原料用量差異量差異(material usage variance)、原料使用差、原料使用差異異(material usage variance)或原料效率差異或原料效率差異(material efficiency variance)。原料實際使用量和原料標準使用量的差異數乘上標準單原料實際使用量和原料標準使用量的差異數乘上標準單位價格，所得的結果為原料數量差異。位價格，所得的結果為原料數量差異。Chapter 8Chapter 8原料數量差異原料數量差異(續續)SP表示標準單位價格AQU表示實際耗用數量SQU表示標準耗用數量MQV表示原料數量差異Chapter 8Chapter 8Chapter 8Chapter 83.原料價差與量差的相關性原料價差與量差的相關性有時原料價差及量差兩者有互相的影響，例有時原料價差及量差兩者有互相的影響，例如採購部門以低價購買質差的如採購部門以低價購買質差的次級品原料次級品原料，則有，則有利價差會反映在利價差會反映在採購採購上。上。Chapter 8Chapter 88.2.2人工標準成本人工標準成本衡量直接人工差異與原料差異的衡量，衡量直接人工差異與原料差異的衡量，是採用相同方式。直接人工的單位價格即工是採用相同方式。直接人工的單位價格即工資率，數量就是工作時數。資率，數量就是工作時數。人工工資率差異人工工資率差異(labor rate variance)是由於是由於實際工資率與標準工資率的差異所造成；實際工資率與標準工資率的差異所造成；人工效率差異人工效率差異(labor efficiency variance)是是實際工時與在生產中所允許的標準工時的差實際工時與在生產中所允許的標準工時的差異所造成。異所造成。Chapter 8Chapter 8人工標準成本人工標準成本(續續)AR表示實際工資率SR表示標準工資率AH表示實際工時數SH表示標準工時數LRV表示人工工資率差異LEV表示人工效率差異Chapter 8Chapter 8 AR AH=$110 5,000=$550,000 SR AH=$100 5,000=$500,000 LRV=(AR-SR)AH=($110-$100)5,000=$50,000(不利)SR AH=$100 5,000=$500,000 SR SH=$100 5,200=$520,000 LEV=SR (AH-SH)=$100 (5,000-5,200)=$(2,000)有利AR AH$110 5,000小時SR AH$100 5,000小時SR SH$100 5,200小時工資率差異效率差異$50,000(不利)$(20,000)有利Chapter 8Chapter 88.2.3原料及人工差異的處理原料及人工差異的處理 1.差異的會計處理方式差異的會計處理方式2.差異分析的意義和重要性差異分析的意義和重要性Chapter 8Chapter 8原料及人工差異的處理原料及人工差異的處理 1.差異的會計處理方式差異的會計處理方式會計年度終了時，原料及人工的實際成本與標準成本之差異處理，會計年度終了時，原料及人工的實際成本與標準成本之差異處理，通常有二種方式：通常有二種方式：結轉本期損益法結轉本期損益法分攤至銷貨成本及存貨分攤至銷貨成本及存貨Chapter 8Chapter 8原料及人工差異的處理原料及人工差異的處理 2.差異分析的意義和重要性差異分析的意義和重要性原料及人工差異，也許是由相同因素所造成。原料及人工差異，也許是由相同因素所造成。人工差異分析的重要性，會隨著生產自動化程度的增加人工差異分析的重要性，會隨著生產自動化程度的增加而減少而減少 對於有利差異和不利差異的部分，都要追究其原因。差對於有利差異和不利差異的部分，都要追究其原因。差異的產生可能是人為的因素所造成，也可能是預算的異的產生可能是人為的因素所造成，也可能是預算的估計不夠客觀。估計不夠客觀。驗收成果驗收成果Chapter 8Chapter 8隨堂小測驗隨堂小測驗-3一般而言，原料價格差異應由誰負責？一般而言，原料價格差異應由誰負責？(A)生產部門經理。生產部門經理。(B)採購部門經理。採購部門經理。(C)倉儲部門經理。倉儲部門經理。(D)總經理。總經理。解答：解答：(B)Chapter 8Chapter 8隨堂小測驗隨堂小測驗-4哪些因素可能會對人工成本差異造成影響？哪些因素可能會對人工成本差異造成影響？(A)生產的排程。生產的排程。(B)人員的安排。人員的安排。(C)公會的工資合約。公會的工資合約。(D)以上皆是。以上皆是。解答：解答：(D)Chapter 8Chapter 88.3彈性預算與差異分析彈性預算與差異分析 8.3.1靜態預算和彈性預算靜態預算和彈性預算8.3.2彈性預算的編製彈性預算的編製8.3.3實際成本、正常成本和標準成實際成本、正常成本和標準成8.3.4產能水準的選擇產能水準的選擇 Chapter 8Chapter 88.3.1靜態預算和彈性預算靜態預算和彈性預算所謂所謂靜態預算靜態預算是指預算的編列，只依據一個是指預算的編列，只依據一個既定的產能水準，不會因情況的改變而調整。相既定的產能水準，不會因情況的改變而調整。相對的，對的，彈性預算彈性預算則是指所設定的產能水準，不是則是指所設定的產能水準，不是單一水準，而是在某一範圍內的各項產能水準，單一水準，而是在某一範圍內的各項產能水準，在實際數發生時，再選用較切實際的預算標準。在實際數發生時，再選用較切實際的預算標準。彈性預算的適用性較高，預算標準可隨實際情況來選擇彈性預算的適用性較高，預算標準可隨實際情況來選擇一個較客觀的產能水準作標準，使用彈性預算較能客觀一個較客觀的產能水準作標準，使用彈性預算較能客觀地衡量績效。地衡量績效。Chapter 8Chapter 8靜態預算彈性預算產能水準(機器小時)20,000 18,00020,00022,000預期電費(每小時$100)$2,000,000$1,800,000$2,000,000$2,200,000Chapter 8Chapter 8幸福公司10月份製造費用的彈性預算表預期產能水準(機器小時)18,00020,00022,000變動製造費用：間接原料($60)$1,080,000$1,200,000$1,320,000 間接人工($80)1,440,0001,600,0001,760,000 水電費($40)720,000800,000880,000$3,240,000$3,600,000$3,960,000固定製造費用：監工人員薪資$152,000$152,000$152,000 設備折舊費用720,000720,000720,000 保險費36,00036,00036,000$908,000$908,000$908,000總製造費用$4,148,000$4,508,000$4,868,000Chapter 8Chapter 88.3.2彈性預算的編製彈性預算的編製總製造費用公式：總製造費用公式：總製造費用預算=(單位變動製造費用預算 預期的產能水準)+總固定製造費用預算Chapter 8Chapter 88.3.3實際成本、正常成本和標準成本實際成本、正常成本和標準成本實際成本法實際成本法下的產品成本，每一項成本要素計算下的產品成本，每一項成本要素計算都採用實際單位成本乘上實際產能的結果。都採用實際單位成本乘上實際產能的結果。正常成本法正常成本法(normal costing)(normal costing)下，原料成本和人下，原料成本和人工成本的計算方法與實際成本法相同；唯製造費工成本的計算方法與實際成本法相同；唯製造費用部分，要把估計單位成本乘上實際產能。用部分，要把估計單位成本乘上實際產能。標準成本法標準成本法，每一項成本要素計算都採用估計單，每一項成本要素計算都採用估計單位成本乘上預期產能的結果。位成本乘上預期產能的結果。Chapter 8Chapter 8實際成本、正常成本和標準成本實際成本、正常成本和標準成本實際成本、正常成本和標準成本的採用各有其優實際成本、正常成本和標準成本的採用各有其優缺點，管理者可評估其組織資料的可行性，選擇缺點，管理者可評估其組織資料的可行性，選擇一種適當的方法來計算產品成本。一種適當的方法來計算產品成本。正常成本法正常成本法可說是較好的一種方法，對於直接成可說是較好的一種方法，對於直接成本部分，採用實際成本法；對於間接成本部分，本部分，採用實際成本法；對於間接成本部分，採用標準成本法。如此，正常成本法可提供客觀採用標準成本法。如此，正常成本法可提供客觀和適時的資訊。和適時的資訊。Chapter 8Chapter 8實 際 成 本 正 常 成 本標 準 成 本原料成本AP AQAP AQSP SQ人工成本AP AQAP AQSP SQ製造費用AP AQSP SQSP SQAP：實際單價AQ：實際數量SP：標準單價SQ：標準數量来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载Chapter 8Chapter 88.3.4產能水準的選擇產能水準的選擇 傳統的製造環境，產能水準大都以傳統的製造環境，產能水準大都以人工小時人工小時為基礎，全為基礎，全部工廠用單一基礎。接著機器生產作業漸漸取代人工作部工廠用單一基礎。接著機器生產作業漸漸取代人工作業，則採用業，則採用機器小時機器小時產能水準的基礎。產能水準的基礎。產能水準的選擇，從產能水準的選擇，從單一基礎改為多重基礎單一基礎改為多重基礎產能水準的基礎產能水準的基礎以非財務面的成本動因為原則以非財務面的成本動因為原則，其主要，其主要原因有兩個，其一為財務面的成本動因會隨物價波動，原因有兩個，其一為財務面的成本動因會隨物價波動，當通貨膨脹時，產品成本自然會上漲。第二項原因是與當通貨膨脹時，產品成本自然會上漲。第二項原因是與人工成本有關，由於生產作業需要多人幫忙，工資率會人工成本有關，由於生產作業需要多人幫忙，工資率會隨參與工人的技術而不同。隨參與工人的技術而不同。Chapter 8Chapter 8預算費用預期產能(機器小時)製造費用率變動費用$3,600,00020,000$180.0固定費用908,00020,00045.4$4,508,000$225.4驗收成果驗收成果Chapter 8Chapter 8隨堂小測驗隨堂小測驗-5下列關於產能水準的描述，何者正確？下列關於產能水準的描述，何者正確？(A)過去多以機器小時為基礎。過去多以機器小時為基礎。(B)現代較常使用非財務面的成本動因為基現代較常使用非財務面的成本動因為基 礎。礎。(C)目前多採用單一分攤率。目前多採用單一分攤率。(D)以上皆是。以上皆是。解答：解答：(B)Chapter 8Chapter 88.4製造費用的差異分析製造費用的差異分析 8.4.1製造費用的差異數製造費用的差異數8.4.2差異分析的責任歸屬與發生原因差異分析的責任歸屬與發生原因 Chapter 8Chapter 88.4.1製造費用的差異數製造費用的差異數1.變動製造費用變動製造費用2.固定製造費用固定製造費用Chapter 8Chapter 81.變動製造費用變動製造費用變動製造費用差異的一種為變動製造費用差異的一種為變動製造費用支變動製造費用支出差異出差異(variable overhead spending variance)，係指實際發生的變動製造費用和依實際工時計，係指實際發生的變動製造費用和依實際工時計算的標準變動製造費用之間的差異數，其計算公算的標準變動製造費用之間的差異數，其計算公式如下：式如下：變動製造費用支出差異=(實際工時實際分配率)-(實際工時標準分配率)=實際工時(實際分配率-標準分配率)Chapter 8Chapter 8變動製造費用差異的一種為變動製造費用差異的一種為變動製造費用效變動製造費用效率差異率差異(variable overhead efficiency variance)，係指按生產所需實際耗用小時計算，係指按生產所需實際耗用小時計算的變動製造費用與依標準工時所計算的變動費用的變動製造費用與依標準工時所計算的變動費用之差異數，其計算公式如下：之差異數，其計算公式如下：變動製造費用支出差異=(實際工時實際分配率)-(實際工時標準分配率)=實際工時(實際分配率-標準分配率)Chapter 8Chapter 8(1)(2)(3)實際數標準數AVR AHSVR AHSVR SH$185 18,500=$3,422,500$180 18,500=$3,330,000$180 18,000=$3,240,000支出差異效率差異$92,500(不利)$90,000(不利)Chapter 8Chapter 82.固定製造費用固定製造費用在一定在一定攸關範圍攸關範圍內，固定製造費用不會受生內，固定製造費用不會受生產活動變動而改變。固定製造費用差異可分為產活動變動而改變。固定製造費用差異可分為預預算差異和產能差異算差異和產能差異固定製造費用預算差異固定製造費用預算差異又稱為固定製造費用耗費又稱為固定製造費用耗費差異，其公式如下：差異，其公式如下：固定製造費用預算差異=固定製造費用實際數-固定製造費用預算數Chapter 8Chapter 8固定製造費用產能差異固定製造費用產能差異又稱為固定製造費用又稱為固定製造費用生產能力利用差異，其公式如下：生產能力利用差異，其公式如下：固定製造費用產能差異=固定製造費用預算數-固定製造費用估計數=(正常產能時數-標準產能時數)估計製造費用率Chapter 8Chapter 8實際數預算數估計數$950,000$45.4 20,000=$908,000$45.4 18,000=$817,200預算差異產能差異$42,000(不利)$90,800(不利)Chapter 8Chapter 88.4.2差異分析的責任歸屬與發生原因差異分析的責任歸屬與發生原因 成本差異成本差異緣自於實際數和預算數的差距。生緣自於實際數和預算數的差距。生產部門主管可說是成本差異的主要負責人，尤其產部門主管可說是成本差異的主要負責人，尤其是變動費用的差異。是變動費用的差異。在日常營運中，一個企業會有多種的差異，在日常營運中，一個企業會有多種的差異，管理者不可能控制每一個差異，只能就管理者不可能控制每一個差異，只能就差異較大差異較大的部分的部分，也就是說超過可容忍範圍的部分，來加，也就是說超過可容忍範圍的部分，來加以控制。以控制。Chapter 8Chapter 8差異差異負責人員或單位負責人員或單位原料價格差異採購經理原料數量差異廠長、機器操作員、檢驗部門及原料處理人員人工工資率差異廠長、人事主管、生產部門管理者人工效率差異廠長、部門管理者、生產排程人員、原料處理人員、機器操作人員製造費用支出差異變動部分生產部門管理者製造費用效率差異固定部分最高主管製造費用產能差異同人工效率差異的人員或單位最高主管或生產排程人員Chapter 8Chapter 81.原料價格差異4.人工效率差異最近採購價格改變機器當機採購政策改變的影響次級原料採購替代原料監督不當運費成本改變停工待料2.原料數量差異新進員工或無經驗員工原料處理不當次佳工程規格機器操作不當不穩定的生產排程設備不良5.製造費用支出差異次級原料導致較多廢料預期價格改變品質檢驗不當過度使用間接原料3.人工工資率差異員工加班改變產業界工資率變動機器不良或人事異動雇用經驗不足的人折舊率變動罷工6.製造費用效率差異員工生病或請休假參考人工效率差異的原因調換工人工作7.製造費用產能差異未充分使用正常產能缺少訂單太多閒置產能有效率或無效率使用現有產能Chapter 8Chapter 8圖圖8.1統計控制圖統計控制圖 驗收成果驗收成果Chapter 8Chapter 8隨堂小測驗隨堂小測驗-6當生產線上發生停工待料的情形時，可能會造成當生產線上發生停工待料的情形時，可能會造成(A)原料價格差異。原料價格差異。(B)人工工資率差異。人工工資率差異。(C)人工效率差異。人工效率差異。(D)製造費用支出差異。製造費用支出差異。解答：解答：(C)Chapter 8Chapter 8隨堂小測驗隨堂小測驗-7高估或低估變動製造費用的差異可分為：高估或低估變動製造費用的差異可分為：(A)變動製造費用率和變動製造效率差異。變動製造費用率和變動製造效率差異。(B)實際費用率和標準費用率。實際費用率和標準費用率。(C)直接人工效率差異和變動製造效率差異。直接人工效率差異和變動製造效率差異。(D)固定製造費用預算差異和生產數量差異。固定製造費用預算差異和生產數量差異。解答：解答：(A)Chapter 8Chapter 88.5平衡計分卡平衡計分卡 8.5.1平衡計分卡的源起平衡計分卡的源起8.5.2平衡計分卡架構平衡計分卡架構8.5.3建構平衡計分卡的程序建構平衡計分卡的程序8.5.4建立策略地圖建立策略地圖8.5.5策略管理辦公室策略管理辦公室 Chapter 8Chapter 8平衡計分卡平衡計分卡企業組織要提昇整體績效，應從企業組織要提昇整體績效，應從財務結構、財務結構、顧客滿意度、企業營運績效和人力資源顧客滿意度、企業營運績效和人力資源運用運用四方面來評估，以改善不良之處，四方面來評估，以改善不良之處，藉著各種策略的實施，來達到利潤最大藉著各種策略的實施，來達到利潤最大化的目標。化的目標。Chapter 8Chapter 88.5.1平衡計分卡的源起平衡計分卡的源起1990年年KPMG的研究機構諾朗諾頓研究所的研究機構諾朗諾頓研究所(Nolan Norton Institute)贊助了一個長達一年贊助了一個長達一年的研究計畫，邀請數家公司與學者專家共襄盛舉，的研究計畫，邀請數家公司與學者專家共襄盛舉，名稱為未來的組織績效衡量方法。名稱為未來的組織績效衡量方法。經過研究小組反覆討論，計分卡的內容逐漸經過研究小組反覆討論，計分卡的內容逐漸擴大，圍繞著四個獨特的構面：擴大，圍繞著四個獨特的構面：財務、顧客、內財務、顧客、內部流程、學習與成長部流程、學習與成長，而組成一個新的衡量系統，而組成一個新的衡量系統，稱之為稱之為平衡計分卡平衡計分卡(balanced scorecard)，此即，此即平衡計分卡的來源。平衡計分卡的來源。Chapter 8Chapter 88.5.2平衡計分卡架構平衡計分卡架構所謂的平衡計分卡，所謂的平衡計分卡，平衡平衡指的是短期和指的是短期和長期目標之間、財務和非財務量度之間、落後和長期目標之間、財務和非財務量度之間、落後和領先指標之間、以及外部和內部績效之間各個構領先指標之間、以及外部和內部績效之間各個構面的平衡狀態。這種新的模式不僅評估代表過去面的平衡狀態。這種新的模式不僅評估代表過去成果的成果的財務指標財務指標，同時也衡量與，同時也衡量與顧客滿意程度顧客滿意程度、內部處理程序內部處理程序、組織學習和成長活動組織學習和成長活動有關的作業有關的作業指標。指標。Chapter 8Chapter 8圖圖8.2平衡計分卡架構平衡計分卡架構 Chapter 8Chapter 8平衡計分卡是一個全方位的架構，適用於營利事平衡計分卡是一個全方位的架構，適用於營利事業與非營利事業，它幫助管理階層思考組織使業與非營利事業，它幫助管理階層思考組織使命與願景，再把組織的願景與策略變成一套前命與願景，再把組織的願景與策略變成一套前後連貫的績效指標後連貫的績效指標 平衡計分卡也可以應用於平衡計分卡也可以應用於政府部門政府部門，特別強調四，特別強調四個構面可以重新調整，其明顯不同之處，認為個構面可以重新調整，其明顯不同之處，認為營利事業是以股東價值極大化為目標，即以利營利事業是以股東價值極大化為目標，即以利潤為導向；政府部門則以達成任務做為該組織潤為導向；政府部門則以達成任務做為該組織成就的目標，即以成果為導向。成就的目標，即以成果為導向。Chapter 8Chapter 8圖圖8.3平衡計分卡的管理策略：四項程序平衡計分卡的管理策略：四項程序 Chapter 8Chapter 8圖圖8.4政府部門平衡計分卡構面政府部門平衡計分卡構面 Chapter 8Chapter 88.5.3建構平衡計分卡的程序建構平衡計分卡的程序平衡計分卡一開始的設立目標，是為了改善平衡計分卡一開始的設立目標，是為了改善營利機構的管理，並達成組織的營利機構的管理，並達成組織的營運目標營運目標。其衡量構面並非侷限在財務面的獲利及預算其衡量構面並非侷限在財務面的獲利及預算的控制程度，且透過績效衡量與策略管理模式，的控制程度，且透過績效衡量與策略管理模式，看到了組織的發展與成長。看到了組織的發展與成長。Chapter 8Chapter 81.確立標準確立標準首先是設立一種目標，隨後根據這些目標來首先是設立一種目標，隨後根據這些目標來評估績效；設定標準的目的在於評估績效；設定標準的目的在於監督績效表現監督績效表現。值得加以注意的是，所設立的標準必須與組織的值得加以注意的是，所設立的標準必須與組織的核心價值核心價值及及主要策略目標主要策略目標相結合。相結合。Chapter 8Chapter 82.衡量績效衡量績效任何績效衡量如欲發揮效用，必須符合以下任何績效衡量如欲發揮效用，必須符合以下三個基本要求：三個基本要求：(1)衡量的工作必須與標準密切相衡量的工作必須與標準密切相關，關，(2)對於某一樣本的衡量必須足以代表整個母對於某一樣本的衡量必須足以代表整個母體，體，(3)衡量必須可靠且有效。此外，此一階段需衡量必須可靠且有效。此外，此一階段需要注意要注意關鍵績效指標關鍵績效指標(key performance indicators,KPI)的建構，以衡量主要營運績效。的建構，以衡量主要營運績效。Chapter 8Chapter 83.檢測績效是否符合標準檢測績效是否符合標準此一階段也稱為此一階段也稱為績效監測績效監測，主要在比較實，主要在比較實際的情況和應該達成的情況兩者之間的偏差程際的情況和應該達成的情況兩者之間的偏差程度，唯有找出績效與標準之間的度，唯有找出績效與標準之間的偏差值偏差值，管理，管理者才能據以修正、控制。者才能據以修正、控制。Chapter 8Chapter 84.修正偏差修正偏差前面三個階段的工作，只能算是控制過程中前面三個階段的工作，只能算是控制過程中的發現階段，第四個階段才是整個的發現階段，第四個階段才是整個控制程序控制程序的關鍵。績效管理的主要功能在於的關鍵。績效管理的主要功能在於修正組織運作修正組織運作上的偏差上的偏差，發現偏差而未加以修正，等於組織失，發現偏差而未加以修正，等於組織失去了控制。去了控制。Chapter 8Chapter 88.5.4建立策略地圖建立策略地圖利用平衡計分卡之理論架構，將快捷公司未利用平衡計分卡之理論架構，將快捷公司未來之願景策略整理出四大構面、九項策略目標及來之願景策略整理出四大構面、九項策略目標及十八項績效指標，並繪製成十八項績效指標，並繪製成策略地圖策略地圖。茲就策。茲就策略目標的重要程度，及關績效指標的考量略目標的重要程度，及關績效指標的考量設計內涵說明如下：設計內涵說明如下：Chapter 8Chapter 8(一一)策略目標的重要程度策略目標的重要程度1.財務構面財務構面：毛利率持續下降的市場，要想提高：毛利率持續下降的市場，要想提高公司獲利，就必須增強與客戶之關係、提高公公司獲利，就必須增強與客戶之關係、提高公司或商品的知名度、提昇業務人員的談判能力。司或商品的知名度、提昇業務人員的談判能力。2.顧客構面顧客構面：針對市場趨勢及商品發展方向，持：針對市場趨勢及商品發展方向，持續開發新商品及新客戶，才不致遭市場淘汰。續開發新商品及新客戶，才不致遭市場淘汰。Chapter 8Chapter 83.內部流程構面內部流程構面：供應廠商生產品質的控管及庫：供應廠商生產品質的控管及庫存的管理，更是通路業生存的命脈，建立供存的管理，更是通路業生存的命脈，建立供應鏈管理機制的策略目標由此而生。應鏈管理機制的策略目標由此而生。4.學習與成長構面學習與成長構面：強化員工的向心力，進而達：強化員工的向心力，進而達成提昇員工績效的另一個策略目標。成提昇員工績效的另一個策略目標。Chapter 8Chapter 8(二二)關鍵績效指標的考量關鍵績效指標的考量1.財務構面財務構面：想要維持獲利能力，只有二個方法，：想要維持獲利能力，只有二個方法，一是增加收入，二為降低成本。一是增加收入，二為降低成本。2.顧客構面顧客構面：專業行銷通路商最大的競爭利基在：專業行銷通路商最大的競爭利基在於產品組合完整，能滿足客戶一次購足的需求；於產品組合完整，能滿足客戶一次購足的需求；以及與客戶維持良好的關係，提高其與公司持以及與客戶維持良好的關係，提高其與公司持續甚至加強往來的意願。續甚至加強往來的意願。Chapter 8Chapter 83.內部流程構面內部流程構面：在內部流程上必須強化新商品：在內部流程上必須強化新商品開發能力，同時要能有效控管供應廠商產品的開發能力，同時要能有效控管供應廠商產品的品質，以及迅速確實的物流服務。另外，庫存品質，以及迅速確實的物流服務。另外，庫存的管理也在通路商的營運上佔有重要的地位。的管理也在通路商的營運上佔有重要的地位。至於不良率降低，可維持良好顧客關係。至於不良率降低，可維持良好顧客關係。4.學習與成長構面學習與成長構面：藉由良好的福利制度、優質：藉由良好的福利制度、優質的管理與工作環境，提升員工的滿意度及向心的管理與工作環境，提升員工的滿意度及向心力，進而提升員工對公司的貢獻。藉此，有助力，進而提升員工對公司的貢獻。藉此，有助於生產力提升。於生產力提升。Chapter 8Chapter 8構面構面策略目標策略目標財務構面營業收入成長降低整體營運成本提高獲利能力顧客構面維持良好顧客關係新客源增加內部流程構面不良率降低生產力提昇學習與成長構面提昇員工知識與技能提高員工績效Chapter 8Chapter 8圖圖8.5快捷公司的策略地圖快捷公司的策略地圖 Chapter 8Chapter 88.5.5策略管理辦公室策略管理辦公室 策略管理辦公室策略管理辦公室(Office of Strategy Management,OSM)策略管理辦公室負責工作策略管理辦公室負責工作包括：包括：(1)統籌溝通企業總部的策略，確保公司整體層統籌溝通企業總部的策略，確保公司整體層級的計畫，可以有效轉化為各個單位和部門層級的計畫，可以有效轉化為各個單位和部門層級的計畫；級的計畫；(2)採取行動方案來落實新計畫；採取行動方案來落實新計畫；来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载Chapter 8Chapter 8策略管理辦公室策略管理辦公室(續續)(3)將員工個人專業發展目標與企業策略性目標結將員工個人專業發展目標與企業策略性目標結合在一起；合在一起；(4)設計考核與獎酬制度和策略發展目標相配合，設計考核與獎酬制度和策略發展目標相配合，定期衡量工作成果；定期衡量工作成果；(5)定期檢討新策略，提出必要的改善計畫，以隨定期檢討新策略，提出必要的改善計畫，以隨時保持企業的競爭力。時保持企業的競爭力。驗收成果驗收成果Chapter 8Chapter 8隨堂小測驗隨堂小測驗-8下列關於平衡計分卡的敘述何者有誤？下列關於平衡計分卡的敘述何者有誤？(A)起起源源自自企企業業實實務務界界，是是從從諾諾朗朗諾諾頓頓研研究究所所的一項研究計畫開始發展的。的一項研究計畫開始發展的。(B)是由是由4個財務構面組合而成的。個財務構面組合而成的。(C)可可將將組組織織的的使使命命與與戰戰略略轉轉換換為為綜綜合合的的績績效效指標。指標。(D)不不僅僅可可應應用用於於企企業業，亦亦能能應應用用於於政政府府部部門門的績效評估。的績效評估。解答：解答：(B)Chapter 8Chapter 8隨堂小測驗隨堂小測驗-9下列何者不是組成平衡計分卡的四構面之一？下列何者不是組成平衡計分卡的四構面之一？(A)財務構面。財務構面。(B)顧客構面。顧客構面。(C)學習與成長構面。學習與成長構面。(D)內部控制構面。內部控制構面。解答：解答：(D)Chapter 8Chapter 8隨堂小測驗隨堂小測驗-10下列關於平衡計分卡的觀念何者有誤？下列關於平衡計分卡的觀念何者有誤？(A)四四個個構構面面中中，仍仍然然是是以以財財務務構構面面為為最最重重要要的的指指標。標。(B)突突破破傳傳統統單單一一財財務務面面的的衡衡量量指指標標，以以更更廣廣泛泛、更更具具整整合合性性的的評評估估方方式式，去去衡衡量量企企業業的的營營運運表表現。現。(C)賦賦予予員員工工作作業業上上的的彈彈性性與與自自主主發發揮揮空空間間，不不是是一套人為控制系統。一套人為控制系統。(D)可可凝凝聚聚組組織織成成員員的的智智慧慧、能能力力，共共同同為為長長期期的的經營目標而努力。經營目標而努力。解答：解答：(A)Chapter 8Chapter 8本章彙總本章彙總製造費用是由製造費用是由多項成本多項成本所組成，有些與產能所組成，有些與產能水準有比例關係屬於直接成本，其他則為間接成水準有比例關係屬於直接成本，其他則為間接成本。製造費用預算編列的方法有兩種，一為本。製造費用預算編列的方法有兩種，一為靜態靜態預算預算，另一為，另一為彈性預算彈性預算，其中以彈性預算較合適，其中以彈性預算較合適於現在的製造環境。於現在的製造環境。Chapter 8Chapter 8本章彙總本章彙總企業的績效評估方法，可採用財務面指標與企業的績效評估方法，可採用財務面指標與非財務面指標的非財務面指標的平衡計分卡平衡計分卡，可說是多元化的績，可說是多元化的績效評估模式，同時可顧及組織策略的發展。從效評估模式，同時可顧及