审计学案例汇总

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1、审计学案例案例1黄河股份有限公司委托长城会计师事务所对其会计报表进行审计，长城会计师 事务所在了解客户基本情况并初步评价审计风险后准备接受委托。双方签订了如下审计业务 约定书。审计业务约定书甲方：黄河股份有限公司 乙方：长城会计师事务所甲方委托乙方对甲方 2002 年度会计报表进行审计，经双方协商达成以下约定。一、委托目的及审计范围1.委托目的 甲方根据国家有关规定为向有关行政管理部门报告2002 年度财务信息，委托乙方对甲 方 2002 年度会计报表进行审计。乙方将依据中国注册会计师审计准则，对甲方内部控制制 度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要的时候实施其他必要的

2、审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性、公允性发表审计意见。2.审计范围 审计范围包括甲方2002年 12月31日的资产负债表以及2002年度利润表。二、甲方的责任与义务甲方的责任包括：1.建立、健全内部控制制度；2.保护资产的安全完整； 甲方的义务包括： 1.及时提供乙方为完成审计工作所需的全部会计资料及其他相关资料； 2.为乙方委派的审计人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于工作开始之前提供的清单中列明；三、乙方的责任与义务 乙方的责任是，按照审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性 乙方的义务是：按照约定时间完成审计业务，出具审计报告；1. 对审计

3、过程中知悉的商业秘密保密；2. 必要时出具管理建议书。四、出具审计报告的时间要求1. 甲方应于本约定书签署后3日内，提供审计工作所需的全部资料；2. 乙方应于甲方提供全部资料后20个工作日内向甲方提交审计报告。五、审计收费按XXX收费规定乙方应收本项业务费用，按乙方实际参加本项审计业务的工作人 员级别以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币XX万元，甲方应在本约定书签订后预 付上述费用的50%，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费的审计工作时间有较大幅度的增加 甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。六、约定书的有效时间 本审计业务约定书一式两份

4、，甲乙双方各执一份，具有同等法律效力。 本约定书自签订之日起生效，并在全部约定事项完成后失效。七、约定事项的变更 由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可变更约定的事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。八、违约责任 双方按照中华人民共和国合同法承担违约责任。九、甲乙双方对其他事项的约定 由于对甲方存货等级的认定需要很强的专业知识，双方同意由甲方派专家协助。 甲方：黄河股份有限公司（盖章）代表；（签字）乙方：长城会计师事务所有限公司（盖章）代表；（签字）要求：（1）指出上述审计业务约定书中存在的问题。（2）重新起草审计业务约定书。案例2某注册会计师在评估

5、被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况， 以帮助决定可接受的检查风险水平：风险类别情况一情况二情况三情况四可接受的审计风险4%4%2%2%固有风险100%80%100%80%控制风险100%50%100%50%请回答：（1）上述四种情况下的检查风险水平分别是多少？（2）哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据？为什么？案例3王鹏和李尧注册会计师对宏达股份有限公司1999年度会计报表进行审计。该 公司1999年度供产销形势与去年相当。该公司提供的未经审计的1999年度合并会计报表附 注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：1)主营业务收入和主营业务成本项目附注：主营业务收入/主营业务成

6、本1999年年度发生额61020/52819品名主营业务收入主营业务成本1998年发生额1999年发生额1998年发生额1999年发生额X产品40000410003800033800Y产品20000200201900019019合计60000610205700052819(2)宏达股份有限公司拥有Z有限公司60%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入 合并会计报表范围。宏达股份有限公司将其为Z有限公司提供货运服务事宜，在1999年度 合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露。要求：假定你作为注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在

7、或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。案例4张强和李兵注册会计师对黄河股份有限公司2002年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下(单位：人民币万元)：会计报表项目名称金额资产总计180000股东权益合计88000主营业务收入240000利润总额36000净利润24120要求：(1) 如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础，采 用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别 0.5%、1%、0.5%和5%，请代张强和李兵注册会计师计算确定黄河股份有限公司2002年度会 计报表层次的重要性水平(请列出计算过程)。(

8、2) 简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。(3) 简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。案例5张强和李兵注册会计师对黄河股份有限公司2002年度会计报表进行审计。该 公司2002年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的 未经审计的2002年度合并会计报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)：(1) 坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5% 计提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款/坏账准备2002年年末金额16553/52应收账款账龄分析年初数账龄年末数1年以内83921091512年1186139923年116113

9、653年以上14212874合计12160165532)固定资产原价和累计折旧项目附注：固定资产原价/累计折旧 2002年年末余额49580/11296固定 资产原价、 类别、年初数本年增加本年减少年末数房屋及建筑物2093026552123564通用设备86121158629708专用设备10008385412113741运输工具16814605741567土地472472其他设备38915011528合计42092827778949580累计折旧、 类别年初数本年增加本年减少年末数房屋及建筑物3490898314357通用设备863865341694专用设备30801041204101运输

10、工具992232290934土地1515其他设备115833195合计85403134378112963）长期借款项目附注：2002 年年末余额 13730 万元贷款单位金额借款期限年利率借款条件A银行第一营业部18002002年月-2004年月9.72%抵押借款B银行第一营业部116501999年月-2003年8月7.65%抵押借款C银行第二营业部2802002年1月-2004年1月5.925%担保措款合计137304）主营业务收入和主营业务成本项目附注：主营业务收入/主营业务成本2002 年年度发生额61020/52819品名主营业务收入主营业务成本2001年发生额2002年发生额2001

11、年发生额2002年发生额X产品40000410003800033800Y产品20000200201900019019合计60000610205700052819（5）黄河股份有限公司拥有 X 有限公司 80%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入 合并会计报表范围。黄河股份有限公司将其为X有限公司提供货运服务事宜，在2002年度 合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为：本公司为X有限公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的120% 计算。2002年度，本公司从X有限公司获得的货运服务收入为240万元，2001年度该项收 入为 180 万元。（6）黄河股份有限公司于

12、2002年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000 万元。结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2003年1月 15日被退回。黄河股份 有限公司 2002年财务报告批准报出日为2003年1月 24日。黄河股份有限公司将该项销售 退回事宜在2002年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为：本公司于2002年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本 900 万元。由于质量问题，该批产品于2003年 1 月 15 日被退回，本公司因此将调整2003 年1 月份的主营业务收入和主营业务成本。要求假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你

13、作为注册会计师 在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中 存在或可能存在的不合之处，并简要说明理由。案例6长城会计师事务所的张强和李兵注册会计师对公开发行A股的黄河股份有限公 司 2003年度的会计报表进行审计。黄河股份有限公司未经审计的 2003年度的部分会计资料如下：项目金额（万元）2003年度主营业务收入1200002003年度主营业务成本1000002003年度利润总额180002003年度净利润120602003年度12月31日资产总额900002003年度12月31日长期股权投资360002003年度12月31日股东权益44000其中：股本（

14、每股面值1元）20000资本公积4000盈余公积3600未分配利润16400张强和李兵注册会计师经审计发现以下五个事项：（1）2003年12月1日，黄河股份有限公司经批准，将短期闲置的10000万元资金通 过银行委托贷款，月利率为0.8%，黄河股份有限公司作了借记“其他应收款银行委托贷 款”科目10000万元、贷记“银行存款”科目10000万元的会计处理，但对2004年1月5 日收到的2003年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。（2）黄河股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏计2003年7月办公大楼 折旧。该办公大楼原值12000万元，预计使用年限为20年，预计净残值率为5

15、%。（3）2003年11月30日，黄河股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作 了借记“待处理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目15万元的会计处理。2003 年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1 万元，公司作了借记“营业外支出非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科 目15万元的会计处理。（4）黄河股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额的5%。计 列。2003年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额10000万元， 坏账准备项目为贷方余额10万元。应收账款项目的明细组成如下：应收账款一

16、A公司8000万元应收账款一B公司4000万元应收账款一C公司一2000万元合 计10000万元（5）黄河股份有限公司漏计上述办公大楼2003年12月的折旧。要求：（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基 础，采用固定比率法，并假定资产总额、净净产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值 分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代两位注册会计师计算确定黄河股份有限公司2003年度会 计报表层次的重要性水平。（2）假定不考虑黄河股份有限公司2003年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计 发现的上述五个事项，请代两位注册会计师列示审计调整分录（不考虑调整分录对税费、

17、期 末结转损益及利润分配的影响）。（3）假定两位注册会计师将已确定的黄河股份有限公司2003年度会计报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计卜报表项目的重要性水平如下：会计报表项目重要性水平（万元）银行存款10应收账款100应收利息10坏账准备0.50其他应收款30存货30其中：原材料20固定资产100累计折旧90股本0资本公积30盈余公积0主营业务成本100营业费用10管理费用20财务费用15营业外支出5针对审计发现的上述五个事项，请指出上述审计调整分录中，哪些为注册会计师必须建 议黄河股份有限公司调整的审计调整分录？必须建议调整的审计调整分录中，哪些应归入 “审计差异调整表未

18、调整不符事项汇总表”？（不考虑调整分录对所得税、期末结转损益 及利润分配的影响。）案例7会计师事务所的王成和刘民注册会计师于2001年1月31日对长江股份有限 公司2000年度的会计报表进行审计。该公司2000年度未发生购并、分立和债务重组行为， 供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2000年度合并会计报表及附注的部分内 部如下：（金额单位：人民币万元）（1）长江股份有限公司利润表中列示，2000年度的主营业务收入为28700万元，主营业 务成本为20000万元。1999年度的主营业务收入为29000万元，主营业务成本为24200万 元。（2）长江股份有限公司利润表中列示，2000年度

19、财务费用金额600万元，2000年12月31日资产负债表中列示，长期借款金额3000万元，经审计，该公司不存在短期借款。（3）长江股份有限公司利润表中列示，2000年度主营业务成本为20000万元，1999年度 主营业务成本为24200万元；2000年12月31日资产负债表中列示，存货年初数840000万 元，年末数950000万元；1999年12月31日资产负债表中列示，存货年初数500000万元， 年末数620000万元；（4）长江股份有限公司为C公司向银行借款700万元提供担保。2000年11月C公司因 严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要 求

20、长江股份有限公司承担担保连带偿还责任。支付借款本息共800万元。2001年1月10日， 法院终审判决贷款银行胜诉，并于1月25日执行完毕。该公司在会计报表附注中予以披露。（5）长江股份有限公司2000年度向关联公司D公司出售汽车一辆，账面原价32万元，累计折旧31万元，双方协议价格0.8万元，账面价值与协议价格的差额0.2万元已计入当 期损益。该公司在会计报表附注中予以披露。假定上述内容中年初数和上年数均已审定无误，假定你作为注册会计师，在审计计划阶 段，请利用专业判断，必要时动用分析性复核方法，分别指出上述内容中存在或可能存在的 不合理之处，并简要说明理由。案例8中城会计师事务所的张明和王文

21、注册会计师接受委派，对陇源上市公司（以 下简称甲公司）2000年度会计报表进行审计。陇源公司尚未采用计算机记账。两位注册会 计师于2000年11月1日至7日对陇源公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计 工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘要如下：（1）陇源公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后， 将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员 李君登记产成品总账和明细账。（2）会计人员刘云负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应 的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目填写销售发票的价格，根据装运凭证上的

22、 数量填写销售发票的数量。（3）陇源公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发 出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号 的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收 单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付 款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记明细账；一联由仓库保留并登记材料明 细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账薄。（4）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。陇源公司授权会计部的经理签署支票， 经理将其授权给会计人员丁鼎负责，但保留了

23、支票印章。丁鼎根据已适当批准的凭单，在确 定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款 控制程序的穿行测试表明，注册会计师张明和王文未发现与公司规定有不一致之处。（5）计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式 四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登 记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。（6）公司股东大会批准董事会的投资权限为1 亿元以下。董事会决定由总经理负责实 施。总经理决定由证券部负责总额在1 亿元以下的股票买卖。公司规定：公司划入营业部的 款项由证券部申请，由会计部审

24、核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经 总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会 计部处理。张明和王文注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业 部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将 8 千元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计 部据以汇总登记。（7）陇源公司控股股东的法定代表人同时兼任该公司的法定代表人，总经理是聘任的。 在公司章程及相关协议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。 经了解，陇源公司由财务部负责融资，20

25、00年根据总经理的批示向工商银行借入了1 亿元 贷款。（8）甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责，每年对子公司和各业务部进行 审计，并出具内部审计报告。两位注册会计师获取了2000 年度所有的内部审计报告，经抽 查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。（9）陇源公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据， 并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。（10）员工报销，需根据公司的批准和手续报批，会计部对报销单加以审核，现金出纳 员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。要求：（1）根据上述摘录，假定未描述的其它内部控制不存在缺

26、陷，请指出陇源公司内部控 制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。（2）根据对陇源公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会 计报表项目或科目的何种认定相关。（3）针对甲公司内部控制存在的缺陷，张明和王文两位注册会计师草拟了下述管理建 议书。请指出其中存在的不恰当之处，并予以改正。管理建议书陇源股份有限公司全体股东：我们接受委托，对贵公司 2000年度会计报表进行审计。我们的责任是根据我们的审计， 对会计报表发表审计意见。我们提供的这份管理建议书不在审计业务约定项目之内，而是我 们基于为贵公司服务的目的，根据审计过程中发现的内部控制问题而提出的。由于我们从事 的审计工作是建

27、立在内部控制制度评价的基础上的，业已对贵公司的内部控制制度进行全面 的了解和评价。所以，管理建议书中包括的内部控制重大缺陷，是我们对内部控制发表的鉴 证意见，所提的建议应由股东大会督促管理当局予以采纳。在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制制度中有关会计制度、会计工作机构和人员 职责、财产管理制度、内部审计制度等有关方面的情况，并作了分析研究。我们认为，贵公 司现有的内部控制总体上还是比较薄弱的，有的方面还存在着较为严重的问题。现将我们发 现的内部控制方面的某些问题及改进建议提供给你们，希望引起你们的注意，以便完善内部 控制制度。由于我们执行了完整的审计程序，我们已考虑了贵公司内部控制存在问题

28、对审计 意见的影响，本管理建议书是审计报告的必要补充，阅读审计报告时应结合本管理建议书。（一）关于会计制度方面问题的评价及建议（省略）（二）会计工作机构、人员职责及内部稽核制度（省略）（三）财产管理制度（省略）（六）公司治理方面（省略） 对于上述内部控制问题，我们已经与有关管理部门或人员交换过意见，他们已确认上述 问题的真实性。本管理建议书只提供给贵公司。另外，我们是接受贵公司董事会的委托进行审计工作 根据他们的要求，请将管理建议书内容转达给各会计报表使用人。因使用管理建议书不当造成的后果由贵公司全体股东负责。中诚会计师事务所（公章） 2001年2月28日案例9某注册会计师抽查了下表所列的情况

29、:审查内容样本及其容量可容忍误差推断误差总体实际误差未批准的赊销销货发票副本200 张2%1.5%10%假造应收账款向150户顾客发函10000 元20000 元14000 元虚列现金支出200笔支出及凭证1%25%0.5%漏计应付账款材料验收单100张5000 元8670 元3000 元要求：请判断分析：（1）在上表所列情况中，关于未批准赊销的情况属于哪种抽样风险？（2）在上表所列四种情况中，哪种情况可能使注册会计师给予相关内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖？（3）在上表所列四种情况中，哪种情况的抽样结果未引起抽样风险？（4）在上表所列四种情况中，哪种情况直接影响实质性测试的效率，但不影响

30、实质性 测试的效果？（5）在上表所列四种情况中，哪种情况属于注册会计师所实施的检查程序？ 答案（1）信赖过度风险。因为信赖过度风险是指抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖 超过了其实际上可予信赖程度的可能性。（2）虚列现金支出。因为总体实际误差远低于可容忍误差和推断误差，说明存在信赖 不足风险。（3）假造应收账款。因为总体实际误差接近可容忍误差但低于推断误差，说明抽样结 果未引起抽样风险。（4）漏计应付账款。因为可容忍误差和推断误差都大于总体实际误差，说明存在误拒 险，误拒险直接影响实质性测试的效率，但不影响实质性测试的效果。（5）虚列现金支出。由于总体实际误差低于可容忍误差和推断误差，存在信

31、赖不足风 险，所以，注册会计师应当对其实施必要的检查程序。案例10北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民在对亚太股份有限责任公司（上市公司）1997年度会计报表进行审计的过程中，获取的该公司1997年12月31日的相关会计记录如下（计量单位：万兀）：项目名称金额银行存款5000短期投资600应收票据12000应收账款（净额）75000其他应收款24000存货84000固定资产（净值）97800在建工程26300应付账款34570银行借款（抵押借款部分）56800实收股本（内部职工及社会公众股）18000资本公积48750主营业务收入净额675000主营业务利润67898利息支出5464要求：

32、请根据上述资料回答下列问题，并将答案填入答题卷的表格内。(1) 上述项目中适用函证程序的有哪些？(2) 接受函证的对象有哪些？(3) 函证的主要内容是什么？(4) 可以选用的函证方式是什么？ 案例11注册会计师张勇审查美丰公司2000年度利润表时，抽查了该公司12月份的 销售业务，发现下列情况：(1) 4日送交该公司不独立核算的门市部甲产品600件，产品已收到，账中未作处理。(2) 8日售给前锋工厂甲产品800件，货款已到并入账。(3) 12日售给友联工厂乙产品1600件，货款收到，未入账。(4) 20日公司托儿所大修理领用乙产品100件，未作销售。(5) 28日前锋工厂退回质量有问题的甲产品

33、400件，产品已收到，账中未作处理。(6) 31日产成品账中对12日售给友联工厂的乙产品未作结转。 经查，甲产品单位售价为10元，制造成本为7元；乙产品单位售价为20元，制造成本 为15元。要求；指出该公司在销售业务中存在的问题；计算出应调整的销售收入和销售成本。 案例12华丰有限公司2000年6月30日编制的资产负债表部分项目金额如下：“应收账款”项目4000元； “坏账准备”项目500元；“预付账款”项目15000元； “存货”项目266000元；“待摊费用”项目500元； “应付账款”项目35000元；“预收账款”项目1250元； “预提费用”200元；“应交税金”项目350元； “应付

34、利润”项目450元； “利润分配”项目500元；经注册会计师王豪、李民审查，该公司2000年6月末有关账户余额如表所示。单位：元总账所属明细账户账户借方贷方账户借方应收账款4000A公司B公司50001000预付账款1500C公司D公司1750250坏账准备500材料米购5000甲材料5000原材料250000甲材料 乙材料25000低值易耗品1000225000材料成本差异200产成品4000丙产品4000委托代销商品6000丙产品6000待摊费用500应付账款3500E公司F公司4003900预收账款1250G公司H公司1501400预提费用200应父税金350应付利润450利润分配500

35、未分配利润500要求： 核实并纠正华丰公司编制的资产负债表项目错误金额，并说明理由。案例13注册会计师张雷审计大地公司“应收票据”项目，通过审阅该公司提供的应收票据备查簿，发现：1有W公司开具的带息商业承兑汇票3000万元，到期日为被审计年度的12月10日。 截至资产负债表日此款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账 款，且于年度终了又按票面利率计提应收利息10万元。2有D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000万元，票面利率月息0.3%，出具日 为8月20日，到期日为次年2月20日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。3有3份应收票据，到资产负债表日均己逾期23个

36、月，总计价款为3500万元。 请问：针对上述情况，分别说明注册会计师应如何进行处理?案例14注册会计师张雷审计黄河公司“应收账款”项目，在实施函证程序时，发现：1. J公司欠款1600万元，收到对方询证回函声明，已于12月28 日由银行汇出1600万元。2. W公司欠款1800万元，收到询证回函称：“经核查我方账面仅欠贵方1568万元”双 方差额为232万元，被审计单位会计报表报出前未能核对清楚。3. B公司欠款2500万元，虽已发出函证，但未收到回函。4. C公司欠款15万元，收到对方询证回函称：已于10月份预付货款25万元，足以抵付欠款。5. D公司欠款10万元。收到对方询证回函称：所购货

37、从未收到。 于是，张雷又实施以下程序进行判断：1会同H公司查阅有关凭证，证实J公司欠款确已于次年度的1月3日入账。2. 查明双方差额232万元的原因，系会计处理串户，注册会计师应审查账户记录并对串 户方进行函证。3。采用替代程序证实B公司欠款2500万元。4检查预收贷款确实收到并已入账，同时检查能够抵付，提请C公司作调整会计分录为： 借：预收账款150000贷：应收账款1500005.审核货运文件等资料以查明货物是否已发出，如果确已运出，应将货运文件复印件 送请顾客重新查证；如果尚未运出，提请D公司做会计调整。要求：请代张雷编制“应收账款函证情况分析表”应收账款函证情况分析表 被审计单位名称：

38、黄河公司编制者：张雷.日期：2000215页次：会计期间或截止日：1999年12月31日复核者：李豪日期：2000/2/15索引号：A4-3函证单位账面余额收到回函未收到回函未确认金额备注直接确认实施追加 程序后确认通过替代 程序确认合计抽查样本占总户数45%，抽取样本占期未总额比例为78%，可确认金额占样本总额的比例为：99.53% 调整分录：借：预收账款 150000贷：应收账款150000案例15案例一：注册会计师张刚在审计大华公司2001年度会计报表将近结束时， 大华公司财务主管提不必抽查2001年付款凭证来证实2000年度的会计记录，其理由如 下：2000年度的有些发票因收到太迟，不

39、能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部 用转账分录入账；年后由公司内部审计人员进行了抽查，公司愿意提供无漏记负债业务的 说明书。案例二：注册会计师吴生审计新兴公司“应付账款”时发现，该公司因财务状况不佳, 无法支付已有3年账龄的欠A公司的货款10万元（增值税不计，下同），经与债权人协商， 并达成如下债务重组协议：债权人同意以新兴公司生产的产品总成本6万元用于抵偿上述 债务。双方已在本年度履行了债务重组协议，但新兴公司未按规定进行账务处理。案例三：注册会计师李文在审计万盛公司“应付账款”时，发现该公司存在3年以上 账龄的“应付账款一一A公司” 600万元。通过查阅原始凭证和询问有关业务人员，

40、未能取 得充分审计证据可以证明此款项的业务性质，无法判定负债的存在性。案例四：注册会计师吴生在审计新兴公司“应付账款”时，发现：该公司于12月28 日购入的G货物50万元，已按规定纳入12月31日存货盘点范围进行了实物盘点。但卖方 发票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份进行了账务处理，本年度无进货和相应负 债。案例16注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对长江公司的购货与付款循 环进行了解，形成“购货与付款循环备忘录”如下表：购货与付款循环备忘录被审计单位名称：长江公司编制者：张雷 日期：2001 / 2 / 15页次：会计期间或截止日：2000 / 12 / 31复核者：李家 日期:

41、2001 / 2 / 15索引号：x71内部控制描述可能存在的缺陷改进措施1购货由采购部门负责,根据自己填制 的采购单采购，货物进厂后由隶属于采 购部门的验收部门负责验收；2。如果货物验收合格，验收部门就在“采 购单”上盖“货已验讫”的印章，交给 会计部门付款；3,对于验收不合格的货物由验收部门直 接退给供货商，验收部门不负责开验收 报告单；4。验收后的货物直接堆放在机器旁准备 加工。要求： 1.请指出可能存在的缺陷及改进措施；2. 注册会计师张雷是否应对长江公司购货与付款循环进行符合性测试?并说 明理由。案例17注册会计师张雷审计黄河公司“存货产成品”项目，通过“计价性测 试”审计程序，发现

42、该公司V产品的计价情况如下表：项目本月购进本月发出本月结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额11月35002589030012月260002466396000275002466765000200026753400请问：1.上述计价过程是否有问题?2.张雷应如何处理?案例18注册会计师王军对三利公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：材料期初余额80000元本期购进材料150000元材料期末余额60000元本期销售材料10000元直接人工成本15000元制造费用42000元在产品期初余额23000元在产品

43、期末余额30000元产成品期初余额40000元产成品期末余额50000元该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题(1)本期已入库，但尚未收到结算凭证的材料5000元尚未暂估处理；(2) 已领未用的材料1000元，未作假退料处理；(3) 为在建工程发生的工人工资计入生产成本2000元；(4) 本期发生的大修理费用6000元全部计入当期制造费用(按规定应分三期摊销)。(5) 经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元。 要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”(计算结果并得出审计结论)生产成本及销售成本倒轧表被审计单位名称： 审计项目： 会计期间： 签名

44、日期索引号编制人复核人索引号项目未申数调整或重分类分录申定数原材料期初余额 力口：本期购进 减：原材料期末余额 其他发出额 直接材料成本 力口：直接人工成本 制造费用 生产成本力口：在产品期初余额 减：在产品期末余额 产品生产成本力口：产成品期初余额 减：产成品期末余额主营业务成本审计标识说明：(略) 审计结论：案例19注册会计师李浩审计华兴公司的2001年度会计报表时，抽查2001年11月 份的支出业务，发现；1. 华兴公司以银行存款支付借款利息35000元，其中在建工程利息费用25000元；2. 以银行存款支付咨询费用1000元；支付业务招待费5000元，其中销售部门3000元, 管理部门

45、2000元；支付在职职工医药费1000元，离退休人员医药费500元；支付消费税 2200元，营业税5000元；支付专设销售部门的办公费5000元；3. 本月领用原材料共计30000元，其中生产产品领用20000元，生产车间耗用5000元, 辅助部门领用2000元，管理部门领用3000元；4分配职工工资20000元，其中生产工人工资12000元，车间管理人员工资2000元， 公司管理人员工资4000元，在建工程人员工资2000元，并按上述工资总额的14%提取职 工福利费；5. 摊销无形资产价值3000元，预提生产用固定资产大修理费用2000元；6. 支出250000元购置固定资产，用于公司医务室

46、的医疗设备。7. 从税后利润中提取激励基金，支付给公司中有特殊贡献的高层管理人员330000元。8. 预付下一年度生产车间的保险费38万元。华兴公司对这些支出的会计处理为：1.借：在建工程25000财务费用10000贷：银行存款350002.借：管理费用7500营业费用5000应交税金应交营业税5000应交消费税2200贷：银行存款197003.借：生产成本基本生产成本20000辅助生产成本2000制造费用5000管理费用3000贷：原材料300004.借：生产成本基本生产戌本12000制造费用2000管理费用4000在建工程2000贷：应付工资20000借：生产成本基本生产成本1680制造费

47、用280管理费用560在建工程280贷：应付福利费28005.借：管理费用3000贷：无形资产2000借：制造费用2000贷：预提费用20006.借：应付福利费250000贷：银行存款2500007.借：利润分配提取的奖励基金330000贷：银行存款3300008.借：制造费用380000贷：银行存款 380000请问：审计人员应当作何处理？案例20注册会计师审计华兴公司2001年度的会计报表，取得华兴公司2001年12 月31日的资产负债表和利润分配表如下表华兴公司资产负债表2001年12月31日项目金额项目金额货币资金345000短期借款350000应收账款680000应付账款550000

48、存货50660应交所得税143000其中：材料40000在产品10660负债合计1043000产成品0实收资本3200000固定资产原值3800000盈余公积60300减：累计折旧380000未分配利润341700固定资产净值3420000所有者权益合计3602000减：固定资产减值准 备固定资产净额在建工程149340资产合计4645000负债与权益合计4645000华兴公司利润及利润分配表项目金额一、主营业务收入4500000减：主营业务成本3200000二、主营业务利润1300000力口：其他业务利润400000减：营业费用430000管理费用500000财务费用200000三、营业利润

49、570000力口：营业外收入70000减：营业外支出40000四、利润总额600000减：所得税（33%）198000五、净利润402000力口：年初未分配利润减：提取的盈余公积（其中法定盈余公积按10%提取、公益金按5%提 取）60300六、未分配利润341700李浩在审计中，实施以下审计程序:1抽查2001年12月份的成本核算，了解到华兴公司12月份生产完工产品2000件， 月末在产品为100件，在产品的投料程度为100%，加工程序为20%，核算原材料、工资费 用分配表和产品成本计算单如下表所示华兴公司2001年12月材料账2001 年凭证 号摘要收入发出结余月日121期初结余130001

50、24023购入870001218028购入1200001231汇5生产领用1575001231汇6生产领用（固定资产清理损失）2250020700018000040000华兴公司2001年12月工资费用分配表部门人员类别生产成本制造费用生产部门生产人员20800销售部门销售部人员2260其他部门基建工程人员4400合计2306035600华兴公司2001年12月生产成本计算单成本项 目月初在产品成 本本月生产费 用生产费 用产成品费 用月末在产品成 本直接材 料300001800002100020000010000直接人 工32002306026260260260制造费 用4800356004

51、040040000400合计38000238660276660266010660李浩通过监盘，发现在产品的库存数量应为500件，加工程度为80%,在产品的投料 程度和产品数量均正确。李浩通过检查会计处理，发现华兴公司2001年对出售某一不使用的生产设备，12月 31日该设备清理完毕，公司将固定资产清理的净损失22500元结转为当月直接材料费用。2检查固定资产，发现一台计算机于2000年12月23日正式购入并投入使用的，其购 置成本为18万元，并作为固定资产的入账价值，安装、调试成本2万元已于其支出时作为 营业外支出入账。公司2001年对计算机计提的折旧额=（18-1） X2/5 = 6.8（万

52、元）要求：根据上述材料，注册会计师李浩应作何审计处理？案例21注册会计师李文对京东公司2001年度会计报表进行审计，发现该公司2001 年3月1日购入八通公司的一批债券，面值共计10万元，票面利率为12%，该债券的付息 日是每年的2月1日和8月1日，八通公司本应在2月1日兑付的半年利息，此时不兑付， 京东公司共支付买价14万元，经纪人佣金2000元，其他相关费用1000元。对此，京东公 司作了如下会计处理：借：短期投资一一八通公司债券137000应收利息6000贷：银行存款143000当八通公司于3月5日兑付了本应在2月1日兑付的利息时，京东公作了如下会计分 录：借：银行存款6000贷：应收利

53、息6000当年6月30日，该债券投资的市价为12万元，京东公司根据企业会计制度对该 短期投资作了跌价准备的处理，具体步骤如下： 首先，认购时时点的短期投资价值为137000元； 然后，相比市价120000元，认定中期末应计提的短期投资跌价准备为17000元，由于 这是第一次计提跌价准备，故应作如下会计分录：借：投资收益 17000贷：短期投资跌价准备 17000 当年8月1日，八通公司如约兑付了半年利息，京东公司认为：该债券当年购入时所 含的1个月利息已计入了短期投资成本，这次收到的利息属于该部分的应冲减投资成本， 其余5个月的利息因为是在公司的持有期内获取的，应作投资收益确认，具体会计分录如

54、 下：借：银行存款 6000 贷：短期投资八通公司债券1000投资收益500011月25日，京东公司出售该债券的40%，售价为6万元，并支付相关税费为1000元， 京东公司作如下会计处理：借：银行存款 59000短期投资跌价准备(17000 X 40%)68000贷：短期投资八通公司(137000-1000)X40% 54400投资收益1140012 月 31 日，该短期投资的市价为 68000元，京东公司根据目前的短期投资成本：137000-1000-54400=81600(元)，认定期末应提取的准备为13600元，由于此时已提的准 备为10200元，所以，年末应补提短期投资跌价准备3400

55、元，具体会计分录如下： 借：投资收益3400贷：短期投资跌价准备3400请问：审计人员应当作何处理？案例22注册会计师李文审计京东公司2001年度会计报表，2001年5月1日，京东公司购入红光公司的10000股股票，但不准备长期持有，京东公司共支付买价100万元，经纪人佣金20000元，其他相关税费5000元。红光公司已于当年的4月25日宣告分红， 每股红利1元，决定于5月14日实际派发。对此，京东公司作了如下会计处理：借：短期投资红光公司股票1015000应收股利10000贷：银行存款1025000当红光公司于5月14日派发红利时，京东公司作了如下会计分录：借：银行存款 10000 贷：应收

56、股利100006月30日，该股票的市价为每股98元，京东公司对该短期投资作了跌价准备的处理， 具体步骤如下：首先，认定出此时点的短期投资账面价值为1015000元，然后，根据每股的市价98元， 中期末应提取的跌价准备为35000元，由于这是第一次提取跌价准备，故应作如下会计分 录：借：投资收益35000贷：短期投资跌价准备350008月15日，红光公司又宣告分红，每股红利为0.5元，决定于8月30日实际发放，京东公司作如下会计处理：借：应收利息 5000贷：短期投资红光公司股票 5000 8月30日收到红利时：借；银行存款 5000贷：应收股利 500010月25日，京东公司出售该股票的50%

57、，售价为600000元，并支付相关税费为1000 元，京东公作出如下会计处理：借：银行存款 (600000-1000)599000短期投资跌价准备(35000 X 50%) 17500贷：短期投资红光公司股票(1015000-5000)X50% 505000投资收益11150012月31日，该股票每股的市价为90元，因此该股票的总市价为45万元，京东公司 根据目前的短期投资成本101.5-0.5-50.5 = 50.5(万元)，认定期末应提取的跌价准备为 5 . 5万元，由于此时已提取跌价准备为1 . 7 5万元，所以年末应补提3 . 7 5万元，会计处理 如下：借：投资收益37500贷：短期

58、投资跌价准备37500请问：审计人员应当作何处理？案例23注册会计师李文审计华联公司2001年度会计报表，了解华联公司2000年4 月1日以现金480万元购买H公司100万股，占H公司股权比例10%； 2000年5月25日收 到H公司5月1日派发的现金股利5万元。2000年末该股权的市值为420万元，华联公司 据此计提减值准备55万元。2001年5月1日，H公司宣告分红，每10股红利为2元，实 际发放日为5月25日。2001年7月1日，华联公司又从证券市场上购买了100万股H公 司的股票，共支付了银行存款440万元。这样，其持股比例增加到20%，华联公司对H公 司具有了重大影响力。李文通过检查华联公司提供的H公司经审计的会计报表，了解到H公司20