《中财固定资产》PPT课件.ppt

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1、4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 1 l 第 六 章 固 定 资 产l第 一 节 固 定 资 产 概 述l第 二 节 固 定 资 产 的 确 认 与 初 始 计 量l第 三 节 固 定 资 产 折 旧l第 四 节 固 定 资 产 处 置 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 2 第 一 节 固 定 资 产 概 述一 、 固 定 资 产 的 概 念 及 特 征（ 一 ） 固 定 资 产 的 概 念固 定 资 产 是 指 同 时 具 有 下 列 特 征 的 有 形 资 产 ：1、 为 生 产 商 品 、 提 供 劳 务 、 出 租 或 经 营 管 理 而 持 有 的 ；2、

2、 使 用 寿 命 超 过 一 个 会 计 年 度 。注 意 ： 固 定 资 产 一 般 包 括 房 屋 、 建 筑 物 、 机 器 、 机 械 、 运 输 工 具以 及 其 他 与 生 产 、 经 营 有 关 的 设 备 、 器 具 工 具 等 。 在 实 际 工 作 中 ， 对 于 不 属 于 生 产 经 营 主 要 设 备 的 物 品 ， 如果 单 位 价 值 在 2000元 以 上 ， 并 且 使 用 年 限 超 过 两 年 的 ， 也 作 为固 定 资 产 进 行 处 理 。 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 3 （ 二 ） 固 定 资 产 的 特 征 1、 固 定 资

3、产 是 有 形 资 产 。 2、 可 供 企 业 长 期 使 用 。 3、 不 以 投 资 和 销 售 为 目 的 。 4、 具 有 可 衡 量 的 未 来 经 济 利 益 。 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 4 二 、 固 定 资 产 的 分 类（ 一 ） 按 经 济 用 途 分 类1、 生 产 经 营 用 固 定 资 产 ： 是 指 直 接 参 加 或 直 接服 务 于 生 产 经 营 过 程 的 各 种 固 定 资 产 ， 如 用于 企 业 生 产 经 营 的 房 屋 、 建 筑 物 、 机 器 设 备 、运 输 设 备 、 工 具 机 器 等 。2、 非 生 产 经 营

4、 用 固 定 资 产 ： 是 指 不 直 接 服 务 于生 产 经 营 过 程 的 各 种 固 定 资 产 ， 如 用 于 职 工住 宅 、 公 共 福 利 设 施 、 文 化 娱 乐 、 卫 生 保 健等 方 面 的 房 屋 、 建 筑 物 、 设 施 和 器 具 等 。 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 5 （ 二 ） 按 使 用 情 况 分 类1、 使 用 中 的 固 定 资 产 ： 是 指 企 业 正 在 使 用 的 生 产 经营 用 固 定 资 产 和 非 生 产 经 营 用 固 定 资 产 。 企 业 的 房屋 建 筑 物 无 论 是 否 在 实 际 使 用 ， 都

5、应 视 为 使 用 中 的固 定 资 产 。 由 于 季 节 性 生 产 经 营 或 进 行 大 修 理 等 原因 而 暂 时 停 止 使 用 以 及 存 放 在 生 产 车 间 或 经 营 场 所备 用 、 轮 换 使 用 的 固 定 资 产 ， 也 属 于 使 用 中 的 固 定资 产 。2、 未 使 用 固 定 资 产 ： 是 指 已 购 建 完 成 但 尚 未 交 付 使用 的 新 增 固 定 资 产 以 及 进 行 改 建 、 扩 建 等 暂 时 脱 离生 产 经 营 过 程 的 固 定 资 产 。 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 6 3、 出 租 固 定 资 产 ：

6、 是 指 企 业 根 据 租 赁 合 同 的 规 定 ， 以经 营 租 赁 方 式 出 租 给 其 他 企 业 临 时 使 用 的 固 定 资 产 。4、 不 需 用 固 定 资 产 ： 是 指 本 企 业 多 余 或 不 适 用 ， 等 待处 置 的 固 定 资 产 。 除 基 本 分 类 外 ， 固 定 资 产 还 可 按 其 他 标 准 进 行 分 类 。 如 按固 定 资 产 的 所 有 权 、 性 能 、 来 源 渠 道 分 类 。 在 会 计 实 务 中 ， 企业 往 往 采 用 综 合 的 标 准 对 固 定 资 产 进 行 分 类 。 4/21/2021 第 六 章 固 定 资

7、 产 7 综 合 分 类 :（ 1） 生 产 经 营 用 固 定 资 产 ；（ 2） 非 生 产 经 营 用 固 定 资 产 ；（ 3） 经 营 租 出 固 定 资 产 （ 指 在 经 营 租 赁 方 式 下 出 租给 外 单 位 使 用 的 固 定 资 产 ） ；（ 4） 不 需 用 固 定 资 产 ；（ 5） 未 使 用 固 定 资 产 ；（ 6） 融 资 租 入 固 定 资 产 （ 指 企 业 以 融 资 租 赁 方 式 租入 的 固 定 资 产 ， 在 租 赁 期 内 ， 应 视 同 自 有 固 定 资 产进 行 管 理 ） 。 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 8 三

8、、 固 定 资 产 的 计 价 标 准固 定 资 产 的 计 价 是 指 以 货 币 作 为 计 量 单 位 计 算 固 定 资产 的 价 值 额 。（ 一 ） 原 始 价 值 （ 实 际 成 本 /历 史 成 本 、 原 价 、 原 值 ）原 始 价 值 是 指 取 得 某 项 固 定 资 产 时 和 直 至 使 该 项 固定 资 产 达 到 预 定 可 使 用 状 态 前 所 实 际 支 付 的 各 项 必要 的 、 合 理 的 支 出 。注 意 ： 一 般 包 括 买 价 、 进 口 关 税 、 运 输 费 、 场 地 整 理 费 、装 卸 费 、 安 装 费 、 专 业 人 员 服 务

9、 费 和 其 他 税 费 等 。 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 9 u（ 二 ） 重 置 完 全 价 值u重 置 完 全 价 值 是 指 在 现 时 的 生 产 技 术 和 市 场 条 件 下 ， 重新 购 置 同 样 的 固 定 资 产 所 需 支 付 的 全 部 代 价 。u由 于 重 置 完 全 价 值 本 身 是 经 常 变 化 的 ， 在 会 计 实 务 中 不具 有 可 操 作 性 。u通 常 用 于 对 会 计 报 表 进 行 必 要 的 补 充 、 附 注 说 明 ， 以 弥补 原 始 价 值 计 价 的 不 足 。u此 外 ， 在 取 得 无 法 确 定 原

10、 始 价 值 的 固 定 资 产 时 ， 应 以 重置 完 全 价 值 为 计 价 标 准 ， 对 固 定 资 产 进 行 计 价 。 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 10 u（ 三 ） 净 值u固 定 资 产 净 值 是 指 固 定 资 产 原 始 价 值 减 去 折 旧 后 的 余额 ， 也 称 折 余 价 值 。u将 其 与 原 始 价 值 或 重 置 完 全 价 值 相 比 较 ， 还 可 以 大 致了 解 固 定 资 产 的 新 旧 程 度 。u企 业 根 据 这 个 计 价 标 准 可 以 合 理 制 订 固 定 资 产 的 更 新计 划 ， 适 时 进 行 固 定

11、 资 产 的 更 新 等 。 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 11 第 二 节 固 定 资 产 的 确 认 与 初 始 计 量 一 、 固 定 资 产 的 确 认u固 定 资 产 的 确 认 是 指 企 业 在 什 么 时 候 和 以 多 少 金额 将 固 定 资 产 作 为 企 业 所 拥 有 或 控 制 的 资 源 进 行反 映 。u确 认 条 件 ： 首 先 要 符 合 固 定 资 产 的 定 义 ， 同 时 满足 下 列 两 个 条 件 ：u（ 1） 该 固 定 资 产 包 含 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业 。u（ 2） 该 固 定 资 产 的 成 本

12、 能 够 可 靠 地 计 量 。 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 12 u二 、 固 定 资 产 的 初 始 计 量u固 定 资 产 的 初 始 计 量 是 指 企 业 最 初 取 得 固 定 资 产 时 对 其 入账 价 值 的 确 定 。u（ 一 ） 外 购 的 固 定 资 产u成 本 u包 括 实 际 支 付 的 买 价u进 口 关 税 和 其 他 税 费u使 固 定 资 产 达 到 预 定 可 使 用 状 态 前 所 发 生 的 可 归 属 于 该 项 资 产 的费 用 （ 场 地 整 理 费 、 运 输 费 、 装 卸 费 、 安 装 费 和 专 业 人 员 服 务

13、费 ） 最新规定 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 13 l由 于 我 国 从 2009年 1月 1日 起 对 增 值 税 的 管 理 实 行 了生 产 型 向 消 费 型 的 转 变 ， 即 在 征 收 增 值 税 时 ， 允 许企 业 将 外 购 固 定 资 产 所 含 增 值 税 进 项 税 额 一 次 性 全部 扣 除 ， 所 以 企 业 外 购 固 定 资 产 增 值 税 专 用 发 票 所列 应 交 增 值 税 税 额 不 能 计 入 固 定 资 产 的 价 值 ， 而 是作 为 进 项 税 额 单 独 核 算 。 这 里 要 注 意 两 个 问 题 ， 一是 外 购

14、 的 固 定 资 产 如 果 是 自 用 的 应 征 消 费 税 的 摩 托车 、 汽 车 、 游 艇 ， 则 其 进 项 税 额 不 能 从 销 项 税 额 中扣 除 ， 而 应 计 入 所 购 资 产 成 本 中 ； 二 是 对 于 已 抵 扣进 项 税 额 的 固 定 资 产 ， 如 果 将 其 用 于 企 业 集 体 福 利 、个 人 消 费 等 方 面 ， 应 在 当 月 按 照 扣 除 折 旧 后 的 固 定资 产 净 值 和 适 用 的 增 值 税 税 率 计 算 不 得 抵 扣 的 进 项税 额 。 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 14 u采 用 一 揽 子 购

15、 买 方 式 进 行 购 买 的 固 定 资 产将 购 买 的 总 成 本 按 每 项 资 产 的 公 允 价 值 占 各 项 资产 公 允 价 值 总 和 的 比 例 进 行 分 配 ， 以 确 定 各 项 资产 的 入 账 价 值 。u需 要 安 装 的 固 定 资 产u先 通 过 “ 在 建 工 程 ” 科 目 核 算 购 置 固 定 资 产 所支 付 的 价 款 、 运 输 费 和 安 装 成 本 等u待 固 定 资 产 安 装 完 毕 并 达 到 预 定 可 使 用 状 态 后 ，再 将 “ 在 建 工 程 ” 科 目 归 集 的 固 定 资 产 成 本 一次 转 入 “ 固 定 资

16、 产 ” 科 目 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 15 举 例 1： 华 联 实 业 股 份 有 限 公 司 购 入 一 台 不 需 要 安 装 的 设 备 ，发 票 上 注 明 设 备 价 款 30 000元 ， 应 交 增 值 税 5 100元 ， 支 付的 场 地 整 理 费 、 运 输 费 、 装 卸 费 等 合 计 1 200元 。 上 述 款 项企 业 已 用 银 行 存 款 支 付 。l其 账 务 处 理 如 下 ：借 ： 固 定 资 产 31 200 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 5 100 贷 ： 银 行 存 款 36 300 4

17、/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 16 举 例 2： 华 联 实 业 股 份 有 限 公 司 一 揽 子 购 买 某 工 厂 的 汽 车 、 设备 和 厂 房 ， 共 计 支 付 现 金 390 000元 。 经 评 估 ， 上 述 三 项 资 产的 公 允 价 值 分 别 为 150 000元 、 120 000元 和 130 000元 。l设 备 和 厂 房 不 需 要 安 装 和 改 建 、 扩 建 ， 可 以 直 接 投 入 使 用 ， 会计 处 理 如 下 （ 假 定 不 考 虑 增 值 税 问 题 ） ：支 付 成 本 分 配 比 例 =390 000 （ 150 00

18、0+120 000+130 000） =0.975汽 车 的 购 买 成 本 ： 150 000 0.975=146 250（ 元 ）设 备 的 购 买 成 本 ： 120 000 0.975=117 000（ 元 ）厂 房 的 购 买 成 本 ： 130 000 0.975=126 750（ 元 ） 390 000元借 ： 固 定 资 产 汽 车 146 250 设 备 117 000 厂 房 126 750 贷 ： 银 行 存 款 390 000 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 17 举 例 3： 华 联 实 业 股 份 有 限 公 司 购 入 一 台 需 要 安 装 的

19、专 用 设备 ， 发 票 上 注 明 设 备 价 款 50 000元 ， 应 交 增 值 税 8 500元 ，支 付 运 输 费 、 装 卸 费 等 合 计 2 100元 ， 支 付 安 装 成 本 800元 。以 上 款 项 均 通 过 银 行 支 付 。 其 账 务 处 理 如 下 ：（ 1） 借 ： 工 程 物 资 52 100 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 8 500 贷 ： 银 行 存 款 60 600（ 2） 借 ： 在 建 工 程 52 900 贷 ： 工 程 物 资 52 100 银 行 存 款 800（ 3） 借 ： 固 定 资 产 52 900

20、 贷 ： 在 建 工 程 52 900 大 家 想 一 想 还 可 以 怎 么 核 算 ？ 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 18 课 堂 练 习 ： 某 企 业 购 置 发 电 设 备 1台 ， 价 款 20000元 ， 增 值 税 3400元 ， 运 杂 费 600元 ， 以 上款 项 已 用 银 行 存 款 支 付 ， 另 外 还 用 银 行 存 款支 付 安 装 费 1000元 。（ 1） 支 付 价 款 、 运 杂 费 及 增 值 税 时（ 2） 设 备 投 入 安 装 ， 支 付 安 装 费 时（ 3） 安 装 完 毕 交 付 使 用 时 4/21/2021 第 六

21、章 固 定 资 产 19 u（ 二 ） 自 行 建 造 的 固 定 资 产u应 按 照 建 造 该 项 固 定 资 产 达 到 预 定 可 使 用 状态 前 所 发 生 的 全 部 支 出 ， 作 为 入 账 价 值 。u为 了 便 于 归 集 和 计 算 固 定 资 产 的 实 际 建 造成 本 ， 企 业 应 设 置 “ 在 建 工 程 ” 科 目 。u在 建 工 程 发 生 减 值 的 ， 可 以 单 独 设 置 “ 在建 工 程 减 值 准 备 ” 科 目 进 行 核 算 。 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 20 u自 行 建 造 的 固 定 资 产 按 营 建 方 式

22、 的 不 同 ， 可 分为 自 营 工 程 和 出 包 工 程 。u1.自 营 工 程 2.出 包 工 程 （ 不 作 要 求 ）u成 本u企 业 通 常 只 将 固 定 资 产 建 造 工 程 中 所 发 生 的直 接 支 出 计 入 工 程 成 本 。u一 些 间 接 支 出 ， 如 制 造 费 用 等 并 不 分 配 计 入 固定 资 产 建 造 工 程 成 本 。u在 确 定 自 营 工 程 成 本 时 还 需 要 注 意 以 下 八 个 方面 的 问 题 ： 具 体 内 容 详 见 教 材 P 170 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 21 （ 1） 购 入 工 程 物

23、 资 所 支 付 的 增 值 税 ， 不 应 计 入 工 程 成 本 ， 应作 为 进 项 税 额 单 独 列 示 ， 从 销 项 税 额 中 抵 扣 。 借 ： 工 程 物 资 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 贷 ： 银 行 存 款（ 2） 工 程 领 用 外 购 存 货 ， 应 按 成 本 转 出 ， 计 入 工 程 成 本 。 借 ： 在 建 工 程 贷 ： 原 材 料（ 3） 工 程 领 用 自 制 半 成 品 和 产 成 品 ， 应 视 同 销 售 ， 按 售 价 计 算 销 项 税 额 ，连 同 自 制 半 成 品 和 产 成 品 的 生 产 成 本 一

24、 并 计 入 工 程 成 本 。 借 ： 在 建 工 程 贷 ： 库 存 商 品 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 想 一 想 还 可 怎 么 核 算 ？ 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 22 （ 4） 在 建 工 程 完 工 ， 对 于 已 领 出 的 剩 余 物 资 应 办 理退 库 手 续 。 借 ： 工 程 物 资 贷 ： 在 建 工 程（ 5） 建 设 期 间 发 生 的 工 程 物 资 盘 亏 、 报 废 及 毁 损 净损 失 ， 计 入 “ 在 建 工 程 ” 成 本 。 借 ： 在 建 工 程 贷 ： 工 程 物 资注 意 ： 盘 盈

25、的 工 程 物 资 或 处 置 净 收 益 作 相 反 会 计 分 录 。 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 23 （ 6） 工 程 完 工 后 发 生 的 工 程 物 资 盘 亏 、 报 废 、 毁 损 ，计 入 当 期 营 业 外 支 出 。 借 ： 营 业 外 支 出 贷 ： 工 程 物 资（ 7） 工 程 完 工 后 剩 余 的 工 程 物 资 ， 如 转 作 本 企 业 企 业库 存 材 料 的 ， 按 其 实 际 成 本 转 作 企 业 的 库 存 材 料 。 借 ： 原 材 料 贷 ： 工 程 物 资（ 8） 辅 助 生 产 部 门 为 工 程 提 供 水 、 电

26、等 劳 务 支 出 计 入工 程 成 本 。 借 ： 在 建 工 程 贷 ： 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 24 举 例 4： 华 联 实 业 股 份 有 限 公 司 利 用 剩 余 生 产 能 力 自 行 制 造一 台 设 备 。 在 建 造 过 程 中 主 要 发 生 下 列 支 出 ：（ 1） 20 9年 1月 6日 用 银 行 存 款 购 入 工 程 物 资 93 600元 ， 其中 价 款 80 000元 ， 应 交 增 值 税 13 600元 ， 工 程 物 资 验 收 入 库 。（ 2） 20 9年 1月 20日 工 程

27、 开 始 ， 当 日 实 际 领 用 工 程 物 资80 000元 ； 领 用 库 存 材 料 一 批 ， 实 际 成 本 6000元 ； 领 用 库 存产 成 品 若 干 件 ， 实 际 成 本 8100元 ， 计 税 价 格 11000元 ， 计 算应 交 的 增 值 税 销 项 税 额 1870元 ； 辅 助 生 产 部 门 为 工 程 提 供 水 、电 等 劳 务 支 出 共 计 5000元 ， 工 程 应 负 担 直 接 人 工 费 10 260元 。（ 3） 20 9年 4月 30日 工 程 完 工 ， 并 达 到 预 定 可 使 用 状 态 。 4/21/2021 第 六 章 固

28、 定 资 产 25 （ 1） 20 9年 1月 6日 ， 购 入 工 程 物 资 、 验 收 入 库 。借 ： 工 程 物 资 80 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 13 600 贷 ： 银 行 存 款 93 600l（ 2） 20 9年 1月 20日 ， 领 用 工 程 物 资 ， 投 入 自 营 工 程 。借 ： 在 建 工 程 80 000 贷 ： 工 程 物 资 80 000l（ 3） 20 9年 1月 20日 ， 领 用 库 存 材 料 。借 ： 在 建 工 程 6 000 贷 ： 原 材 料 6 000l（ 4） 20 9年 1月 20日 ， 领

29、 用 库 存 产 成 品 。借 ： 在 建 工 程 9 970 贷 ： 库 存 商 品 8 100 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 1 870 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 26 （ 5） 辅 助 生 产 部 门 为 工 程 提 供 水 、 电 等 劳 务 支 出 。借 ： 在 建 工 程 5 000 贷 ： 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 5 000（ 6） 结 转 应 由 工 程 负 担 的 直 接 人 工 费 。借 ： 在 建 工 程 10 260 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 10 260（ 7） 20 9年 4月 30日 ，

30、工 程 完 工 ， 并 达 到 预 定 可 使 用状 态 时 ， 计 算 并 结 转 工 程 成 本 。设 备 制 造 成 本 =80 000+6 000+9 970+5 000+10 260=111 230（ 元 ）借 ： 固 定 资 产 111 230 贷 ： 在 建 工 程 111 230 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 27 l 课 堂 练 习 ： 助 理 会 计 师 考 试 题某 企 业 自 行 建 造 一 台 设 备 ， 购 入 为 工 程 准 备 的 各 种 专 用 物 资 200000元 ， 支 付 的 增 值税 额 为 34000元 ， 实 际 领 用 工 程

31、 物 资 180000元 ， 剩 余 物 资 转 作 企 业 存 货 ； 领 用 企 业 生产 用 的 原 材 料 一 批 ， 实 际 成 本 为 30000元 ； 另 外 还 领 用 本 企 业 生 产 的 产 品 20000元 ，计 税 价 格 为 25000元 ， 支 付 工 程 人 员 薪 酬 50000元 ， 企 业 辅 助 生 产 车 间 为 工 程 提 供 有关 劳 务 支 出 10000元 。 工 程 达 到 预 定 可 使 用 状 态 并 交 付 使 用 。 假 定 该 企 业 适 用 的 增 值税 税 率 为 17%， 不 考 虑 其 他 相 关 的 税 费 。l 要 求

32、： 请 按 下 列 要 求 编 制 有 关 的 会 计 分 录 。l （ 1） 购 入 为 工 程 准 备 的 物 资l (2)工 程 领 用 物 资l （ 3） 工 程 领 用 原 材 料l （ 4） 工 程 领 用 本 企 业 生 产 的 产 品l （ 5） 分 配 并 支 付 工 程 人 员 薪 酬l （ 6） 辅 助 生 产 车 间 为 工 程 提 供 劳 务 支 出l （ 7） 工 程 达 到 预 定 可 使 用 状 态 并 交 付 使 用l （ 8） 剩 余 工 程 物 资 转 作 企 业 生 产 用 的 原 材 料 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 28 u（ 三

33、） 投 资 转 入 的 固 定 资 产u成 本u按 投 资 各 方 签 订 的 合 同 或 协 议 约 定 的 价 值 和 相 关 税 费 ，作 为 固 定 资 产 的 入 账 价 值 计 价 入 账 。u合 同 或 协 议 约 定 的 价 值 不 公 允 的 除 外 。u转 入 固 定 资 产 时 的 会 计 处 理资 本 公 积 股 本 固 定 资 产 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 29 举 例 6： 华 联 实 业 股 份 有 限 公 司 根 据 投 资 各 方 达 成 的 协 议 ， 按 资 产 评 估 确认 的 价 值 作 为 投 资 各 方 投 入 资 本 价 值

34、 确 认 的 标 准 。 在 各 方 的 投 资 中 A股 东 以一 座 厂 房 作 为 投 资 投 入 该 公 司 ， 该 厂 房 经 评 估 确 认 价 值 为 1 200 000元 ， 按协 议 可 折 换 成 每 股 面 值 为 1元 、 数 量 为 1 000 000股 股 票 的 股 权 。 B股 东 以 一台 设 备 作 为 投 资 投 入 该 公 司 ， 该 设 备 经 评 估 确 认 价 值 为 200 000元 ， 应 交 增值 税 34 000元 ， 按 协 议 可 折 换 成 每 股 面 值 为 1元 、 数 量 为 160 000股 股 票 的股 权 。 此 项 设

35、备 需 要 安 装 才 能 使 用 ， 公 司 支 付 设 备 安 装 成 本 3 000元 。l其 账 务 处 理 如 下 ：l（ 1） A股 东 投 入 厂 房 。借 ： 固 定 资 产 1 200 000 贷 ： 股 本 A股 东 1 000 000 资 本 公 积 200 000 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 30 （ 2） B股 东 投 入 设 备 ， 设 备 运 抵 企 业 ， 等 待 安 装 。借 ： 工 程 物 资 200 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 34 000 贷 ： 股 本 B股 东 160 000 资 本 公 积

36、 74 000（ 3） 设 备 投 入 安 装 ， 用 银 行 存 款 支 付 安 装 成 本 。借 ： 在 建 工 程 203 000 贷 ： 工 程 物 资 200 000 银 行 存 款 3 000（ 4） 设 备 安 装 完 毕 ， 计 算 并 结 转 工 程 成 本 。借 ： 固 定 资 产 203 000 贷 ： 在 建 工 程 203 000 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 31 （ 四 ） 租 入 的 固 定 资 产1.经 营 性 租 入 的 固 定 资 产定 义 ： 采 用 经 营 性 租 赁 的 方 式 租 入 的 固 定 资 产 。 用 途 ： 为 了 满

37、 足 企 业 生 产 经 营 临 时 的 需 要 ， 只 为 取 得 固 定 资 产 的 使 用 权 ， 而 不 谋 求 资 产 的 所 有 权 。 会 计 处 理 ： 不 能 作 为 固 定 资 产 的 增 加 记 入 正 式 会 计 账 簿 ， 但 应 在 备 查 簿 中 进 行 登 记 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 32 举 例 7： 华 联 实 业 股 份 有 限 公 司 行 政 管 理 部 门 因 管 理 需 要而 临 时 租 入 一 台 办 公 设 备 ， 租 赁 合 同 规 定 ， 租 赁 期 1个 月 ，租 金 2 200元 ， 租 赁 开 始 时 一 次 付

38、 清 。 租 赁 期 满 ， 及 时 归还 设 备 。（ 1） 租 入 时 ， 将 所 租 办 公 设 备 在 备 查 登 记 簿 中 登 记 。（ 2） 支 付 租 金 2 200元 。借 ： 管 理 费 用 2 200 贷 ： 银 行 存 款 2 200（ 3） 租 赁 期 满 归 还 办 公 设 备 时 ， 将 其 在 备 查 登 记 簿 中 注 销 。 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 33 2.融 资 性 租 入 的 固 定 资 产 定 义 ： 采 用 融 资 性 租 赁 的 方 式 租 入 的 固 定 资 产 。 用 途 ： 为 了 满 足 企 业 生 产 经 营 的

39、 长 期 需 要 而 租 入 资 产 会 计 处 理 ： 在 融 资 租 赁 期 内 ， 应 作 为 企 业 自 有 固 定 资 产 进 行 管 理 与 核 算 。 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 34 u（ 五 ） 接 受 捐 赠 的 固 定 资 产接受捐赠 有 有 关凭 证 凭 据 上 标 明 的 金 额+应 支 付 的 相 关 税 费无 有 关凭 证 同 类 或 类 似 固 定 资 产存 在 活 跃 市 场 的 同 类 或 类 似 固 定 资 产 的 市场 价 格 估 计 的 金 额+应 支 付 的 相 关 税 费同 类 或 类 似 固 定 资 产不 存 在 活 跃 市

40、场 的 该 接 受 捐 赠 的 固 定 资 产 预计 未 来 现 金 流 量 的 现 值+应 支 付 的 相 关 税 费确 定 账 面 价 值 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 35 举 例 14： 华 联 实 业 股 份 有 限 公 司 接 受 一 台 全 新 专 用 设 备 的 捐赠 ， 捐 赠 者 提 供 的 有 关 价 值 凭 证 上 标 明 的 价 格 为 117 000元 ，应 交 增 值 税 19 890元 ， 办 理 产 权 过 户 手 续 时 支 付 相 关 税 费 2 900元 。借 ： 固 定 资 产 119 900 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （

41、进 项 税 额 ） 19 890 贷 ： 营 业 外 收 入 捐 赠 利 得 136 890 银 行 存 款 2 900 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 36 u（ 六 ） 盘 盈 的 固 定 资 产u盘 盈 的 固 定 资 产 应 通 过 “ 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 固定 资 产 损 溢 ” 科 目 进 行 核 算 。u对 于 发 现 盘 盈 的 固 定 资 产 ， 在 未 报 经 批 准 处 理 前 ，u如 果 同 类 或 类 似 固 定 资 产 存 在 活 跃 市 场 的 ， 应 按 同 类 或 类 似 固 定资 产 的 市 场 价 格 ， 减 去 按 该

42、 项 固 定 资 产 新 旧 程 度 估 计 价 值 损 耗 后的 余 额 ， 作 为 入 账 价 值 ；u如 果 同 类 或 类 似 固 定 资 产 不 存 在 活 跃 市 场 的 ， 应 按 盘 盈 固 定 资 产的 预 计 未 来 现 金 流 量 的 现 值 计 价 入 账 。u盘 盈 的 固 定 资 产 待 报 经 批 准 处 理 后 ， 应 作 为 企 业 以 前 年度 的 差 错 ， 记 入 “ 以 前 年 度 损 益 调 整 ” 科 目 。 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 37 举 例 15： 华 联 实 业 股 份 有 限 公 司 在 固 定 资 产 清 查 中

43、 ， 发 现 一台 仪 器 没 有 在 账 簿 中 记 录 。 该 仪 器 当 前 市 场 价 格 8000元 ， 根据 其 新 旧 程 度 估 计 价 值 损 耗 2000元 ， 则 ：l（ 1） 盘 盈 的 仪 器 入 账 价 值 为 6 000元 ， 登 记 入 账 。 借 ： 固 定 资 产 6 000 贷 ： 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 固 定 资 产 损 溢 6 000l（ 2） 报 经 批 准 处 理 后 ， 盘 盈 仪 器 记 入 “ 以 前 年 度 损 益调 整 ” 科 目 。借 ： 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 固 定 资 产 损 溢 6 000 贷

44、： 以 前 年 度 损 益 调 整 6 000 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 38 第 三 节 固 定 资 产 折 旧 一 、 固 定 资 产 折 旧 （ 一 ） 固 定 资 产 折 旧 及 其 性 质u定 义 ：u固 定 资 产 折 旧 是 指 在 固 定 资 产 使 用 寿 命 内 ， 按 照 确 定的 方 法 对 应 计 折 旧 额 进 行 系 统 分 摊 。u我 国 企 业 会 计 准 则 第 4号 固 定 资 产 注 意 ： 应 计 提 折 旧 总 额 =原 值 -预 计 净 残 值u性 质u固 定 资 产 折 旧 的 过 程 ， 实 际 上 是 一 个 持 续 的

45、 成 本 分 配过 程 ， 并 不 是 为 了 计 算 固 定 资 产 的 净 值 。 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 39 （ 二 ） 影 响 固 定 资 产 折 旧 计 算 的 因 素 及 折 旧 范 围u1.影 响 固 定 资 产 折 旧 计 算 的 因 素u下 面 将 影 响 固 定 资 产 折 旧 计 算 的 因 素 及 其 与 折 旧 的 关 系 分 述 如 下 ： 如 果 有 确 凿 的 证 据 表 明 固 定 资 产 受 到 其 所 处 的 经 济 、 技 术 等 环境 的 较 大 影 响 ， 企 业 至 少 应 当 于 每 年 年 度 终 了 进 行 重 新

46、复 核应 计 折 旧 总 额 = 原 始 价 值 预 计 净 残 值 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 40 u（ 1） 原 始 价 值u以 原 始 价 值 作 为 计 算 折 旧 的 基 数u（ 2） 预 计 净 残 值u我 国 企 业 所 得 税 法 规 定 了 固 定 资 产 净 残 值 比 例 标 准 ，即 固 定 资 产 净 残 值 比 例 应 在 其 原 价 的 5%以 内 ， 具 体 比 例由 企 业 自 行 确 定 。u（ 3） 预 计 使 用 年 限u固 定 资 产 的 使 用 年 限 取 决 于 固 定 资 产 的 使 用 寿 命 。u确 定 固 定 资 产

47、的 使 用 寿 命 时 ， 主 要 应 当 考 虑 下 列 因 素 ：具 体 内 容 详 见 教 材 P 182 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 41 u2.固 定 资 产 折 旧 范 围u我 国 现 行 会 计 准 则 规 定 ： 除 以 下 情 况 外 ， 企 业 应 对 所 有 固 定 资 产计 提 折 旧 ：u(1)已 提 足 折 旧 仍 继 续 使 用 的 固 定 资 产 ；u(2)按 规 定 单 独 估 价 作 为 固 定 资 产 入 账 的 土 地 。u(三 )固 定 资 产 折 旧 方 法u固 定 资 产 折 旧 方 法 是 将 应 提 折 旧 总 额 在 固

48、定 资 产 各 使 用期 间 进 行 分 配 时 所 采 用 的 具 体 计 算 方 法 。u折 旧 方 法 的 选 用 将 直 接 影 响 应 提 折 旧 总 额 在 固 定 资 产 各 使 用 年 限之 间 的 分 配 结 果 ， 从 而 影 响 各 年 的 净 收 益 和 所 得 税 。u固 定 资 产 折 旧 方 法 一 经 确 定 ， 不 得 随 意 变 更 ， 如 需 变 更 ， 应 按 规定 的 程 序 报 经 批 准 后 备 案 ， 并 在 会 计 报 表 附 注 中 予 以 说 明 。 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 42 u1.年 限 平 均 法u也 称 直

49、 线 法 ， 或 固 定 费 用 法 ， 它 是 以 固 定 资 产 预 计 使 用 年 限 为 分 摊标 准 ， 将 固 定 资 产 的 应 提 折 旧 总 额 平 均 分 摊 到 使 用 各 年 的 一 种 折 旧方 法 。u在 实 务 中 ， 固 定 资 产 折 旧 额 是 根 据 折 旧 率 计 算 的 。 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 43 举 例 16： 华 联 实 业 股 份 有 限 公 司 一 台 机 器 设 备 原 始 价 值 为 92 000元 ， 预 计 净 残 值 率 为 4 ， 预 计 使 用 5年 ， 采 用 年 限 平 均 法 计提 折 旧 。年

50、 折 旧 率 =（ 1-4%） 5 100%=19.2% 月 折 旧 率 =19.2% 12=1.6%年 折 旧 额 =92 000 19.2%=17 664（ 元 ）月 折 旧 额 =17 664 12=1 472（ 元 ） （ 或 者 ： 92 000 1.6%）采 用 年 限 平 均 法 计 算 的 各 年 折 旧 额 见 表 61。 使 用 年 限 法 各 年 折 旧 计 算 表使 用 年 次 年 折 旧 额 累 计 折 旧 额 账 面 净 值购 置 时1234 5 1766417664176641766417664 1766435328529927065688320 92000743

51、365667239008213443680合 计 88320 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 44 l某 公 司 有 一 项 固 定 资 产 预 计 使 用 10年 ， 预 计残 值 等 于 清 理 费 用 ， 则 月 折 旧 率 为 （ ） 。lA 1/10 B 1/20 C 1/120 D 1/100 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 45 u从 上 面 的 计 算 过 程 可 以 看 出 年 限 平 均 法 的 优 缺 点 。 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 46 u2.工 作 量 法u也 称 为 变 动 费 用 法 ， 是 以 固 定 资

52、产 预 计 可 完 成 的 工 作 总 量 为 分 摊 标准 ， 根 据 各 年 实 际 完 成 的 工 作 量 计 算 折 旧 的 一 种 方 法 。u工 作 量 法 也 被 归 类 为 直 线 法 。u工 作 量 法 计 算 折 旧 的 过 程 是 分 两 个 步 骤 来 完 成 的 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 47 举 例 17： 华 联 实 业 股 份 有 限 公 司 的 一 台 施 工 机 械 按 工 作 量 法 计 提 折 旧 。 原始 价 值 150 000元 ， 预 计 净 残 值 率 3%， 预 计 可 工 作 20 000个 台 班 时 数 。 该设 备

53、 投 入 使 用 后 ， 各 年 的 实 际 工 作 台 班 时 数 假 定 为 ： 第 1年 7 200小 时 ， 第2年 6 800小 时 ， 第 3年 4 500小 时 ， 第 4年 1 500小 时 。单 位 台 班 小 时 折 旧 额 =150 000 （ 1-3%） 20 000=7.275（ 元 ）各 年 折 旧 额 的 计 算 结 果 见 表 62。 工 作 量 法 各 年 折 旧 计 算 表使 用 年 次 各 年 折 旧 额 累 计 折 旧 额 账 面 净 值购 置 时1234 523804947032737.510912.5 52380101850134587.514550

54、0 150000976204815015412.54500合 计 145500 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 48 u从 上 面 的 计 算 过 程 可 以 看 出 工 作 量 法 的 优 缺 点 。u适 用 于 使 用 情 况 很 不 均 衡 ， 使 用 的 季 节 性 较 为 明 显 的 大 型 机 器 设 备 、大 型 施 工 机 械 以 及 运 输 单 位 或 其 他 企 业 专 业 车 队 的 客 、 货 运 汽 车 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 49 u3.加 速 折 旧 法u加 速 折 旧 法 又 称 递 减 折 旧 费 用 法 ， 是 指 固

55、 定 资 产 折 旧 费 用 在使 用 早 期 提 得 较 多 ， 在 使 用 后 期 提 得 较 少 ， 以 使 固 定 资 产 的 大部 分 成 本 在 使 用 早 期 尽 快 得 到 补 偿 ， 从 而 相 对 加 快 折 旧 速 度 的一 种 计 算 折 旧 的 方 法 。u具 体 方 法 有u余 额 递 减 法u双 倍 余 额 递 减 法u年 数 总 和 法u递 减 折 旧 率 法 我 国 会 计 准 则 规 定 企 业 可 以 采 用 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 50 u加 速 折 旧 法 有 如 下 特 点 ： 可 以 使 固 定 资 产 的 使 用 成 本

56、各 年 保 持 大 致 相 同 。 可 以 使 收 入 和 费 用 合 理 配 比 。 能 使 固 定 资 产 账 面 净 值 比 较 接 近 于 市 价 。 可 降 低 无 形 损 耗 的 风 险 。 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 51 u(2)双 倍 余 额 递 减 法u双 倍 余 额 递 减 法 是 以 双 倍 的 直 线 折 旧 率 作 为 加 速折 旧 率 ， 乘 以 各 年 年 初 固 定 资 产 账 面 净 值 计 算 各年 折 旧 额 的 一 种 方 法 。u折 旧 额 的 计 算 用 公 式 表 示 如 下 ： 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产

57、 52 u在 采 用 双 倍 余 额 递 减 法 最 初 计 算 折 旧 时 并 没 有 考 虑固 定 资 产 净 残 值 ， 但 在 固 定 资 产 最 后 处 置 时 ， 其 账面 净 值 按 要 求 仍 不 得 低 于 固 定 资 产 净 残 值 ， 要 做 到这 一 点 ， 就 必 须 对 固 定 资 产 使 用 到 期 前 的 剩 余 几 年的 折 旧 额 进 行 调 整 。u在 会 计 实 务 中 ， 现 行 会 计 准 则 规 定 ， 为 简 化 折 旧 的计 算 ， 在 固 定 资 产 预 计 使 用 年 限 到 期 前 两 年 ， 就 要进 行 方 法 的 转 换 ， 将 未

58、 提 足 的 折 旧 平 均 提 取 。u到 期 前 两 年 每 年 应 提 折 旧 额 为 = （ 到 期 前 两 年 年 初 固 定 资 产 账 面 净 值 -预 计 净 残 值 ） 2 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 53 举 例 19： 华 联 实 业 股 份 有 限 公 司 一 台 A设 备 采 用 双 倍 余 额 递减 法 计 提 折 旧 。 该 设 备 原 始 价 值 为 100 000元 ， 预 计 使 用 5年 ， 预 计 净 残 值 3 100元 。年 折 旧 率 =1/5 2 100%=40%A设 备 采 用 双 倍 余 额 递 减 法 计 算 的 各 年

59、 折 旧 额 见 表 64。 双 倍 余 额 递 减 法 各 年 折 旧 计 算 表使 用 年 次 折 旧 率 年 折 旧 额 累 计 折 旧 额 账 面 净 值购 置 时12345 40%40%40% 40000240001440092509250 4000064000784008765096900 100000600003600021600123503100 96900 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 54 课 堂 练 习 ： 某 公 司 有 一 台 设 备 ， 采 用 双 倍 余 额递 减 法 计 提 折 旧 。 该 设 备 的 原 值 为 50000元 ，预 计 净 残

60、 值 500元 ， 预 计 使 用 5年 。 要 求 ： 计 算 每 年 应 计 提 的 折 旧 额 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 55 u（ 3） 年 数 总 和 法u年 数 总 和 法 也 叫 年 限 积 数 法 ， 是 以 计 算 折 旧 当 年年 初 固 定 资 产 尚 可 使 用 年 数 作 分 子 ， 以 各 年 年 初固 定 资 产 尚 可 使 用 年 数 的 总 和 作 分 母 ， 分 别 确 定各 年 折 旧 率 ， 然 后 用 各 年 折 旧 率 乘 以 应 提 折 旧 总额 计 算 每 年 折 旧 额 的 一 种 方 法 。u可 用 公 式 表 示 如

61、下 ：u年 折 旧 率 =尚 可 使 用 的 年 数 /折 旧 年 限 的 年 数 之 和 u年 折 旧 额 =（ 原 值 -净 残 值 ） *年 折 旧 率应 计 折 旧 总 额 =原 始 价 值 -预 计 净 残 值 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 56 举 例 ： 某 公 司 有 一 台 机 器 ， 折 旧 年 限 为 5年 ， 原 值 50000， 预 计 净 残 值 为 500元 ， 要 求 ： 采 用 年 数 总 和 法计 算 每 年 的 折 旧 率 和 折 旧 额 。l 第 一 年 ： 折 旧 率 =5/15 年 折 旧 额 =（ 50000-500） *5/15

62、l 第 二 年 ： 折 旧 率 =4/15 年 折 旧 额 =（ 50000-500） *4/15l 第 三 年 ： 折 旧 率 =3/15 年 折 旧 额 =（ 50000-500） *3/15l 第 四 年 ： 折 旧 率 =2/15 年 折 旧 额 =（ 50000-500） *2/15l 第 五 年 ： 折 旧 率 =1/15 年 折 旧 额 =（ 50000-500） *1/15 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 57 课 堂 练 习 ： 某 企 业 购 入 一 台 设 备 ， 买 价 40000元 ， 增 值税 6800元 ， 安 装 费 为 6000元 ， 预 计

63、使 用 年 限 5年 ， 净 残 值 1000元 。要 求 ： 请 分 别 采 用 年 限 平 均 法 、 双 倍 余 额 递 减 法 和 年数 总 和 法 ， 计 算 该 项 固 定 资 产 每 年 的 折 旧 额 。 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 58 u（ 四 ） 固 定 资 产 折 旧 的 核 算u在 会 计 实 务 中 ， 企 业 一 般 都 是 按 月 计 提 固 定 资 产 折 旧的 。u月 份 内 开 始 使 用 的 固 定 资 产 ， 当 月 不 计 提 折 旧 ， 从下 月 起 计 提 折 旧 ；u月 份 内 减 少 或 停 用 的 固 定 资 产 ， 当

64、 月 仍 计 提 折 旧 ， 从 下 月 起 停 止 计 提 折 旧 。u用 公 式 表 示 如 下 ： 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 59 课 堂 练 习 ： 某 企 业 固 定 资 产 采 用 直 线 法 计 提 折 旧 。 2010年11月 初 ， 该 企 业 应 计 折 旧 固 定 资 产 构 成 如 下 ： 类 别 原 价 （ 元 ） 预 计 使 用 年 限 预 计 净 残 值 率 房 屋 、 建 筑 物 2 400 000 20年 3% 运 输 工 具 400 000 5年 4% 设 备 3 600 000 10年 3% 11月 份 发 生 的 有 关 资 料 如

65、 下 （ 预 计 使 用 年 限 与 净 残 值 率 同 上 表 ） ：（ 1） 11月 18日 ， 购 入 需 安 装 设 备 一 套 ， 以 银 行 存 款 支 付 买 价 440 000元 ， 运 杂 费 10 000元 ， 安 装 费 30 000元 ， 当 月 投 入 安 装 ， 并 交付 使 用 。 （ 2） 11月 22日 ， 购 入 卡 车 一 辆 ， 以 银 行 存 款 支 付 买 价 80 000元 ， 运 杂 费 等 20 000元 ， 购 入 后 当 即 投 入 使 用 。 要 求 ： 分 别计 算 该 企 业 11、 12月 份 的 折 旧 额 。 4/21/2021

66、 第 六 章 固 定 资 产 60 管 理 费 用制 造 费 用销 售 费 用其 他 业 务成 本在 建 工 程成 本u固 定 资 产 的 折 旧 费 用 ， 应 根 据 固 定 资 产 的 受 益 对 象 分配 计 入 有 关 的 成 本 或 费 用 中 。 4/21/2021 第 六 章 固 定 资 产 61 第 四 节 固 定 资 产 处 置 一 、 固 定 资 产 处 置 的 含 义 及 业 务 内 容u固 定 资 产 处 置 是 指 由 于 各 种 原 因 使 企 业 固 定 资 产 需 退 出 生产 经 营 过 程 所 做 的 处 理 活 动 。u满 足 下 列 条 件 之 一 的 固 定 资 产 应 当 予 以 终 止 确 认 ：u 该 固 定 资 产 处 于 处 置 状 态 。u 该 固 定 资 产 预 期 通 过 使 用 或 处 置 不 能 产 生 经 济 利 益 。u需 要 指 出 的 是 ： 这 里 只 阐 述 固 定 资 产 的 出 售 、 报 废 和 毁 损 等 固 定 资 产处 置 问 题 。u对 外 投 资 、 非 货 币 性 资 产 交 换 、 债 务