《外币业务更新》PPT课件.ppt

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1、for internal use only0CASH AND RECEIVABLESChapter 5 外 币 业 务欧 元 港 元 小 for internal use only1 TOOL大 家 上 午 好 ， 首 先 做 个 自 我 介 绍 for internal use only2 掌 握 内 容 外 币 交 易 的 会 计 处 理 及 涉 税 分 析 与 处 理 熟 悉 内 容 外 币 财 务 报 表 折 算外 币 业 务 的 学 习 大 纲 for internal use only3 项 目 小 企 业 会 计 制 度 小 企 业 会 计 准 则框 架比 较 一 、 总 说 明

2、 第 一 章 总 则二 、 会 计 科 目 名 称 和 编号 第 二 章 资 产三 、 会 计 科 目 使 用 说 明 第 三 章 负 债 四 、 会 计 报 表 格 式 第 四 章 所 有 者 权 益五 、 会 计 报 表 编 制 说 明 第 五 章 收 入 第 六 章 费 用 第 七 章 利 润 及 利 润 分 配 第 八 章 外 币 业 务 （ 6条 ） 73-78 第 九 章 财 务 报 表 第 十 章 附 则附 录 一 ： 主 要 会 计 事 项分 录 举 例 附 录 ： 小 企 业 会 计 准 则 会 计 科 目、 主 要 账 务 处 理 和 财 务 报 表框架比较 for int

3、ernal use only4 四 个 关 键 词 1. 记 账 本 位 币 2. 即 期 汇 率 3. 资 产 负 债 表 日 4. 货 币 性 项 目 5、 非 货 币 性 项 目外 币 业 务 的 关 键 词 人 民 币 ？ 买 入 价 OR卖 出 价 ？12月 31日 ？与 钱 无 关 ？与 钱 有 关 ？ for internal use only5 1. 记 账 本 位 币 是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。 2. 即 期 汇 率 是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。 3. 资 产 负 债 表 日 企业出具资产负债表的日期。 4. 货 币 性 项 目 是指小企

4、业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。 5、 非 货 币 性 项 目 指货币性项目以外的项目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等 关 键 词 解 释 for internal use only6 第 三 篇 外 币 业 务 一 、 小 企 业 的 外 币 业 务 构 成 (一 ) 外 币 交 易 (二 ) 外 币 财 务 报 表 折 算 二 、 外 币 的 定 义 外 币 是 相 对 于 记 账 本 位 币 而 不 是 一 国 的 货 币 而 言 的 。 外 币 ， 是 指 小 企 业 记 账 本 位 币 以 外 的

5、 货 币 。 【 提 示 】 外 币 与 人 民 币 以 外 的 货 币 不 是 同 一 个 概 念 。 for internal use only7 三 、 记 账 本 位 币 的 定 义 记 账 本 位 币 是 指 小 企 业 经 营 所 处 的 主 要 经 济环 境 中 的 货 币 。 记 账 本 位 币 通 常 是 小 企 业 主 要 收 、 支 现 金 的经 济 环 境 中 的 货 币 。 第 三 篇 外 币 业 务 for internal use only8 四 、 外 币 交 易 的 类 型 (一 ) 买 入 或 者 卖 出 以 外 币 计 价 的 商 品 或 者 劳 务 小

6、企 业 与 银 行 发 生 货 币 兑 换 业 务 ， 包 括 与 银 行 进 行 结 汇 或 售汇 ， 是 将 货 币 作 为 商 品 ， 以 另 一 种 货 币 等 价 来 表 示 并 以 另 一种 货 币 结 算 ， 因 此 ， 也 属 于 外 币 交 易 。 (二 ) 借 入 或 者 借 出 外 币 资 金 (三 ) 其 他 以 外 币 计 价 或 者 结 算 的 交 易第 三 篇 外 币 业 务 for internal use only9 五 、 记 账 本 位 币 的 确 定 (一 ) 基 本 原 则 :小 企 业 应 当 选 择 人 民 币 作 为 记 账 本 位 币 。 (二

7、 ) 例 外 原 则 :业 务 收 支 以 人 民 币 以 外 的 货 币 为 主 的 小 企 业， 可 以 选 定 其 中 一 种 货 币 作 为 记 账 本 位 币 ， 但 编 报 的 财 务 报表 应 当 折 算 为 人 民 币 财 务 报 表 。 “ 业 务 收 支 以 人 民 币 以 外 的 货 币 为 主 ” 的 具 体 认 定 ， 应 当主 要 考 虑 下 列 三 个 因 素 ： (1)该 货 币 主 要 影 响 商 品 和 劳 务 销 售 价 格 ， 通 常 以 该 货 币 进行 商 品 和 劳 务 销 售 价 格 的 计 价 和 结 算 。 (2)该 货 币 主 要 影 响

8、商 品 和 劳 务 所 需 人 工 、 材 料 和 其 他 费 用， 通 常 以 该 货 币 进 行 上 述 费 用 的 计 价 和 结 算 。 for internal use only10 实 务 中 ， 小 企 业 选 定 记 账 本 位 币 ， 通 常 应 综 合 考 虑 上 述 两 项因 素 ， 而 不 是 仅 考 虑 其 中 一 项 ， 因 为 小 企 业 的 经 营 活 动 往 往是 收 支 并 存 的 。 (3)融 资 活 动 获 得 的 资 金 以 及 保 存 从 经 营 活 动 中 收 取 款 项 时所 使 用 的 货 币 。 【 提 示 】 在 确 定 小 企 业 的 记

9、 账 本 位 币 时 ， 上 述 因 素 的 重 要 程度 因 小 企 业 具 体 情 况 不 同 而 不 同 ， 需 要 小 企 业 根 据 实 际 情 况进 行 判 断 ， 但 是 ， 这 并 不 能 说 明 小 企 业 层 可 以 根 据 需 要 随 意选 择 记 账 本 位 币 ， 而 是 根 据 实 际 情 况 确 定 的 记 账 本 位 币 只 能有 一 种 货 币 。 for internal use only11 六 、 记 账 本 位 币 的 变 更 （ 一 ） 基 本 原 则 小 企 业 记 账 本 位 币 一 经 确 定 ， 不 得 随 意 变 更 。 （ 二 ） 例 外

10、 原 则 小 企 业 经 营 所 处 的 主 要 经 济 环 境 发 生 重 大 变 化 。 主 要 经 济 环 境 发 生 重 大 变 化 通 常 是 指 小 企 业 主 要 产生 和 支 出 现 金 的 环 境 发 生 重 大 变 化 ， 使 用 该 环 境 中的 货 币 最 能 反 映 小 企 业 的 主 要 交 易 业 务 的 经 济 结 果。 for internal use only12 七 、 记 账 本 位 币 变 更 的 会 计 处 理 1.小 企 业 因 经 营 所 处 的 主 要 经 济 环 境 发 生 重 大 变 化 ， 确 需变 更 记 账 本 位 币 的 ， 应 当

11、 采 用 变 更 当 日 的 即 期 汇 率 将 所 有 项目 折 算 为 变 更 后 的 记 账 本 位 币 。 2.小 企 业 因 经 营 所 处 的 主 要 经 济 环 境 发 生 重 大 变 化 ， 确 实 需要 变 更 记 账 本 位 币 的 ， 应 当 采 用 变 更 当 日 的 即 期 汇 率 将 所 有项 目 折 算 为 变 更 后 的 记 账 本 位 币 ， 折 算 后 的 金 额 作 为 以 新 的记 账 本 位 币 计 量 的 历 史 成 本 ， 由 于 采 用 同 一 即 期 汇 率 进 行 折算 ， 不 会 产 生 汇 兑 差 额 。 for internal use

12、 only13 3.小 企 业 需 要 提 供 确 凿 的 证 据 证 明 小 企 业 经 营 所 处 的 主 要 经济 环 境 确 实 发 生 了 重 大 变 化 ， 并 应 当 在 附 注 中 披 露 变 更 的 理由 。 4.即 期 汇 率 ， 是 指 中 国 人 民 银 行 公 布 的 当 日 人 民 币 外 汇 牌 价的 中 间 价 。 for internal use only14 八 、 外 币 交 易 初 始 确 认 和 计 量 1.外 币 交 易 会 计 处 理 的 原 则 小 企 业 发 生 的 外 币 交 易 ， 都 应 当 将 外 币 金 额 折 算 为 记 账 本 位

13、币 金 额 入 账 ， 记 入 相 关 资 产 或 负 债 ， 不 得 只 以 外 币 直 接 记 账。 2.外 币 交 易 进 行 会 计 处 理 的 时 点 :交 易 发 生 日 外 币 交 易 的 交 易 发 生 日 ， 是 指 小 企 业 外 币 交 易 的 发 生 日 或 完成 日 。 如 取 得 外 币 借 款 的 日 期 、 以 外 币 购 入 原 材 料 、 固 定 资产 等 的 日 期 或 者 出 口 商 品 实 现 收 入 的 日 期 。 for internal use only15 3.外 币 交 易 所 采 用 的 折 算 汇 率 在 对 外 币 交 易 进 行 初

14、始 确 认 时 ， 一 般 应 采 用交 易 发 生 日 的 即 期 汇 率 将 外 币 金 额 折 算 为 记账 本 位 币 金 额 ； 当 汇 率 变 动 不 大 时 ， 为 简 化 核 算 ， 小 企 业 也可 以 选 择 交 易 当 期 平 均 汇 率 进 行 折 算 。 for internal use only16 (1) 交 易 发 生 日 的 即 期 汇 率 汇 率 分 类 ： a.直 接 汇 率 与 间 接 汇 率 b. 买 入 价 、 卖 出 价 与 中 间 价 c. 即 期 汇 率 与 远 期 汇 率 即 期 汇 率 ， 通 常 是 指 中 国 人 民 银 行 公 布 的

15、 当 日 人 民 币 外 汇 牌价 的 中 间 价 。 (2) 交 易 当 期 平 均 汇 率 交 易 当 期 平 均 汇 率 ， 是 指 外 币 交 易 当 期 的 月 初 即 期 汇 率 与 月末 即 期 汇 率 的 平 均 汇 率 ， 即 中 国 人 民 银 行 公 布 的 月 初 人 民 币汇 率 的 中 间 价 与 中 国 人 民 银 行 公 布 的 月 末 人 民 币 汇 率 的 中 间价 的 平 均 值 。 for internal use only17 4.小 企 业 收 到 投 资 者 外 币 资 本 的 会 计 处 理 小 企 业 收 到 投 资 者 以 外 币 投 入 的

16、 资 本 ， 应 当 采 用 交 易 发 生 目的 即 期 汇 率 折 算 ， 不 得 采 用 合 同 约 定 汇 率 和 交 易 当 期 平 均 汇率 折 算 。 【 提 示 】 外 币 投 入 资 本 与 相 应 的 货 币 性 项 目 的 记 账 本 位 币 之间 不 产 生 外 币 资 本 折 算 差 额 。 for internal use only18 5.执 行 中 应 注 意 的 问 题 小 企 业 发 生 单 纯 的 货 币 兑 换 交 易 时 ， 仅 用 中 间 价 不 能 反 映 货币 买 卖 的 损 益 ， 需 使 用 买 入 价 或 卖 出 价 折 算 。 for i

17、nternal use only19 九 、 外 币 交 易 在 资 产 负 债 表 日 会 计 处 理 的 规 定 。 1. 应 用 的 时 点 : 资 产 负 债 表 日 ， 通 常 是 月 末 2.货 币 性 项 目 与 非 货 性 项 目 的 内 涵 (1) 货 币 性 项 目 货 币 性 项 目 又 分 为 货 币 性 资 产 和 货 币 性 负 债 。 a.货 币 性 资 产 包 括 : 库 存 现 金 、 银 行 存 款 、 应 收 账 款 、 其 他应 收 款 ， 还 包 括 应 收 票 据 和 长 期 债 券 投 资 等 。 b.货 币 性 负 债 包 括 : 短 期 借 款

18、 、 应 付 账 款 、 其 他 应 付 款 、 长期 借 款 、 长 期 应 付 款 等 。 for internal use only20 (2) 非 货 币 性 项 目 非 货 币 性 项 目 ， 是 指 货 币 性 项 目 以 外 的 项 目 。 包 括 :存货 、 长 期 股 权 投 资 、 固 定 资 产 、 无 形 资 产 等 。 【 提 示 】 这 些 项 目 有 一 个 共 同 特 点 是 : 都 是 采 用 历 史 成本 计 量 。 for internal use only21 3.货 币 性 项 目 的 会 计 处 理 （ 1） 折 算 所 采 用 的 汇 率 :资 产

19、 负 债 表 日 的 即 期 汇 率 （ 2） 汇 兑 差 额 的 处 理 因 资 产 负 债 表 日 即 期 汇 率 与 初 始 确 认 时 的 即 期 汇 率 (或 交 易当 期 平 均 汇 率 )或 者 前 一 资 产 负 债 表 日 即 期 汇 率 不 同 而 产 生的 汇 兑 差 额 ， 计 入 当 期 损 益 ， 其 中 ， 属 于 汇 兑 收 益 ， 计 入 营业 外 收 入 ； 属 于 汇 兑 损 失 ， 计 入 财 务 费 用 。 for internal use only22 4.非 货 币 性 项 目 的 会 计 处 理 （ 1） 折 算 所 采 用 的 汇 率 对 于

20、外 币 非 货 币 性 项 目 ， 仍 采 用 交 易 发 生 日 的 即 期 汇 率 折 算。 即 采 用 历 史 汇 率 进 行 折 算 。 （ 2） 不 会 产 生 汇 兑 差 额 for internal use only23 外 币 交 易 的 会 计 处 理 （ 三 ） 外 币 交 易 的 会 计 处 理 1 初 始 确 认 2 期 末 调 整 3. 涉 税 规 定 for internal use only24 1 初 始 确 认 (1)买 入 或 者 卖 出 以 外 币 计 价 的 商 品 或 者 劳 务 小 企 业 买 入 或 者 卖 出 以 外 币 计 价 的 商 品 或

21、者 劳 务 时 ， 比 如从 国 外 或 境 外 购 进 原 材 料 、 商 品 或 引 进 设 备 ， 或 向 国 外 或 境外 销 售 货 物 ， 应 按 照 交 易 发 生 日 的 即 期 汇 率 或 交 易 当 期 平 均汇 率 将 外 币 金 额 折 算 为 记 账 本 位 币 金 额 ， 按 照 折 算 后 的 记 账本 位 币 金 额 登 记 有 关 账 户 ， 同 时 按 照 外 币 金 额 登 记 有 关 外 币账 户 ， 如 外 币 应 付 账 款 和 应 收 账 款 等 账 户 。 for internal use only25 例 题【 例 5-1】 甲 公 司 为 一

22、 家 小 企 业 ， 属 于 增 值 税 一 般 纳 税 人 ， 选 择 确 定 的记 账 本 位 币 为 人 民 币 ， 其 外 币 交 易 采 用 交 易 日 即 期 汇 率 折 算 。 3月 12日从 美 国 乙 公 司 购 人 材 料 250吨 ， 每 吨 价 格 为 4000美 元 ， 当 日 的 即 期 汇 率为 1美 元 =6.6元 人 民 币 。 材 料 已 验 收 入 库 ， 货 款 暂 欠 。 另 以 人 民 币 支 付进 口 关 税 760000元 ， 支 付 进 口 增 值 税 1251200元 。 则 甲 公 司 应 做 如 下会 计 处 理 ： 借 ： 原 材 料

23、7360000 (250 4000 6.6+760000) 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 1251200 贷 ： 应 付 账 款 乙 公 司 （ 1000000美 元 ） 6600000 银 行 存 款 201 1200 for internal use only26 1 初 始 确 认 (2)借 入 或 者 借 出 外 币 资 金 小 企 业 从 银 行 借 入 外 币 ， 应 按 照 交 易 发 生日 的 即 期 汇 率 或 交 易 当 期 平 均 汇 率 将 外 币 金额 折 算 为 记 账 本 位 币 金 额 ， 按 照 折 算 后 的 记账 本 位 币

24、金 额 登 记 有 关 账 户 ， 同 时 按 照 外 币金 额 登 记 有 关 外 币 账 户 ， 如 外 币 短 期 借 款 和长 期 借 款 等 账 户 。 for internal use only27 例 题【 例 5-2】 乙 公 司 为 一 家 小 企 业 ， 记 账 本 位 币 是 人 民 币 ， 对外 币 交 易 采 用 交 易 日 即 期 汇 率 折 算 。 4月 1日 ， 从 中 国 银 行借 入 300000港 元 ， 期 限 为 6个 月 ， 借 入 的 港 元 暂 存 银 行 。 借入 当 日 的 即 期 汇 率 为 1港 元 =1. 10元 人 民 币 。 则 乙

25、 公 司 应 做如 下 会 计 处 理 ： 借 ： 银 行 存 款 港 元 330000(300000 1.10) 贷 ： 短 期 借 款 港 币 （ 300000港 元 ） 330000 for internal use only28 1 初 始 确 认 外 币 兑 换 业 务 是 指 小 企 业 从 银 行 等 金 融 机 构 购 入 外汇 （ 对 于 银 行 来 说 ， 则 是 卖 出 外 汇 ） 或 向 银 行 等 金融 机 构 售 出 外 汇 （ 对 于 银 行 来 说 ， 则 是 买 入 外 汇 ）。 小 企 业 购 入 外 汇 时 ， 应 按 银 行 卖 出 价 折 算 应 向

26、银行 支 付 的 记 账 本 位 币 ， 同 时 按 当 日 的 即 期 汇 率 或 交易 当 期 平 均 汇 率 将 买 入 外 币 折 算 为 记 账 本 位 币 ， 二者 差 额 ， 作 为 汇 兑 损 益 处 理 。 for internal use only29 1 初 始 确 认 (3)其 他 以 外 币 计 价 或 者 结 算 的 交 易 以 小 企 业 接 受 外 币 投 资 为 例 ， 说 明 其 他 以外 币 计 价 或 者 结 算 的 交 易 的 会 计 处 理 。 小 企 业 收 到 投 资 者 以 外 币 投 入 的 资 本 ， 应当 采 用 交 易 发 生 日 即

27、期 汇 率 折 算 ， 不 得 采 用合 同 约 定 汇 率 和 交 易 当 期 平 均 汇 率 折 算 。 for internal use only30 例 题【 例 5-7】 甲 公 司 的 记 账 本 位 币 为 人 民 币 ， 对 外 币交 易 采 用 交 易 日 的 即 期 汇 率 折 算 。 7月 1日 收 到 外 商投 入 资 本 200000美 元 ， 当 日 即 期 汇 率 为 1美 元 =6.4元 人 民 币 ， 合 同 约 定 的 汇 率 是 1美 元 =6.5元 人 民 币 。 则 甲 公 司 应 做 如 下 会 计 处 理 ： 借 ： 银 行 存 款 美 元 （ 2

28、00000美 元 ） 1280000 贷 ： 实 收 资 本 1280000 (200000 6.4) for internal use only31 1 初 始 确 认 【 例 5-7】 甲 公 司 的 记 账 本 位 币 为 人 民 币 ， 对 外 币 交 易 采用 交 易 日 的 即 期 汇 率 折 算 。 7月 1日 收 到 外 商 投 入 资 本200000美 元 ， 当 日 即 期 汇 率 为 1美 元 =6.4元 人 民 币 ， 合 同 约定 的 汇 率 是 1美 元 =6.5元 人 民 币 。 则 甲 公 司 应 做 如 下 会 计 处 理 ： 借 ： 银 行 存 款 美 元

29、（ 200000美 元 ） 1280000 贷 ： 实 收 资 本 1280000 (200000 6.4) for internal use only32 例 题【 例 5-3】 乙 公 司 为 一 家 小 企 业 ， 属 于 增 值 税 一 般 纳 税 人 ， 记 账 本 位 币为 人 民 币 ， 对 外 币 交 易 采 用 交 易 日 的 即 期 汇 率 折 算 。 3月 3日 ， 从 境 外丙 公 司 购 入 不 需 要 安 装 的 设 备 一 台 ， 设 备 价 款 为 125000美 元 ， 购 入 该设 备 当 日 的 即 期 汇 率 为 1美 元 =6.6元 人 民 币 ， 适

30、 用 的 增 值 税 税 率 为 17%，款 项 尚 未 支 付 。 另 以 银 行 存 款 支 付 进 口 增 值 税 140250元 。 则 乙 公 司 应 做如 下 会 计 处 理 ： 借 ： 固 定 资 产 机 器 设 备 825000 (125000 6.6) 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 140250 贷 ： 应 付 账 款 丙 公 司 （ 125000美 元 ） 825000 银 行 存 款 140250 for internal use only33 2 期 末 调 整 资 产 负 债 表 日 ， 小 企 业 应 当 按 照 下 列 规 定 对 外

31、 币 货 币 性 项目 和 外 币 非 货 币 性 项 目 进 行 会 计 处 理 ： (1)外 币 货 币 性 项 目 货 币 性 项 目 ， 是 指 小 企 业 持 有 的 货 币 资 金 和 将 以 固 定 或 可确 定 的 金 额 收 取 的 资 产 或 者 偿 付 的 负 债 。 货 币 性 项 目 分 为 货币 性 资 产 和 货 币 性 负 债 。 货 币 性 资 产 包 括 ： 库 存 现 金 、 银 行存 款 、 应 收 账 款 、 其 他 应 收 款 等 ； 货 币 性 负 债 包 括 ： 短 期 借款 、 应 付 账 款 、 其 他 应 付 款 、 长 期 借 款 、 长

32、 期 应 付 款 等 。 对 于 外 币 货 币 性 项 目 ， 小 企 业 应 采 用 资 产 负 债 表 日 的 即 期汇 率 折 算 。 因 资 产 负 债 表 日 即 期 汇 率 与 初 始 确 认 时 或 者 前 一资 产 负 债 表 日 即 期 汇 率 不 同 而 产 生 的 汇 兑 差 额 ， 计 入 当 期 损益 。 for internal use only34 例 题 【 例 5-8】 沿 用 【 例 5-1】 ， 3月 31日 ， 甲 公 司 尚 未 向 乙 公 司支 付 所 欠 材 料 款 。 当 日 即 期 汇 率 为 1美 元 =6. 55元 人 民 币 。应 付

33、乙 公 司 货 款 按 期 末 即 期 汇 率 折 算 为 6550000元 人 民 币( 250 4000 6.55)， 与 该 货 款 原 记 账 本 位 币 6600000元 人民 币 之 差 50000元 人 民 币 ， 是 外 币 交 易 金 额 因 汇 率 变 动 而 产生 的 汇 兑 收 益 。 甲 公 司 应 做 如 下 会 计 处 理 ： 借 ： 应 付 账 款 乙 公 司 （ 美 元 户 ） 50000 贷 ： 营 业 外 收 入 汇 兑 收 益 50000 for internal use only35 例 题 【 例 5-9】 沿 用 【 例 5-2】 ， 4月 30日

34、 ， 甲 公 司 仍 未 收 到 乙 公司 发 来 的 销 售 货 款 。 当 日 的 即 期 汇 率 为 1美 元 =6.6元 人 民 币 。乙 公 司 所 欠 销 售 货 款 按 当 日 即 期 汇 率 折 算 为 9900000元 人 民币 (6000 250 6.6)， 与 该 货 款 原 记 账 本 位 币 之 差 额 为75000元 人 民 币 (9900000- 9975000)， 是 外 币 交 易 金 额 因 汇率 变 动 而 产 生 的 汇 兑 损 失 。 甲 公 司 应 做 如 下 会 计 处 理 ： 借 ： 财 务 费 用 汇 兑 损 失 75000 贷 ： 应 收 账

35、 款 乙 公 司 （ 美 元 户 ） 75000 for internal use only36 2 期 末 调 整 (2)外 币 非 货 币 性 项 目 非 货 币 性 项 目 ， 是 指 货 币 性 项 目 以 外 的 项 目 。 包 括 ： 存 货、 长 期 股 权 投 资 、 固 定 资 产 、 无 形 资 产 等 。 对 于 以 历 史 成 本 计 量 的 外 币 非 货 币 性 项 目 ， 小 企 业 仍 采 用交 易 发 生 日 的 即 期 汇 率 折 算 ， 不 改 变 其 记 账 本 位 币 金 额 ， 不产 生 汇 兑 差 额 。 for internal use only

36、37 3.涉 税 规 定 中 华 人 民 共 和 国 企 业 所 得 税 法 实 施 条 例 （ 中 华 人 民 共 和国 国 务 院 令 第 512号 ） 第 二 十 二 条 企 业 所 得 税 法 第 六 条 第 （ 九 ） 项 所 称 其 他 收 入， 是 指 企 业 取 得 的 除 企 业 所 得 税 法 第 六 条 第 （ 一 ） 项 至 第 （八 ） 项 规 定 的 收 入 外 的 其 他 收 入 包 括 汇 兑 收 益 等 。 第 三 十 九 条 企 业 在 外 币 交 易 中 ， 以 及 纳 税 年 度 终 了 时 将人 民 币 以 外 的 货 币 性 资 产 、 负 债 按

37、照 期 末 即 期 人 民 币 汇 率 中间 价 折 算 为 人 民 币 时 产 生 的 汇 兑 损 失 ， 除 已 经 计 入 有 关 资 产成 本 以 及 与 向 所 有 者 进 行 利 润 分 配 相 关 的 部 分 外 ， 准 予 扣 除。 for internal use only38 3.涉 税 规 定 第 一 百 三 十 条 企 业 所 得 以 人 民 币 以 外 的 货 币 计 算 的 ， 预 缴企 业 所 得 税 时 ， 应 当 按 照 月 度 或 者 季 度 最 后 一 日 的 人 民 币 汇率 中 间 价 ， 折 合 成 人 民 币 计 算 应 纳 税 所 得 额 。 年

38、 度 终 了 汇 算清 缴 时 ， 对 已 经 按 照 月 度 或 者 季 度 预 缴 税 款 的 ， 不 再 重 新 折合 计 算 ， 只 就 该 纳 税 年 度 内 未 缴 纳 企 业 所 得 税 的 部 分 ， 按 照纳 税 年 度 最 后 一 日 的 人 民 币 汇 率 中 间 价 ， 折 合 成 人 民 币 计 算应 纳 税 所 得 额 。 for internal use only39 十 、 外 币 财 务 报 表 折 算 的 会 计 处 理 1.小 企 业 需 要 对 外 币 财 务 进 行 折 算 的 原 因 如 果 小 企 业 在 日 常 记 账 中 采 用 了 人 民 币

39、 以 外 的 其 他 货 币 记 账。 即 采 用 非 人 民 币 作 为 记 账 本 位 币 ， 但 是 在 年 末 ， 按 照 会 计法 和 企 业 所 得 税 法 的 规 定 ， 应 当 以 人 民 币 反 映 的 小 企 业 的 财务 报 表 ， 以 供 商 业 银 行 、 税 务 机 关 等 方 面 使 用 ， 就 涉 及 到 外币 财 务 报 表 的 折 算 问 题 或 转 换 问 题 。 for internal use only40 十 、 外 币 财 务 报 表 折 算 的 会 计 处 理 1.小 企 业 需 要 对 外 币 财 务 进 行 折 算 的 原 因 如 果 小 企

40、 业 在 日 常 记 账 中 采 用 了 人 民 币 以 外 的 其 他 货 币 记 账。 即 采 用 非 人 民 币 作 为 记 账 本 位 币 ， 但 是 在 年 末 ， 按 照 会 计法 和 企 业 所 得 税 法 的 规 定 ， 应 当 以 人 民 币 反 映 的 小 企 业 的 财务 报 表 ， 以 供 商 业 银 行 、 税 务 机 关 等 方 面 使 用 ， 就 涉 及 到 外币 财 务 报 表 的 折 算 问 题 或 转 换 问 题 。 for internal use only41 外 币 报 表 折 算 主 要 涉 及 两 个 会 计 问 题 ： 首 先 ， 选 用 何 种

41、 汇 率 对 外 币 财 务 报 表 项 目 进 行 折 算 ； 其 次 ， 对 由 于 外 币 财 务 报 表 各 项 目 采 用 不 同 的 折 算 汇 率 而 产生 的 报 表 折 算 差 额 应 如 何 处 理 。 2.外 币 财 务 报 表 的 折 算 小 企 业 对 外 币 财 务 报 表 进 行 折 算 时 ， 应 当 采 用 资 产 负 债 表 日的 即 期 汇 率 对 外 币 资 产 负 债 表 、 利 润 表 和 现 金 流 量 表 的 所 有项 目 进 行 折 算 ； 即 在 资 产 负 债 表 日 ， 按 照 当 日 的 即 期 汇 率 去乘 外 币 资 产 负 债 表 、 利 润 表 和 现 金 流 量 计 算 表 中 所 有 项 目 的外 币 金 额 ， 从 而 将 各 项 目 的 外 币 金 额 全 部 折 算 为 人 民 币 金 额。 for internal use only42 谢 谢 大 家 ！