新准则下盈余管理的技术手段及其识别

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1、细心整理新准那么下盈余管理的技术手段及其识别在会计准那么体系下，企业可以接受的盈余管理技术手段主要集中在会计确认、会计计量、会计政策选择和会计估计及其变更三个方面。2007年1月1日起上市公司施行了新的企业会计准那么以下简称新准那么，新准那么和旧准那么相比，盈余管理的技术手段更加多样化，对其识别的难度进一步加大。本文通过比照分析新旧准那么体系下的盈余管理技术方法，拟为对上市公司在新准那么盈余管理技术方法的识别供应借鉴。须要指出的是，盈余管理是一个中性词，适度的盈余管理是企业经营管理决策所必需的，而过度的盈余管理那么会给会计信息运用者造成很大的危害，要尽可能制止。本文探讨的是过度盈余管理的识别。

2、一、会计确认方面盈余管理的技术方法及其识别新旧准那么在会计确认方面的盈余管理手段主要集中在会计确认条件刚好间的判定和选择上。一般都规定，要想确认一项会计要素或者会计事项，必需同时符合几个条件时才能予以确认。这种盈余管理的手段可称为“规划交易”，即对会计确认的条件是否成立和条件成立的时间进展规划。会计确认方面的盈余管理技术方法主要集中在收入的确认、关联交易和合并报表范围的确认、会计确认中涉及会计职业判定的局部以及资产重组等方面。一收入的确认新准那么下收入确认的条件和供应劳务确认的条件和旧准那么相比，未有太大变更。旧准那么下运用合理规划收入确认时间进展盈余管理的手段在新准那么下照旧有效。笔者建议对

3、这种盈余管理手段的识别和注册会计师的关注的期后事项相类似，应重点关注年末前一个月和后一个月的有关交易。二关联方交易和合并报表范围的确认1.关联方交易的确认。在旧准那么下，关联方交易被上市公司运用得较多，主要表此时此刻买卖价格和利益分摊的规划上，主要形式有关联购销、资产重组、托管经营、租赁经营、费用分摊、资金融通、合作投资等。新准那么下，上市公司这些关联方交易的技术手段因为披露准那么的出台，要想再遵照以住的规划关联方交易的手段进展盈余管理的可能性较小。新准那么下关联方交易的盈余管理主要表此时此刻关联交易的非关联化，即通过合理规划，将原来属于关联方的企业变为非关联方企业，从而避开关联方交易披露准那

4、么的约束。主要方式有：1分解交易，如人为地找一个过桥公司，上市公司将和关联方之间的交易通过一个或几个非关联方转换为假设干笔非关联的业务。2找准关联关系成立的时间，如企业在重组过程中，将交易时机选择在成为关联方之前，和关联方发生现时非关联方交易，按非公允价格交易：交易事项完成后，才正式加盟成为关联方。3解除关联关系，如关联企业中的一方利用转让局部股权或中止受让相关股份等方式，使其之间达不到关联方认定的标准，将关联方关系转为非关联方关系，相应交易不再属于关联交易。由此，新准那么下对关联交易的盈余管理的识别，更应当关注企业未在表内披露的关联方交易。这要求通过其他途径了解和关注上市公司交易价格偏离市价

5、而非关联方交易披露的事项。2.合并报表范围的确认。新准那么对合并报表范围的确定要求遵循实质重于形式的原那么。它是在旧准那么根底上将纳入合并报表的子公司范围扩大。同时，因为纳入合并报表范围的子公司的信息要在会计报表附注中详细披露，故在旧准那么下通过对子公司相关资产、利润的合理规划等途径进展盈余管理的手段难度加大，可利用的空间较小。新准那么下，上市公司在合并财务报表范围确定上接受和“关联交易非关联化”一样的原理，来规划是否将特别的公司纳入合并报表。三会计确认中会计职业判定的局部新准那么的一个最大的亮点就是会计职业判定的空间空前扩大，运用会计职业判定进展盈余管理是新准那么区分于旧准那么的最大不同之处

6、。新准那么下，这方面的盈余管理手段主要有：1投资性房地产转换的确认条件。符合确认条件的可以接受公允价值模式，不符合确认条件的接受本钱模式。一般来说，公允价值模式下的盈余管理手段比本钱模式下的盈余管理手段要多。2探究费用和开发费用不同处理的确认。探究阶段支出费用化，开发阶段支出资本化，从而引起上市公司在无形资产探究阶段和开发阶段支出的划分上有盈余管理的空间。笔者建议，应当更加关注上市公司会计报表附注中关于此划分的披露。3新准那么严格区分和资产相关的政府补助和和收益相关的政府补助。和资产相关的政府补助计入递延收益，可以平滑收益。和收益相关的政府补助干脆计入收益。上市公司可以利用合理规划是属于和资产

7、相关还是和收益相关，从而进展盈余管理。4新准那么关于借款费用起先资本化的时点和停顿资本化的时点的确认。和旧准那么下有所区分，但上市公司仍可通过合理规划来确定是费用化还是资本化。5新准那么关于金融资产转移的确认条件，主要涉及主要风险和酬报、限制权转移的判定，遵循实质重于形式的原那么，判定为实质性转移的局部其公允价值变动计入损益，判定为未发生转移的那么不作变动。上述这些会计职业判定的内容是新准那么下盈余管理的亮点，也是重要手段。对此局部的识别难度较大，目前没有什么好的方法作出甄别，因为合理的会计职业判定是新旧准那么都允许并鼓舞的，在“原那么导向”的新准那么下更有其开展空间。四资产重组在旧准那么下资

8、产重组就是盈余管理的重要手段，主要有如下几种方式：兼并收购、资产置换、资产转让、股权转让等几种方式。和“资产重组”相类似的概念就是“债务重组”。新准那么未有特地的“资产重组”的详细准那么，只在企业会计准那么第7号非货币资产交换中有相关规定，笔者认为，这有可能导致新准那么实施后“资产重组”的概念被上市公司广泛利用。进一步来看，新旧准那么下的上市公司都已经会娴熟地运用这两个方面进展盈余管理，为此建议，新准那么下应当更加关注上市公司进展盈余管理的“重组现象”。二、会计计量方面盈余管理的技术方法及其识别旧准那么下会计计量主要接受历史本钱计量模式，在会计计量上没有给企业留下可用于盈余管理的空间。新准那么

9、下最大的不同就是大胆地引入公允价值计量模式，从而在计量方面也出现了盈余管理的手段。一资产减值中的盈余管理资产减值准备的计提是在旧准那么下的盈余管理最为常用的手段，利用资产减值准备的计提和转回可以调整资产和利润数额。新准那么下，“资产减值准备一经计提不得转回”，杜绝了旧准那么下的这一盈余管理手段。新准那么下，资产减值准备的计提所存在的盈余管理的手段主要在于企业本会计期间盈余的管理，而不能顾及到以后的会计期间。企业的会计人员会合理地运用会计职业判定来确定本期应当计提减值准备的数额，以此来到达本会计期间盈余管理的要求。资产减值的计提和披露的标准化，使得运用资产减值进展盈余管理的手段不再有效，因而无须

10、过分关注会计报表附注中关于资产减值的相关信息。二公允价值计量的盈余管理我国的市场经济尚不成熟，只能在必需程度上慎重地运用公允价值模式。对公允价值的判定成为了企业盈余管理的重要手段。在新准那么体系下，涉及到公允价值的有存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、无形资产、非货币资产交换、资产减值、股份支付、债务重组、收入、建立合同、政府补助、企业合并、金融工具的确认和计量、金融资产转移、套期保值等17个详细准那么，其中特别要求关注的有投资性房地产的公允价值、非货币性资产交换中的公允价值、债务重组中的公允价值、非同一限制下的企业合并中的公允价值、金融工具的公允价值等。要识别公允价值方面的

11、盈余管理，就要尽可能地找出并关注和企业商品或资产的市场价格或同行业相类似的市场价格。这就要求市场信息通畅，企业披露的公允价值的信息完整、刚好等。三、会计政策选择、会计估计及其变更中盈余管理的技术方法和识别一会计政策选择中的盈余管理旧准那么允许企业依据其经营决策的实际须要合理选择相宜的会计政策。所以会计政策选择始终都是盈余管理的重要手段。选择的会计政策必需在会计报表附注中严格详细地披露，因而对这一盈余管理的手段的识别比拟简洁。旧准那么下常常接受会计政策作为盈余管理手段的情形有：固定资产折旧方法的选择、长期股权投资核算方法的选择、存货计价方法的选择等。新准那么因为增加了很多新的详细准那么，会计政策

12、的选择也会更多。除投资核算方法的选择以“限制”、“共同限制”、“重大影响”为判定标准，权益法下的核算要求接受净资产的公允值。 投资性房地产、无形资产等后续计量模式的选择。投资性房地产可以接受本钱模式和公允价值模式两种无形资产和此类似。新准那么中但凡涉及到在本钱模式和公允价值模式、账面价值计价模式和公允价值计价模式间选择时，上市公司通常都会为实施或选择公允价值模式计量缔造条件，因为公允价值模式相对于本钱模式给会计人员留下了更大的盈余管理空间，因而也成为新准那么下上市公司盈余管理的重要手段。二会计估计中的盈余管理会计估计干脆由会计人员的职业判定而得来，因而对这一局部盈余管理识别的难度也是很大的。在

13、旧准那么体系下，涉及到的会计估计主要有：固定资产的折旧年限、减值准备的计提、无形资产的受益期限等等。每一项估计的内容都会干脆引起资产和收益的变更，所以上市公司会利用准那么所赐予的权力合理地做出有利于企业经营管理决策的会计估计。新准那么除了旧准那么所拥有的会计估计内容外，笔者认为，以下两个亮点必定会成为盈余管理所接受的重要手段：1资产可收回金额的估计。新准那么明确，可收回金额应当依据公允价值扣减处置费用后的净值及资产预料将来现金流量现值两者之间较高者确作出合理估计，其中对将来现金流量的预料和折现率的确定原来是财务管理的内容，这些数据是出于企业经营管理的须要向企业内部有关部门报送的，精确度相对于向

14、外报送的报表来说确定要低。新准那么大胆地要求企业会计人员从向企业内部报送的报表中提取会计估计的数据作为向外报送报表的数据计算的依据。这就给上市公司进展盈余管理供应了又一重要手段。2按实际利率法摊销的估计数确定。按实际利率法进展摊销是新准那么的又一亮点。涉及到的详细准那么有：惜款费用中涉及折价或溢价的摊销；融资租赁下未确认融资费用、未实现融资收益需通过实际利率法进展分摊；接受摊余本钱计量的金融资产和金融负债按实际利率法计算摊余本钱。实际利率法下要求合理地估计摊销期和实际利率，而要做到精确估计对企业会计人员来说难度本身就很大，因而也就给盈余管理留下余地。对于会计估计中盈余管理的识别，主要是将历年同

15、一会计估计事项的数值进展比照，从确定值变更和比率变更两个角度进展分析。三会计政策和会计估计变更中的盈余管理旧准那么下会计政策变更是企业进展盈余管理常用的手段。在新准那么体系下，由于在信息披露方面作了更加严格的规定，状况有所改观。比方会计政策和会计估计变更的缘由、数额及调整数等都要求在报表附注中严格遵照要求进展披露。这样一来，企业运用会计政策、会计估计变更进展盈余管理的空间就缩小了。企业在这方面要进展盈余管理，就要相对慎重和做到变更缘由合理化。对此局部盈余管理的识别比拟简洁，只要关注会计报表附注即可。总而言之，我国上市公司存在适度的盈余管理是势必的，但过度的盈余管理那么要求监管部门、审计部门和会

16、计信息的运用者运用适当的方法进展识别，从而剔除盈余管理的影响。随着新准那么的实施，相关监管、审计的力度加大，盈余管理的本钱也势必加大。为降低风险和本钱，笔者认为，上市公司有可能会在盈余管理的时空上下功夫，如会更加留意盈余管理的区位选择、时点选择，会出现盈余管理工程组合、方法组合，而不会遵照过去的“单领域”、“单技法”的战术推动。在适当的时机，上市公司还会寻求企业外部的智力来助阵，为企业出谋划策，增加盈余管理的技术含量。因此，须要会计信息的运用者、上市公司的审计部门、监管部门要熟悉新准那么体系下盈余管理的空间，了解上市公司所运用的盈余管理的手段及其识别，尽可能地发觉并杜绝上市公司过度盈余管理的现象。