第三节增值税应纳税额的计算

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1、 主要介绍增值税应纳税额的计算，其中主要介绍增值税应纳税额的计算，其中增增值税一般纳税人销售货物应纳税额的计算值税一般纳税人销售货物应纳税额的计算为核为核心内容，要求大家应全面掌握其中销项税额、心内容，要求大家应全面掌握其中销项税额、进项税额的相关计算。进项税额的相关计算。1增值税应纳税额的计算方法增值税应纳税额的计算方法计算类型计算类型计算公式计算公式适用范围适用范围基本方法基本方法应纳增值税额应纳增值税额 =当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额一一般般纳纳税税人人销销售售货货物物和和提提供供应应税税劳务劳务简易方法简易方法应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率1.小规模纳

2、税人小规模纳税人2.销售特定货物销售特定货物进口方法进口方法应纳税额应纳税额 =组成计税价格组成计税价格税率税率组成计税价格组成计税价格 =关税完税价格关税完税价格+关税关税 +消费税消费税进口货物进口货物2 增增值值税税一一般般纳纳税税人人销销售售货货物物或或者者应应税税劳劳务务，应应纳纳税税额额等等于于当当期期销销项项税税额额抵抵扣扣当当期期进进项项税税额额后后的的余余额额。其计算公式为：其计算公式为：应纳税额应纳税额 =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 在确定当期销项税额时，主要考虑两个问题：在确定当期销项税额时，主要考虑两个问题：一一是当期要不要计税，即按照税法规定纳税

3、义务是否产是当期要不要计税，即按照税法规定纳税义务是否产生；二是该笔业务中所涉及的销项税额的具体计算。生；二是该笔业务中所涉及的销项税额的具体计算。在确定当期进项项税额时，也要考虑两个问题：在确定当期进项项税额时，也要考虑两个问题：一是按照税法该笔业务中所涉及的进项税额能否抵扣；一是按照税法该笔业务中所涉及的进项税额能否抵扣；二是该笔进项税额能否在当期抵扣。二是该笔进项税额能否在当期抵扣。一、一般纳税人销售货物应纳税额的计算一、一般纳税人销售货物应纳税额的计算 应纳税额的计算应纳税额的计算3 （一）销项税额的计算（一）销项税额的计算 销销项项税税额额是是纳纳税税人人销销售售货货物物或或者者应应

4、税税劳劳务务，按按照照销销售售额额或或应应税税劳劳务务收收入入和和税税法法规规定定的的税税率率计计算算并并向向购购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：销项税额销项税额=销售额销售额税率税率 1.一般销售方式下的销售额的确定一般销售方式下的销售额的确定 销销售售额额是是指指纳纳税税人人销销售售货货物物或或者者应应税税劳劳务务向向购购买买方方收收取取的的全全部部价价款款和和价价外外费费用用，但但是是不不包包括括收收取取的销项税额。的销项税额。应纳税额的计算应纳税额的计算4 在在对对征征收收消消费费税税的的货货物物在在计计征征增增值值税税时时，其其

5、应应税税销销售额售额应包括消费税税金应包括消费税税金。（1）价外费用的税务处理规定）价外费用的税务处理规定 凡凡随随同同销销售售货货物物或或应应税税劳劳务务向向购购买买方方收收取取的的价价外外费费用用，无无论论其其会会计计制制度度规规定定如如何何核核算算，均均应应并并入入销销售售额额计算应纳税额。计算应纳税额。在在价价外外费费用用并并入入销销售售额额计计税税时时，应应注注意意考考虑虑两两个个问问题：一是题：一是发票的开具发票的开具；二是；二是计税依据的确定计税依据的确定。应纳税额的计算应纳税额的计算5 （2）应税销售额中不包含的内容）应税销售额中不包含的内容向购买方收取的向购买方收取的销项税额

6、销项税额。受托加工应征消费税的消费品所受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。代收代缴的消费税。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。（4）销售货物的同时代办保险等而向

7、购买方收取的保险费，以）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。应纳税额的计算应纳税额的计算6 同时符合以下两个条件的代垫运费同时符合以下两个条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的；承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。例例甲企业销售一批货物给乙企业，假设：甲企业销售一批货物给乙企业，假设：甲、乙两企业均为增值税一般纳税人；甲、乙两企业均为增值税一般纳税人；运费由乙企业负担。运费由乙企业负担。现现假假设设现现

8、委委托托丙丙货货运运公公司司（即即承承运运部部门门）将将货货物物运送给乙企业，运费由甲企业垫付后向乙企业收取。运送给乙企业，运费由甲企业垫付后向乙企业收取。7丙货运公司丙货运公司甲企业乙企业支付货款：支付货款：销销 售售代垫运费代垫运费货运发票（开具给乙的）货运发票（开具给乙的）货货 物物增值税专用发票增值税专用发票货运发票（甲转交的）货运发票（甲转交的）价款；价款；税款；税款；运费运费销项税额销项税额运费运费7%7%进项税额进项税额8 2.销售额的计算方法销售额的计算方法 （1）含税销售额的换算）含税销售额的换算当纳税人销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销当纳税人销售货物或者提供应税劳务采

9、用销售额和销项税额合并定价收取时，应将含增值税的销售额换算项税额合并定价收取时，应将含增值税的销售额换算为不含税销售额。换算公式为：为不含税销售额。换算公式为：不含税销售额不含税销售额含税销售额含税销售额 1税率税率【例例3-1】某公司为增值税一般纳税人，某公司为增值税一般纳税人，2005年年5月销月销售某原材料一批，开出增值税专用发票中注明销售额售某原材料一批，开出增值税专用发票中注明销售额为为8 000元，税额为元，税额为1 360元，另开出一张普通发票，元，另开出一张普通发票，收取包装费收取包装费117元。要求计算该笔业务的增值税销售元。要求计算该笔业务的增值税销售额。额。该笔业务的销售

10、额该笔业务的销售额=8000+117 1+17=8100 应纳税额的计算应纳税额的计算9在经济业务活动中，通常判定为含税定价的情在经济业务活动中，通常判定为含税定价的情形有：形有：一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入；应视为含税收入；一般纳税人将货物或应税劳务直接销售给消一般纳税人将货物或应税劳务直接销售给消费者、小规模纳税人：费者、小规模纳税人：小规模纳税人发生销售货物或应税劳务。小规模纳税人发生销售货物或应税劳务。应纳税额的计算应纳税额的计算10（2）纳

11、税人进口货物）纳税人进口货物以组成计税价格为计算其增值税的计税依据。以组成计税价格为计算其增值税的计税依据。其计算公式为：其计算公式为：组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税或或=关税完税价格关税完税价格（1+关税税率）关税税率）（1消消费税税率费税税率）【例例3-2】某公司为增值税一般纳税人，某公司为增值税一般纳税人，2005年年2月，该公司进口生产家具用的木材一批，关月，该公司进口生产家具用的木材一批，关税完税价格税完税价格8万元，已纳关税万元，已纳关税1万元。要求计算万元。要求计算该公司进口木材组成计税价格。该公司进口木材组成计税价格。【解析解析】组成

12、计税价格组成计税价格=8+1=9（万元）（万元）应纳税额的计算应纳税额的计算11 应纳税额的计算应纳税额的计算（3）销售额的核定）销售额的核定 纳税人发生视同销售货物行为而无销售额的和销售货物纳税人发生视同销售货物行为而无销售额的和销售货物或提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，主管税务或提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，主管税务机关有权核定其销售额。机关有权核定其销售额。注意注意（1）核定的顺序：）核定的顺序：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组

13、成计税价格确定。组成计税价格的公式为：按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格组成计税价格 成本成本（1+成本利润率）成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）（1消费税税率消费税税率）（2）对）对“组成计税价格组成计税价格”公式的理解。尤其公式的理解。尤其注意公式中注意公式中“成本利润率成本利润率”的确定和的确定和“消费税消费税”的的处理。处理。12例例1某企业（增值税一般纳税人），某企业（增值税一般纳税人），2004年年5月生月生产加工

14、一批新产品产加工一批新产品500件，每件成本价件，每件成本价200元（无同类元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额销售额100 000元。要求：计算该笔经济业务应纳增元。要求：计算该笔经济业务应纳增值税税额。值税税额。思考思考：如果该批新产品为：如果该批新产品为“化妆品化妆品”(30%)，则其应纳增值税税额任何计算。，则其应纳增值税税额任何计算。13【例例3-3】某商场为增值税一般纳税人，某商场为增值税一般纳税人，2005年年3月销售三批同一规格的货物，每批各月销售三批同一规格的货物，每批各1000件，销售价格分别为每件件，

15、销售价格分别为每件120元、元、100元和元和40元。元。经税务机关认定，第三批销售价格第件经税务机关认定，第三批销售价格第件40元明元明显偏低且无正当理由。要求计算该商场显偏低且无正当理由。要求计算该商场3月增值月增值税销售额。税销售额。【解析解析】当月合理销售价格的平均售价当月合理销售价格的平均售价=(1201000+1001000)/(1000+1000)=110(元元)则该商场则该商场3月份增值税销售额月份增值税销售额=（120+100+110）1000=330 000(元元)14【例例3-4】某手表厂为增值税一般纳税人，某手表厂为增值税一般纳税人，2005年年6月将自产一批手表（非高

16、档手表）月将自产一批手表（非高档手表）200块作为福利发给本厂职工。该批手表尚未投放块作为福利发给本厂职工。该批手表尚未投放市场，没有市场同类价格，每块手表的成本市场，没有市场同类价格，每块手表的成本500元，要求计算该批手表的增值税销售额。元，要求计算该批手表的增值税销售额。【解析解析】该批手表的增值税销售额该批手表的增值税销售额=200 500（1+10）=110 000（元）（元）15 （4）包装物押金的处理）包装物押金的处理（押金返还，要区分不同（押金返还，要区分不同情况；租金不返还，需要计算销项税额）情况；租金不返还，需要计算销项税额）销售货物收取的包装物押金，如果销售货物收取的包装

17、物押金，如果单独记账单独记账核算核算，不计入销售额征税。未单独记账核算，应计入，不计入销售额征税。未单独记账核算，应计入销售额征税。销售额征税。（酒类产品除外酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾：啤酒、黄酒按是否逾期处理；啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装期处理；啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否逾期，也无论是否返还以及会计上物押金，无论是否逾期，也无论是否返还以及会计上如何核算，一律换算成不含税收入并入销售额征税）；如何核算，一律换算成不含税收入并入销售额征税）；因逾期（因逾期（1年为限）未收回的包装物不再退还年为限）未收回的包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。的押金

18、，应并入销售额征税。征税时注意两点：征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物的适用税率：为所包装货物的适用税率：13或或17。注意：注意：“包装物押金包装物押金”与与“包装物租金包装物租金”、“包装包装费费”在税务处理上的区别在税务处理上的区别，后两者均作为，后两者均作为“价外费用价外费用”处理。处理。应纳税额的计算应纳税额的计算16 2.特殊销售方式下的销售额的确定特殊销售方式下的销售额的确定 （1）采取折扣方式销售货物）采取折扣方式销售货物 纳税人销售过程中的

19、折扣，是指销货方根据购货方购货数纳税人销售过程中的折扣，是指销货方根据购货方购货数量和货款支付时间给予购货方的一种价格优惠，包括以下两种量和货款支付时间给予购货方的一种价格优惠，包括以下两种形式：形式：折扣销售折扣销售 税法规定：如果销售额和折扣额在税法规定：如果销售额和折扣额在一张发票一张发票上分别注明的，上分别注明的，可可按折扣后按折扣后销售额征收增值税；如果将折扣额销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票另开发票，不论，不论其在财务上如何处理，均其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额不得从销售额中减除折扣额。思考：思考：税法上为何要作如此规定？税法上为何要作如此规定？销售折扣销售折

20、扣 销售折扣的折扣额不得从销售额中减除。销售折扣的折扣额不得从销售额中减除。折扣销售与销售折扣图示如下：折扣销售与销售折扣图示如下：应纳税额的计算应纳税额的计算17销售销售方式方式发生发生时间时间产生产生原因原因表现形式表现形式税务处理税务处理折折扣扣销销售售在在销销售售货货物物或或应应税税劳劳务之时务之时购购货货方方购购货货数数量较大量较大购购买买5件件，折折扣扣10；购购买买10件件，折扣折扣20同同开开发发票票，折折后后价计税；价计税；另另开开发发票票，原原价价计税。计税。销销售售折折扣扣在在销销售售货货物物或或应应税税劳劳务之后务之后鼓鼓 励励 购购货货 方方 及及早早 偿偿 还还货货

21、 款款，融融 通通 资资金金10天天内内付付款款，折折 扣扣 2；20天天内内付付款款，折折扣扣 1；30天天内全价付款内全价付款 销销售售折折扣扣不不得得从从销销售售额额中中减减除除（原原价计税）价计税）18某增值税一般纳税人为尽快收回货款，采用折扣方式销售货物，其发生的现金折扣金额处理正确的是()。A冲减销售收入，但不减少当期销项税额 B冲减销售收入，同时减少当期销项税额 C增加销售费用，减少当期销项税额 D全部计入财务费用，不能减少当期销项税额19 除上述除上述折扣销售、销售折扣折扣销售、销售折扣以外，还应注意以下以外，还应注意以下两个问题：两个问题：销售折让销售折让 销售折让可以折让后

22、的货款为销售额。销售折让可以折让后的货款为销售额。实物折扣实物折扣上述折扣销售仅限于货物价格的上述折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工或购买的货物用折扣，如果销货者将自产、委托加工或购买的货物用作实物折扣，则该实物款额不能从货物销售额中减除，作实物折扣，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税条例且该实物应按增值税条例“视同销售货物视同销售货物”中的中的“赠赠送他人送他人”计算征收增值税。计算征收增值税。应纳税额的计算应纳税额的计算20销售销售方式方式发生发生时间时间产生产生原因原因表现形式表现形式税务处理税务处理实实物物折折扣扣销销售售折折让让在在销销售售货

23、货物物或或应应税税劳劳务之后务之后品品种种或或质质量量引引起起的的部部分分货货款款的退还的退还售售 价价 200元元，售售后后发发现现外外观观瑕瑕疵疵，折让折让10元元对对销销售售折折让让可可以以折折让让后后的的货货款款为为销销售售额额。但但注注意意在在折折让让的的处处理理过过程程中中如如何何开具红字专用发票开具红字专用发票在在销销售售货货物物或或应应税税劳劳务之时务之时促销促销买买一一台台微微波波炉炉赠赠一一桶食用油桶食用油该该实实物物款款额额不不能能冲冲减减销销售售额额，且且应应按按“视视同同销销售售货货物物”中中的的赠赠送送他他人人计计算算征收增值税征收增值税21 （2）以旧换新方式销售

24、）以旧换新方式销售 按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物收购价格。减旧货物收购价格。（3）以物易物方式销售）以物易物方式销售（商业普遍现象）（商业普遍现象）双方均作购销处理，以各自发出的货物核算双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。购货额并计算进项税额。具体要看具体要看开具发票的种类开具发票的种类和和换进货物的用途换进货物的用途。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税

25、专用发票或其收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，则不能抵扣进项税额。他合法票据的，则不能抵扣进项税额。应纳税额的计算应纳税额的计算22 （二）进项税额的计算（二）进项税额的计算 进进项项税税额额是是纳纳税税人人购购进进货货物物或或者者接接受受应应税税劳劳务务所所支付支付或者或者负担负担的增值税额。的增值税额。进进项项税税额额是是与与销销货货方方收收取取的的销销项项税税额额相相对对应应，两两者者之之间间的的对对应应关关系系是是：上上一一环环节节销销货货方方收收取取的的销销项项税税额，就是下一环节购货方支付的进项税额。额，就是下一环节购货方支付的进项税额。增增值值税税一一般般纳

26、纳税税人人以以其其收收取取的的销销项项税税额额抵抵扣扣其其支支付付的的进进项项税税额额后后的的余余额额，即即为为其其实实际际缴缴纳纳的的增增值值税税额额。余余额额大大于于零零，即即为为实实际际应应纳纳税税额额；余余额额小小于于零零，差差额额作为留抵税额结转下期继续抵扣。作为留抵税额结转下期继续抵扣。税税法法对对可可以以抵抵扣扣的的增增值值税税进进项项税税额额作作了了明明确确规规定定，不得抵扣的项目随意抵扣按偷税论处。不得抵扣的项目随意抵扣按偷税论处。应纳税额的计算应纳税额的计算23 1.准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额 准准予予从从销销项项税税额额中中抵抵扣扣的的进

27、进项项税税额额具具体体可可分分为为两两大类：大类：（1）以以票票抵抵扣扣：即即取取得得法法定定扣扣税税凭凭证证（从从销销售售方方取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票和和从从海海关关取取得得的的完完税税凭凭证证），并符合税法抵扣规定的进项税额。并符合税法抵扣规定的进项税额。（2）计计算算抵抵扣扣：共共2项项，是是进进项项税税额额确确定定中中的的难难点点，必必须须准准确确掌掌握握计计算算抵抵扣扣的的范范围围和和条条件件。计计算算扣扣税税具体规定：具体规定：应纳税额的计算应纳税额的计算24 购进（免税）农产品的计算扣税购进（免税）农产品的计算扣税 税法规定：税法规定：一般纳税人购买农业生产者销售

28、的农业产一般纳税人购买农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价的予按照买价的13的扣除率计算进项税额，从的扣除率计算进项税额，从当期销项税中抵扣。当期销项税中抵扣。上一环节不交增值税，但其购买生产材料上一环节不交增值税，但其购买生产材料要负担增值税，所以下一环节可以抵扣进项税。要负担增值税，所以下一环节可以抵扣进项税。应纳税额的计算应纳税额的计算25 计算公式：计算公式：准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 买价买价13 注意问题：注意问题：（1）购购买买的的免免税税农农产产品品必必须须是是农农业业生生产产者者（个个人人、

29、单单位位、小小规规模模纳纳税税人人）自自产产自自销销的的种种植植或或者者养养殖殖的的初初级农业产品；级农业产品；（2）其其买买价价仅仅限限于于税税务务机机关关批批准准使使用用的的收收购购凭凭证证上注明的价款（含农业特产税）。上注明的价款（含农业特产税）。应纳税额的计算应纳税额的计算26 例例某某水水果果批批发发中中心心（增增值值税税一一般般纳纳税税人人）2009年年5月月从从某某果果园园收收购购水水果果5 000公公斤斤，每每公公斤斤收收购购价价4元元，取取得得规规范范收收购购凭凭证证，款款项项也也已已以以银银行行存存款款付付讫讫。另支付另支付农业特产税农业特产税800元。则其可抵扣的进项税额

30、为：元。则其可抵扣的进项税额为：进项税额进项税额（5 0004+800）13 2 704（元）（元）应纳税额的计算应纳税额的计算27烟叶收购金额烟叶收购金额=烟叶收购价款烟叶收购价款1+烟叶价烟叶价外补贴外补贴（10%）烟叶税应纳税额烟叶税应纳税额=烟叶收购金额烟叶收购金额税率税率（20%）准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额（烟叶收购金额+烟烟叶税应纳税额）叶税应纳税额）扣除率扣除率收购烟叶收购烟叶进项税的进项税的抵扣计算：抵扣计算：注意：注意：28 支支付付的的运运输输费费用用（外外购购运运输输劳劳务务）的的计计算扣税算扣税 税法规定：税法规定：一一般般纳纳税税人人外外购购

31、货货物物（固固定定资资产产除除外外）和和销销售售货货物物（同同时时符符合合两两个个条条件件的的代代垫垫运运费费除除外外）所所支支付付的的运运输输费费用用，准准予予根根据据运运费费结结算算单单据据（运运输输企企业业交交纳纳营营业业税税，开开具具的的普普通通发发票票）所所列列运运费费金金额额（因因为为运运费费计计入入外外购购货货物物的的成成本本），依依照照7的的扣扣除除率率计计算算进进项项税税额额准予扣除（其他杂费除外）。准予扣除（其他杂费除外）。计算公式：计算公式：准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 运费金额运费金额 7 应纳税额的计算应纳税额的计算29 注意问题：注意问题：（1）纳纳税税人人

32、购购销销免免税税货货物物（购购进进免免税税农农产产品品除除外外）支付的运费，不得按支付的运费，不得按7计算抵扣进项税额。计算抵扣进项税额。（2）计计算算抵抵扣扣的的进进项项税税额额必必须须是是支支付付给给运运输输企企业业，并并取得运输取得运输企业企业普通发票（即货票）的运费普通发票（即货票）的运费。（3）公公式式中中的的运运费费金金额额是是指指运运输输单单位位开开具具的的运运费费结结算算单单据据上上注注明明的的运运费费和和建建设设基基金金（唯唯有有这这两两项项），不包括不包括随同运费支付的随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费装卸费、保险费等其他杂费。应纳税额的计算应纳税额的计算30 （4）运

33、运费费可可以以不不是是进进项项税税，而而是是销销项项税税（比比如如销销售售货货物物的的生生产产企企业业自自己己运运输输所所售售货货物物收收取取的的运运费费）。这这取取决决于于运运费费由由谁谁承承担担及及运运输输企企业业的的货货运运发发票票抬抬头头开给哪一方，即开给哪一方，即遵循谁承担，谁拿票，谁扣税的原则遵循谁承担，谁拿票，谁扣税的原则。收取收取 开票开票 计销项（运费计销项（运费/（1+17%）17%运费运费 支付支付 拿票拿票 计进项（运费计进项（运费7%）应纳税额的计算应纳税额的计算31 例例例例某某食食品品加加工工厂厂（增增值值税税一一般般纳纳税税人人）20092009年年2 2月月发

34、发生生以以下下几几笔业务：笔业务：从从农农民民手手中中收收购购花花生生一一批批，收收购购凭凭证证上上注注明明的的收收购购价价格格为为50 50 000000元元，货货已已入入库库，另另支支付付运运输输企企业业运运费费400400元元，取取得得合合法法的的货货运运发发票票，相相关发票当月均已经主管税务机关认证；关发票当月均已经主管税务机关认证；销销售售给给某某商商场场副副食食品品一一批批，并并用用自自己己的的车车送送货货，向向对对方方开开具具增增值值税税专专用用发发票票一一张张，注注明明不不含含税税价价款款65 65 000000元元，另另开开普普通通发发票票收收取取运运费费共共585585元元

35、；销销售售给给某某企企业业速速冻冻食食品品一一批批，不不含含税税价价款款2500025000元元，并并代代垫运费垫运费200200元，取得运输部门开具的货运发票并转交给购货方企业；元，取得运输部门开具的货运发票并转交给购货方企业；外外购购检检测测设设备备一一台台，支支付付不不含含税税价价200 200 000000元元，另另支支付付运运费费300300元，已取得货运发票。元，已取得货运发票。要求：要求：计算该食品加工厂当期的应纳增值税税额。计算该食品加工厂当期的应纳增值税税额。32 当期进项税额当期进项税额 50 000134007+200000 17+300 7 40549（元）（元）当期销

36、项税额当期销项税额 65 00017585（1 17）17 25 00017 15 385（元）（元）应纳税额应纳税额 15 38540549 -25164（元）（元）(下期留抵）下期留抵）33此此外外：商商业业企企业业采采取取以以物物易易物物、以以货货抵抵债债、以以物物投投资资方式交易的进项税额抵扣方式交易的进项税额抵扣 混混合合销销售售行行为为和和兼兼营营非非应应税税劳劳务务行行为为的的进进项项税税额抵扣额抵扣 规规律律：在在混混合合销销售售行行为为和和兼兼营营非非应应税税劳劳务务行行为为中中，购购进进货货物物或或应应税税劳劳务务用用于于提提供供了了非非应应税税劳劳务务，如如果果非非应应税

37、税劳劳务务最最终终计计征征增增值值税税的的，则则可可考考虑虑作作进进项项税税额额的的抵抵扣扣；如如果果非非应应税税劳劳务务最最终终计计征征营营业业税税的的，则则进进项项税税额一律不得抵扣。额一律不得抵扣。应纳税额的计算应纳税额的计算购进货物或应税劳务购进货物或应税劳务(进项税额进项税额)计征增值税计征增值税(销项税额销项税额)34 2.不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）凭证不合格）凭证不合格（2）外购货物改变生产经营用途的外购货物改变生产经营用途的 用于用于非应税项目非应税项目的购进货物或者应税劳务的购进货物或者应税劳务 用于用于免税项目免税项目的购进货物或者应

38、税劳务的购进货物或者应税劳务 用于用于集体福利或者个人消费集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的购进货物或者应税劳务 非正常损失非正常损失的购进货物。的购进货物。非正常损失非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务 应纳税额的计算应纳税额的计算35（3）小规模纳税人）小规模纳税人（4）进口货物）进口货物（5）进货退出或折让收回的进项税额）进货退出或折让收回的进项税额（6）向供货方取得返还收入向供货方取得返还收入当期应冲减进项税额当期应冲减进项税额=当期取得的返还收入当期取得的返还收入（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率）

39、所购货物适用增值税税率所购货物适用增值税税率应纳税额的计算应纳税额的计算36 3.进项税额的税务调整进项税额的税务调整（1）进项税额转出进项税额转出（难点）（难点）上述（上述（2）项的购进货物改变生产经营用途的，不）项的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。得抵扣进项税额。如果在购进时已经抵扣了进项税额，如果在购进时已经抵扣了进项税额，需要在改变用途的当期作进项税额转出处理。需要在改变用途的当期作进项税额转出处理。进项税额转出的基本方法有两种：进项税额转出的基本方法有两种：其一：按原抵扣的进项税额转出；其一：按原抵扣的进项税额转出；其二：无法确确定该项进项税额的，按当期实际其二：无法确

40、确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价成本（即买价+运费运费+保险费保险费+其他有关费用）计算应其他有关费用）计算应抵扣的进项税额。抵扣的进项税额。进项税额转出数额当期实际成本进项税额转出数额当期实际成本税率税率 应纳税额的计算应纳税额的计算37 【例例1】某某自自行行车车厂厂（一一般般纳纳税税人人）某某月月自自产产的的自自行行车车被被盗盗10辆辆，每每辆辆成成本本价价为为300元元（材材料料成成本本占占65），每每辆辆对对外外销销售售单单价价为为420元元（不不含含税税），则则本本月进项税额的抵减额为（月进项税额的抵减额为（）。）。A、331.5元元 B、510元元 C、610.3元元

41、D、714元元 应纳税额的计算应纳税额的计算38 （2）纳纳税税人人兼兼营营免免税税项项目目或或非非应应税税项项目目，而而无无法法准准确确划划分分不不得得抵抵扣扣进进项项税税额额的的，按按规规定定公公式式计计算算不不得得抵扣的进项税额。抵扣的进项税额。不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额当月全部进项税额当月免税当月免税和非应税项目的销售额或营业额合计和非应税项目的销售额或营业额合计/当月全部销售额、当月全部销售额、营业额合计营业额合计 应纳税额的计算应纳税额的计算39 4.进项税额申报抵扣时限进项税额申报抵扣时限 （1）防伪税控专用发票防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间进项税

42、额抵扣的时间限定。限定。增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自专用发票具的增值税专用发票，必须自专用发票开具之日开具之日起起90日内日内到税务机关到税务机关认证认证，否则不予抵扣进项税额。通过，否则不予抵扣进项税额。通过认证的，应在认证通过的认证的，应在认证通过的当月当月核算进项税额并核算进项税额并申报抵申报抵扣扣，否则，不予抵扣进项税额。，否则，不予抵扣进项税额。（2）海关完税凭证海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定。增值进项税额抵扣的时间限定。增值税一般纳税人进口货物取得海关完税凭证，应当在发税一般纳税人进口货物取得海关完税

43、凭证，应当在发票票开具之日起开具之日起90日后日后的的第一个纳税申报期结束以前第一个纳税申报期结束以前向向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。应纳税额的计算应纳税额的计算40练习练习1某一般纳税人某年某一般纳税人某年8月经营情况如下，试确定其允月经营情况如下，试确定其允许抵扣的进项税额。许抵扣的进项税额。(1)外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的货款货款100万元，税额万元，税额17万元；万元；(2)进口原材料一批，取得的完税凭证上注明的已纳税进口原材料一批，取得的完税凭证上注明的已纳税额额

44、25万元；万元；(3)用以物易物的方式换入一批原材料，经核算，价值用以物易物的方式换入一批原材料，经核算，价值为为50万元；万元；(4)外购免税农产品，支付价款外购免税农产品，支付价款100万元和农业特产税万元和农业特产税10万元；另外支付运费万元；另外支付运费5万元、保险费万元、保险费5万元、建设基万元、建设基金金2万元；万元；(5)将货物运往外省销售，支付运输费用将货物运往外省销售，支付运输费用50万元；万元；(6)上月尚有未抵扣完的进项税余额上月尚有未抵扣完的进项税余额2万元。万元。41某果酱厂某月外购水果某果酱厂某月外购水果10 000千克，取得千克，取得的增值税专用发票上注明的外购金

45、额和增的增值税专用发票上注明的外购金额和增值税额分别为值税额分别为l0000元和元和1 300元元(每公斤每公斤013元元)。在运输途中因管理不善腐烂。在运输途中因管理不善腐烂1 000千克。水果运回后，用于发放职工福千克。水果运回后，用于发放职工福利利200千克，用于厂办招待所千克，用于厂办招待所800千克。千克。其余全部加工成果酱其余全部加工成果酱400千克千克(20千克水果千克水果加工成加工成1千克果酱千克果酱)。其中。其中300千克全部销千克全部销售，单价售，单价20元；元；50千克因管理不善被盗；千克因管理不善被盗；50千克用于厂办招待所。确定当月该厂准千克用于厂办招待所。确定当月该

46、厂准予抵扣的进项税额。予抵扣的进项税额。42 三、小规模纳税人应纳税额的计算三、小规模纳税人应纳税额的计算 （一）计算公式（一）计算公式 应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率（征收率（3%）公公式式中中的的销销售售额额应应为为不不含含增增值值税税额额的的销销售售额额（包包括价外费用在内）。括价外费用在内）。应纳税额的计算应纳税额的计算43 例例12009年年5月月中中旬旬，某某商商店店（增增值值税税小小规规模模纳纳税税人人）购购进进童童装装150套套，“六六一一”儿儿童童节节之之前前以以每每套套98元元的的含含税税价价格格全全部部零零售售出出去去。该该商商店店当当月月销销售售这这批批童童装装应

47、应纳纳增增值值税税为为（）。）。A565.38元元 B588元元 C.832.元元 D428.15元元 应纳税额的计算应纳税额的计算44应纳税额的计算举例应纳税额的计算举例应纳税额应纳税额 =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 采采用用上上述述公公式式计计算算应应纳纳税税额额时时应应注注意意的的问问题：题：1.计算应纳税额的时限规定计算应纳税额的时限规定 2.进项税额不足抵扣的税务处理进项税额不足抵扣的税务处理 3.销货退回或折让的税务处理销货退回或折让的税务处理 应纳税额的计算应纳税额的计算45例例1某商场为增值税一般纳税人某商场为增值税一般纳税人，2009年年8月发生以下购销

48、业务：月发生以下购销业务：（1）购购入入服服装装两两批批，均均取取得得增增值值税税专专用用发发票票。两两张张专专用用发发票票上上注注明明的的货货款款分分别别为为20万万元元和和36万万元元，进进项项税税额额分分别别为为3.4万万元元和和6.12万万元元。另另外外，先先后后购购进进这这两两批批货货物物时时已已分分别别支支付付两两笔笔运运费费0.26万万元和元和4万元，并取得承运单位开具的普通发票。万元，并取得承运单位开具的普通发票。（2）批批发发销销售售服服装装一一批批，取取得得不不含含税税销销售售额额18万万元元，采采用用委委托托银银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。（3）零零售售各各种种服服装装，取取得得含含税税销销售售额额38万万元元，同同时时将将零零售售价价为为1.78万元的服装作为礼品赠送给了顾客。万元的服装作为礼品赠送给了顾客。（4）采采取取以以旧旧换换新新方方式式销销售售家家用用电电脑脑20台台，每每台台市市场场零零售售价价6500元元，另支付顾客每台旧电脑收购款另支付顾客每台旧电脑收购款500元。元。要求：计算该商场要求：计算该商场2009年年8月应缴纳的增值税。月应缴纳的增值税。应纳税额的计算应纳税额的计算46