2016-20-第20章-事业单位会计负债(五版)

第二十章第二十章 事业单位会计负债事业单位会计负债 事业单位负债事业单位负债:指事业单位所承担的能以货币计量，指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。需要以资产或者劳务偿还的债务。流动负债：短期借款、应缴款项、应付及预收款项、应流动负债：短期借款、应缴款项、应付及预收款项、应付职工薪酬等付职工薪酬等 非流动负债：长期借款、长期应付款等非流动负债：长期借款、长期应付款等 第一节第一节 短期借款短期借款 一、短期借款的概念与管理一、短期借款的概念与管理 短期借款短期借款:指借入的期限在指借入的期限在1 1年内（含年内（含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。管理要求：管理要求：（1 1）借款要有计划安排）借款要有计划安排 （2 2）借款要有能力偿还）借款要有能力偿还 （3 3）借款要有经济效益）借款要有经济效益 （4 4）借款要讲政策信用）借款要讲政策信用 预算会计预算会计(五版五版)高等教育出版社高等教育出版社 二、短期借款的核算二、短期借款的核算 设置账户设置账户:“短期借款短期借款”账务处理账务处理:(1)(1)借入各种短期借款时，按照实际借入的金额，借记借入各种短期借款时，按照实际借入的金额，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“短期借款短期借款”账户账户 (2)(2)支付短期借款利息时，借记支付短期借款利息时，借记“其他支出其他支出”账户，贷账户，贷记记“银行存款银行存款”账户账户 (3)(3)归还短期借款时，借记归还短期借款时，借记“短期借款短期借款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款“账户炳务账户炳务 预算会计预算会计(五版五版)高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见(P302)(P302)【例例20-120-1】第二节第二节 应付及预收款项应付及预收款项 一、应付票据一、应付票据 （一）应付票据的管理（一）应付票据的管理 应付票据：指事业单位对外发生债务时所开出或承兑应付票据：指事业单位对外发生债务时所开出或承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。核算要求：核算要求：正确及时反映应付票据的金额正确及时反映应付票据的金额 及时筹措资金按时偿付票据款及时筹措资金按时偿付票据款 维护结算信用维护结算信用 预算会计预算会计(五版五版)高等教育出版社高等教育出版社 （二）应付票据的核算（二）应付票据的核算 设置账户：设置账户：“应付票据应付票据”账务处理：账务处理：（1 1）开出、承兑商业汇票或以汇票抵付应付账款时，借开出、承兑商业汇票或以汇票抵付应付账款时，借记记“存货存货”、“应付账款应付账款”等账户，贷记等账户，贷记“应付票据应付票据”账户账户 （2 2）支付银行承兑汇票的手续费时，借记支付银行承兑汇票的手续费时，借记“事业支出事业支出”、“经营支出经营支出”等账户，贷记等账户，贷记“银行存款银行存款”账户；账户；（3 3）收到银行支付本息通知时，借记收到银行支付本息通知时，借记“应付票据应付票据”和和“其他支出其他支出”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 （4 4）应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据，其票据利息的核算存在相应的区别付票据，其票据利息的核算存在相应的区别（P303P303说明）说明）（5 5）开出、承兑的商业承兑汇票，到期不能支付的，把开出、承兑的商业承兑汇票，到期不能支付的，把“应付票据应付票据”账面余额转入账面余额转入“应付账款应付账款”账户，以待协商处账户，以待协商处理。开出、承兑的银行承兑汇票，到期不能支付的，由银行理。开出、承兑的银行承兑汇票，到期不能支付的，由银行代为扣款或作为逾期借款处理。代为扣款或作为逾期借款处理。预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务业务核算参见核算参见（P303-304P303-304）【例例20-220-2】二、应付账款二、应付账款 （一）应付账款的管理（一）应付账款的管理 应付账款：指事业单位因购买材料、物资或接受劳务应付账款：指事业单位因购买材料、物资或接受劳务供应而发生的应付给供应单位的款项。供应而发生的应付给供应单位的款项。应付账款按实际发生额记账应付账款按实际发生额记账 管理要求：管理要求：及时筹措资金按时偿还及时筹措资金按时偿还 确实无法支付的应付款项按规定计入其他收入确实无法支付的应付款项按规定计入其他收入 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 （二）应付账款的核算（二）应付账款的核算 设置账户：设置账户：“应付账款应付账款”账务处理：账务处理：（1 1）购入材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付购入材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付时，应根据有关凭证，借记时，应根据有关凭证，借记“存货存货”等有关账户，贷记等有关账户，贷记“应应付账款付账款”账户账户 （2 2）接受其他单位提供劳务而发生的应付未付款项，应接受其他单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位提供的发票账单，借记有关支出或费用账户，根据供应单位提供的发票账单，借记有关支出或费用账户，贷记贷记“应付账款应付账款”账户账户 （3 3）偿付应付账款时，借记偿付应付账款时，借记“应付账款应付账款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户；单位开出、承兑商业汇票抵付应付账款账户；单位开出、承兑商业汇票抵付应付账款时，借记时，借记“应付账款应付账款”账户，贷记账户，贷记“应付票据应付票据”账户账户 应付账款的入账金额按总价法核算应付账款的入账金额按总价法核算 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务业务核算参见核算参见（P305P305）【例例20-320-3】三、预收账款三、预收账款 （一）预收账款的管理（一）预收账款的管理 预收账款：指事业单位按照合同规定向购货单位或接预收账款：指事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务的单位预收的款项。受劳务的单位预收的款项。基本要求基本要求 正确反映预收货款的增减变化正确反映预收货款的增减变化 及时用有关的产品或劳务清偿债务及时用有关的产品或劳务清偿债务 按期结清预收账款按期结清预收账款 无法偿付款项计入其他收入无法偿付款项计入其他收入 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 （二）预收账款的核算（二）预收账款的核算 设置账户：设置账户：“预收账款预收账款”账务处理：账务处理：（1 1）预收货款时，借记预收货款时，借记“银行存款银行存款”等账户，贷记等账户，贷记“预预收货款收货款”账户；账户；（2 2）货物销售或劳务兑现时，借记货物销售或劳务兑现时，借记“预收货款预收货款”账户，账户，贷记有关收入账户；贷记有关收入账户；（3 3）补收所欠款项时，做和预收时相同的会计分录，退补收所欠款项时，做和预收时相同的会计分录，退还多付款项时，做和预收时相反的会计分录。还多付款项时，做和预收时相反的会计分录。预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P306P306）【例例20-420-4】四、其他应付款四、其他应付款 （一）其他应付款的管理（一）其他应付款的管理 其他应付款：指事业单位除应缴税费、应缴国库款、其他应付款：指事业单位除应缴税费、应缴国库款、应交财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款和预应交财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款和预收账款之外的其他各项偿还期限在收账款之外的其他各项偿还期限在1 1年内（含年内（含1 1年）的应付及年）的应付及暂收款项暂收款项 核算要求核算要求 如实反映增减变化及结存情况如实反映增减变化及结存情况 分项目核算各项其他应付款分项目核算各项其他应付款 及时清偿各项其他应付款及时清偿各项其他应付款 无法偿付的计入其他收入无法偿付的计入其他收入 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 （二）其他应付款的核算（二）其他应付款的核算 设置账户；设置账户；“其他应付款其他应付款”账务处理：账务处理：（1 1）发生各种应付、暂收款项时，借记发生各种应付、暂收款项时，借记“银行存款银行存款”“事业支出事业支出”“”“经营支出经营支出”等账户，贷记等账户，贷记“其他应付款其他应付款“账户；账户；（2 2）偿付各种应付、暂收款项时，借记偿付各种应付、暂收款项时，借记“其他应付款其他应付款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款“等账户。等账户。预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社业务业务核算参见核算参见（P307P307）【例例20-520-5】第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 一、应付职工薪酬的管理一、应付职工薪酬的管理 应付职工薪酬：指其按照有关制度规定应支付给职工应付职工薪酬：指其按照有关制度规定应支付给职工的工资及各项福利。主要内容：的工资及各项福利。主要内容：（1 1）应付工资）应付工资 （2 2）应付津贴补贴）应付津贴补贴 （3 3）应付其他个人收入）应付其他个人收入 加强计算与发放管理，全面、规范、准确地进行核算加强计算与发放管理，全面、规范、准确地进行核算 发放一般通过财政零余额账户，并以银行卡的形式发放一般通过财政零余额账户，并以银行卡的形式 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算 设置账户：设置账户：“应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）”“”“应付地方应付地方（部门）津贴补贴（部门）津贴补贴”“”“应付其他个人收入应付其他个人收入”等账户等账户 账务处理：账务处理：（1 1）计算应向职工发放薪酬时，借记计算应向职工发放薪酬时，借记“事业支出事业支出”“”“经经营支出营支出”等账户，贷记等账户，贷记“应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）”“”“应付应付地方（部门）津贴补贴地方（部门）津贴补贴”“”“应付其他个人收入应付其他个人收入”等账户。等账户。（2 2）实际支付职工薪酬时，借记实际支付职工薪酬时，借记“应付工资（离退休应付工资（离退休费）费）”“”“应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴”“”“应付其他个人应付其他个人收入收入”等账户，贷记等账户，贷记“财政补助收入财政补助收入”“”“银行存款银行存款”“”“现金现金”等账户。等账户。预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社业务核算参见业务核算参见（P308P308）【例例20-620-6】第四节第四节 应缴款项应缴款项 一、应缴国库款一、应缴国库款 （一）应缴国库款的管理（一）应缴国库款的管理 应缴国库款：指事业单位按规定收取应缴入国库的各应缴国库款：指事业单位按规定收取应缴入国库的各种款项（应缴税费除外）种款项（应缴税费除外）主要内容主要内容 （1 1）代收纳入财政预算管理的政府性基金）代收纳入财政预算管理的政府性基金 （2 2）代收纳入财政预算管理的事业性收费）代收纳入财政预算管理的事业性收费 （3 3）罚没收入）罚没收入 （4 4）无主财物变价收入）无主财物变价收入 （5 5）其他按预算管理规定应上缴国库的款项）其他按预算管理规定应上缴国库的款项 依法组织收缴，按时足额上缴，不得隐瞒不缴挪作依法组织收缴，按时足额上缴，不得隐瞒不缴挪作他用，不得以任何借口截留开支他用，不得以任何借口截留开支 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 特别说明：对于已经执行国库单一账户制度，实行特别说明：对于已经执行国库单一账户制度，实行非税收入收缴制度改革的事业单位，须将应缴国库款按规定非税收入收缴制度改革的事业单位，须将应缴国库款按规定采用直接缴库或集中汇缴的缴款方式缴入财政国库采用直接缴库或集中汇缴的缴款方式缴入财政国库 本章所述应缴国库款的核算适用于暂未执行国库单一本章所述应缴国库款的核算适用于暂未执行国库单一账户制度及尚未实行非税收入收缴制度改革的事业单位，或账户制度及尚未实行非税收入收缴制度改革的事业单位，或暂时实行非税收入征收单位自收汇缴方式的事业单位暂时实行非税收入征收单位自收汇缴方式的事业单位 （二）应缴国库款的核算（二）应缴国库款的核算 设置账户：设置账户：“应缴国库款应缴国库款”账务处理：账务处理：收到应缴国库的各项收入时，借记收到应缴国库的各项收入时，借记“银行存款银行存款”账户，账户，贷记贷记“应缴国库款应缴国库款”账户；上缴款项时，借记账户；上缴款项时，借记“应缴国库应缴国库款款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社业务业务核算参见（核算参见（P309P309）【例例20-720-7】二、应缴财政专户款二、应缴财政专户款 （一）应缴财政专户款的管理（一）应缴财政专户款的管理 应缴财政专户款：指事业单位按规定代收的应上缴财应缴财政专户款：指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金政专户的预算外资金 预算外资金是国家财政资金，不是部门和单位的自有预算外资金是国家财政资金，不是部门和单位的自有资金，必须纳入财政管理。实行收支两条线管理资金，必须纳入财政管理。实行收支两条线管理 特别说明：自特别说明：自20112011年年1 1月月1 1日，国家实施预算外资金管日，国家实施预算外资金管理改革，将原预算外资金全部纳入预算管理。收缴比照非税理改革，将原预算外资金全部纳入预算管理。收缴比照非税收入收缴管理制度执行收入收缴管理制度执行 本章所述应缴财政专户的核算适用于暂未执行国库单本章所述应缴财政专户的核算适用于暂未执行国库单一账户制度及尚未实行非税收入收缴制度改革的事业单位，一账户制度及尚未实行非税收入收缴制度改革的事业单位，或暂时实行非税收入征收单位自收汇缴方式的事业单位或暂时实行非税收入征收单位自收汇缴方式的事业单位 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 （二）应缴财政专户款的核算（二）应缴财政专户款的核算 设置账户：设置账户：“应缴财政专户款应缴财政专户款“账户账户 账务处理：账务处理：收到应缴财政专户的各种款项时，借记收到应缴财政专户的各种款项时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应缴财政专户款应缴财政专户款”账户；上缴财政专户时，账户；上缴财政专户时，作相反方向的会计分录。作相反方向的会计分录。预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务业务核算参见核算参见（P310P310）【例例20-820-8】三、应缴税费三、应缴税费 （一）应缴税费的管理（一）应缴税费的管理 应缴税费：指事业单位按照国家税法等规定计算应缴应缴税费：指事业单位按照国家税法等规定计算应缴纳的各种税费纳的各种税费 缴纳的税费主要有缴纳的税费主要有 增值税、房产税、城市维护建设税、所得税等增值税、房产税、城市维护建设税、所得税等 各种税费的计算按国家有关税收条例规定执行各种税费的计算按国家有关税收条例规定执行 基本要求基本要求 正确计算各种应缴纳的税费正确计算各种应缴纳的税费 及时足额地缴纳各种税费，不得拖欠、漏缴及时足额地缴纳各种税费，不得拖欠、漏缴 将缴纳的税费按照列支渠道正确记入有关账户将缴纳的税费按照列支渠道正确记入有关账户 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 （二）应缴税费的核算（二）应缴税费的核算 设置账户：设置账户：“应缴税费应缴税费”账务处理：账务处理：一般在月度终了，计算出应缴纳的各种税费（除一般纳一般在月度终了，计算出应缴纳的各种税费（除一般纳税人缴纳的增值税），借记税人缴纳的增值税），借记“待处置资产损溢待处置资产损溢处置净收处置净收入入”“”“事业支出事业支出”“”“经营支出经营支出”等账户，贷记等账户，贷记“应缴税费应缴税费”账户；实际缴纳各种税费时，借记账户；实际缴纳各种税费时，借记“应缴税费应缴税费”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款“等账户。等账户。预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社业务业务核算参见核算参见（P311P311）【例例20-920-9】第五节第五节 长期借款与长期应付款长期借款与长期应付款 一、长期借款一、长期借款 长期借款：指事业单位借入的期限超过长期借款：指事业单位借入的期限超过1 1年（不含年（不含1 1年）年）的各种借款。的各种借款。设置账户：设置账户：“长期借款长期借款”账务处理：账务处理：借入各种长期借款时，按照实际借入的金额，借记借入各种长期借款时，按照实际借入的金额，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“长期借款长期借款”账户；支付长期借款账户；支付长期借款利息时，借记利息时，借记“其他支出其他支出”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户；账户；归还长期借款时，借记归还长期借款时，借记“长期借款长期借款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务业务核算参见核算参见（P312P312）【例例20-1020-10】二、长期应付款二、长期应付款 长期应付款：指事业单位发生的偿还期限超过长期应付款：指事业单位发生的偿还期限超过1 1年年（不含（不含1 1年）的应付款项。年）的应付款项。设置账户：设置账户：“长期应付款长期应付款”账务处理：账务处理：发生长期应付款时，按照确认的金额，借记发生长期应付款时，按照确认的金额，借记“固定资固定资产产”、“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“长期应付款长期应付款”“”“非流动非流动资产基金资产基金”等账户；等账户；支付长期应付款时，借记支付长期应付款时，借记“事业支出事业支出”“”“经营支出经营支出”等等账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。同时，借记账户。同时，借记“长期应付款长期应付款”账户，贷记账户，贷记“非流动资产基金非流动资产基金”账户。账户。对于无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款，借记对于无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款，借记“长期应付款长期应付款”账户，贷记账户，贷记“其他收入其他收入”账户。账户。预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务业务核算参见核算参见（P312P312）【例例20-1120-11】自测与技能训练自测与技能训练（一）基础知识自测（一）基础知识自测 一、单项选择题（一、单项选择题（5 5题）题）二、多项选择题（二、多项选择题（5 5题）题）三、分析判断题（三、分析判断题（5 5题）题）（二）实务技能训练（二）实务技能训练 实务训练一实务训练一 实务训练二实务训练二 实务训练三实务训练三 实务训练四实务训练四 预算会计预算会计(五版五版)高等教育出版社高等教育出版社