第五章-房地产企业固定资产和无形资产的核算ppt课件(全)

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1、房地产企业会计第五章固定资产的核算第五章固定资产的核算v第一节固定资产概述v固定资产的性质及特点、固定资产的分类、固定资产的计价基础v第二节 固定资产取得的核算v固定资产成本的确定、固定资产取得的总分类核算、固定资产取得的明细分类核算v第三节 固定资产折旧的核算v固定资产折旧的性质、范围、方法、帐务处理v第四节 固定资产的后续支出v费用化的后续支出、资本化的后续支出、固定资产的处置、清查、减值v第五节 无形资产的核算v无形资产概述、计价、取得、摊销、转让v第六节 其他资产v长期待摊费用、其他长期资产第五章固定资产的核算v【本章主要内容】v固定资产的确认、分类、计价；固定资产的取得、折旧和清理的

2、核算；无形资产的内容与分类；无形资产取得的计价与核算；无形资产摊销、减值的核算。v【本章主要技能点】v固定资产取得的核算；固定资产折旧的核算；无形资产的核算；第一节固定资产概述 一、固定资产的性质及特点 我国企业会计准则固定资产规定：“固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的在使用中不改变实物形态；（2）使用年限超过一年；（3）单位价值较高。”企业中符合这些特征的有形资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。v根据定义，企业的固定资产应具备三个特征：v1、可供企业长期使用，其耐用期限至少超过1年或1年以上的一个经营周期v2、企业

3、持有固定资产的目的是为了生产经营使用，而不是用于出售；v3、单位价值在一定的标准之上，单价较低的列为低值易耗品，在使用过程中不改变实物形态。第一节固定资产概述v二、固定资产的分类v企业的固定资产根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以进行不同的分类，主要有以下几种分类方法。v1、按固定资产经济用途分类v按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。v（1）生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、设备、器具和工具等。v（2）非生产经营用固定资产，是指不直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产。如职工宿舍

4、、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产等。v2、按固定资产使用情况分类v按固定资产使用情况分类，可分为使用中的固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。v（1）使用中的固定资产，是指正在使用中的经营性和非经营性固定资产。由于季节性经营或在修理等原因，暂停使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产，企业经营性出租给其他企业使用的固定资产和内部替换使用的固定资产也属于使用中的固定资产。v（2）未使用固定资产，是指已完工或已购建的尚未正式使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。如企业购建的尚未正式使用的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产以及主要的备用资产。v

5、（3）不需用固定资产，是指本企业多余或不适用的各种固定资产。第一节固定资产概述v3、按固定资产的使用权分类。可分为自有固定资产和租入固定资产。v（1）自有固定资产，是指企业拥有的可供企业自由地支配使用的固定资产。v（2）租入固定资产，是指企业采用租赁的方式从其他企业租入的固定资产。此类固定资产只有使用权，而无所有权。租入的固定资产可分为经营性租入和融资性租入固定资产。v4、按固定资产的经济用途和使用情况综合分类v（1）生产经营用固定资产。v（2）非生产经营用固定资产。v（3）租出固定资产。是指以经营性租赁方式出租给其他企业使用的固定资产。v（4）不需用固定资产。v（5）未使用固定资产。v（6）

6、土地。指过去已估价单独入账的土地。因征用而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不作为土地单独入账。v（7）融资租入固定资产。是指企业以融资方式租入的固定资产，在租赁期内应视同自有固定资产进行管理。第一节固定资产概述 三、固定资产的计价基础v企业会计准则固定资产规定“固定资产应当按其成本入帐。”这里面成本是指历史成本，或称原始成本。固定资产的计价基础取决于不同的计价目的。因此，由于不同的计价目的，固定资产采用的计价方法主要有两种。v1、按历史成本计价v 固定资产的历史成本是指房地产企业为购建某项固定资产达到预计可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。企业新购建固定资产的计价

7、、确定计提固定资产折旧的依据等采用这一计价方法。主要优点是其具有客观性和可验证性，即历史成本确定的价值，是实际发生的且有支付凭据的支出。因此，历史成本计价是固定资产的基本计价标准。v2、按净值计价v固定资产净值也称为折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已计提的折旧后的净值。它可以反映企业实际占用在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程度。企业在计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的益余或损失等情况时常采用这一计价方法。第二节 固定资产取得的核算vv 一、固定资产成本的确定v企业购置的资产在符合了固定资产定义的前提下，要作为企业的固定资产进行核算，还需要同时满足以下两个条件；（1）该固定资产

8、包含的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。企业在对固定资产进行确认时，应当按照固定资产的定义和确认条件，并参考企业的具体情况加以判断。v 固定资产取得有多种不同的来源渠道，但从理论上讲，固定资产的价值构成，应当包括企业为购建某项固定资产达到预计可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，这些支出既有直接发生的，如购建固定资产的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也有间接发生的，如应分摊的借款利息、外币借款折合差额以及应分摊的其他间接费用等。第二节 固定资产取得的核算v二、固定资产取得的会计处理v1、外购的固定资产v企业购置的不需要经过建造即可使用的固定资产，按实际支付的

9、买价加上支付的场地整理费、装卸费、运输费、税金和专业人员服务费等为使用固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，作为购入的固定资产原始价值入帐。v例51某房地产企业购入一台需要安装的设备，取得的买价为80 000元，增值税额为13 600元，支付运杂费1 200元，发生的安装费用为5 300元，设备安装完毕可投入使用。全部款项以银行存款支付。会计分录如下：v（1）支付买价、税金、运杂费时：v借：固定资产购建支出 94 800v 贷：银行存款 94 800v（2）支付安装费时：v借：固定资产购建支出 5 300v 贷：银行存款 5 300v（3）设备安装完毕投入使用：v借

10、：固定资产 100 100v 贷：固定资产购建支出 100 100第二节 固定资产取得的核算v2、自行建造的固定资产v企业自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入帐价值。具体包括工厂用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。v自行建造工程按实施方式的不同可分为自营工程和出包工程两种。v（1）自营建筑固定资产v 企业自营建造工程主要通过“固定资产购建支出”帐户进行核算。“固定资产购建支出”账户核算企业为进行各项固定资产购建工程所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产的净值。v例52某房地产企业自建

11、材料仓库一幢，以银行存款支付土地征用费50 000元，勘察设计费5 000元；领用库存材料100 000元，应转出的增值税为17 000元；支付建造工人工资40 000元，福利费5 600元；应分摊的开发间接费用2 000元。仓库建成投入使用。会计分录如下：v（1）支付土地征用及勘察设计费用时：v借：固定资产购建支出仓库 55 000v 贷：银行存款 55 000v第二节 固定资产取得的核算v（2）领用材料时：v借：固定资产购建支出仓库 117 000v 贷：原材料 100 000v 应交税金应交增值税（进项税额转出）17 000v （3）分配工程人员工资时：v 借：固定资产购建支出仓库 45

12、 600v 贷：应付工资薪酬 40 000v 应付福利费 5 600v（4）分摊开发间接费用：v借：固定资产购建支出仓库 2 000v 贷：开发间接费用 2 000v（5）仓库交付使用：v借：固定资产 219 600v贷：固定资产购建支出仓库 219 600第二节 固定资产取得的核算vv （2）出包建造固定资产v企业通过出包方式建造的固定资产，按应支付给承包企业的工程价款作为固定资产的历史成本。在出包方式下，“固定资产购建支出”账户实际成为企业与承包企业的结算账户，将与承包企业之间结算的工程价款作为工程成本，记入“固定资产购建支出”账户核算。出包工程的会计处理比较简单，在出包建造的工程为达到预

13、定可使用状态前所应支付给承包企业的全部工程价款，均借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”等账户；工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”账户，贷记“固定资产购建支出”账户。第二节 固定资产取得的核算v3、投资者投入的固定资产v投资者投入的固定资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值。企业在核算投资者投入的固定资产时，一方面反映固定资产的增加，另一方面反映投资者投资额的增加。v例53甲房地产公司收到P公司投入的设备一台，该设备的账面原价为250 000元，已提折旧60 000元；投资双方确认的原价为240 000元，净值为200 000元。会计分录如下：v借：固定资产 200

14、000v 货：实收资本 200 000第二节 固定资产取得的核算v4、租入固定资产v房地产企业由于开发生产需要租入各种固定资产，按其租赁的性质，分为经营性租入的固定资产和融资性租入的固定资产两种。在进行会计处理时，应加以区别核算。v（1）经营性租赁v经营性租赁是一种为满足企业生产经营季节性、临时性需要而进行的租赁。这种租赁方式，租期一般较短，只占固定资产使用寿命的很短部分；租期满时，承租企业将所租固定资产退还给出租人。承租企业所拥有的只是租期内的固定资产使用权，按租赁合同规定如期交纳租金即可，与租赁资产相关的风险和报酬仍然归属于出租人。因而企业对经营性租入的固定资产不能作为自有固定资产的增加来

15、核算，不必计提折旧，只需设置备查账记录和管理租入固定资产的情况；对于支付的租金，应计入有关的经营费用第二节 固定资产取得的核算v（2）融资性租赁v融资性租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的主要风险和报酬的一种租赁方式。从法律形式上讲，尽管融资租赁的固定资产的所有权在租期内仍属于出租方，但由于资产的租赁期较长，基本上包括了资产的有效使用期限，承租方实质上获得了租赁资产提供的主要经济利益，同时承担与资产有关的风险。因此，融资性租入的固定资产可视同一项自有固定资产计价入账，同时确认相应的负债，并计提固定资产的折旧。v企业对融资租入的固定资产核算时，应设置“融资租入固定资产”明细账户，以有别于企

16、业的自有固定资产的核算。按照企业会计准则租赁规定，融资租入的固定资产，应在租赁开始日，按当日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额的比例等于或小于30%的，在租赁开始日，也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。第二节 固定资产取得的核算v例54某企业融资租入大型设备一台，按协议确定的租赁价款为200万元，另支付安装调度等费用10万元。按协议租赁价款分7年于每年年初支付。设备已安装完毕交付使用。该企业融资租入资产占全部资产总额的10%。会计分录如下：v（1）租入设备时v借：固定资产购建支出 2 000 000v 贷：长期应付款应付融

17、资租赁款 2 000 000v借：固定资产购建支出 100 000v 贷：银行存款 100 000v（2）交付使用时v借：固定资产融资租入固定资产 2 100 000v 贷：固定资产购建支出 2 100 000v（3）每期支付融资租赁费用时v借：长期应付款应付融资租赁款 300 000v 贷：银行存款 300 000v（4）租赁期满，设备所有权转入企业v借：固定资产生产经营用固定资产 2 100 000v 贷：固定资产融资租入固定资产 2 100 000第二节 固定资产取得的核算v5、接受捐赠固定资产v 企业接受捐赠的固定资产，其入账价值的确定按如下规定：v（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据

18、上的金额加上应支付的相关税费为入账价值。v（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入账价值:v同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税额；v同类或类似固定资产不存在市场的，按受赠资产的预计未来现金流量现值确定。v（3）受赠资产为旧资产的，按上述方法确定的价值减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。v 例55某房地产企业接受捐赠设备一台，根据捐赠方提供的发票等凭据，确定其入账价值为108 000元，支付的运杂费等2 000元。该企业适用的所得税率为33%。会计分录如下：v借：固定资产 110 000v 贷：银行存款 2 000v 待转资产价值接受捐赠

19、非现金性资产价值 108 000v期末计算当期应交所得税时：v借：待转资产价值接受捐赠非现金性资产价值 108 000v 贷：应交税金应交所得税 35 640v 资本公积接受捐赠非现金资产准备 72 360第二节 固定资产取得的核算v6、盘盈的固定资产v盘盈的固定资产，按同类或类似资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，或在同类或类似固定资产不存在于活跃市场时，按该项固定资产的预计未来的现金流量现值，借记“固定资产”账户，贷记“待处理资产损溢”账户。v以非现金资产抵债或应收债权换入固定资产，以及以非货币性交易换入的固定资产的入账价值的确定，按相关的企业会计制度、企业会计

20、准则的规定加以确定。第二节 固定资产取得的核算v三、固定资产增加的明细分类核算v为了加强固定资产的管理,反映和监督各类固定资产和每项不同性质、用途的固定资产的增减变化情况,除应进行总分类核算外,企业还应设置固定资产卡片和固定资产登记簿,进行明细分类核算。如书表5-1是有关房屋的卡片格式。第三节 固定资产折旧的核算v一、固定资产折旧的性质v固定资产折旧是指固定资产在使用的过程中，逐渐损耗而减少的那部分价值，是固定资产的使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计提折旧额是指应当计提折旧的固定资产扣除其预计净残值后的余额；如果该项固定资产已计提了减值准备，则还应当扣除已计提的固定

21、资产减值准备累计金额。v企业取得固定资产是为了其能在未来使用年限内，给企业提供长期的经济利益。而固定资产这种提供经济利益的能力是有限的，它会随着固定资产的使用而损耗。固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种。这种损耗又随着固定资产价值的转移，以折旧的形式计入生产成本，并在产品的销售收入中得到补偿，转化为货币资金，形成企业未来更新固定资产的资金来源。第三节 固定资产折旧的核算v二、固定资产折旧的范围v 根据我国企业会计准则固定资产规定，除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：v（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；v(2)按规定单独作价作为固定资产入账的土地；v已达到预定可使用状态的固定资产

22、，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估v 企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。v根据规定，企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧额计入当期管理费用第三节 固定资产折旧的核算v三、固定资产折旧的方法 将固定资产折旧分摊于各期间的成本费用的方法很多。企业可选择的计算折旧的方法有年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。固定资产折旧方法的选择直接影响到企业成本、费用的计算等，故一经选定，

23、不得随意变更。如需变更，则应在会计报表附注中加以说明。v 1、年限平均法又称直线法，是将固定资产的折旧额均衡地分摊到各期的成本费用的一种方法。这种方法计算的每期折旧额是等值的。计算公式如下：v年折旧额=（固定资产原价预计净残值）/预计使用年限v年折旧率=年折旧额/固定资产原价v =（1预计净残值率）/预计使用年限100%v 月折旧率=年折旧率/12v月折旧额=固定资产原价月折旧额率v例某公司楼一幢，原价6 千万元，预计可使用40年，净残值率为4%。计算如下：年折旧率=（1-4%）/40=2.4%v 月折旧额=6 0002.4%/12=12万元第三节 固定资产折旧的核算v 2、工作量法v工作量法

24、是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法弥补了直线法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点。计算公式如下：v每一工作量折旧额=（固定资产原价-预计净残值）/预计总工作量v某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量每一工作量折旧额v例某企业一辆运输车的原价为100 000元，预计总行驶里程为50万公里，其预计净残值率为5%，本月行驶2 000公里。计算如下：v每一公里折旧额=（100 000-100 0005%）/500 000=0.19（元/公里）v本月折旧额=2 0000.19=380(元）第三节 固定资产折旧的核算v 3、加速折旧法v加速折旧法又称快速折旧法或递减折旧法，是固定资产计提

25、折旧前期多，以后逐年减速的方法。加速折旧法是加速确认折旧费用，相对加快折旧的计提，以使固定资产成本在有效使用年限内加快得到补偿。v加速折旧的方法较多，常用的方法主要有两种：双倍余额递减法和年数总和法。v（1）双倍余额递减法是以不考虑固定资产净残值的直线折旧率的两倍作为加速折旧率，乘以每期期初固定资产折余价值求得每期折旧的一种方法。计算公式如下：v年折旧率=2/预计使用年限100%v月折旧率=年折旧率/12v月折旧额=固定账面净值月折旧率第三节 固定资产折旧的核算v例某房地产企业有机器设备一台，原价为60 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为9 000元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折

26、旧额计算如下：v年折旧率=2/5100%=40%v第一年应提的折旧额=60 00040%=24 000（元）v第二年应提的折旧额=（60 000-24 000）40%=14 400（元）v第三年应提的折旧额=（36 000-14 400）40%=8 640（元）v第四、五年应提的折旧额=（12 960-9 000）/2=1 980（元）第三节 固定资产折旧的核算v（2）年数总和法是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：v年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和v月折旧率=年折旧率/12v月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）月折旧率v例

27、如上例，若企业改用年数总和法计算该项设备的折旧，则每年的折旧额计算如下：v第一年应提的折旧额=（60 000-9 000）5/15=17 000（元）v第二年应提的折旧额=（60 000-9 000）4/15=13 600（元）v第三年应提的折旧额=（60 000-9 000）3/15=10 200（元）v第四年应提的折旧额=（60 000-9 000）2/15=6 800（元）v第五年应提的折旧额=（60 000-9 000）1/15=3 400（元）第三节 固定资产折旧的核算v四、固定资产折旧的帐务处理v企业应设置“累计折旧“账户核算固定资产折旧数额。该账户一般只进行总分类核算，不需进行明

28、细分类核算。企业按月计提固定资产折旧时，按规定的范围和方法计算提取，以月初应提取的固定资产账面原值为依据。具体计算如下：v当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加的固定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计提的折旧额v企业按月计提固定资产折旧时，应根据固定资产的受益对象，借记有关成本费用账户，如“采购保管费”、“开发间接费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等账户，贷记“累计折旧”账户。因出售、报废清理、盘亏等原因减少固定资产而相应转销其所提的折旧额时，记入该账户的借方。在资产负债表中，累计折旧作为固定资产的减项单独列示。第四节 固定资产的后续支出v一、费用化的后续支出

29、v与固定资产有关的后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过预先的估计，则应在发生时确认为费用。这类后续支出，一般是指包括中小修理在内的经常性修理时，企业为维护和保持固定资产正常工作状态所发生的后续支出。v例 某企业对一台机器设备进行日常性修理，发生修理费用2 600元，以银行存款支付。会计分录如下：v借：开发间接费用修理费 2 600v 贷：银行存款 2 600第四节 固定资产的后续支出v二、资本化的后续支出v 与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了预先的估计，则应将发生的后续支出予以资本化。如为延长固定资产的使用寿命；或不使产品的质量有实质性提高；或使产品成本大大降

30、低，以提高产品的价格竞争力等。此时，应当将后续支出予以资本化，计入固定资产账面价值，v例 某房地产公司有一台机器设备，原价58万元，已计提折旧10万元。现公司为增强其性能，提高创利能力，对其进行改良，共发生后续支出35 000元，全部以银行存款支付。经改建，已达到预定可使用状态，提高了生产能力，并延长了使用年限2年。为简化计算过程，不考虑其他因素的影响。会计分录如下：v该设备转入改良时：v借：固定资产购建支出 480 000 v 累计折旧 100 000v 贷：固定资产 580 000v发生后续支出时：v借：固定资产购建支出 35 000v贷：银行存款 35 000v达到预定可使用状态投入使用

31、时：v借：固定资产 515 000v贷：固定资产购建支出 515 000第四节 固定资产的后续支出v三、固定资产的处置v（一）固定资产处置的内容v 固定资产的处置过程，就是将企业那些不适用、不需用的固定资产，但还具有生产能力的，可以将其出售，转让；对于正常报废、提前报废以及非常事故等原因发生报废毁损的固定资产及时进行清理，以及企业需要对外投资、捐赠、抵债、调拨等原因减少的固定资产，也应进行相应的处置。v 1、固定资产处置的会计处理v为了反映固定资产的处置过程，应设置“固定资产清理”账户。该账户借方反映报废清理固定资产的账面净值，以及处置过程中所发生的各种费用；贷方反映清理的残值收入及变价收入。

32、清理结束时，须计算固定资产处置的净收益或净损失，并转入营业外收入或营业外支出。处置完毕，该账户无余额。第四节 固定资产的后续支出v（1）固定资产的报废v 固定资产的报废无论是正常报废。还是非正常报废，其会计处理的方法基本相同。v例 某企业有旧设备一台，原值56 000元，已提折旧52 500元，因使用期满正常报废转入清理。清理中，发生清理费用2 000元，其残值变价收入600元，款项已由银行存款收付。会计分录如下：v报废转入清理时：v借：固定资产清理 3 500v 累计折旧 52 500v贷：固定资产 56 000v支付清理费用时：v借：固定资产清理 2 000v 贷：银行存款 2 000v收

33、到残值变价收入时v借：银行存款 600v 贷：固定资产清理 600v结转清理净损益：v借：营业外支出 4 900v贷：固定资产清理 4 900第四节 固定资产的后续支出v（2）固定资产出售v企业因调整经营方针而改变生产品种，或考虑技术进步而更新设备等，会导致原有机器设备的不适用、不需用，可以将这些固定资产出售给其他企业。v例 某企业出售一台机床，原价150 000元，已使用2年，计提折旧60 000元。由于转产，该设备今后将不再使用，将其清理出售。期间共发生清理费用500元，取得变价收入100 000元，营业税率5%。假定该企业未对这台机床计提减值准备。分录如下：v固定资产转入清理时：v借：固

34、定资产清理 90 000v 累计折旧 60 000v 贷：固定资产 150 000v支付清理费用时：v 借：固定资产清理 500v 贷：银行存款 500第四节 固定资产的后续支出v收到出售收入时：v 借：银行存款 100 000v贷：固定资产清理 100 000v计算应交纳的营业税：v 借：固定资产清理 5 000v 贷：应交税金应交营业税 5 000v结转清理净损益：v 借：固定资产清理 4 500v 贷：营业外收入 4 500v由于对外投资、捐赠等原因转出的固定资产，同样应将其固定资产净值，转入“固定资产清理”账户，如果已计提了固定资产减值准备的，同时转出已计提的减值准备的金额；按“固定资

35、产清理”账户的余额，借记“长期股权投资”或“营业外支出”账户。第四节 固定资产的后续支出v四、固定资产的清查v在固定资产使用过程中，由于主客观原因，会出现固定资产的账实不符，企业应对固定资产定期或不定期地进行清查，以保护企业资产的安全完整。年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。清查的方法是实地盘点，并根据判断清查的结果填写“固定资产盘盈盘亏报告表”，作为固定资产清查会计处理的依据。v1、固定资产的盘盈v清查中发现盘盈的固定资产，在未经报告批准前，应按同类或类似资产的市场价格减去按该项资产折旧新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记“固定资产”账户，贷记“待处理财产损溢”账户；待报经批准处理后，将该

36、项盘盈的固定资产，从“待处理财产损溢”账户转入“营业外收入”账户。v 2、固定资产的盘亏v清查中盘亏的固定资产，在未查明原因及未经批准前，应先按盘亏固定资产的账面价值，借记：“待处理财产损溢”账户，按已提的折旧借记“累计折旧”账户，按固定资产账面原价贷记“固定资产”账户，如该项资产已计提减值准备的，还应借记“固定资产减值准备”账户；查明原因并报经批准处理后（或在期末时），结转固定资产盘亏损失，借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。第四节 固定资产的后续支出v五、固定资产减值的处理v1、固定资产减值的判断标准v由于企业经营环境的变化和科学技术的进步，或者企业经营管理不善等原因，会导

37、致固定资产创造未来经济利益的能力大大下降，使得固定资产可收回金额低于其账面价值，即发生固定资产减值。v企业的固定资产价值发生减值后，对于这部分减值，如不予以确认，必将导致企业资产价值的虚增，不符合客观性原则，也有悖于稳健原则。因此，企业应当在期末或至少每年年末时，对固定资产逐项进行检查，如发现存在下列情况，应计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否发生了减值：v（1）固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；v （2）企业所处经营环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；v（3）同期市场利率等大幅度提高

38、，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；v（4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；v（5）固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该项资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；v（6）其他有可能表明资产已发生减值的情况。第四节 固定资产的后续支出v如固定资产的可收回金额低于其帐面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。固定资产减值准备应按单项资产计提。对存在下列情况之一的固定资产，应当全额计提减值准备：v（1）长期闲置不用，在可预见的未来不再会使用，且已无转让价值的

39、固定资产；v（2）由于技术进步等原因，已不可能使用的固定资产；v（3）固定资产虽可使用，但会产生大量不合格品的固定资产；v（4）已遭损毁，以致不再具有给企业带来经济利益的固定资产；v（5）其他实质上已经不再给企业带来经济利益的固定资产。v已计提减值准备的固定资产，在计提折旧时，应根据计提减值准备后的账面净值和尚可使用年限重新确定折旧率并计提折旧。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。第四节 固定资产的后续支出v（2）固定资产减值的会计处理v在期末，固定资产按单项计算确定了减值准备时，企业应按固定资产账面价值超过其可收回金额的部分计提减值准备；如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间以确认的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。v例 某房地产企业2009年年末对固定资产进行全面清查，发现2008年12月份购入的原价为60 000元、预计使用年限6年、预计净残值为零的一台设备，其市价大幅度下跌至20 000元。企业根据规定，计提减值准备（按直线计提折旧）。会计分录如下：v借：营业外支出计提固定资产减值准备 30 000v 贷：固定资产减值准备 30 000