合并财务报表案例分析

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1、合并财务报表综合案例一、案例A 公司于 20X7 年 1 月 1 日以 30 000 万元银行存款取得了 B 公司 80%的股权，双方合并为非同一 控制下的企业合并，合并日 B 公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为：1 合并日 B 公司的所有者权益总额为 31 000 万元，其中股本为 20 000 万元，资本公积为 8 000万元，未分配利润 3 000 万元；220X7 年，B 公司实现净利润 8 000 万元，本年对外分配利润 4 000 万元；3 20X7 年年末 B 公司所有者权益总额为 35 000 万元，其中实收资本为 20 000 万元，资本公 积为 8 000 万元，

2、盈余公积 1 000 万元，未分配利润 6 000 万元。4 A 公司 20X7 年年初未分配利润为 8 000 万元，本年提取盈余公积 2 000 万元，本年利润分 配10 000 万元，年末未分配利润为 12 000 万元。20X7 年年底 A 公司和 B 公司个别资产负债表及利润表数据如表 1、表 2 所示表 1A 公司与 B 公司个别资产负债表简表单位：万元资产A 公司B 公司负债及所有者权益A 公司B 公司流动资产：流动负债货币资金107257820短期借款100005000交易性金融资产50002000应付票据100003000应收票据80003000应付账款200005000应收

3、账款49753980预收账款70002000预付账款20001800其他应付款存货3100020000应付职工薪酬应付自如130002600应付利润流动资产合计6170038600流动负债合计6000017600非流动资产：非流动负债：长期股权投资300000长期借款40003000持有至到期投资170000应付债券200004000固定资产2100016000长期应付款20000资产总计15600059600负债和所有者权益合计15600059600表 2A 公司与 B 公司个别利润表简表单位：万兀工程A 公司B 公司一、营业收入11160080900减：营业本钱8300061200营业税金

4、及附加16001100销售费用50003000管理费用59854200财务费用1000600资产减值损失150力口：公允价值变动损益损失以“一号填列投资收益8000200二、营业利润在建工程200005000非流动负债合计260007000无形资产6300负债合计8600024600其他资产所有者权益非流动资产合计4730021000股本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计40000200008000 800010000 100012000 60007000035000力口：营业外收入10002500减：营业外支出20001500三、利润总额2200012000减：所得税费用6000400

5、0四、净利润1600080002假定 A 公司个别资产负债表中应收账款 5000 万元减值准备为 25 万元其中 3000 万元为 B公司应付账款，假定本期 A 公司对 B 公司应收账款计提减值 15 万元；预收账款 2000 万元中有 B 公 司1000 万元应付账款；应收票据 8000 万元中有 B 公司 4000 万元应付票据；B 公司 4000 万元应付债 券中属于 A 公司持有至到期投资 2000 万元。3假定 B 公司个别报表中存货工程有 20000 为本期从 A 公司购进的存货。A 公司销售该商品的收 入为 20000 万元不考虑相关税费销售本钱为 14000 万元。假定本年 1

6、2 月份 B 公司从 A 公司购 进一项产品作为固定资产，买价 5000 万元，本年末未提折旧。A 公司销售该产品结转本钱 4000 万元。要求：20X7 年年末编制合并报表。二、根据上述资料，按以下程序进行处理单位：万元1将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。1借：长期股权投资8000X80%6400贷：投资收益6400借：投资收益4000X80%3200贷：长期股权投资32002借：股本20000资本公积8000盈余公积1000未分配利润6000商誉5200贷：长期股权投资一 B 公司33200少数股东权益70003借：预收账款1000贷：预付账款10

7、004借：应付债券2000贷：持有至到期投资20005借：应付账款3000贷：应收账款 3000抵销内部往来增加的减值6借：应收账款坏账准备 15贷：资产减值损失 153.将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产等包含的未实现内部销售损益抵销。7借：营业收入 20000贷：营业本钱14000存货60008借：营业收入 5000贷：营业本钱4000固定资产10004.将母公司投资收益与子公司利润分配工程抵销。9借：投资收益8000X80%6400少数股东损益8000X20%1600未分配利润-年初3000贷：提取的盈余公积1000应付利润4000未分配利润-年末60005.将抵销分录过入

8、合并工作底稿，计算各工程的合并数。表 3 合并财务报表工作底稿 单位：万元工程母公司子公司合计数抵销分录合并数借方贷方利润表工程营业收入11160080900192500 20000 5000167500减：营业本钱8300061200144200 14000 4000126200营业税金及附加1600110027002700销售费用5000300080008000管理费用598542001018510185财务费用100060016001600资产减值损失1515(6)15加：公允价值变动损益损失以“一号填列投资收益80002008200 6400 32005000营业利润230001100

9、034000314002121523815加：营业外收入1000250035003500减：营业外支出2000150035003500利润总额220001200034000314002121523815减：所得税费用600040001000010000净利润16000800024000314002121513815少数股东损益1600归属于母公司股东的净利润12215所有者权益变动表局部未分配利润一年初800030008000 3000提取盈余公积200010003000 100080002000应付利润10000400010000 400010000未分配利润一年末1200060001800

10、0(2)6000(7)20000(8)5000(9)6400(9)1600(9)300042000(1)320015(7)14000(8)4000(9)6000(9)1000(9)4000322158215资产负债表工程流动资产:货币资金1072578201854518545交易性金融资产5000200070007000应收票据800030001100011000应收账款49753980895515530005970预付账款200018003800(3)10002800310002000051000 600045000流动资产合计6170039600100300151000090315非流动资

11、产:长期股权投资一B公司3000030000 3200233200持有至到期投资1700017000 200015000固定资产210001600037000 1000(8)2036000在建工程2000050002500025000无形资产6300630006300商誉252005200其他资产非流动资产合计9430021000115300132003860087500资产总计156000596002156001321548600177815流动负债短期借款1000050001500015000应付票据1000030001300013000应付账款20000500025000(5)30002

12、2000预收账款其他应付款应付职工薪酬应付自如应付利润流动负债合计非流动负债:长期借款应付债券长期应付款非流动负债合计负债合计所有者权益股本70001300060000400020000200026000860004000020002600017600300040007000246002000090001560007760070002400020003300011060060000 10008000156004000736007000 200022000200020006000 2000031000104600400006.根据以上合并工作底稿的资料，编制合并资产负债表和合并利润表表 4-4

13、合并资产负债表编制单位：A 公司20X7 年 12 月 31 日 单位：万元资产期初余额期末余额流动资产：略货币资金18545交易性金融资产7000应收票据11000应收账款5970预付账款2800存货45000流动资产合计90315非流动资产：长期股权投资一 B 公司0资本公积8000800016000280008000盈余公积10000100011000 100010000未分配利润1200060001800042000322158215所有者权益合计700003500010500073215少数股东权益 70007000负债和所有者权益合计15600059600215600177815持

14、有至到期投资15000固定资产36000在建工程无形资产250006300商誉5200其他资产非流动资产合计87500资产总计177815流动负债短期借款应付票据应付账款150001300022000预收账款其他应付款应付职工薪酬应付自如应付利润流动负债合计非流动负债:长期借款应付债券长期应付款非流动负债合计负债合计所有者权益80001560073600700022000200031000104600股本40000资本公积8000盈余公积10000未分配利润8215所有者权益合计73215少数股东权益7000负债和所有者权益合计177815上年金额本年金额一、营业收入略167500减：营业本钱

15、126200营业税金及附加2700销售费用8000管理费用10185财务费用1600资产减值损失0编制单位：A 公司表 4-5 合并资产负债表20X7 年 12 月 31 日单位：万元专题拓展：依据个别所有者权益变动表编制合并所有者权益变动表资料：A 公司、B 公司 2007 年度所有者权益变动表如表 5、6 所示，其中 A 公司所有者权益变动 表是按简单权益法编制的，B 公司所有者权益变动表是按公允价值反映的。A 公司所有者权益变动表:净利润 384 万元含 A 公司本期实现的净利润 320 万元，对 B 公司的投资收益 64 万元B 公司按公允 价值反映的净利润80 80%。B 公司所有者

16、权益变动表：净利润 80 万元，是按资产负债的账面价 值计算的净利润 1 0 0 万元扣除因为资产评估增值摊销和商誉减值后的数额 2 0 万元。A 公司所有者权益变动表2007 年度报表单位：万元工程本年金额股本资本公积盈余公积未分配利润合计一、本年年初余额1 000190128501368三、本年增减变动金额一净利润320+64384四利润分配1、提取盈余公积32+6.438.42、应付利润1581583、其他四、本年年末余额1 0001901594加：公允价值变动损益损失以“一号填列投资收益5000二、营业利润23815加：营业外收入3500减：营业外支出3500三、利润总额23815减：

17、所得税费用10000四、净利润13815少数股东损益1600归属于母公司股东的净利润12215工程本年金额股本资本公积盈余公积未分配利润合计二、本年年初余额60035010001050三、本年增减变动金额一净利润100-2080四利润分配1、提取盈余公积10-2882、应付利润3、其他四、本年年末余额600350108721130合并所有者权益变动表2007 年度报单位：万元工程本年金额A 公司所有者权益少数股 东权益所有者权益 合计股本资本公积盈余公积未分配利润其 他二、本年年初余额100019012850210(1050X20%)1578三、本年增减变动金额一净利润320+641680X20%400四利润分配1、提取盈余公积32+6.4(1.6)8X20%401.68X20%402、应付利润1581583、其他四、本年年末余额1000190226(1130X20%)18202007 年度报表B 公司所有者权益变动表单位：万元