会计——会计舞弊问题的产生与对策研究(1)(1)

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1、青岛理工大学（潍坊学院）毕业论文论文题目：会计舞弊问题的产生与对策研究 班 级：2010级 专 业：会计学 学生姓名： 指导教师： 目 录摘要1Abstract2引言3一 我国上市公司会计舞弊的相关理论31 会计舞弊的基本概念32 会计舞弊的常见手段4二”东芝公司”会计舞弊案例61 东芝公司概况62 “东芝公司”会计舞弊案例分析与讨论6三 会计舞弊的对策研究91 加强外部监管力度92 优化组织结构与内部控制93 加大对会计舞弊行为的处罚力度94 强化诚信教育9结束语11参考文献12致谢13摘要：随着我国市场经济的不断发展，我国的经济实力和综合国力都得到了提升。市场经济关系到我们每一个人的工作与

2、生活。在市场经济发展中，企业的经济行为是不可或缺的重要组成部分。经济越发展，会计就越需要改革。经济发展的同时也带来了许多弊端，由于某些上市公司不遵守相关法律法规、部分会计人员不遵守职业道德，最终导致会计舞弊现象也日益严峻。失真的会计信息，不能公允的向其使用者提供可靠的依据，从而会导致会计信息使用者做出违背其真实意愿的决策，并会据此遭受巨大经济损失。上市公司的会计舞弊行为严重影响投资者的判断与决策,给资本市场带来巨大冲击,阻碍着社会经济的健康持续发展 , 因此,对于会计界的发展来说,有效识别、治理会计舞弊有重要意义。关键词：上市公司；会计舞弊；舞弊三角理论；动因；对策研究Abstract：Wit

3、h the continuous development of Chinas market economy, Chinas economic strength and comprehensive national strength have been improved. Market economy is related to the work and life of each of us. In the development of market economy, the economic behavior of enterprises is an indispensable part. T

4、he more the economy develops, the more the accounting needs to be reformed. At the same time, the economic development has brought many disadvantages. Because some listed companies do not abide by the relevant laws and regulations, some accountants do not abide by the professional ethics, and the ph

5、enomenon of accounting fraud is also increasingly serious. Distorted accounting information can not provide a reliable basis for its users, which will lead to accounting information users to make decisions that violate their true wishes and will suffer huge economic losses accordingly. The accountin

6、g fraud of the listed companies seriously affects the investors judgment and decision, brings great impact on the capital market and hinders the healthy and sustained development of the social economy. Therefore, it is of great significance to identify and control the accounting fraud effectively fo

7、r the development of the accounting circle.Key words：Listed Company，Accounting Fraud， Fraud Triangle，Agent，Research on Countermeasures引 言近年来，我们每一个人的工作与生活都离不开经济,随着中国经济实力的不断提升，在世界经济中中国也名列前茅。我们都知道市场经济的发展，更是离不开企业。随着经济迅猛的发展，与之而显现出的矛盾日益加剧。在很多上市公司中频发公司会计工作失信的现象，这就是受到诚信问题的诱导。从会计舞弊所造成的危害来看，不仅直接影响了投资者以及会计行业的良

8、好氛围，还间接导致经济运营市场的紊乱。案例表明，东芝公司从2008年至2014年将近七年的时间里，其对外公布的财务数据均为虚假信息，利用该虚假信息骗取投资者的信任，并牟取近1500多亿日元的利润。从电脑、冰箱等数码产品到半导体，随着时间的累积，也让公司最终无法承担连年的亏损,被揭发出来。这让我们不得不开始发现会计舞弊带来的危害有多大，也让我们更加好奇公司到底是如何做到会计舞弊的，并由此引发了对上市公司会计监管的疑问，以及诱导舞弊行为发生的最主要原因，致力于从根本上杜绝会计舞弊的再次发生。一、我国上市公司会计舞弊的相关理论（一）会计舞弊的基本概念1.机构的定义国际上将会计舞弊的行为用专业的术语定

9、义为“不正当行为”，直接揭示了会计舞弊与违法犯罪行为归为一类，将会计舞弊和非法经营都确定在不正当行为的范畴之内。美国注册公共会计师协会将会计舞弊定义的更加明确，认为刻意造成财务信息数据虚假错误，并公布与众的行为都是属于会计舞弊，揭示了会计舞弊的本质，强调了整个行为动机和目的，一是有意而为之，二是为达到某种利益目的。此外该协会更深层次的解析了行为发生的主体以及行为的整个过程。他们认为会计舞弊是企业内外部人员共同协作的结果，严重损害了公众利益，采取虚假、以谋私利的方式欺瞒投资者，使得整个企业获利，行为操作者也从中获得个人的利益需求。从案例中总结出，发生这些行为的主体都是来自于企业内部的员工，他们的

10、小我利益实现，却造成了组织利益的受损。2.学者的定义彼得琼斯曾经收集了众多研究学者给予会计舞弊的概念定义，总结归纳出他们之间的共同点，舞弊行为的发生实际上就是会计人员为了一己私利故意篡改财务数据和报表的不法行为。申展在其会计错弊与查帐技巧的著述中，提到会计舞弊的行为性质是故意的、目的性明确的、且针对某一块进行造假的，这些行为共同构成了会计舞弊。袁晓勇在对去也舞弊行为如何防范的研究中，得出要制止会计舞弊的行为发生，必须要从源头也就是会计从业人员的日常工作上进行控制，严格禁止他们利用职权的便利，对财务数据进行篡改，已获得非法的利益，掩盖自身的违法行径。袁晓勇在企业舞弊防范与对策一书中叙述了舞弊就是

11、一种对财务数据处理的技巧性行为。综上所述，从我国乃至全世界的研究表明，对于会计舞弊的定义过于宽泛，没有针对行为的特点做出系统性的总结归纳。而且在给予舞弊行为的名称定位上，也存在差异，因此，只能够从宏观意义上掌握会计舞弊的定义，在手段方式上各有各的不同。（二）会计舞弊的手段时代在进步，经济也在快速发展着，舞弊行为也愈发变化多端以提高自身的隐蔽性，舞弊的形式也不再是原来的传统传统模式，越来越多的新型舞弊出现在市场经济中，变的越来越隐蔽而难以被发现。1.粉饰利润：（一）虚拟销售公司虚拟销售是指销售商品的虚拟化，伪造公司并没有实际发生销售行为。却从签订合同、客户下订单、发货、开票等等流程上都进行票据单

12、证的伪造，甚至有的企业连加盖的公章都不是真实的。整个虚假的过程当中，只是为了开具证明公司有收入的销售发票。（二）以真实客户为基础，虚拟销售公司本身拥有相应的业务量，但是量不够大。所以为了营造业绩良好的假象，在原有交易的基础上加大交易成交量，以创造出虚假的利益收入，这种人为的虚拟销售情况，使得实际收入严重低于虚拟收入。（三）利用与某些公司的特殊关系制造销售收入总公司将产品出售给并没有经济往来的第三方企业，然后再由旗下子公司与该公司发生经济活动，购买原产品。这种一来一往的销售方式，表面上看确实是增加的收入，但是却钻了法律的空子，故意制造出与第三方的交易关系。2.粉饰财务报告：有些企业为了达成当期的

13、收益目标，会提前把收款发票开具出来，但实际上根本没有发生销售行为或者是销售行为没有结束。这种提前开具收入的方式，影响了财务的阶段性收益核算。错误的将一次性的年度收入放入到当期的利润计算中，忽略了后续的维护成本，不论是提前还是延迟录入收入，都会导致收入和支出不成正比，财务数据也会不准确。房地产领域和高新技术行业经常会采取这种收入核算方式，未受到机制的管控，所以采取这种方式来粉饰财务报告，让账面数据看上去盈利，造成利润虚假的状况，还有一些企业为了营造某一时期的利润，会延迟收入。3.粉饰利润：在财务科目中，给予费用归类的自由度相对较大，但是在会计准则中有着详细的定位。但是有些企业以减少成本费用支出为

14、目的，有意的把折旧收益和租金等等归纳到销售收入当中，这些归纳的方法对于费率的影响极大，能够影响成本的降低。还有一些企业为了当期的收益，将已经支出的费用延迟录入，造成高利润的假象。4.变更固定资产折旧政策：企业内部的固定资产折旧受到人为评估的影响，从折旧的方法到年限的核算以及折旧的价值核定都是由人为操作的，为舞弊行为创造了条件。折旧年限比实际要长在对固定资产进行评估时，人为的把折旧的年限加长，以减少折旧成本的支出。转变折旧方式，以加速折旧费舞弊为直线法固定资产的折旧核算方式，与计提方法有很大关系。将加速折旧的计提方式转变成直线折旧方式进行计算，创造虚高的利润。5.资产减值准备的滥用：依据会计的相

15、关制度，首先要进行计提的方式的筛选，这就给企业创造了会计舞弊的机会。可以钻减值计算的空子，随意的对资产进行减值，从而获得虚高利润。近年来，我国在对资产减值上没有做出明确的规定，仅仅是要求企业在确立了减值大小之后就不可以再次改动。不过从现状依然发现很多私自变换减值的行为发生。6.通过关联方交易实施会计舞弊：关联交易是命令禁止的违法行为，其中关联双方以内部交易的方式，进行业务往来，营造出利润的假象，在上市公司中是严禁发生的。上市公司通过关联交易操控公司的经营，从定价到交易意向的达成都是虚假的，最终以开具发票作为销售收入计算到企业的盈利当中去，是一种典型的会计舞弊行为。二、“东芝公司”会计舞弊案例（

16、一）东芝公司概况东芝（Toshiba），隶属于三井集团，东芝公司所涉及到的业务领域以电子产品为主，其中包括了数码、元器件、电子公共设施以及家用电器等等。在上个世纪八十年代，东芝公司处于兴盛时期，它的销售业务量主要集中在为家庭提供电子产品、为制造商提供电机设备上，随着科技化程度的不断提高，企业的营销方向发生了转变，开始涉足数字科技、移动通讯等领域，成为了综合性程度高的高新企业。东芝公司在之后的十年发展时间里，成功的进驻了IT行业，为后期的发展与壮大创造了基础。公司旗下的优秀产品有东芝裸眼3D液晶电视，Apr机器人，东芝笔记本等等。东芝公司2014的财报显示，公司收入丰厚、利润极高。同时，日本证券

17、监管委员会有收到来自公司内部员工的举报，因此，对该公司其中的一些会计问题进行审查，特别是用完工百分比法的某些工程项目，要查看是否合理。在此期间，公司成立了特别调查委员会，对公司内部的合同成本的总金额、合同损失准备金等进行了自查。2015年4月3日，所有被通知调查的项目发现低估，且无记录可查的情况，当时舞弊行为涉及的金额达到四十四亿日元。在接受调查后的第二个月，公司内部也成立了调查委员会，结果表明了从2008年至今，东芝公司一直有虚高利润的情况出现，涉及金融达到1500余日元，利润虚高的幅度达到百分之三十。继而对公司领导层进行全面的调查，由公司成立的董事责任调查第三方委员会，对2008-2014

18、年的所有董事会成员展开调查，结果显示，部分之前任职的董事未能及时识别相关部门的错报、漏报，忽略重点的质疑事项，从而给公司造成损失。最终，东芝公司被日本证券交易监管委员会建议处以约70亿日元的罚款。（二）“东芝公司”会计舞弊案例分析与讨论1.东芝舞弊手法分析针对东芝公司的会计舞弊手段进行总结，主要分为以下几个方面：与记录视频产品业务的运营业费用相关的会计处理：东芝公司在销售视听产品的时候就用到了这种方法，2007年以后，东芝公司受到金融危机的严重影响，在销售业务上面临沉重的考验。其出口上的业务量大大减少，尤其是视听产品的销量最为明显。金融危机的持续时间之长，使得东芝公司的经营压力继续加大。201

19、1年企业为了营造公司依旧盈利的假象，对于结转机制进行了歪曲，使得当期的利润显著增高。在对该案件的调查中涉案人员在准备金的预算上，采用现金支付的方式，减少账务的往来，从而降低成本。推迟企业经济活动的记录，在企业当期发生的广告宣传费等杂费要求供货商推迟开具发票，延迟到下个季度再支付。对库存情况进行虚报，在会计系统中将货物发给海外的子公司，实现关联交易。东芝公司这一时期内实现了七百多亿日元的销售额，盈利较实际增高了58亿。与半导体业务存货估值相关的会计处理：东芝公司在2013年核算利润时，发现其半导体及存储事业部有高达八十亿日元的亏损，并且还调查出很大一部分是由于库存囤货导致的，这些囤货都是为公司的

20、大客户或者是特殊客户服务。本次将存货核算到会计账目中是为了讲劣质产品的价值进行核减，核减之后再来拿计算整个经济的损失。在此之前，东芝公司从来没有这样操作过，因此在估值上没有做好记录。八十亿日元的亏损中有四十万亿日元的存货是为特定客户或者是特殊的用途备货之用，但是当客户实际有需求的时候，却发现存货不能完全满足要求，导致了货物的大量积压。公司对于这批存货的处理首先要明确能否实现二次销售。有数据统计表明，到了2013年第二季度时候，这批库存已经得到的处置，但是还有六亿没有处理掉。因此东芝公司在处理剩余的货物时，依据当前的库存情况对商品价值做了核减。同时在针对没有在预期时间内销售的产品进行了销售策略的

21、转变，并且做到了减值情况的准确记录。从对东芝公司的调查中，总结归纳出两点明显的错误决策：一是资产减值的存货范围设置不准确。在对货物进行减值的时候，就是周转不灵，销售不畅时，此时必须要及时的对货物进行减值。二是计算减值额的方法有误。S&S对货物减值的测试只用了一种方法，也就是在货物积压的时间段内，运用减值比率进行核算。这种方法仅限于账面预期值和处理期望值之间的差异计算，不适宜用在库存减值的估算上。2.舞弊三角理论近年来，大多数法律诉讼案例都与财务舞弊相关。对于造成财务舞弊的原因，较为经典的理论是由美国 Albrecht教授提出的三角理论：动机或压力因素：就动机或压力因素而言，它包括了市场压力，公

22、司压力，以及个人经济压力以及其他压力等等。对财务信息做出虚假报告的舞弊的动机和压力因素可以分为四大类：一是为迎合第三方预期而承受过度压力；二是财务稳定性或盈利能力受到威胁而产生的压力；三是实现财务目标的压力；四是影响个人财务状况而造成的压力。针对上市公司或是打算上市的企业而言，由于涉及众多投资者，资金体量比较大，这种情况下舞弊的发生将造成比较严重的后果。一方面，对于上市公司而言，为了达到中国证监会对配股或者增发新股的要求以再次从资本上融资，或为了满足银行贷款对公司财务方面的要求，又或是企业要维持财务的稳定性，避免公司股价下跌影响企业高管持有公司股票的个人利益，这些均是受到了融资带来的利益驱使而

23、产生的舞弊动机。另一方面，对于想要上市的企业而言，资本市场是一个很好的融资平台。之前由于IPO审核较为严格，公司要上市就必须满足相应的标准，而无法满足条件的企业可能受到资本市场的利益诱惑产生造假行为。机会：内部控制存在不足或是被管理层逾越也是舞弊主要的机会来源。例如，由于内部审计不能独立于管理层而造成对管理层的监督失效可以看作企业内部由于内部控制设计上的不足导致的；高度复杂的交易导致的舞弊可以看成企业的内部控。3.东芝舞弊产生动因内部原因从国内上市公司的股权机制上分析，呈现出股东高度集权的现象，对于企业经营发展的决定权都掌握在控股的股东手中，导致了内部监督和控制严重失衡，监督能力不能有效发挥，

24、只能听从股东的意见和建议，当股东有舞弊行为发生时难以实施监管的权利。外部原因政府的监管部门由于管理放松，使得很多企业有机可乘，为会计舞弊间接的创造了条件。同时，我国对于上市公司的监管是发生在事后的，并不能在事中实施监管工作，只能依赖企业内部审计的力度。但是很多企业为了掩盖亏损或者经营不善的现状，对外发布虚假信息，伪造财务数据指标，使得会计舞弊越演越烈。三、会计舞弊的对策研究（一）加强外部监管力度外部监督中，政府相关部门的监督应属首位。在一个发展型社会中，市场尚未形成一套行之有效的自我监督机制，因而政府层面的监督就显得格外重要。因此，想要真正提高我国企业会计信息的质量和水平，政府相关部门的监管制

25、度和力度必须到位。证监会作为主要的监管机构，更是应该担负起监督管理的任务，结合各级部门严格执行国家政策，严查企业财务信息报告。（二）优化组织结构与内部控制1.建立良好的内部控制系统公司需要对内部管控体系进行加强，以及时公司运营过程中的会计舞弊问题。例如，会计部门要按时监督和检查日常财务信息；审计部门可以制定详细严密的审计计划，主动寻找症状和暴露的问题。2.优化公司治理结构东芝董事会成员中虽然包括了半数的外部董事，但这些“不专业”的外部董事对于管理层和董事会的制约力几乎形同虚设，包括内部董事，均没有对公司财务异常活动起到有效地监督作用。避免股权过于集中形成一股独大的局面，应加强各股东之间的牵制。

26、内部审计人员应定期及不定期对公司的内部控制进行审查，及时发现企业存在的漏洞。（三）加大对会计舞弊行为的处罚力度1.自身方面：公司有必要建立一个鼓励和奖励的制度，这有助于实施监督员工和管理者的举报系统。另外一方面，对于“施暴者”没有有效的惩罚制度，助长了三位社长以及公司管理者、员工共同的舞弊行为。一个强有力的惩罚政策，能够让高层管理者和员工们都明白舞弊行为是不被容忍的，他们将为其后果付出严重的代价，致使相关者对舞弊风险有深刻的认识，从而采取诚信的行为。2.政府方面：社会上的会计事务所和从事会计工作的注册会计师往往会出现价值观念的偏差，当发觉有企业发生了会计舞弊的行为，为了获得个人的私利，对这种行

27、为进行粉饰，丧失监管的职能。政府针对该种行为，必须加大惩罚的力度，让这些同流合污的专业机构为自身的行为付出代价。（四）强化诚信教育站在会计系统教育的角度上，要实现会计从业人员诚信理念的培养，必须从未参加工作的高校专业学生和已经从事会计工作的人员两个方面着手：一是从教育基础抓起，做到从根本上杜绝舞弊失信行为的发生。以诚信的思想观念植入到在校学习的大学生理念当中，注重会计学生的职业道德素质培养。采用理论灌输和实践案例再现的教学方法，让学生们认识到舞弊行为的危害。教育他们在走上工作岗位之后，本着诚实守信的原则从事会计工作。二是会计从业人员的在职培训教育不能放松，将诚信教育的课程加入到日常培训再教育课

28、程设置中去，在不断提升从业人员专业技能水平的同时，增加其诚信的观念，培养职业道德素质。诚信道德教育需要让会计从业人员明白诚信的重要性和不可忽略性。以案例分析的方式提醒从业人员在日常工作不可发生价值观的偏差，否则将遭受的严重的后果制裁，让诚信观念贯穿于工作之中。结束语会计舞弊简单的理解就是一种欺瞒的行为，用虚假的数据信息误导投资者，使得他们的决策受到偏离，最终直接产生的不良后果就是经济上的损失。因此会计舞弊的行为归根到底就是和骗子的行径还无区别，都是以制造虚假信息的手段来骗取利益，制约整个市场的经济稳定，公共秩序被打乱，经济产业链被影响。目前，会计舞弊现象在上市公司中出现的现象层出不穷，最终恶劣

29、的结果也让我们不得不去重视舞弊。因此加强对会计舞弊行为的识别与治理工作是我们的首要工作。本文以东芝为典型的会计舞弊案例，深知会计舞弊问题是社会焦点，要让社会经济稳定发展，会计舞弊行为的有效识别及防范是非常必要的。参考文献1 COSO.1987. Report of the National Commission on Fraudulent Financial Reporting.ROctober: 1-192.2 COSO. 1999. Fraudulent Financial Reporting: 1987-1997. An Analysis of U.S. PublicCompanies.

30、 R March: 1-67.3 COSO.2010. Fraudulent Financial Reporting: 1998-2007. An Analysis of U.S. PublicCompanies.R May: 1-50.4 ACFE.2014. Report to The Nations on Occupational Fraud and Abuse.R 1-79.5 Independent Investigation Committee for Toshiba Corporation. 2015.Investigation Report.R 20, July:1-90.6

31、Toshiba Corporation. 2015. Notice on Restatement of Past Financial Results, Outline ofFY2014 Consolidated Business Results, Submission of 176th Annual Securities Report andOutline of Recurrence Prevention Measures, etc.R1-107甘志敏.企业虚假财务报表的危害分析及治理研究J. 知识经济，2015(07)8高姗.企业舞弊动因及对策J.经营管理者，2015(21)9上市公司会计舞

32、弊的治理措施研究 四川师范大学 杨凌茱， MONEY CHINA / 2017 年 11 月下 财经界10舞弊三角理论浅析.金 铎,时代金融2016 年第 3 期中旬刊11会计舞弊的形成与防范 基于东芝会计舞弊案例研究.财会研究.向希曼 12 “ 万福生科” 会计舞弊案例研究.吉林财经大学.王楠 2015.513张晓猛，班域圆.格林柯尔财务舞弊案例分析及启示J.商场现代化，2012.10.14甘群.上市公司会计舞弊的手法与治理J.财会研究，2014.15.11.15曹立.论会计舞弊产生的原因及识别J.中南财经政法大学学报，2014.10.2.16上市公司会计舞弊常用手段及其原因分析. 合作经济

33、与科技.张 淼.2017.3.2617上市公司会计舞弊 :国外相关研究综述与启示 秦江萍 2015.6致 谢这学习的时间中，老师的教导，让我更加深刻地理解了会计学这门学科。对于会计工作来说，其实做好做坏完全是由自己来把握，因为命运掌握在自己的手中。就像我的论文所研究的那样，会计舞弊者首先是被利益蒙蔽了双眼，然后才有了一切不法行为，罪魁祸首还是自己。在掌握基本会计学理论和研究方法之后，我也逐渐习惯于用本学科的思考方式去看待和解释各种问题。这次论文是一次艰难的跋涉，不够完美，甚至略显粗略，但一定是用尽百分之百的心力和智力。写作此文时，常常在一小节文字上面反复斟酌好几遍，因为越研究下去，就越不敢妄言，因为了解得越多，就越发现现象及背后反映资料的复杂性。本文能够顺利完成，也得益于我最尊敬的导师。从一开始获得案例，到构建出整个论文框架，真的都多亏有指导老师的亲切关怀以及细心指导。他严肃的科研态度，严谨的治学精神，精益求精的工作作风，都深深地感染和激励着我。还要感谢本文的评审专家们。希望在你们的指导下，我会获得更大的进步。未来，我一定会继续坚持自己的梦想，我相信，想要的未来一定会来。12