涉税服务实务——根据轻一整理

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1、第一章 导论税务师依法取得税务师执业资格证书、依托于税所（不以个人名义从业）、涉税服务和鉴证业务税务所税务师出资设计，组织形式为有限责任制或合伙制非鉴证业务（涉税服务业务）税务咨询类、申报准备类、涉税代理类、其他代办税务登记办理纳税、退税、减免税申报建账记账办理增值税一般纳税人资格登记利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票（不含小规模）代为制作涉税文书开展税务咨询、税收筹划、涉税培训鉴证业务纳税申报类鉴证、涉税审批类鉴证、其他企业所得税汇算清缴申报的鉴证企业税前弥补亏损和资产损失的鉴证土地增值税清算的鉴证其他行业特点主体资格特定性（职业资格）涉税活动公正性法律约束性执业活动知

2、识性专业性执业内容确定性（业务范围已规定，不得越规越权，代理税务机关行政职权）税收法律责任不转嫁性（不改变纳税人扣缴义务人本身税收法律责任，可以通过民事诉讼程序索赔）执业有偿服务性执业原则自愿委托、依法涉税服务、独立公正、维护国家利益保护委托人合法权益历史沿袭1994税务代理试行办法开展涉税服务1996注册税务师资格制度暂行规定确定注税资格制度2005注册税务师管理暂行办法规范发展时期2023关于印发注册税务师职业基本准则的通知完善体系确定标准促进发展2023资格从准入类调整为水平评价类，纳入全国专业技术人员职业资格证书制度税务师权利按办法规定范围代理，违法委托有权拒绝、依法受国家保护不得非法

3、干预、向税务机关查询税收法律法规规章规范性文件、要求委托人提供会计经营涉税资料、对税收政策向税局提出意见、违法行为提出批评或向上反映、对行政处罚不服可以申请行政复议或向人民法院起诉税务师义务由税所委派个人不承接业务、涉税文书盖章真实性合法性负责、发现委托人违规并影响报告公正应先劝阻后终止执业、保密、对业务助理工作指导审核并对结果负责、利害关系回避、更新知识后续培训拒绝出报告委托人示意做不实报告不当证明、故意不提供资料文件、导致报告不能对涉税重要事项作出正确表述的情况出报告不得有的行为明知抵触法律不指明、明知危害他人权益却隐瞒做不实报告、明知导致他人产生重大误解不指明、明知重要涉税事项不实不指明

4、不得行为执业期间买卖委托人股票债券、索要合同外酬金财物谋取不正当利益、允许他人以本人名义执业、向税局行贿指使他人行贿关系确定双方自愿委托受理为前提，书面签订委托代理协议书（不得口头）发生变更协议双方协商对原协议书修改补充关系终止委托方终止：执业人员未按约定提供服务、税所注销资格、破产、解体、解散税所终止：委托人死亡解体破产、自行或授意税所违反法律经劝告仍不停止、提供虚假生产经营情况和财会资料造成代理错误委托方责任委托方按规定承担应承担的税收法律责任，并向受托方支付违约金和赔偿金受托方责任涉税服务人不履行职责造成损害应承担民事责任，由于工作失误或未按时完成造成的损失，受托方负责0.5-3：涉税服

5、务人违反规定造成纳税人少缴税款，纳税人补交税款滞纳金，涉税服务人罚未缴税款的50%-3倍罚款，情节严重吊销执业备案收回执业证+吊销税所营业执照1千-5千：税务师警告+罚款，限期内改正并不得签字，逾期不改或情节严重应公告（买卖委托人股债、个人名义承接收费、泄露商业机密、允许他人以本人名义执业、谋取不正当利益、1年违反2次以上的）1千-1万：税所警告+罚款，限期改正，逾期不改或情节严重应公告（不按办法规定承接业务、未按协议履行义务但是收费、未按会计制度核算内部管理混乱、谋取不正当利益、夸大宣传诋毁同行、以低于成本价收费不正当方式承接业务、允许他人以本所名义承接业务）1千-3万：虚假涉税文书，未造成

6、少缴税款，警告+罚款+公告共同责任涉税服务人知道代理违法仍进行代理，或委托方知道涉税服务人的代理违法不反对，被代理人和涉税服务人负连带责任职业道德遵法守规、诚实信用、专业胜任、尽职尽责第二章 税务管理概述国税地税增值税（不含二手房交易增税）二手房交易增值税消费税进口增值税、消费税（海关代征）车辆购置税车船税铁道部、银行总行、保险总公司企业所得税+城建+教育附加中央企业，中央与地方所属企业、事业联营、股份制，地方银行、非银行金融企业，2002-08期间注册企事业单位缴纳企业所得税海洋石油企业缴纳企业所得税+资源税企业所得税储蓄存款利息征个税（暂免征收）个人所得税资源税城建税、教育费附加房产税、城

7、镇土地使用税、耕地占用税契税土地增值税烟叶税股票交易印花税印花税废弃电子产品处理基金文化事业建设费、社会保险费税务管理体制中央与地方、地方各级政府之间划分税收管理权限的制度。包括：税收立法权（税法制定权、审议权、表决权、公布权）税收管理权（税种开征与停征权、税法解释权、税目增减与税率调整权、减免税审批权）分税制按税种划分中央与地方财政收入划分中央和地方政府事权、按税种划分中央地方收入、分设国税地税所得税特殊规定2023年后，国税征管：新增应纳增值税企业、企业所得税全额为中央收入的企业2023年前已成立跨区经营汇总纳税企业新设分支机构，按总机构征管机构纳税非居民企业，境内有所得无机构、境内所得与

8、机构无关，按支付方征管机构纳税设立税务登记范围：企业、企业在外地设立分支机构和从事生产经营的场所，个体工商户，从事生产经营的事业单位，非生产经营但依法负有纳税义务的单位个人（除临时收入或只缴纳个税车船税之外）生产经营纳税人：营业执照（工商登记）30日内税务登记非生产经营纳税人：有关部门批准、成为法定纳税人30日内税务机关收到之日起30日审核完开立存款账户15日（发生变化日起15日）内书面报告税务机关银行等金融机构在生产经营纳税人账户中登录税务登记证号码，税务登记证登录账户号码变更税务登记范围：改变名称、法定代表人、住所经营地点、经济性质或企业类型、经营范围经营方式、产权关系、增减注册资金工商变

9、更登记日30日内向原税务机关申报变更不变更工商的，自有关部门批准、宣布变更日30日内申报变更注销税务登记范围：纳税人解散、破产、撤销，吊销营业执照，住所经营地点或产权变更导致变更主管税务机关办理工商注销前注销税务登记，注销税务前应结清税款、滞纳金、罚款，缴销发票、税务登记证不注销工商的，字有关部门批准、宣告终止日15日内申报注销吊销执照日起15日申报注销改变主管税务机关，先注销税务登记，再到迁达地重新办理税务登记税务登记管理税务登记证使用范围：开立银行账户，申请减免退税，申请延期申报、延期缴纳税款，领购发票，申请开具外出经营活动税收证明，办理停歇业税务登记证审验：定期验证换证，正本公开悬挂，遗

10、失后15日内报告税务并登报声明作废，到外县临时生产经营应持副本在所在地税务开具证明+营业地税务报验登记+累计超180天应在营业地办理税务登记账簿凭证管理生产经营纳税人：营业执照（工商登记）15日内设账簿，会计制度或处理办法+会计核算软件报税务机关备案扣缴义务人：义务发生10日内设置代扣代缴、代收代缴税款账簿无建账能力可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专门机构或财会人员代建账簿、会计凭证、报表、完税凭证保存10年纳税申报纳税人、扣缴义务人无论当期是否发生纳税义务，都要按期如实申报申报方式：自行申报、邮寄申报、电文方式、代理申报实行定期定额方式纳税的可以实行简易申报、简并征期减免税期间应按规定进

11、行申报需要延期的，在规定期限书面申请延期，核准后在核准期限内办理；因不可抗力可以申请延期，不可抗力消除后立即报告税务；经核准的应按上期实际交税或税务核定税额预缴税款，核准延期内办理税款结算税款征收税收征收管理工作的中心环节税款征收方式（7）查账征收查定征收（账务不全，能控制材料产量进销货物，税务查定产量销售额征税）查验征收（税务查验产品数量，按市价计算收入）定期定额征收（对小型个体工商户定期确定营业额利润额）代扣代缴（支付人支付款直接扣收税款代为缴纳）代收代缴（纳税人的经济往来方收款时收取税款）委托代征（委托有关单位个人代征零星分散异地缴纳的税收）税款征收措施（7）主管税务机关调整应纳税额（不

12、设账簿的、销毁或不提供资料的、账目混乱难以查账的、未按期报税责令申报后逾期仍不申报的、计税依据明显偏低无正当理由的）关联企业纳税调整责令缴纳（未税务登记的或临时经营的，由税务核定税额并责令缴纳，不缴纳可以扣押等值商品，缴纳后立即解除扣押，仍不缴纳的县以上税局局长批准可以拍卖）责令提供纳税担保（有根据认为有逃税行为的，可以责令缴纳，期间转移隐匿商品收入的可以责令提供担保）采取税收保全措施（责令担保但不担保的，县以上税局局长批准可以由银行冻结等值存款，查封等值商品，缴纳后立即解除保全，仍不缴纳的县以上税局局长批准可以扣除存款或变卖商品。金额包含未缴纳的滞纳金。可以扣押机动车、金银饰品、古玩字画、豪

13、华住宅、一处以外的住房，不包括个人及其扶养家属必需住房和用品、单价5000以下的生活用品）采取强制执行措施（未按期缴纳先责令缴纳，逾期仍未缴纳，扣减存款变卖商品）阻止出境税收优先税收优先于无担保债权；优先于行政罚款、没收违法所得；在抵押之前欠税优先于抵押权、质权、留置权；纳税人应向抵押权人、质押人说明情况合并分立合并分立前未缴清税款，合并分立后单位继续履行义务，分立单位连带责任欠税5万元以上纳税人在处置不动产、大额资产前需报告税务机关欠税纳税人怠于行使、放弃到期债权，以不合理低价转让财产且受让人知道，税务机关可以行使代位权、撤销权税务检查范围1.检查账表册、代扣代缴、代收代缴账簿等2.到纳税人

14、生产经营场所检查商品、货物、其他财务3.责成纳税人、扣缴义务人提供相关文件、证明材料4.询问纳税人、扣缴义务人有关问题情况5.到车站码头机场邮政检查纳税人托运、邮寄商品货物、单据资料6.经县级局长批准，调查银行存款账户；经市级局长批准调查涉案人员储蓄存款征纳双方权利义务税务机关权利税收法律、行政法规建议权，税收规章制定权，税收管理权，税款征收权（依法计征、核定税款、税收保全、强制执行、追征税款权）、批准税收减免退延期缴纳权、税务检查权、处罚权追征税款权：税务机关责任少缴税款，3年内补交不加滞纳金；纳税人计算错误少缴，3年内补交+滞纳金，特殊情况可以延至5年；偷税抗税骗税的无限期追征批准减免退：

15、省级国税、地税批准，延期缴纳税款，最长不超过3个月纳税人权利享受减免税（扶持性、困难性减免），申请延期申报、延期缴纳，申请收回多缴税款（税务发现立即退还，纳税人3年内发现要求退还+银行存款利息），要求税务机关赔偿（不能拒绝履行纳税义务），要求税务保密，不负有代收代扣代缴义务有权拒绝，对具体行政行为申请复议、起诉、要求听证，对税务机关及工作人员不法行为揭露、举报、控告，检举违反税法、行政法规行为纳税人义务依法申请税务登记、变更、注销，按规定使用税务登记证件；达到建账标准的应建账（达不到建账标准的定期定额征税，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿）；按规定纳税申报；按规定期限缴纳税款（特殊困难：不可

16、抗力导致较大损失、正常生产经营活动受影响、当期资金支付工资社保后不足缴税，延期最长3个月，缴款期限届满前提出申请，税务机关收到申请20日内作出决定）；按规定使用发票；欠税纳税人在出境前结清税款+滞纳金或提供担保；接受税务检查；发生争议必须先交纳税款+滞纳金或提供担保，之后申请行政复议，之后诉讼（对税务机关处罚决定逾期不申请复议不起诉不履行，税务机关强制执行）法律责任2000以下，严重2000-1万处罚纳税人未按规定办理税务登记变更注销、未按规定设立账表册、未将会计制度报税务备案、未报告银行账号、未安装使用税控装置、未按规定办理验证换证手续纳税人或扣缴义务人未按期限办理申报纳税报送资料的责令改正

17、+罚款2000以下，严重2000-5000处罚扣缴义务人未按规定设立代扣代收代缴账簿、保管有关资料2000-1万，严重1万-5万处罚未按规定使用税务登记证，转借涂改买卖损毁伪造税务登记证不办税务登记证的责令改正，逾期不改的税务提请工商机关吊销营业执照欠税处罚罚金0.55倍纳税人：税务机关追缴税款+滞纳金，欠税50%-5倍罚款，犯罪追究刑事责任扣缴义务人：追缴税款，对应扣应收未收的税款50%-3倍罚款逃税处罚罚金0.55倍刑期-3-7纳税人、扣缴人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报、不申报，逃避税款数额较大：占应纳税额10%以上+3年有期徒刑或拘役+罚金；30%以上+37年有期徒刑+罚金；多次实

18、施的未经处理按照累计数额计算偷税：纳税人伪造账簿、虚列收入、虚假申报的，追缴税款+滞纳金+欠税50%5倍罚款，构成犯罪的追究刑事责任编造虚假计税依据+责令期限改正+5万以下罚款不申报、不交或少缴税款，税务追缴税款+滞纳金+50%5倍罚款抗税处罚罚金15倍刑期-3-7纳税人、扣缴人暴力威胁拒绝缴税，追缴税款+滞纳金+15倍罚款；构成犯罪3年以下有期徒刑+15倍罚金；情节严重37年有期徒刑+15倍罚金行贿处罚纳税人行贿，不缴少缴税款，行贿罪刑事责任+15倍罚金；按照情节定刑期罚金15倍，刑期-5-10骗税处罚罚金15倍刑期-5-10税务追缴骗取的出口退税款+15倍罚款；构成犯罪的5年有期徒刑+15

19、倍罚金；数额巨大情节严重510年有期徒刑+15倍罚金；特别巨大特别严重10年以上有期徒刑+15倍罚金或没收财产其他违法行为非法印制倒卖伪造完税凭证：责令改正+20001万罚款，情节严重1万5万未按规定在银行、税务互相记录账号：责令改正+20002万罚款，情节严重25万为纳税人、扣缴人非法提供银行账号、发票、证明导致逃税骗税的，税务机关没收违法所得+1倍以下罚款拒绝税务机关到现场检查的：责令改正+1万罚款，情节严重1万5万罚款第三章 涉税服务业务涉税鉴证鉴证人接受委托，凭自身税收专业能力和信誉，通过执行规定程序，依照税法标准，对被鉴证人的涉税事项作出评价和证明的活动特点：委托人不是唯一服务对象，

20、使用者一般为委托人以外部门人员；限定于规定项目；因外部需求触发涉税鉴证；应出具规定的业务报告种类：纳税申报类鉴证（企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证、土增清算鉴证）涉税审批类鉴证（企业所得税税前弥补亏损鉴证、资产损失所得税税前扣除鉴证）原则：合法原则、目的原则、独立原则、胜任原则、责任原则基本业务流程1.业务承接分析评估（委托是否属于涉税鉴证服务、是否有专业实施能力、承担相应风险、是否具备独立性）签订业务约定书（签订约定书承接业务，应沟通，对专业术语、鉴证业务范围进行解释，避免双方对鉴证项目业务性质、责任划分、风险承担产生分歧）2.业务计划指派胜任的税务师作为项目负责人，负责人制定具体业务计划3.

21、业务实施事务所为执行业务税务师配备助理人员，从事辅助工作，税务师对其工作成果负责税务师可以请求内部、外部专家协助，参与专家工作，税务师对专家工作成果负责税务师应当对所有影响涉税鉴证结果的重要方面关注，包括事实（环境、业务事实）、会计（会计报告、账户、交易事项的会计确认、计量）、税收（会计数据采集、纳税调整、计税依据、适用税率、申报表、审批表格填写）鉴证人对其鉴证行为合法性的证明责任不能替代、减轻被鉴证人应当承担的会计责任、纳税申报责任、其他法律责任鉴证人可以采取的方法：审阅书面材料、检查盘点实物、询问函证、观察活动或程序、重新执行程序、分析税务师应编制工作底稿，保证完整、真实、逻辑性，可以采用

22、纸质或电子形式；底稿属于事务所业务档案，最少保存10年；未经委托人同意不得向他人提供底稿（除税务机关检查需要查阅、税务师行业主管部门检查执业质量需要查阅、公检法机关需要查阅）4.业务报告鉴证结论（无保留意见、保留意见）鉴证意见（无法表明意见、否定意见）鉴证结论与意见无保留意见（积极方式提出鉴证结论，对鉴证对象信息提供合理保证）鉴证事项完全符合法定标准，会计资料纳税资料遵从国家法律法规要求；税务师按相关规定制定了有关业务准则的规定，实施了必要的审核程序，审核未受到限制；税务师获取了鉴证对象信息所需充分适当的证据，完全确认鉴证事项具体金额保留意见（积极方式+合理保证，对不能确认金额部分予以说明提请

23、使用者决策）涉税鉴证部分事项不够明确，对税收政策理解存在分歧提请税务机关裁定，部分审核范围受限，不能取得充分适当证据，但不至于出具无法表明意见无法表明意见（消极方式+有限保证，说明理据）审核范围受限，可能产生重大广泛影响，不能获取充分适当证据导致无法发表意见否定意见（消极方式+有限保证，说明理据）总体上没有遵从法定标准，存在违法违规情形，在所有重大方面未能达成一致，不能真实合法反映鉴证结果非鉴证服务税务所、税务师向委托人提供涉税信息、知识、相关劳务等不具有证明性活动特点：服务结果限于委托人使用；范围广服务方式灵活；委托人自身需求触发；不一定出具非涉税鉴证业务报告种类：税务咨询类服务、申报准备类

24、服务、涉税代理类服务、其他原则：合法原则、合理原则、胜任原则、责任原则（不要求独立、目的，增加合理）业务流程业务承接：分析评估+签订业务约定书业务计划（业务简单、风险小的项目可以简化程序）业务实施（服务实施、业务记录）业务报告可以约定出具报告，不出具报告的可以采取口头或其他方式交换意见并做记录业务报告完成内部复核程序，税务师+税务所签章对外出具出具报告前，税务所可以在不影响独立判断前提下与委托人沟通具有特定目的或使用人的，应当注明，对报告用途加以限定说明税务师认为委托人资料缺乏完整性、真实性，可能产生重大影响，应在报告中说明税务师出具报告后发现新的重大事项，对报告造成重大影响，应及时报告税务所

25、做相应处理第四章 税务登记代理三证合一（一照一码）工商营业执照、组织机构代码证、税务登记证改为一次申请，工商行政管理部门核发一个加载法人和其他组织统一社会信用代码营业执照登记制度三证合一的营业执照在税务机关完成信息补录具备税务登记征一样的地位作用变更税务登记一照一码企业生产经营地、财务负责人、核算方式由企业登记机关新设时采集，变更时向主管税务机关申请，其他新设采集信息变更向工商登记部门申请未办理一照一码企业变更登记应向工商登记机关申请变更、换发三证合一，原税务登记证收缴存档，经营地、财务负责人、核算方式变更直接向税务申请变更个体工商户、非纳入一照一码单位变更：税务登记内容变更，向税务机关申报，

26、报送变更登记表+工商营业执照原件、复印件+变更证明文件原件、复印件+税务登记证；不涉及税务登记证内容变更，向税务机关申报+变更登记表+变更证明文件已办理工商变更登记，30日内向税务申报变更不需要在工商办理变更登记的，变更30日内向税务申报变更停业、复业登记个体工商户定期定额征收要停业，停业前向税务办理停业登记，停业期不超1年填写停业申请表+说明情况+结清税款、滞纳金、罚款+税务收存税务登记证及副本、发票领购簿、未用完发票期满不能恢复生产的，提出延长停业登记+填写报告书停业期间发生纳税义务同样要申报恢复生产前向税务申报复业登记注销税务登记已实行三证合一企业，先向税务申报清税（可向国税、地税任何一

27、方申请），受理税务机关统一出具清税证明，分享到交换平台未实行三证合一企业，如果解散、破产、撤销等情况，先向原税务机关申报注销税务登记；被工商吊销营业执照15日内向税务机关注销；住所经营地点变动影响税务登记机关改变的，向原税务注销30日内迁到新税务办理登记；境外企业在境内承包建筑、安装、勘探、提供劳务的，项目完工、离境前15日向税务申报注销税务注销前应结清应纳税款、多退税款、滞纳金、罚款，缴销发票和税务登记证件增值税一般纳税人资格登记小规模划分标准（未达到标准也可选择一般纳税人）：生产加工修理修配企业年应税额50万以下，商业企业80万以下，营改增500万以下（营业额/（1+3%）计算）小规模按征

28、收率计税，不得抵扣进项税，不得开具专票年应税销售额超过标准（连续不超过12个月经营期应税销售额+查补+纳税调整+代开发票销售额+免税销售额）应当办理一般纳税人不得办理一般纳税人：个体工商户以外个人、选择按小规模的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业税种认定登记变更税种、税目、税率的，应在变更税务登记后重新申请税种认定登记有需要的应分别向国税、地税办理税种认定第五章 发票领购与审查代理增值税专用发票一般纳税人可以领用（小规模、非增值税纳税人不得领用）购买方支付增值税额并按规定抵扣进项税额的凭证不得领购开具增专发票：会计核算不健全不能提供准确数据的、有税收违法行为拒不接受税务机关处理的、有（虚开

29、、私印、向他人买取、借用、未按规定开具、保管专票，未按规定申办防伪税控系统、接受税务检查）情况责令改正仍未改正的、全部免税的、零售烟酒食品化妆品服装（不含劳保）的2023年起原货物运输业增值税专用发票作废，使用统一专票、普票铁路总公司提供货物运输服务开具的铁路货票、运杂费收据可作为发票清单使用专票最高限额不超过10万不需实地查验普通发票小规模纳税人、不得开具专票的情况使用专业发票国有金融保险企业的存贷、汇兑、转账、保险凭证国有邮政电信业邮票、邮单、话务、电报收据国有铁路民用航空企业客票、货票可以政府自行管理，不套印税务统一发票监制章，也可以税收征管统一发票管理网络发票2023年12月起增值税电

30、子普通发票，可以自行打印，法律效力与普通发票相同12月31日前完成技术对接，1月1日启用，其他电子发票系统停用（除北上浙深）发票领购适用范围领取税务登记证后可以领购发票，变更、注销税务登记同时需要办理发票、发票领购簿变更、缴销手续不需办理税务登记的单位，可以凭介绍信、有效证件，到税务代开发票临时到外省经营，凭所在地税务机关开具“外出经营活动税收管理证明”+纳税担保，可以向经营地税务机关领购发票领购手续：直接向税务机关申请，临时外出经营的提供保证人，或保证金1万发票代印发票使用量较大、统一发票式样不能满足经营需求，可以向省级税务机关申请自印发票准印证国税总局监制，省税务局核发防伪措施由国税总局确

31、定，省税务局可以增加并向总局备案；发票防伪专用品专库保存不得丢失，次品废品税局监督集中销毁发票监制章是法定标志，国税总局规定；发票换版按实行范围管理监制发票的税务机关下发印制通知书，印刷企业印制完毕按规定验收专库保管发票领购经办人需持身份证或护照做身份证明；发票专用章要求有名称、税务登记号、发票专用章字样，式样由国税总局确定，领购单位的专用章印模需留存备案；领购方式有批量供应、交旧购新、验旧购新等；发票领购簿记录用票单位名称、行业、购票方式、核准购票种类、开票限额、发票名称、领购日期数量、起止号码、违章记录、领购人签字、核发税务机关章；发售发票收取工本费并开具收据；代开需与受托代开单位签订协议

32、；需要保证人的应填担保书，确定担保对象、范围、期限、责任，以保证人或以保证金承担法律责任是指缴纳罚款，购票人+保证人+税务机关签章生效发票开具销售商品、提供服务、从事经营活动的单位个人对外发生经营业务收取款项，应向付款方开具发票特殊情况（收购单位和扣缴义务人支付个人款项等）付款人向收款人开发票发生经营业务、确认营业收入时才可以开具发票发生销售退回需开红字发票，必须收回原票并注明作废，或取得有效证明发生销售折让，收回原票+作废+重新开票，或取得证明+开红字发票专票发生销售退回、折让，开具红字专用发票，不再将记账凭证复印件备案开具发票必须按号码顺序填开，一次打印内容一致，发票联+抵扣联盖发票专用章

33、中文，民族自治地方可以同时加民族文字发票丢失，在发现当日书面报告税务机关+登报声明作废向消费者个人零售小额商品、提供零星服务，省税务机关确定能否免于逐笔开票发票检查需要调出外县市的发票查验，应提请税务机关调取发票用票单位个人有权申请发票真伪鉴别，收到申请的税务机关受理并负责鉴别，有困难的可以提请发票监制税务机关协助鉴别在伪造现场、买卖地、存放地查获的发票，当地税务机关鉴别第六章 建账建制代理记账实务适用范围有固定经营场所的个体、私营业户名为国有或集体，实为个体、私营业务个人租赁、承包经营企业经营规模小、达不到建账标准的业户可以自行建账，也可以聘请中介机构代理设立复式账注册资金20万以上提供增税

34、应税劳务月销售额4万以上/货物生产6万以上/货物批发零售8万以上简易建账建制注册资金10-20万提供增税应税劳务月销售额1.5-4万/货物生产3-6万/货物批发零售4-8万个体工商户建立简易账，包括经营收入账、经营费用账、商品购进账、库存盘点表、利润表、以收支方式记录和反映生产经营情况进行简易会计核算，账簿订本式代建个体工商户会计制度代建复式账：按规定设置会计科目，可以自行添加、减少、合并，按月编制资产负债表、应税所得表、留存利润表代建简易账：按月编制应税所得表，当期报送税务机关以年收入减除成本、费用、损失作为应纳税所得额，计算个税收入按权责发生制原则确认，业主取得工资不得扣除，损失包括存货、

35、资产盘亏报废损毁、出售净损失、自然灾害或意外损失，赔偿金、违约金、公益救济性捐赠也可以扣除不得税前扣除：资本性支出、被没收财务及罚款、个税及滞纳金罚款、非广告性赞助支出、各项损失有赔偿的部分、分配给投资者股利、用于个人、家庭支出、与生产经营无关的支出代理记账操作规范各种账表册保存10年以上，销毁时有税务机关审验批准代制会计凭证：税务师审核原始凭证基础上代制记账凭证（不代制原始凭证，可以指导正确填制、依法取得）代编会计账簿：出纳人员登记现金日记账、银行存款日记账，税务师只审核；总分类账采用借贷余三栏账订本，税务师编制当月全部经济业务入账；明细分类账采用活页账簿；税务师编完账簿需要对账（账证、账账

36、、账实），期末结账代编会计报表：复式账3个简易账1个代理纳税申报：增值税、房产税、印花税申报，个体工商户所得税需填报年度申报表，年终后3个月内汇算清缴，多退少补代理纳税审查第七章 企业涉税会计核算应交税费增值税、消费税、所得税、资源税、土增、城建、房产、土地使用、车船、教育附加、代扣代缴的个税等增值税1.应交税费应交增值税借方：进项税额，已交税金，减免税款，出口抵减内销应纳税额，转出未交增值税贷方：销项税额，进项税额转出，出口退税，转出多交增值税应交税费未交增值税当期应交增值税借贷方余额转出，核算简易征收、小规模征收率应纳税额应交税费增值税检查调整税务检查需要调账，贷方余额（补税）应交税费待抵

37、扣进项税额进口海关待抵扣，外购不动产当年抵扣60%剩余40%部分计入待抵扣企业所得税形成可抵扣暂时性差异，差异变动额*税率=递延所得税资产发生额形成应纳税暂时性差异，差异变动额*税率=递延所得税负债发生额以前年度损益调整调整以前年度损益的事项、资产负债表日至财务报告批准日之间发现重要前期差错更正事项借：以前年度损益调整（增加所得税，减少利润）贷：应交税费-应交所得税借：利润分配-未分配利润贷：以前年度损益调整营业外收入收到即征即退、先征后退、先征后返增值税借：银行存款贷：营业外收入-政府补助直接减免增值税借：应交税费-应交增值税（减免税款）贷：营业外收入购进农产品以旧换新销售金银首饰借：物资采

38、购库存现金贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加贷：应交税费-应交消费税第八章 代理纳税审查方法纳税审查方法1.查账顺序不同：顺查法（凭证-账-报表-纳税，适用业务量小的纳税人、扣缴义务人）逆查法（报表-账-凭证，适用税务师对纳税人税务情况较为了解的）2.审查内容、范围不同：详查法（所有账表册全面系统详细检查，适用业务量少的）抽查法3.核对法（账表册勾稽关系审查，适用于对会计处理结果之间对应关系了解的）查询法（根据查账线索通过询问、调查方式取得资料、旁证的方法，与其他配合）4.比较分析法（账表册与历史、计划、同行资料对比分析，为进一步审查提供线索）控制计算法（根据账

39、簿间、生产环节间必然联系，测算账面数据是否准确的方法，例如以产核销、以耗定产）基本内容审查企业核算是否符合准则和行业会计制度、计税是否符合税收法规、有无不按纳税程序办事、违反征管制度的情况1.会计报表审查（资产负债表、损益表、现金流量表）2.会计账簿审查分析（序时账、总分类账、明细分类账）3.会计凭证审查分析（原始凭证、记账凭证）4.不同委托人代理审查（流转税、所得税、资源税、财产税、行为税）账务调整1.原则与现行会计准则、税法相一致，符合会计原理，从实际出发简便易行2.基本方法红字冲销法（适用及时发现错误，没有影响后续核算）补充登记法（适用漏记、错账涉及的会计科目正确金额较小情况）综合账务调

40、整法（用于所得税纳税审查后调整，会计所得直接调整本年利润）3.错账类型、调整方法当期错账调整错账本身，结转到本年利润科目上年决算报表编制以前发现错账直接调整，结转本年利润；报表编制之后发现错账涉及利润的通过“以前年度损益调整”调账不能直接按审查出的错误数额调整利润的，先计算分摊率，计算分摊额，再调整相关科目（产品生产成本的结转与分摊）第十二章 税务行政复议代理受案范围必经复议（先复议后起诉）：税务机关做出征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减免退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、期限、地点、税款征收方式、征收税款、加收滞纳金、代扣代收代缴行为等选择复议：行政许可行政审批行

41、为、发票管理行为、税务机关税收保全强制执行措施、行政处罚行为、税务机关不依法履行职责的行为（颁发税务登记证、开具完税凭证、外出证明、行政赔偿、行政奖励）、税务机关做出资格认定行为、不依法确定纳税担保行为、政府信息公开具体行政行为、纳税信用等级评定行为、通知出入境机关阻止出境行为复议参加人申请人：公民、法人、其他组织、包括外国人外国组织；有权申请人死亡的近亲属可以申请，无行为能力可由法定代理人代理申请，合并分立后承受权利义务的法人可以申请，合伙企业申请复议执行事务的合伙人代表出席，其他组织由主要负责人出席，非具体行政行为的行政管理相对人没有申请的赋予义务人可以申请，申请人超过5人选1-5人代表参

42、加被申请人：做出具体行政行为的税务机关第三人：与具体行政行为有利害关系的个人或组织，行政复议机关可以通知第三人参加，第三人可以申请参加，不参加不影响案件审理代理人：以被代理人名义在法定授予权限范围内代理参加复议的个人。申请人、第三人可以委托1-2名代理人，应提交授权委托书，特殊情况可以口头委托，变更委托应书面告知行政复议机构，被申请人不得委托机关外人员参加被申请人对扣缴义务人扣缴行为不服：主管扣缴义务人的税务机关对税务机关委托代征行为不服：委托税务机关税务机关与法律法规授权组织共同作出具体行政行为：税务机关+授权组织税务机关与其他组织共同作出具体行政行为：税务机关税务机关按法律法规经上级批准作

43、出具体行政行为：批准机关申请人对重大税务案件审理程序做出的决定不服：审理委员会所在税务机关税务机关设立的派出机构未经授权以自己名义对外作出具体行政行为：税务机关管辖原则被申请人为国税，申请行政复议机关为上级国税；地税上级地税或本级政府；国税总局国税总局对行政复议决定不服，申请人可以向法院提起诉讼，也可以向国务院申请最终裁决特别规定：计划单列市国税国税总局；计划单列市地税省地税局或本级政府税务所、稽查局所属税务局两个以上税务机关共同上级税务机关被撤销税务机关以前做出行为继续行使职务的税务机关的上级税务机关税务机关作出逾期不缴罚款加罚罚款的决定作出决定的税务机关对两个罚款都不服的一并向上级税务机关

44、申请行政复议申请纳税人知道税务机关作出具体行政行为60日内提出申请，扣除不可抗力、被申请者设置障碍耽误的时间当场行为行为日起算；载明行为文书直接送达签收日起算；载明行为文书邮寄送达邮件签收单签收日起算（文书未送达视为不知道）；公告告知公告规定期满日起算；具体行政行为作出时未告知申请人，事后补告的收到补告通知日起算；被申请人证明申请人知道具体行政行为的证明其知道之日起算申请提交：采用递交、邮寄、 方式提交申请书面申请需载明申请人基本情况、被申请人名称、申请复议的主要事实和理由、申请人签章、日期申请人必须先执行相应行政行为，税务机关确认日起60日内申请复议已申请复议且已受理的，复议期限内不得提起诉

45、讼；提起诉讼且法院已受理的不得申请复议复议受理其他复议机关尚未受理同一申请，法院尚未受理同一事实的行政诉讼，应当受理行政复议期间停止执行具体行为的情形：被申请人认为应停止，行政复议机关认为应停止，申请人申请停止且行政复议机关认为合理的，法律规定停止的行政复议中止：作为申请人的公民死亡且近亲属未确定是否参加、丧失参加能力且法定代表人未确定是否参加、法人组织中止且未确定权利义务承受人（60日内未确定，变为终止）作为申请人的公民失踪申请人、被申请人因不可抗力不能参加，行政复议机关因不可抗力不能履行职责案件涉及法律适用问题需要有权机关确认案件审理需要以其他案件审理结果为依据行政复议终止：申请人撤回申请

46、且行政复议机构准许作为申请人的公民死亡且无近亲属参加复议、法人组织终止且权利义务承受人放弃复议申请人、被申请人达成和解行政复议申请受理后，发现其他机关先于受理、或法院已受理行政机关决定不受理或超过复议期限不答复，申请人自取得不予受理决定书或行政复议期满15日内向法院提起诉讼复议证据被申请人对具体行政行为有举证责任定案证据：合法性、真实性、关联性不得作为证据：违法程序收集的证据、偷拍窃听手段取得的证据、利诱欺诈胁迫手段取得的证据、无正当事由超出举证期限提供的证据、无正当理由拒不提供原件且对方不认可的复印件、无法辨明真伪的证据、不能正确表达意志的证人证言各级行政复议机关负责法制工作的机构依据职责取

47、得的有关材料，不得作为支持被申请人的证据被申请人不得自行向申请人、其他组织个人收集证据行政复议机构可以调查取证申请人、第三人可以查阅被申请人提出的书面答复、证据，复议机关不得拒绝复议审查行政复议机构受理申请7日内将申请书发至被申请人，被申请人收到10日内提出书面答复，并提交相关证据资料审理形式：重大复杂案件，可以采取听证方式，听证人员不少于2人复议撤回：申请人在作出决定前撤回，行政复议机关批准可撤行政复议期间被申请人改变具体行政行为，不影响案件审理复议时限：申请人申请后，行政复议机关有权处理30日内处理，无权处理7日内转送，转送后有权处理机关60日内处理，处理期间中止行政行为审查行政复议机关审

48、查被申请人具体行政行为不合法时，有权处理的30日内处理，无权处理的7日内移送复议决定复议机关受理60日内作出决定，情况负责的可以适当延期，最长不超过30日复议决定书已经送达，即发生法律效力决定维持：（原税务机关强制执行）事实清楚、证据确凿、程序合法、依据正确履行职责：被申请人不履行法定职责，决定在一定期间内履行决定撤销、变更、认定违法：事实不清、证据不足、依据错误、违法程序、越职或滥用职权、行为明显不当被申请人不按规定提出书面答复，视作没有证据依据，决定撤销行政复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的，被申请人不得以同一理由作出相同行为（违反法定程序重新执行除外）责令重新作出具体行政行为的，

49、被申请人不得作出更为不利的决定（原行为撤销，被申请人重新作出行政行为除外）决定变更：（复议机关强制执行、人民法院强制执行）程序明显不当或适用依据错误；认定事实不清、证据不足，但经复议机关审理查清事实的决定驳回申请：申请人认为税务机关不履行法定职责，复议机关认为没有法定职责或已履行职责受理复议申请后发现不符合受理条件的和解与调解可以和解（行政复议机关作出决定前），也可以调解的情况：行使自由裁量权作出的具体行政行为，如行政处罚、核定税额、确定应税所得率，行政赔偿、行政奖励调解要求：尊重双方意愿，查明案件事实基础上进行，客观公正合理，不得损害社会公共利益和解、调解期间行政复议审理期间中止双方当事人在

50、调解书签字既具备法律效力代理行政复议前提：解决税收争议的途径、引起争议的焦点、代理风险（纳税人、扣缴义务人提供资料的合法性与可信度、税务机关有明显缺陷不足但不能客观分析问题加以纠正、税务师盲目代理）操作规范：确定代理复议（了解双方基本情况，审核纳税人是否具备申请复议条件，磋商代理事项签订协议）代理复议申请（税务师制作复议申请书，提交10日后做好审理准备、或补充资料，复议机关不受理的15日内提起诉讼，因不可抗力延误的应申请延期）代理复议审理（被申请人收到复议申请书10日内向复议机关提交答辩书和证据，公开审理双方需要进行辩论，公开陈述申请人请求，论证具体行政行为存在的问题）复议决定后代理策略（认为

51、原行政行为不足决定补正时，税务师决定是否服从裁决）日期申请人60日申请复议机关受理7日转被申请人被申请人10日内答辩 受理30日内处理（无权7日转交60日处理）不予受理15日诉讼 受理60（+30）日作出最后决定 第十三章 税务咨询与税务顾问税务咨询内容：税收法律规定、政策运用、办税实务、涉税会计、税务动态形式：书面咨询（最常用，要求题目明确、解答清楚、证据充分） 咨询（口头咨询，适合简单咨询）晤谈（当面解答，共同研讨）网络咨询（不受时空限制，随时存取查阅）税务政策运用咨询弄清咨询问题涉及税种，收集咨询问题相关税收政策文件，分析税收政策适用条款，根据需要做必要的沟通说明，确定合适的答复方式经营

52、阶段税务问题咨询1.成立初期：税种咨询、税收征收管理咨询2.日常经营：纳税期限、纳税人性质登记、凭证适用、收入、进项抵扣、扣除、享受税收优惠、纳税地点、维护合法权益3.企业重组4.企业注销（所得税清算、注销手续）税务顾问权威性强，资讯内容广泛，服务对象专一主要形式为书面咨询、晤谈政策指导（服务层次高、操作性强，参与实际运作）、办税指导（全面了解企业情况，提供办税指南）、提供信息税收筹划原则：合法性、筹划性、目的性目的：获得税收利益，考虑整体税负最低基本方法：不予征税方法、减免税方法、税率差异方法、分割方法、扣除方法、抵免方法、延期纳税方法、退税方法分类：地域范围（国内、国际税收筹划），纳税人（

53、个人家庭、企业税收筹划），税种筹划范围及要点新建企业税收筹划企业组织形式选择（有限责任、合伙、股份），经营地点行业选择（特定区域特定行业税收优惠），会计方法选择（通过折旧、存货计价等方法递延税款）企业拓展的税收筹划分公司与子公司选择（总分公司盈亏合并纳税，子公司单独纳税新建初期亏损办分公司，之后盈利办子公司），企业重组税收筹划企业融资、投资、利润分配税收筹划资本结构筹划（利息费用税前扣除，给股东发放股利从税后留利中分配），股利决策的税收筹划（税负差异理论，最好不发放股利，通过股价升高间接增加财富）第十四章 税务师职业风险与税务师事务所质量控制税务师执业风险税务师因工作欠缺导致委托人或第三方权益

54、遭受损失承担的法律责任表现形式：为委托人提供有损于国家税收利益或第三方利益的服务出具不恰当鉴证报告为委托人提供服务的过程、成果没有达到业务约定书要求税务师没有履行告知义务，致使委托人不当使用税务师服务成果影响执业风险因素：委托人的委托意向、纳税意识、财务核算基础，税务师职业道德水平、专业胜任能力、执业质量控制程度税务所质量控制目标：按照法律法规、职业道德规范、执业准则要求提供服务，出具业务报告客观真实，服务过程与结果符合业务约定书要求控制以下要素：质量控制责任、职业道德规范、人力资源、业务承接与保持、业务委派、业务实施、业务质量监控、业务工作底稿档案管理原则：全面原则、适用原则、质量风险效率兼

55、顾原则、责任清晰原则质量控制一般要求：事务所所长对质量控制负有管理责任，包括制定执业质量控制制度、建立于质量风险相适应的管理组织结构，选定项目负责人管理层是质量控制制度的制定者、执行者、培训者税务所和项目负责人对服务成果质量承担最终责任，项目其他成员对其完成的工作承担责任独立性是职业道德的重要内容，包括实质性独立和形式性独立，独立性制度需要注意“覆盖所有人员所有业务流程，为同一客户提供不同业务服务、处理不同业务板块关系应提出独立性要求、对独立性要求应具体列举、发现威胁情形的处理措施”业务质量控制流程业务的承接与保持（调查评估，评价决策，业务约定书）业务委派业务实施业务质量复核与监控业务工作底稿

56、与档案管理（提交业务成果90日内归档，所有权属于税务所，业务档案保存10年）第七章 企业涉税会计核算增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、土地增值税第九章 货物和劳务纳税申报代理和纳税审核增值税、消费税第十章 所得税纳税申报和纳税审核企业所得税、个人所得税第十一章 其他税种纳税申报和纳税审核印花税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、资源税增值税增值额企业新创造的价值V+M，相当于净产值或国民收入部分；生产单位的收入额扣除生产或外购成本后的余额，是货物全部生产流通环节创造的增值额之和（最终销售价值）。征税的法定增值额与理论增值额不一定一致（固定资产抵扣造成）增值税类型2023消费型生产型：不

57、得扣除固定资产价款，税基大，法定增值额大，优点保证财政收入，缺点对固定资产重复征税不利于鼓励投资收入型：外购固定资产允许抵扣当期折旧，税基与国民收入相等，法定增值额与理论增值额相等，优点是标准，缺点是凭发票扣税方法困难消费型：允许将当期购入固定资产一次性扣除，将消费资料价值作为课税基础，优点是凭发票扣税便于操作管理，缺点是减少财政收入增值税特点性质：流转税，只对未税流转额征税，具有转嫁性，价外征税，实行比例税率广泛征集财政收入，不调节收入差距计税原理：按全部销售额计税，只对增值部分征税；实行税款抵扣制度，扣除以前环节已纳税款；税款随销售环节转移，最终消费者是全部税款承担者，纳税人负税人分离与其

58、他流转税配合：交叉征税（双层次征收）与消费税；平行征收与营业税计税方法：直接计算法计算增值额*适用税率（分加法和减法）间接计算法计算整体税负-法定扣除外购已纳税款特点：不重复征税，中性税收；逐环节征税抵扣；税基广泛具有普遍性连续性优点：能够平衡税负促进公平竞争；便于对出口商品退税，避免对进口商品征税不足；组织财政收入具有稳定性及时性；税收征管互相制约交叉审计我国发展：1954年法国首先推行增值税1979年我国引进1994年全面推行生产型增值税2023年推行消费型增值税2023年试点营改增，2023年5月全面改革纳税人在境内销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或不动产、进口货物的单

59、位个人划分：一般纳税人和小规模纳税人，依照会计核算水平和销售额大小小规模纳税人：货物生产或提供应税劳务的纳税人、或兼营批发零售纳税人，年应税销售额50万以下；其他纳税人年销售额80万以下；营改增应税行为年销售额500万以下（营业额收入/（1+3%）计算年应税销售额）（如果会计核算健全可以作为一般纳税人）年应税销售额为连续不超过12个月经营期（连续经营期间包含未取得收入的月份）累计应征税销售额包括调整查补免税等特殊情况年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按照小规模纳税人纳税非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税不予办理一般纳税人资格登记：个体工商户以外的其他个人（必须按

60、照小规模）选择按小规模纳税的非企业性单位、选择按小规模纳税的不经常发生应税行为的一般纳税人登记规则：年应税销售额未超过小规模标准、新开业的纳税人，可以申请一般纳税人应税销售额超过规定的，申报期结束后20天内向税务机关申请登记，规定期限结束后未办理的税务机关10天内制作通知书，告知纳税人在10天内办理登记一般纳税人登记后不得转为小规模纳税人纳税辅导期管理：新登记的小型商贸批发企业3个月；国税总局规定的其他纳税人6个月；辅导期领购专票按次限量，每次发售不超过25份；一个月多次领购发票的第二个月按上一次已领购开具专票销售额的3%预缴增值税；辅导期结束后预缴有余额的一次性退还扣缴义务人境外单位个人在境

61、内未设立经营机构，境内提供应税劳务境内代理人/购买者为扣缴义务人；境内销售服务、无形资产、不动产（营改增）购买者为扣缴义务人征税范围销售货物17%、13%有形动产，包括电、热、气提供加工、修理修配劳务17%加工委托方提供主要材料销售服务交通运输服务11%：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输出租车公司向本公司自有出租车收取管理费计入陆路运输服务水路程租、期租、航空湿租属于销售服务无运输工具承运，是承运人承担责任并委托实际承运人完成经营，属于销售服务邮政服务11%：邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务电信服务：基础电信服务11%、增值电信服务6%卫星电视信号转接数据增值电信服务，通过室内通信分布系统提供语音通话传输属于基础电信服务，提供互联网无线信号传播属于增值电信服务建筑服务11%：工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务对建筑物的修补、加固、养护、改善属于修缮服务金融服务6%：贷款服务、直接收费金融服务、保险服务、金融商品转让货币资金投资收取固定、保底利润按照贷款服务；存款利息、保险赔付不征税现代服务6%：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服