2基本核算方法

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1、 2.1会计科目2.2会计核算基础与记帐方法2.3会计凭证2.4帐务组织与帐务处理2.5会计报表2基本核算方法基本核算方法2.1会计科目会计科目2.1.1会计科目的意义与设置原则会计科目的意义：会计科目是对金融企业资产、负债、所有者权益和损益进行分类汇总反映的类别名称，是设置帐户，分类记载会计事项的工具，也是确定报表项目的基础。l会计科目的设置原则：会计科目的设置原则：l会计科目的设置既要有利于全面反映业务情况，又要有利于提供系统的核算资料；既要有利于加强经营管理，又要符合国际惯例。l按经营管理要求设置会计科目，以便根据会计核算资料考核经营管理状况。l按会计核算要求设置会计科目，既要有利于提高

2、核算质量和效率，又要有利于提供系统的会计核算资料。l根据资金性质设置会计科目，以全面反映资产负债增减变化情况。l按业务特点设置会计科目，以便分别反映不同业务的经营状况和规模。2.1.2会计科目的分类会计科目的分类按会计科目使用范围分类：l分为资产类、负债类、所有者权益类和损益类。按对资产负债表的关系分类：l分为表内科目和表外科目。表内科目按资金性质分类：l表内科目分为资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类、损益类。2.1.3科目代号与帐号科目代号与帐号l为了便于帐务处理和电子计算机的使用，在设置会计科目时，都编有科目代号，但对同一个会计科目各金融企业的科目代号不尽相同。2.2会计核算基础

3、与会计核算基础与记帐方法记帐方法l2.2.1会计核算基础会计核算基础l（1）现金收付制 l（2）权责发生制l 金融企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经 发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当 期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。l 有时，企业发生的货币收支业务与交易或事项本身并不完全一致。为了明确会计核算的确认基础，更真实地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，就要求企业在会计核算过程中应当以权责发生制为基础。l 2.2.2会计记账方法会计记账方法l记帐方法是在核算时，按照一定的规则，将各项

4、业务和财务活动记入帐户，以反映资产、负债增减变化的一种技术方法。复式记帐法复式记帐法 复式记帐法就是对每一项经济业务，都要以对应相等的金额，同时在所涉及的两个或两个以上帐户中进行登记的记帐方法。借贷记帐法的记帐原理：l借贷记帐法以“资产=负债+所有者权益”的会计平衡公式为依据。借贷记帐法的记帐符号：l借贷记帐法以“借”和“贷”作为记帐符号。借贷记帐法的记帐规则：借贷记帐法的记帐规则：l借贷记帐法以“有借必有贷，借贷必相等”为记帐规则。l具体说，资产和支出的增加记入借方，资产和支出的减少记入贷方，余额放映在借方；负债、权益、收益的增加，记入贷方，负债、权益、收入的减少，记入借方，余额放映在贷方。

5、l借贷记账法的运用：（1）确定会计科目性质；（2）分析科目的性质；（3）分析资金的增减变化。借借 方方资产的增加资产的增加费用的增加费用的增加负债的减少负债的减少权益的减少权益的减少收入的减少收入的减少贷贷 方方负债的增加负债的增加权益的增加权益的增加收入的增加收入的增加资产的减少资产的减少费用的减少费用的减少l例1：福日电视机厂从银行提取现金20000元。其会计分录为：借：吸收存款活期存款福日电视机厂存款户 20000.00 贷：库存现金 20000.00l例2：海峡印刷有限公司从其基本存款账户中转出200000元，办理一年期定期存款。其会计分录为：借：吸收存款活期存款海峡存款户 20000

6、0.00 贷：吸收存款定期存款海峡存款户 200000.00lP17例：l（1）某企业存入现金）某企业存入现金20000元；元；l（2）从中央银行帐户内提取现金）从中央银行帐户内提取现金150000元；元；l（3）向某企业发放短期贷款）向某企业发放短期贷款80000元；元；l（4）以现金支付个人储蓄存款利息；）以现金支付个人储蓄存款利息；l（5）某投资者以现金投入）某投资者以现金投入100000元作银行资元作银行资本金；本金；l（6）经批准用资本公积）经批准用资本公积50000元转增资本金。元转增资本金。l l例：（1）某企业存入现金20000元；l 借：现金 20000l 贷：吸收存款-活期

7、存款-企业存款户 20000l （2）从中央银行帐户内提取现金150000元；l 借：现金 150000l 贷：存放中央银行款项 150000l （3）向某企业发放短期贷款80000元；l 借：短期贷款 80000l 贷：吸收存款-活期存款 80000l （4）以现金支付个人储蓄存款利息；l 借：利息支出 500l 贷：现金 500l （5）某投资者以现金投入100000元作银行资本金；l 借：现金 100000l 贷：实收资本 100000l （6）经批准用资本公积50000元转增资本金。l 借：资本公积 50000l 贷：实收资本 50000借贷记帐法的试算平衡：发生额的平衡 发生额的平衡

8、是所有帐户的借方发生额合计等于所有帐户的贷方发生额合计。各科目借方本期发生额=各科目贷方本期发生额余额平衡 各科目借方本期余额合计=各科目贷方本期余额合计lp19 单式记帐法单式记帐法l单式记帐法就是对发生的每一项经济业务只在一个帐户中进行登记的记帐方法。对于不涉及实际资金增减变化，但须承担一定经济责任的重要业务事项，如代保管的有价值品、重要空白凭证及托收款项等，设置表外科目核算。l 金融企业的表外业务采取这种方法。以“收”、“付”作为记帐符号。l比如：收到上级银行发来的有价凭证。l 收：有价单证 2.3会计凭证会计凭证l2.3.1会计凭证的意义l 金融企业会计凭证是各项业务活动和财务收支的原

9、始记录，是办理业务、记载帐务的依据，也是明确经济责任和到时查考的重要凭据。2.3.2会计凭证的种类会计凭证的种类按凭证填制的程序和用途分为原始凭证和记帐凭证：原始凭证是在经济业务发生时直接取得或根据业务事实填制的凭证。记帐凭证是根据原始凭证编制的凭以记帐的凭证。按凭证形式分为复式凭证与单式凭证：l复式凭证是一笔经济业务所涉及的几个科目或帐户，都反映在一张凭证上。l 单式凭证是在每张凭证上只填记一个会计科目或帐户，即一笔经济业务按其转帐的对应关系编制两张或两张以上的会计凭证。l目前，银行会计核算人机兼用的情况下，仍采用复式凭证。按凭证的使用范围分为基本凭证与特定凭证：l基本凭证是银行根据有关原始

10、凭证及业务事实自行编制并凭以记帐的凭证。l例：本书P21-25；丁，3840页l特定凭证是根据某项业务的特殊需要而制定的专用凭证。2.3.3会计凭证的基本要素会计凭证的基本要素l凭证的基本要素是指会计凭证必须具备的基本内容，一切凭证必须填写与经济业务和帐务记载有关的基本事项。主要有：（1）年、月、日（以特定凭证代替代替传票时，还应注明记帐日期）；（2）有关收、付款人的户名和帐号；（3）有关收、付款人的开户银行名称与行号；（4）人民币或外币符号和大小写金额；（5）款项来源、用途或业务事实摘要及附件张数；（6）会计分录和凭证编号；（7）单位按照有关规定加盖的印章；（8）金融机构及有关人员的签章。2

11、.3.4会计凭证的处理会计凭证的处理l会计凭证的处理是指从编制或审查凭证起，经过帐务处理的各个环节，直到装订保管为止的整个过程。（一）会计凭证的编制l编制凭证应做到要素齐全、内容完整、反映真实、数字准确、字迹清楚、书写规范、手续完备、不得任意涂改。l现金传票的编制l转帐传票的编制l（二）会计凭证的审查l审查凭证的要点如下：（1）是否为本行受理的凭证；（2）凭证内容、联数、附件是否齐全完整，是否超过有效期限；（3）帐号、户名是否相符；（4）大小写金额是否一致，字迹有无涂改；（5）取款是否超过存款余额、拨款限额和贷款额度；（6）密押、印鉴是否真实齐全；（7）款项来源、用途是否符合政策和有关资金财务

12、管理的规定；（8）计息、收费、赔偿金的计算是否正确；（9）内部科目的帐户名称使用是否正确。l（三）会计凭证的签章l 会计凭证的签章是确认凭证有效性、表示业务手续完成程度和明确经济责任的重要措施。l（四）会计凭证的传递l 为了维护金融企业资金的安全，在人机并用的情况下，凭证传递的基本要求为：（1）现金收入业务，先收款，后记帐，以防止漏收或错收款项；（2）现金付出业务，先记帐，后付款，以防止帐户余额不足而垫付款项；（3）转帐业务，先记付款人帐，后记收款人帐，代收他行票据，收妥抵用，以防止单位套用金融机构资金，造成金融机构垫款。l（五）会计凭证的整理、装订和保管 每日结帐后，应将凭证按科目清分，附在

13、各科目日结单的后面，每一科目的凭证再按现金付出、现金收入、转帐借方、转帐贷方顺序整理，然后按科目代号顺序排列，并加传票封面、封底装订成册。2.4帐务组织与帐务处理帐务组织与帐务处理l2.4.1帐务组织l 帐务组织就是指各种帐簿的设置以及各类帐簿在数字记载和帐务核对方面的相互关系。l 从我国银行历史上采用的帐务组织来看，主要可分为复式凭证和日记帐的帐务组织、单式凭证和科目日结单的帐务组织。l 金融企业的帐簿分为序时帐、分类帐和登记簿。l帐务组织包括明细核算和综合核算两大类。l 明细核算是按帐户核算，反映各单位或各项资金增减变化极其结果的详细情况的核算系统；综合核算则是按会计科目汇总核算，反映各类

14、资金的增减极其结果的总括情况的核算系统。（一）明细核算（一）明细核算l 明细核算分户反映各科目详细情况，由分户帐、登记簿、余额表和现金收付日记簿组成。l分户帐l分户帐是明细核算的主要帐簿，按单位或资金性质立户，是各科目的详细记录。l甲种帐设有借、贷方发生额和余额三栏，适用于不记借、贷方息或用余额表记息的帐户。P28；（丁4648页）l乙种帐设有借、贷方发生额、余额、积数四栏，适用于在帐页上记息的帐户。l丙种帐设有借、贷方发生额和借、贷方余额四栏，适用于借贷双方反映余额的帐户。l丁种帐设有借、贷方发生额、余额和销帐四栏，适用于逐笔记帐、逐笔销帐的一次性业务的帐户。l l 分户帐是各单位资金增减变

15、动的详细记录。在记载分户帐时，帐页上首列示的帐号、户名、支票起讫号码、限额、利率、页数等应逐一填写，不得省略。l 记帐前，必须切实核对户名、帐号、印签、余额、凭证号码等，防止串户、透支等事故的发生。l 帐页记满更换新帐页时，应在新帐页第一行摘要栏内填写“承前页”字样，同时将上一页最后余额过入新帐页的余额栏内。l登记簿l登记簿是为了适应某些业务需要而设置的专用帐簿。l余额表l余额表是核对分户帐与总帐余额是否相符并拒以计算利息的工具。分为记息余额表和一般余额表两种。l计息余额表根据各科目分户帐编制。l一般余额表是根据工作需要抄制各分户帐余额时使用，适用于帐务交接和年终核对核对帐务或进行总分帐务核对

16、时编制。l现金收入日记簿和现金收出日记簿l（二）综合核算l综合核算是反映各科目总括情况的核算系统。由科目日结单、总帐、日记表组成。l科目日结单l 科目日结单是每一会计科目当日借贷方发生额和传票张数的汇总记录，是登记总帐的依据。l 丁49页 P32l总帐l总帐是各科目的总括记录，是总分核对和统驭分户帐的工具，也是编制会计报表的重要依据。l日记表l日记表是反映当日业务的财务活动，扎平当日帐务的主要工具。2.4.2帐务处理帐务处理l帐务处理从受理或编制凭证开始，经过帐务记载与核对，编制日记表，直至扎平帐务为止的全过程。（一）帐务处理程序l银行帐务处理程序包括了明细核算和综合核算两个帐务系统的全部处理

17、过程。l明细核算l综合核算l（二)帐务核对l帐务核对是防止帐务差错，保证帐务记载正确，保护资金财产安全的必要措施。l银行帐务核对分每日核对和定期核对。通过帐务核对使会计核算达到帐帐、帐款、帐表、帐实、内外帐务六相符。l每日核对l总分核对l帐款核对l表外科目核对l定期核对l凡未能每日核对的帐务，均属定期核对的内容。（本书35页）l使用丁种帐记帐的科目，每旬末加记未销帐的各笔金额总数，与该科目总帐核对相符。l记息积数核对。l各种卡片帐的核对。l帐实核对。l内外帐务核对。2.4.3记帐规则和错帐冲正记帐规则和错帐冲正(一）记帐规则l帐簿必须根据传票记载，做到内容完整、数字准确、摘要简明、字迹清晰。l

18、记帐应用蓝黑墨水钢笔书写，复写帐页可用圆珠笔及双面复写纸套写。红色墨水只能用于划线和冲帐以及按规定用红字书写的有关说明。l帐簿上所记载的文字及数字，一般只占全格的二分之一。l帐簿上的一切记载，不准涂改、刀刮、皮擦、挖补和用药水销蚀。l因漏记使帐页发生空格时，应在空格的摘要栏用红字注明“空格”字样。l一切帐簿记载均以人民币“元”为单位，元以下记至角分位，分以下四舍五入。l（二）错帐更正当日发生的差错，可采用划线更正法进行更正：l凭证正确，帐簿日期和金额写错时，应用一条红线将错误的数字全行划销，然后将正确得金额填在划销金额的上面，并由更正人员在红线左端盖章，以明确责任。文字写错，只需将错字用红线划

19、销，并在划销文字上面写上正确的文字。l传票填错科目或帐户，应先更正传票，然后再按（1）项办法更正帐簿。l帐页记载错误无法更改时，不得撕毁，经会计人员同意，可另换新帐页记载，但必须经过复核，并在原帐页上划交叉红线注销，由记帐员及会计主管人员盖章证明。l记帐时发现凭证内容不全或有错误，应由会计主管授权后，交制传票人更正、补充或更换，并加盖名章后再行记帐。次日或以后发现的差错，分别按以下情况处理：次日或以后发现的差错，分别按以下情况处理：l传票金额填错，帐簿随之记错，应重新填制借、贷方红字传票将错误金额全部冲销，再按正确金额填制借、贷方蓝字传票补记入帐，并在摘要栏内注明情况，同时在原错误传票上批注已

20、于“月日冲正”字样。l例：6月21日计算丝绸厂 贷款利息2546元，误将传票金额填写为2456元，于6月22日发现，办理冲正。l 借：吸收存款-活期存款-丝绸厂户 2456.00l 贷：利息收入-普通短期贷款利息收入户 2456.00l借：吸收存款-活期存款-丝绸厂户 2546.00l 贷：利息收入-普通短期贷款利息收入户 2546.00l记帐串户，应填指同一方向红、蓝字冲正传票办理冲正。用红字传票记入原错务的帐户，在摘要栏内批注“注销年月日错误”字样，用蓝字传票记入正确的帐户，在摘要栏内注明“补记冲正年月日错误”字样。例：月日一笔转帐业务，系丝绸厂签发转帐支票付五金商店款项元，误将款项贷记化

21、工商店帐户。于月日发现并冲正。借：吸收存款-活期存款化工商店户（红字）贷：吸收存款-活期存款五金商店户l传票填错科目或帐户，应参照（2）项办法更正。l采用计算机处理帐务的，如果当日发现已复核的帐务错误时，应先由复核将错误帐务注销，再由记帐员删除或修改；次日或以后发现的帐务错误，必须填写错帐冲正凭证，经会计主管核准后办理冲正，不得做恢复处理。l凡本年度发现以前年度的错帐，应填制蓝字反方向传票冲正，不再更改决算报表。l凡因冲正错帐影响积数时，应对计算积数进行调整，计算应加、应减积数。冲正传票必须经会计主管人员审查盖章并将错帐日期、情况、金额以及冲正的日期进行登记，以便考核分析原因，改进工作。l联行

22、往来的错帐，按联行往来制度规定办理。l冲正传票、必须经会计主管人员审查盖章后才能办理冲帐，并对错帐的日期、情况、金额以及冲正的日期进行登记，以便考核分析原因，改进工作。2.5会计报表会计报表l2.5.1会计报表的意义l会计报表是定期对会计核算资料进行系统地归类、整理和汇总，以全面反映金融企业各项业务活动和财务状况及其经营成果的一种书面报告。2.5.2金融企业会计报表的种类金融企业会计报表的种类金融企业会计报表按编制与汇总的范围分，可以分为银行业会计报表、金融性公司会计报表和金融企业系统内会计报表。（一）银行业会计报表和金融性公司会计报表l银行业会计报表和金融性公司会计报表按报表的性质和作用的不同，又包括资产负债表、利润表、现金流量表和利润分配表。（二）金融企业系统内会计报表l金融企业系统内会计报表按编制时间划分，分为日记表、月季表、决算表。