第十章税收制度-4营业税

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1、第十章第十章税税 收收 制制 度度第四部分：商品和劳务课税第四部分：商品和劳务课税营业税营业税 一、营业税概述一、营业税概述（一）营业税的概念和历史沿革（一）营业税的概念和历史沿革 1、营业税的概念：营业税是以在、营业税的概念：营业税是以在中国境内提供应税劳务、转让无形中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种税。为征税对象而征收的一种税。第三节第三节 营业税营业税 营业税在我国税制中一直有重要的地位。营业税在我国税制中一直有重要的地位。1928年年7月国民党政府制定月国民党政府制定营业税办法营业税办法大纲大纲；1931年年

2、6月修订为月修订为营业税法营业税法，开征此，开征此税。税。1950年年1月颁发月颁发税政实施要则税政实施要则，工商工商业税包括工商营业税和工商所得税。业税包括工商营业税和工商所得税。2、历史沿革、历史沿革 1958将货物税、商品流通税、印花税以将货物税、商品流通税、印花税以及工商营业税，合并为及工商营业税，合并为工商统一税工商统一税。1984年年9月月18日颁布日颁布营业税条例（草营业税条例（草案）案）规定同年规定同年10月月1日试行。日试行。1993年年12月月13日颁发日颁发营业税条暂行营业税条暂行例例规定自规定自94年年1月月1日起实行。日起实行。1、按行业设计税目税率、按行业设计税目税

3、率 增值税和消费税是按增值税和消费税是按商品商品设计税目设计税目税率，而营业税是按税率，而营业税是按行业行业设计税目税设计税目税率。经营业务不同，税负也不同，这率。经营业务不同，税负也不同，这样有利于样有利于贯彻产业政策贯彻产业政策。（二）营业税的特点（二）营业税的特点 2、以非商品销售额为征税对象、以非商品销售额为征税对象 增值税、消费税是以对增值税、消费税是以对商品销售商品销售额额征税为主，营业税是以征税为主，营业税是以营业额营业额征税为主，与增值税形成对销售征税为主，与增值税形成对销售额额并列调节并列调节的格局，以保证财政的格局，以保证财政收入在各个环节的取得。收入在各个环节的取得。3、

4、计算简便，便于征收、计算简便，便于征收 征税范围比较清楚，以征税范围比较清楚，以营业额全营业额全额额为计税依据，税率为计税依据，税率档次少档次少，税，税款计算办法简单明确，便于税收款计算办法简单明确，便于税收征纳。征纳。1、组织财政收入、组织财政收入（1）稳定性）稳定性以非商品销售额为征以非商品销售额为征税对象，不受成本影响；税对象，不受成本影响；（2）广泛性）广泛性有营业收入的单位和有营业收入的单位和个人都要纳税；个人都要纳税；（3）可靠性）可靠性随着第三产业的发展，随着第三产业的发展，营业税的收入也将逐步增长。营业税的收入也将逐步增长。（三）营业税的作用（三）营业税的作用 2 2、促进各行

5、业协调发展、促进各行业协调发展（1 1）对有利于社会稳定和发展的福利单位、教育、）对有利于社会稳定和发展的福利单位、教育、卫生等部门给予卫生等部门给予减免税减免税；（2 2）关系国计民生的行业采用）关系国计民生的行业采用低税率低税率，如交通运，如交通运输、建筑安装等行业；输、建筑安装等行业；（3 3）营业收入较高的娱乐业，适用）营业收入较高的娱乐业，适用5%5%20%20%高税率高税率，发挥税收的调作用。，发挥税收的调作用。3 3、有利于鼓励先进和鞭策落后、有利于鼓励先进和鞭策落后 同一行业税率相同，企业取得的同一行业税率相同，企业取得的营业额中所含税款比重相同。如营业额中所含税款比重相同。如

6、果企业加强经营管理、降低成本果企业加强经营管理、降低成本费用，企业利润就会增加，因此，费用，企业利润就会增加，因此，营业税营业税有利于鼓励先进和鞭策落有利于鼓励先进和鞭策落后。后。二、营业税税制的主要内容二、营业税税制的主要内容（一）纳税人（一）纳税人1 1、一般性规定、一般性规定在我国境内提供应税劳务、转让无形在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。营业税的纳税人。（1 1）境内）境内指实际税收行政管指实际税收行政管辖区域。辖区域。A A、所提供的劳务发生在境内；所提供的劳务发生在境内；B B、转让的无形资产在境内使用；

7、转让的无形资产在境内使用；C C、所销售的不动产在境内。所销售的不动产在境内。（2 2）有偿）有偿取得货币、实物或其他经取得货币、实物或其他经济利益。济利益。（3 3）单位和个人）单位和个人国企、集体、私企、国企、集体、私企、股份制企业、股份制企业、外商投资企业、外国企外商投资企业、外国企业、其他企业、行政单位、事业单位、业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、个体户及有其军事单位、社会团体、个体户及有其他经营行为的中国公民和外国公民。他经营行为的中国公民和外国公民。2、具体规定、具体规定（1）中央铁路运营业务的纳税人）中央铁路运营业务的纳税人铁道部铁道部；（2）合资铁路运营业务

8、的纳税人）合资铁路运营业务的纳税人合资铁路公司；合资铁路公司；（3）地方）地方铁路运营业务的纳税人铁路运营业务的纳税人地方铁路管理机构地方铁路管理机构；（4）基建临管线铁路运营业务的纳）基建临管线铁路运营业务的纳税人税人基建临管线管理机构；基建临管线管理机构；（5）运输业务的纳税人）运输业务的纳税人从事运从事运输业务并计算盈亏的单位；输业务并计算盈亏的单位；（6）企业租赁或承包给他人经营的）企业租赁或承包给他人经营的纳税人纳税人承租人或承包人。承租人或承包人。3、扣缴义务人、扣缴义务人（1）委托金融机构发放贷款的）委托金融机构发放贷款的以以受托发放贷款的金融机构受托发放贷款的金融机构为为扣缴义

9、务人；扣缴义务人；（2）建筑安装业务实行分包或转）建筑安装业务实行分包或转包的包的以以总承包人为总承包人为扣缴义务扣缴义务人；人；（3）境外单位或个人在境内发生应税）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的行为而在境内未设有机构的以代以代理人理人为扣缴义务人；没有代理人的，为扣缴义务人；没有代理人的，以以受让方或购买者受让方或购买者为扣缴义务人；为扣缴义务人；（4）单位或个人举行演出，由他人售）单位或个人举行演出，由他人售票的票的以以售票者售票者为扣缴义务人；为扣缴义务人；（5）分保险业务）分保险业务以以初保险人为初保险人为扣缴义务人；扣缴义务人；（6）个人转让无形资产的）个人转让

10、无形资产的以受以受让者为扣缴义务人；让者为扣缴义务人；（7）财政部规定的其他扣缴义务人；财政部规定的其他扣缴义务人；（二）税目和税率（二）税目和税率营业税设置营业税设置9个税目，实现不同比例税率。个税目，实现不同比例税率。1、交通运输业。、交通运输业。包括：陆路、水陆、航包括：陆路、水陆、航空、管道、装卸运输空、管道、装卸运输5大类。统一实行大类。统一实行3%的税率。的税率。2、建筑业。、建筑业。包括：建筑、安装、修缮、包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业装饰、其他工程作业5项内容。统一实行项内容。统一实行3%的税率的税率。3、邮电通讯业、邮电通讯业（专门办理信息传递的（专门办理信息传递

11、的业务）。包括：邮政、电信业务）。包括：邮政、电信2个行业。个行业。统一实行统一实行3%的税率。的税率。4、文化体育业、文化体育业（指经营文化、体育活（指经营文化、体育活动的业务）。包括：文化业、体育业动的业务）。包括：文化业、体育业2个行业。统一实行个行业。统一实行3%的税率。的税率。5、服务业。、服务业。包括：代理业、旅店业、包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。统一实行告业和其他服务业。统一实行5%的税的税率。率。6、转让无形资产、转让无形资产。包括：土地使用权、。包括：土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、

12、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉。商誉。统一实行统一实行5%的税率的税率。以无形资。以无形资产投资入股，参与利润分配，共担风险产投资入股，参与利润分配，共担风险的行为，不征营业税。的行为，不征营业税。7、销售不动产。、销售不动产。建筑物、构筑物、其他建筑物、构筑物、其他土地附着物。土地附着物。统一实行统一实行5%的税率的税率。连同。连同不动产所占土地使用权一并转让的，比不动产所占土地使用权一并转让的，比照销售不动产征营业税。以不动产投资照销售不动产征营业税。以不动产投资入股，参利润分配，共担风险的，不征入股，参利润分配，共担风险的，不征营业税。营业税。8、金融保险业。、金融保险业。包括

13、：金融、保险包括：金融、保险2个个行业。统一实行行业。统一实行8%的税率。的税率。2001年起税年起税率每年降低率每年降低1个百分点，三年后降为个百分点，三年后降为5%。9、娱乐业。、娱乐业。包括：歌厅、舞厅、卡拉包括：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球场、保龄球场、游艺场等场所，以球场、保龄球场、游艺场等场所，以及娱乐场所为顾客提供的各种饮食服及娱乐场所为顾客提供的各种饮食服务和其他服务。执行务和其他服务。执行5%20%的幅度的幅度税率。税率。2001年年5月月1日起，夜总会、歌日起，夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游艺、厅、舞厅、射击、

14、狩猎、跑马、游艺、台球、高尔夫球场、保龄球等娱乐行台球、高尔夫球场、保龄球等娱乐行业营业税统一按业营业税统一按20%的税率执行。的税率执行。（三）计税依据（三）计税依据 营业税的计税依据为营业税的计税依据为营业额营业额。营。营业额为纳税人提供应税劳务等向买业额为纳税人提供应税劳务等向买方收取的全部价款和价外费用。方收取的全部价款和价外费用。价价外费用外费用包括：向买方收取的手续费、包括：向买方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫费基金、集资费、代收款项、代垫费用等。具体的营业额的确定：用等。具体的营业额的确定：1、运输企业自境内运输旅客或货物出境，、运输企业自境内运输旅客或货物出境，在在

15、境外改由其他运输企业承运境外改由其他运输企业承运，以全程，以全程运费减去付给境外承运企业的运费后的运费减去付给境外承运企业的运费后的余额为营业额余额为营业额。2、运输企业从事、运输企业从事联运业务联运业务，以，以实际取实际取得的营业额得的营业额为计税依据。联运业务由两为计税依据。联运业务由两个运输企业完成，特点是一次购买、一个运输企业完成，特点是一次购买、一次收费、一票到底。次收费、一票到底。3、旅游企业组织、旅游企业组织境外旅游境外旅游，在境外改由，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的付给该接团企业的旅游费后的余额为营余额为

16、营业额业额。4、旅游企业组织的、旅游企业组织的境内旅游境内旅游，以收取的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的用后的余额为营业额。余额为营业额。5、建筑业的总承包人将、建筑业的总承包人将工程分包或转包工程分包或转包给他人，以工程的全部承包额减去付给给他人，以工程的全部承包额减去付给分承包人或分承包人或 转包人的价款后的转包人的价款后的余额为营余额为营业额业额。6、建筑、修缮、装饰建筑、修缮、装饰工程作业，营业工程作业，营业额包括工程所用额包括工程所用原材料及其他物资和动原材料及其他

17、物资和动力价款力价款。安装工程作业，凡所安装的设。安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，备的价值作为安装工程产值的，营业额营业额包括设备的价款。（混合销售）包括设备的价款。（混合销售）7、金融企业经营、金融企业经营转贷外汇转贷外汇业务以贷款业务以贷款利息减去借款利息的利息减去借款利息的余额为营业额。余额为营业额。8、对超过催收贷款核算年限的对超过催收贷款核算年限的逾期贷逾期贷款，款，按按实际收到的利息收入征收营业税实际收到的利息收入征收营业税。催收贷款核算年限按财务制度的有关规催收贷款核算年限按财务制度的有关规定执行。定执行。9、保险业实行、保险业实行分保险业务分保险业务，初保

18、险业，初保险业务以全部保费收入减去付给分保人的保务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的费后的余额为营业额余额为营业额。10、经营、经营娱乐业娱乐业向顾客收取的各项费向顾客收取的各项费用，包括门票费、台位费、点歌费、用，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒和饮料费及其他费为营业额。烟酒和饮料费及其他费为营业额。（混合销售）（混合销售）11、自建行为和单位将、自建行为和单位将不动产无偿赠不动产无偿赠送送他人，由税务机关按照规定顺序核他人，由税务机关按照规定顺序核定营业额。定营业额。（视同销售不动产）（视同销售不动产）（四）应纳税额的计算（四）应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=营业额营业额 税率税率（

19、五）（五）营业税的税收优惠营业税的税收优惠起征点规定（增值税、营业税）起征点规定（增值税、营业税）（1）按期纳税的起征点：按期纳税的起征点：月销售额月销售额6002000元（增值税）元（增值税）月营业额月营业额200800元（营业税、增值税）元（营业税、增值税）（2）按次纳税的起征点：按次纳税的起征点：每次（日）销售额每次（日）销售额5080元（增值税）元（增值税）每次（日）营业额每次（日）营业额50元（营业税元（营业税）营业税改征增值税试点方案v2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，

20、国务院将扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动。截止2013年8月1日，“营改增”范围推广到全国试行。v改革试点的主要税制安排。v1.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。v2.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。v（六）营业税计算（六）营业税计算例例1 1、某饭店是集住宿、饮食、商业、旅游为一某饭店是集住宿、饮

21、食、商业、旅游为一体的服务行业。体的服务行业。19941994年年1 1月份的营业收入分别为月份的营业收入分别为客房收入客房收入578578万元，饮食收入万元，饮食收入145145万元，也售纪万元，也售纪念品收入念品收入8282万元，旅行社已确认收入万元，旅行社已确认收入285285万元，万元，预收的旅游费用预收的旅游费用6666万元。组织出国旅游支付境万元。组织出国旅游支付境外旅行社接团费用外旅行社接团费用3636万元。该饭店万元。该饭店1 1月月2020日出售日出售一处附属建筑物，原价一处附属建筑物，原价500500万元，已使用万元，已使用8 8年，年，已提折旧已提折旧8080万元。清理该

22、建筑物费用万元。清理该建筑物费用2 2万元，出万元，出售价格为售价格为460460万元。该饭店万元。该饭店1 1月月2424日将某食品专日将某食品专利出售，该专利原是饭店以利出售，该专利原是饭店以5050万元购买，现以万元购买，现以6060万元出售给另一企业，计算该饭店万元出售给另一企业，计算该饭店1 1月份的营月份的营业税。业税。v（1）住宿、饮食、商业、旅游营）住宿、饮食、商业、旅游营业税：业税：（578578145145828228528566663636）5 55656（万元）（万元）v（2）出售建筑物营业税：）出售建筑物营业税：4604605 52323（万元）（万元）v（3 3）销

23、售专利营业税：）销售专利营业税：60605 53 3（万元）（万元）v该共计缴纳营业税该共计缴纳营业税565623233 38282（万元）（万元）v例题：某建筑工程公司1998年3月份取得工程收入200万元，出租吊车取得租赁收入2万元，转让无形资产取得收入5万元。请计算该公司当月应纳营业税。本节小结本节小结 营业税涉及第三产业很多部门，可以营业税涉及第三产业很多部门，可以进行普遍调节。营业税的征税范围主进行普遍调节。营业税的征税范围主要是销售应税劳务、转让无形资产和要是销售应税劳务、转让无形资产和销售不动产，分为销售不动产，分为9 9个税目设计比例税个税目设计比例税率，以营业额、无形资产转让收入、率，以营业额、无形资产转让收入、不动产销售收入为计税依据，实行价不动产销售收入为计税依据，实行价内税。营业税与增值税横向配合。内税。营业税与增值税横向配合。