公共经济学第八章税收原则

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1、1第八章第八章 税收原则税收原则讲授人：谢京华讲授人：谢京华2本章主要内容：本章主要内容：l一、税收制度的构成一、税收制度的构成l二、税收的基本原则二、税收的基本原则l三、税收原则与效率三、税收原则与效率3一、税收制度的构成一、税收制度的构成4l1 1、解释税收制度合理性的重要性、解释税收制度合理性的重要性l税收制度作为支撑公共经济活动的基础性收入制度，税收制度作为支撑公共经济活动的基础性收入制度，其存在的合理性问题引人入胜？为什么？因为，人类其存在的合理性问题引人入胜？为什么？因为，人类历史上由于税收合理性或合法性的博弈和争斗永无休历史上由于税收合理性或合法性的博弈和争斗永无休止。止。l重大

2、历史事件重大历史事件l税收制度观念税收制度观念5l重大历史事件重大历史事件6英国资产阶级革命英国资产阶级革命78法国资产阶级革命法国资产阶级革命91011美国独立战争美国独立战争1213141516l美国税收观念美国税收观念17181920212223242526272829l2 2、解释税收制度合理性的学说、解释税收制度合理性的学说l公需说公需说l交换说交换说l保险说保险说l义务说义务说l牺牲说牺牲说l掠夺说掠夺说l经济调节说经济调节说30税收权利与义务的对等关系税收权利与义务的对等关系31l3 3、税收制度的基本要素、税收制度的基本要素l对什么征税对什么征税征税对象征税对象l由谁缴纳由谁缴

3、纳纳税人纳税人l征收多少征收多少税率税率概念辨析：概念辨析：征税对象、税基、税源征税对象、税基、税源概念辨析：概念辨析：纳税人与负税人纳税人与负税人概念辨析：概念辨析：比例税率、定额税率、比例税率、定额税率、累进税率累进税率名义税率、实际税率名义税率、实际税率32二、税收的基本原则二、税收的基本原则33税税收收原原则则古典税收原则古典税收原则现代税收原则现代税收原则341 1、古典税收原则、古典税收原则l斯密斯密(Smith,A.)(Smith,A.)税收四原则税收四原则平等原则（平等原则（principle of equalityprinciple of equality）确定原则确定原则(

4、principle of certainty)(principle of certainty)便利原则（便利原则（principle of convenienceprinciple of convenience）最小征收费用原则（最小征收费用原则（principle of minimum costprinciple of minimum cost）35l国富论国富论中提出四原则：中提出四原则：l1.1.平等；平等；l2.2.确定；确定；l3.3.便利；便利；l4.4.节省。节省。36l斯密是历史上明确、系统地阐述税收原则的第斯密是历史上明确、系统地阐述税收原则的第一人。一人。l斯密的税收四原则

5、反映了资本主义上升时期经斯密的税收四原则反映了资本主义上升时期经济自由发展，作为济自由发展，作为“守夜人守夜人”的政府不干预或的政府不干预或尽可能少干预经济的客观要求。尽可能少干预经济的客观要求。37瓦格纳瓦格纳l阿道夫阿道夫瓦格纳（瓦格纳（Adolf Wagner,1835Adolf Wagner,183519171917）是德）是德国最著名的财税学家，优秀的经济学家，资产阶级国最著名的财税学家，优秀的经济学家，资产阶级近代财政学的创造者。近代财政学的创造者。38l瓦格纳提出了著名的瓦格纳提出了著名的“四项九端四项九端”税收原则：税收原则：l财政收入原则。包括收入充分和税收弹性原则。财政收入

6、原则。包括收入充分和税收弹性原则。l国民经济原则。包括税源和税种选择的原则。国民经济原则。包括税源和税种选择的原则。l社会正义原则。包含普遍和平等原则。社会正义原则。包含普遍和平等原则。l税务行政原则。包含确实、便利和最小征收费原则。税务行政原则。包含确实、便利和最小征收费原则。39l（一）财政原则（一）财政原则l1 1、税收的财政原则的基本含义是：一国税收制度的建立和变革，、税收的财政原则的基本含义是：一国税收制度的建立和变革，都必须有利于保证国家的财政收入，亦即保证国家各方面支出的都必须有利于保证国家的财政收入，亦即保证国家各方面支出的需要。需要。l2 2、税收充分。税收充分是指税收要为政

7、府筹集足额资金，以满、税收充分。税收充分是指税收要为政府筹集足额资金，以满足国家行使职能与公共需要。足国家行使职能与公共需要。l3 3、税收弹性。税收弹性是指税收收入应随国民经济的增长而增、税收弹性。税收弹性是指税收收入应随国民经济的增长而增长，并逐步提高税收占国民生产总值或国民收入的比例，以保证长，并逐步提高税收占国民生产总值或国民收入的比例，以保证公共支出不断增长的财力需要。公共支出不断增长的财力需要。40l（二）税收效率原则（二）税收效率原则l 1 1、经济效率。税收中性；区别对待、经济效率。税收中性；区别对待l 2 2、行政效率。便利；节约、行政效率。便利；节约41l（三）税收公平原则

8、（三）税收公平原则 l1 1过程公平过程公平l税收过程公平，是指通过税收为市场经济中的行为主税收过程公平，是指通过税收为市场经济中的行为主体即企业和个人创造平等竞争的外部环境。体即企业和个人创造平等竞争的外部环境。l横向公平指对具有同等负担能力的纳税人应同等纳税；横向公平指对具有同等负担能力的纳税人应同等纳税；l纵向公平对具有不同负担能力的纳税人应区别纳税。纵向公平对具有不同负担能力的纳税人应区别纳税。42l 2 2、结果公平、结果公平l（1 1）受益原则）受益原则l是根据市场经济所确立的等价交换原则，把个人向政府支付的税是根据市场经济所确立的等价交换原则，把个人向政府支付的税收看作是分享政府

9、提供公共产品利益的价格，因此，个人税收负收看作是分享政府提供公共产品利益的价格，因此，个人税收负担应根据各人分享公共品受益的大小来确定。担应根据各人分享公共品受益的大小来确定。l（2 2）能力原则）能力原则l是指依据个人纳税能力大小征税，使负担能力比较强的人承担较是指依据个人纳税能力大小征税，使负担能力比较强的人承担较多的纳税义务，负担能力比较弱的人承担较少的纳税义务。多的纳税义务，负担能力比较弱的人承担较少的纳税义务。432 2、现代税收原则现代税收原则l效率原则效率原则税收应有助于实现资源的有效配置税收应有助于实现资源的有效配置l公平原则公平原则税收应有助于实现收入的公平分配税收应有助于实

10、现收入的公平分配l稳定原则稳定原则税收应有助于实现经济的稳定发展税收应有助于实现经济的稳定发展44三、税收原则与效率三、税收原则与效率45l（1 1）税收的效率原则：）税收的效率原则：l税务经济效率原则税务经济效率原则 对税收中性的控制对税收中性的控制l税务行政效率原则税务行政效率原则 对税收成本的控制对税收成本的控制46l税收中性原则（税收中性原则（tax neutralitytax neutrality）指的是政府课税不应干扰或扭曲市场机制的正常运行，指的是政府课税不应干扰或扭曲市场机制的正常运行，或者说不影响私人经济部门原有的资源配置状况。或者说不影响私人经济部门原有的资源配置状况。l税

11、收的无谓损失（税收的无谓损失（dead-weight lossdead-weight loss）或超额）或超额负担（负担（excess burdenexcess burden）指因课税而带来的净损失或额外负担。指因课税而带来的净损失或额外负担。47中性税收与扭曲性税收中性税收与扭曲性税收l中性税收（中性税收（neutral taxationneutral taxation）指不改变市场中的各种相对价格，从而不干扰指不改变市场中的各种相对价格，从而不干扰私人部门的经济决策，不会导致超额负担的税私人部门的经济决策，不会导致超额负担的税收。收。l扭曲性税收（扭曲性税收（distortionarydi

12、stortionary taxation taxation）指产生超额负担的税收。指产生超额负担的税收。48英国窗户税英国窗户税l16961696年，通过年，通过“光荣革命光荣革命”确立了君主立宪政体的英国，为了解确立了君主立宪政体的英国，为了解决政府的财政困难，用决政府的财政困难，用“窗户税窗户税”（windowtaxwindowtax）取代了詹姆斯）取代了詹姆斯二世统治期间开征的二世统治期间开征的“壁炉税壁炉税”（hearthtaxhearthtax），按照房屋窗户），按照房屋窗户数量的多少，对业主征收数量的多少，对业主征收2-82-8先令不等的税。这个被英国人诟病先令不等的税。这个被英国

13、人诟病为为“阳光税阳光税”、“新鲜空气税新鲜空气税”或或“健康税健康税”的新税种，虽然避的新税种，虽然避免了征税官进入私人产业清点壁炉数量的麻烦，但未能避免同样免了征税官进入私人产业清点壁炉数量的麻烦，但未能避免同样效果欠佳的尴尬局面：税收的设计者认为，窗户数量较多的房屋效果欠佳的尴尬局面：税收的设计者认为，窗户数量较多的房屋皆富人所有，所以应该不大会为区区几个先令牺牲阳光和空气。皆富人所有，所以应该不大会为区区几个先令牺牲阳光和空气。不料设计者的想法大大高估了富人愿意为阳光和空气支付的价格，不料设计者的想法大大高估了富人愿意为阳光和空气支付的价格，结果不仅富人纷纷减少窗户的数量，连穷人也干脆

14、封死原本就少结果不仅富人纷纷减少窗户的数量，连穷人也干脆封死原本就少得可怜的窗户。得可怜的窗户。18511851年，年，“窗户税窗户税”虽在几经调整而始终无功后虽在几经调整而始终无功后被废止。被废止。49税收的超额负担税收的超额负担DSS1E0E1ABP0P1Q0P2POQ1QCT50l（2 2）税务行政效率原则）税务行政效率原则为了使社会资源得到更加有效的配置，应当使税收成本为了使社会资源得到更加有效的配置，应当使税收成本最小化，这就是税务行政效率原则。最小化，这就是税务行政效率原则。税务行政效率的高低一般通过一定时期的直接税成本与税务行政效率的高低一般通过一定时期的直接税成本与入库的税收收

15、入之比来衡量。入库的税收收入之比来衡量。比率越低，表明税务行政效率越高；反之则反是。比率越低，表明税务行政效率越高；反之则反是。51税收成本的构成税收成本的构成l征管成本（征管成本（administrative costadministrative cost）指税务当局为征税而发生的各类费用，如办公大楼的建指税务当局为征税而发生的各类费用，如办公大楼的建造费、办公设备和用品的购置费、税务人员的工资和津造费、办公设备和用品的购置费、税务人员的工资和津贴等。贴等。l遵从成本（遵从成本（compliance costcompliance cost）指纳税人为履行纳税义务而发生的各类费用，如保持簿指纳

16、税人为履行纳税义务而发生的各类费用，如保持簿记资料的费用，申报、缴纳税款的费用，进行税务和会记资料的费用，申报、缴纳税款的费用，进行税务和会计咨询的费用等。计咨询的费用等。52税收成本的决定因素税收成本的决定因素l税收环境税收环境指影响税制正常运行的各种外部条件，如收入申报制度、财指影响税制正常运行的各种外部条件，如收入申报制度、财产登记制度、结算制度、计算机应用程度、财会建账状况、产登记制度、结算制度、计算机应用程度、财会建账状况、公民纳税意识、法治化程度等。公民纳税意识、法治化程度等。l税收制度税收制度 一般说来，商品税、财产税的税收成本低于所得税，从量税一般说来，商品税、财产税的税收成本

17、低于所得税，从量税的税收成本低于从价税，比例税的税收成本低于累进税，公的税收成本低于从价税，比例税的税收成本低于累进税，公司税的税收成本低于个人税。此外，中央集中管理的税收成司税的税收成本低于个人税。此外，中央集中管理的税收成本低于分级分散管理；单一环节的税收比多环节的税收成本本低于分级分散管理；单一环节的税收比多环节的税收成本低；等等。低；等等。53讨论：讨论：l1、对、对“三陪女三陪女”该不该征税？该不该征税？54l19971997年十月年十月,沈阳市地税局发布通告，对娱乐业临时沈阳市地税局发布通告，对娱乐业临时服务人员的服务所得征收个人所得税，每人每月服务人员的服务所得征收个人所得税，每

18、人每月300300元。此后元。此后,不少城市纷纷对这类服务人员的服务所得不少城市纷纷对这类服务人员的服务所得征收个人所得税。由于娱乐业临时服务人员大多被人征收个人所得税。由于娱乐业临时服务人员大多被人们理解成为们理解成为“三陪女三陪女”。于是，一石激起千层浪，在。于是，一石激起千层浪，在 社会上引起强烈反响。社会上引起强烈反响。55l反对的观点认为反对的观点认为,对对“三陪女三陪女”征收个人所得税并颁发上岗证，征收个人所得税并颁发上岗证，使使“三陪女三陪女”也成了合法纳税人也成了合法纳税人,其职业自然有了合法的地位，其职业自然有了合法的地位，不用遇到执法人员东躲西藏，客观上为不用遇到执法人员东

19、躲西藏，客观上为“三陪女三陪女”开展不法业务开展不法业务提供了宽松的环境。如果放任，会引起社会道德的失范。提供了宽松的环境。如果放任，会引起社会道德的失范。l相反的观点认为，税法规定只要收入超过起征点就应该缴税，从相反的观点认为，税法规定只要收入超过起征点就应该缴税，从来没有哪条法律规定过合法的收入才缴税来没有哪条法律规定过合法的收入才缴税?如果不合法就可以不如果不合法就可以不纳税岂不是鼓励非法纳税岂不是鼓励非法?只要有收入就应该纳税，纳了税也不必说只要有收入就应该纳税，纳了税也不必说明收入是否合法。至于合法与否，那该由有关部门去界定明收入是否合法。至于合法与否，那该由有关部门去界定。56l请四名同学阐述自己的观点请四名同学阐述自己的观点