物流成本管理与控制系统new优秀课件

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1、物流成本管理与控制物流成本管理与控制第第2页页目目 录录第第3页页一、物流成本的管理与控制概述一、物流成本的管理与控制概述n物流成本的隐含性n物流成本管理与控制系统的基本内容第第4页页 无论采用什么样的物流技术与管理模式，最终目的都不是在于这种模式与技术本身，而是为了实现企业物流的合理化，也就是通过对物流系统目标、物流设施设备和物流活动组织等进行改进与调整，实现物流系统的整体最优化，其最终目标都是要在保证一定物流服务水平的前提下实现物流成本的降低。可以说，整个物流技术和物流管理的发展过程就是不断追求物流成本降低的过程。第第5页页我国物流成本管理现状我国物流成本管理现状 目前，我国在物流总成本与

2、物流服务水平的研究方面还处于起步阶段，尤其是对物流成本的研究更是贫乏。对物流成本的构成认识不清，只见树木不见森林;物流成本的计算与控制由各企业分散进行，缺乏相应的权威统计数据。第第6页页物流成本概念物流成本概念 n在物流过程中，为了提供有关服务，要占用和耗费一定的活劳动和物化劳动。这些活劳动和物化劳动的货币表现，即为物流成本，也称物流费用。n物流成本包括物流各项活动的成本，是特殊的成本体系。n现代物流泛指原材料、产成品从起点直至终点及相关有效的全过程。它将运输、仓储、装卸、加工、配送、信息等方面有机结合，形成完整的供应链管理。n对于物流成本问题，有必要建立一套完整的理论体系指导实践，把物流成本

3、管理提升到企业会计管理的高度，这样才能纳入到企业常规管理范畴之内。n另一方面，从企业组织结构来看，有必要从根本上改变企业部门和职能的结构。成立诸如物流部、物流科等职能部门，如此才有可能对物流成本实行单独核算，并对物流成本进行系统分析与控制。第第7页页物流成本全貌图第第8页页部分国家和地区物流成本的估算部分国家和地区物流成本的估算 国家和地区国家和地区 GDPGDP1010亿美元亿美元 物流总费用物流总费用lOlO亿美元亿美元 物流占物流占GDPGDP百分比百分比(%)(%)中国大陆中国大陆 425071816.9中国台湾中国台湾 3084013.1中国香港中国香港 1752413.7新加坡新加

4、坡 851213.9日本日本 308035111.4美国美国 808384910.5英国英国 124212510.1第第9页页物流成本的隐含性物流成本冰山说 “物流成本冰山说”:人们对物流成本的总体内容并不掌握，提起物流成本大家只看到露出海水上面的冰山的一角，而潜藏在海水里的整个冰山却看不见，海水中的冰山才是物流成本的主体部分。一般情况下，在企业的财务统计数据中，只能看到支付给外部运输和仓库企业的委托物流费用，而实际上，这些委托物流费用在整个物流费用中确实犹如冰山的一角。第第10页页制造企业生产成本与费用核算：制造企业生产成本与费用核算：产品成本产品成本（生产成本）（生产成本）行政管理部门发生

5、的各种支出行政管理部门发生的各种支出生产车间发生的各种支出生产车间发生的各种支出直接材料直接材料费用费用制制 造造费费 用用 直接人工直接人工费用费用管管 理理费费 用用销销 售售费费 用用财财 务务费费 用用期间费用期间费用（费（费 用）用）企企 业业 的的 生生 产产 经经 营营 管管 理理 费费 用用直接计入成本直接计入成本（材料与人工）（材料与人工）间接计入成本间接计入成本(其他各种费用其他各种费用)管理部门管理部门支出支出利利 息息支支 出出销售部门销售部门支出支出第第11页页支付的委托物流费企业内部消耗的物流费自家物流费材料销售费用管理费用财务费用委托物流费生产成本（制造费用）下图

6、反映了在通常的会计核算制度下一个典型制造企业中物流成本的核算现状。其中，整个冰山可以视同为该企业的整个物流成本部分，而露在水面之上的部分是委托的物流费用。物流冰山说（早稻田大学西泽修教授）：第第12页页“物流成本冰山说物流成本冰山说”成立原因成立原因2 2、物流成本的计算范围太大物流成本的计算范围太大1 1、会计核算制度本身没有考虑到物流成本会计核算制度本身没有考虑到物流成本 3 3、运输、保管、包装、装卸、以及信息等各物流环节中，运输、保管、包装、装卸、以及信息等各物流环节中，以哪几种环节作为物流成本的计算对象问题以哪几种环节作为物流成本的计算对象问题 4 4、选择哪几种费用列入物流成本中的

7、问题选择哪几种费用列入物流成本中的问题第第13页页物流成本管理与控制系统的组成物流成本管理与控制系统的组成物流成本的管理与控制由两个部分组成:n物流成本管理系统n物流成本的日常控制系统 第第14页页物流成本管理系统物流成本管理系统物流成本核算层 明确物流成本的构成内容。对物流总成本按一定标准进行分配与归集核算。明确物流成本核算的目的。物流成本管理层 物流成本效益评估层 第第15页页物流成本管理系统层次结构图物流成本管理系统层次结构图 确定物流成本的构成内容明确物流成本核算的目的进行物流成本的核算 物流成本性态分析物流成本预算管理责任物流成本管理物流收益评估物流经济效益分析成本效益评估层成本管理

8、层成本核算层第第16页页物流成本日常控制系统物流成本日常控制系统物流成本的日常控制系统:是指在日常物流运营的每个作业环节，依据现代物流运营理论，采用先进的物流技术与方法，来降低整个物流成本的一系列措施。物流成本控制是物流成本管理的中心环节。物流成本控制的对象形式：以物流成本的形成阶段作为控制对象 以物流服务的不同功能来作为成本控制对象 以物流成本的不同项目作为物流成本的控制对象 第第17页页三种物流成本控制形式关系图 企业在进行物流成本日常控制过程中，三种物流成本的控制形式并非孤立的，而是结合在一起的，某一种形式的成本控制方式也会影响到另一种形式的物流成本。物流成本物流成本供应物流供应物流成本

9、的成本的控制控制生产物流生产物流成本的成本的控制控制销售物流销售物流成本的成本的控制控制废弃物流废弃物流成本的成本的控制控制回收物流回收物流成本的成本的控制控制第第18页页物流成本的综合管理与控制物流成本的综合管理与控制 物流成本的综合管理与控制，就是要将物流成本管理系统与日常控制系统结合起来，形成一个不断优化的物流系统的循环。物流成本日常控制系统物流成本日常控制系统物流成本管理系统物流成本管理系统 预测 计划 计算 分析 反馈 决策 再预测 综合分析结果寻找改善点优化结果改善优化日常物流作业第第19页页二、物流成本的内容及其核算二、物流成本的内容及其核算n物流成本的内容n物流成本核算与应用中

10、存在的问题n物流成本的换算对象及其核算目的n物流成本的核算方法第第20页页物流成本的内容物流成本的内容商品流通企业物流成本商品流通企业物流成本制造企业物流成本制造企业物流成本物流企业的物流成本物流企业的物流成本思考：上述三种企业的物流成本思考：上述三种企业的物流成本 具体构成具体构成 是什么呢？是什么呢？第第21页页商品流通企业物流成本的构成商品流通企业物流成本的构成n人工费用，包括物流相关职工的工资、奖金、人工费用，包括物流相关职工的工资、奖金、津贴以及福利费等；津贴以及福利费等；n营运费用，如物流运营中的能源消耗、运杂费、营运费用，如物流运营中的能源消耗、运杂费、折旧费、办公费、差旅费、保

11、险费等；折旧费、办公费、差旅费、保险费等；n财务费用，指经营活动中发生的存货资金使用财务费用，指经营活动中发生的存货资金使用成本支出，如利息、手续费等；成本支出，如利息、手续费等；n其他费用，如物流相关的税金、资产损耗、信其他费用，如物流相关的税金、资产损耗、信息费等。息费等。第第22页页制造企业物流成本的构成制造企业物流成本的构成n供应、仓储、搬运和销售物流环节的职工工资、奖金、津贴以及福利费等；n生产材料的采购费用，包括运杂费、保险费、合理损耗成本等；n产品销售过程中的物流费用，如运输费、物流信息费、外包物流费用等；n仓储保管费，如原材料和产成品仓库的维护费、搬运费、合理损耗等；n有关设备

12、和仓库的折旧费、维修费、保养费等；n营运费用，如物流相关的能源消耗费、物料消耗费、办公费、差旅费、保险费、劳动保护费等；n财务费用，如仓储原材料、在产品和半成品、产成品等所占用的资金利息；n回收废品发生的物流成本等。第第23页页物流企业的物流成本物流企业的物流成本 物流企业是为货主企业提供专业物流服务的，它可以包括一体化的第三方物流服务企业，也包括提供功能性物流服务的企业，如仓储公司、运输公司、货代公司等。物流服务企业通过专业化的物流服务，来降低货主企业物流运营的成本，并从中来获得利润。可以说，物流企业的整个运营成本和费用实际上就是货主企业物流成本的转移。物流企业的全部运营成本费用都可以看作广

13、义上的物流成本。第第24页页物流成本核算与应用中存在的问题物流成本核算与应用中存在的问题物流成本核算的目的不明确物流成本的会计核算方法不明确 物流成本核算与管理没有超出财务会计的范围 物流成本核算的标准不统一 缺乏懂得物流知识的财务会计与管理会计人员 第第25页页物流成本核算的目的物流成本核算的目的 物流成本核算的基本目的，是要促进企业加强物流管理，提高管理水平，创新物流技术，提高物流效益。具体体现在以下几个方面：n通过对企业物流成本的全面计算，弄清物流成本的大小，从而提高企业内部对物流重要性的认识。n通过对某一具体物流活动的成本计算，弄清物流活动中存在的问题，为物流运营决策提供依据。n按不同

14、的物流部门组织计算，计算各物流部门的责任成本，评价各物流部门的业绩。n通过对某一物流设备或机械（如单台运输卡车）的成本计算，弄清其消耗情况，谋求提高设备效率、降低物流成本的途径。n通过对每个客户物流成本的分解核算，为物流服务收费水平的制定以及有效地客户管理提供决策依据。n通过对某一成本项目的计算，确定本期物流成本与上年同期成本的差异，查明成本超降的原因。按照物流成本计算的口径计算本期物流实际成本，评价物流成本预算的执行情况。第第26页页物流成本的核算对象物流成本的核算对象 物流成本的核算对象应根据物流成本计算的目的及企业物流活动的特点予以决定。一般说来，物流成本核算的对象有如下几种：n以某种物

15、流功能为对象；n以某一物流部门为对象；n以某一服务客户作为核算对象；n以某一产品为对象；n以企业生产的某一过程为对象；n以某一物流成本项目为对象；n以某一地区为对象；n以某一物流设备和工具为对象；n以企业全部物流活动为对象。第第27页页物流成本的核算方法物流成本的核算方法 会计方式的物流成本核算会计方式的物流成本核算 统计方法的物流成本核算统计方法的物流成本核算 作业成本法的物流成本核算作业成本法的物流成本核算物流物流abc第第28页页会计方式的物流成本核算会计方式的物流成本核算 会计方式的物流成本核算，是要通过凭证、账户、报表的完整体系，对物流耗费予以连续、系统、全面地记录的计算方法。这种核

16、算方法可分为三种具体形式：n独立的物流成本核算体系；n结合财务会计体系的物流成本计算；n物流成本二级账户（或辅助账户）核算形式。第第29页页物流成本核算的办法：n现行的成本费用账户系统原则上不能改动n在现行成本费用账户中将有关物流成本的部分单独作为一个成本费用项目列出n在不影响现行成本费用核算的基础上，可以得到物流成本的资料第第30页页各账户中物流成本项目的设置：n管理费用账户中设置供应物流成本项目和销售物流成本项目n产品销售费用账户中设置销售物流成本项目n财务费用账户中设置供应物流成本等项目n制造费用账户中设置生产物流成本项目n材料账户中设置供应物流成本项目第第31页页供应物流成本的归集：n

17、管理费用账户中的相应项目n财务费用账户中的相应项目n材料账户中的相应项目第第32页页生产物流成本的归集：n各个制造费用明细账户中的生产物流成本项目n财务费用中的生产物流成本项目第第33页页销售物流成本的归集：n管理费用账户中的销售物流成本项目n产品销售费用账户中的销售物流成本项目n财务费用账户中的销售物流成本项目第第34页页类别类别供应物供应物流流生 产 物生 产 物流流销 售 物销 售 物流流废 弃 物废 弃 物流流合计合计企企业业物物流流费费本本身身物物流流费费材料费材料费人工费人工费管理费用管理费用折旧折旧合理损耗合理损耗资金利息资金利息委托物流费用委托物流费用合计合计第第35页页统计方

18、法的物流成本核算统计方法的物流成本核算 统计方法的物流成本核算，是指在不影响当前财务会计核算体系的基础上，通过对有关物流业务的原始凭证和单据进行再次的归类整理，对现行成本核算资料进行解剖分析，从中抽出物流成本的部分，然后再按物流管理的要求对上述费用按不同的物流成本核算对象进行重新归类、分配、汇总，加工成物流管理所需的成本信息。第第36页页物流成本计算的新方法物流成本计算的新方法物流物流ABC 物流ABC是一种新型的物流成本计算方法，ABC是Activity-Based Costing的缩写，意思是活动基准成本计算（作业成本法），适合于物流领域的计算方法称之为物流ABC。这种方法与传统的物流成本

19、计算方法相比能够更好地满足物流管理的需要，并且可以较好地解决所谓物流成本上升的责任问题。第第37页页物流成本的计算和控制方法 作业成本（ABC）计算法：n又称为基于作业的成本计算方法（Activity-based Costing）n不是财务会计中的产品成本核算方法，而是一种管理会计方法第第38页页作业成本法与传统成本会计的比较：n作业成本法强调的是直接追溯和成本动因追溯（依据因果关系）；而传统成本制度趋向于分摊（很大程度上忽视了因果关系）n作业成本法得到的成本计算结果更加准确第第39页页作业成本计算：两阶段成本分配作业动因资源成本分配成本作 业分配成本产 品资源动因第一阶段：作业成本库第二阶段

20、：分配后的成本直接追溯第第40页页作业成本法第一阶段程序：（1）确认作业（2）将成本分配至各作业（3）相关作业形成同质库（4）同质组内作业成本加总形成同质成本库（5）计算（制造费用）成本库分配率第第41页页作业成本法第二阶段程序：n利用第一阶段计算的成本库分配率和各产品所耗用的资源量指标（即各产品耗用的作业动因的数量），将各个制造费用成本库的成本均追溯到各产品n分配至各产品的制造费用 =成本库分配率*该产品耗用的动因数量 第第42页页作业的确认：n作业确认是成本计算与改善的基础n作业确认的基本方法是：询问经理人员和基层员工“你在做什么工作？”n确认作业，列出作业清单n根据每项作业服务于产品的属

21、性来对作业进行描述和分类第第43页页作业分类的原则：同组的作业必须同时具备两个相同的属性（1）作业水准属性：即各作业必须在同一作业水准上执行（2）动因属性：即各作业必须使用相同的作业动因将成本分配至各成本对象上第第44页页作业成本法对 物流成本计算和控制的作用：n作业成本法在计算产品成本的同时，也可以准确得到各个物流作业环节的成本n作业成本法在计算物流成本的同时，也推动了物流成本的预测、分析和控制第第45页页物流物流ABC的计算原理的计算原理 物流ABC对于物流企业根据不同的物流服务设定不同的收费标准提供了有效的方法。特别是在物流朝着多品种小批量方向变化的情况下，顾客对于物流服务的要求也变得越

22、来越苛刻，物流企业的作业成本有不断上升的趋势，但在物流服务收费上，顾客出于降低自身成本的需要或来自于降低产品销售价格的压力，也总是压低费用标准，给物流企业造成经营上的压力。当然，价格最终是由市场供求关系决定的，但是，由于物流服务上没有针对不同服务对象的成本计算方法，拿不出具有充分说服力的成本计算明细，即便知道收费标准与所提供的服务水准相距甚远，也没有一个可以说服顾客的有效方法。第第46页页物流物流ABC的运用程序的运用程序 n明确导入ABC的目的及对象n调查作业流程和物流中心布局 n界定作业环节 n计算各作业环节的单价 n确定费用分担比例 n掌握按计算对象（顾客类别等）类别划分的各个 作业环节

23、处理量 n用各个作业环节处理量乘以单价得出作业环节类 别成本 n合计各个作业环节类别成本得出计算对象类别成本 第第47页页三、物流成本性态分析n物流成本性态n物流系统本量利分析第第48页页物流成本性态物流成本性态 成本性态也称为成本习性，是指成本总额对业务总量之间的依存关系。成本总额与业务总量之间的关系是客观存在的，而且具有一定的规律性。在物流系统的生产经营活动中，发生的资源消耗与业务量之间的关系可以分为两类：一类是随着业务量的变化而变化的成本，另一类是在一定的业务量范围内，与业务量的增减变化无关的成本，我们将前者称为变动成本，而将后者称为固定成本。也就是说，按物流成本的性态特性，可将物流成本

24、划分为变动成本和固定成本。第第49页页物流成本性态分析 按物流成本的性态特性，可将物流成本划分为变动成本、固定成本和混合成本。n变动成本是指其发生总额随业务量的增减变化而近似成正比例增减变化的成本；n固定成本是指成本总额保持稳定，与业务量的变化无关的成本；n在生产经营活动中，还存在一些既不与产量的变化成正比例变化也非保持不变，而是随产量的增减变动而适当变动的成本，这种成本表现为半变动成本或半固定成本，由于这类成本同时具有变动成本和固定成本的特征，所以也称为混合成本。第第50页页本量利分析本量利分析 本量利分析（CVP分析）是成本-业务量-利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数

25、学化模型与图形来揭示固定成本、变动成本、业务量、单价、营业额、利润等变量之间的内在规律性联系，为预测、决策和规划提供必要财务信息的一种定量分析方法。第第51页页本量利分析的基本模型本量利分析的基本模型利润=营业收入-变动成本总额-固定成本总额营业收入=单价业务量变动成本总额=单位变动成本业务量利润=（单价-单位变动成本）业务量-固定成本总额第第52页页本量利分析示意图本量利分析示意图 单位产品成本 保本点 生产经营规模（业务量）总成本变动成本固定成本成本收入总收入第第53页页物流系统的本量利分析 物流系统的本量利分析包括盈亏平衡分析和盈利条件下的本量利分析。盈亏平衡分析就是根据成本、营业收入、

26、利润等因素之间的函数关系，预测企业或物流系统在怎样的情况下可以达到不盈不亏的状态；而盈利条件下的本量利分析主要考虑在特定利润要求情况下应达到的业务量，以及在一定业务量情况下企业或物流系统的利润以及安全边际情况。第第54页页物流系统的本量利分析分类单项物流服务项目的本量利分析；多项物流服务项目的本量利分析。第第55页页单项物流服务项目的本量利分析单项物流服务项目的本量利分析 单项物流服务项目的本量利分析也包括保本分析和盈利条件下的本量利分析。单项物流服务项目保本点是指能使物流达到保本状态的单项业务量的总称，即在该业务量水平上，该项物流业务收入与变动成本之差刚好与固定成本持平。稍微增加一点业务量，

27、就有盈利；反之，稍微减少一点业务量就会导致亏损发生。单项物流服务项目的保本点有两种表现形式：一是保本点业务量，一是保本点营业收入，它们都是标志达到收支平衡实现保本的物流业务量指标。保本点的确定就是计算保本点业务量和保本点营业收入额的过程。在物流多项作业条件下，虽然也可以按具体品种计算各自的保本业务量，但由于不同服务的业务量不能直接相加，因而往往只能确定它们总的保本点营业收入，而不能确定总保本点业务量。第第56页页举例说明单项物流服务项目的本量利分析方法举例说明单项物流服务项目的本量利分析方法 例如，某运输公司依据历史数据分析，确定单位变动成本150元千吨公里，固定成本总额为20万元，营业税率为

28、3%。本月预计货物周转量5000千吨公里，单位运价为200元/千吨公里，请对该公司进行运输业务的本量利分析。第第57页页说明：说明：汽车运输企业的运输收入同运输成本的数量关系，不外乎以下三种情况：运输收入运输成本；运输收入运输成本或者运输收人运输成本。在以上三种情况中，只有运输收入同运输成本相等时企业才处于不盈不亏状态，也就是盈亏平衡状态。因此盈亏平衡点就是企业的运输收入同汽车运输成本相等的点，在这一点以上就是盈利，在这一点以下就是亏损。运输业务量越大，企业所实现的盈利就越多或亏损越少。运输企业保本点运输周转量的计算式如下：单位变动成本营业税率）（单位运价固定成本总额保本点运输周转量1第第58

29、页页 解析1：首先计算该公司的保本点运输周转量。本题条件可知，固定成本=200000元；单位运价=200元；营业税率3%；单位变动成本=150元。则可以计算保本点货物运输周转量为：（千吨公里）单位变动成本营业税率）（单位运价固定成本总额保本点运输周转量45.4545150%)31(2002000001保本点运输营业收入=保本点运输周转量单位运价 =4545.45200/10000=90.909（万元）第第59页页解析2：在本例中，如果单位变动成本为未知，但其车公里变动成本为0.2元车公里，吨公里变动成本为0.05元吨公里，载运系数为2吨，则其单位变动成本可以计算为：（元）单位变动成本15010

30、0005.0210002.0 同样可以计算出其保本点运输周转量及保本点同样可以计算出其保本点运输周转量运 输营业收入。第第60页页安全边际和安全边际率安全边际和安全边际率 由上例也可以计算该运输公司的预计安全边际和安全边际率，以分析企业所面临的经营风险大小。安全边际和安全边际率的计算公式为：安全边际量=实际或预计业务量-保本点业务量安全边际额=实际或预计营业收入额-保本点营业收入额实际或预计营业收入安全边际额或实际或预计业务量安全边际量安全边际率第第61页页物流系统经营安全性检验标准物流系统经营安全性检验标准 安全边际量与安全边际率都是正指标，即越大越好。在欧美企业一般用安全边际率来评价物流经

31、营的安全程度，下表列示了安全边际率与评价物流系统经营安全程度的一般标准。安全边际率 10%以下 10-20%20-30%30-40%40%以上 安全程度 危险 值得注意 较安全 安全 很安全 企业或物流系统可以通过降低单位变动成本、降低固定成本、扩大业务量或提高价格等方式来提高安全边际率，降低经营风险。第第62页页保利点业务量和保利点营业收入保利点业务量和保利点营业收入 在既定单价和成本水平条件下，企业或物流系统为了实现一定目标利润，就需要达到一定的业务量或营业收入，这可以称为实现目标利润的业务量或营业收入，也可以成为保利点业务量或营业收入。保利点业务量和保利点营业收入的计算公式为：单位边际贡

32、献目标利润固定成本总额单位变动成本单位价格目标利润固定成本总额保利点业务量边际贡献率目标利润固定成本总额保利点营业收入第第63页页考虑所得税因素的公式：如果考虑所得税因素，需要确定实现目标净利润条件下的业务量和营业收入，则上述公式可以演变为：单位边际贡献所得税税率目标净利润固定成本总额单位变动成本单位价格所得税税率目标净利润固定成本总额保利点业务量11边际贡献率所得税税率目标净利润固定成本总额保利点营业收入1第第64页页有关因素变动对本量利指标的影响有关因素变动对本量利指标的影响 上述的本量利分析中，诸因素均是已知和固定的，但实际这种静态平衡是不可能维持长久的，当有关因素发生变动时，各项相关指

33、标也会发生变化。掌握各因素和各指标之间的变化规律，对物流成本控制实践是很有帮助的。我们要考虑以下三种情况：首先考虑相关因素的变动对保本点和保利点的影响，其次是考虑相关因素变动对安全边际的影响，最后是考虑相关因素变动对利润的影响。第第65页页q 固定成本增加，则保本点和保利点提高；使 物流成本向不利方向发展；q 反之则相反。固定成本单独变动固定成本单独变动相关因素的变动对保本点和保利点的影响相关因素的变动对保本点和保利点的影响 单位变动成本上升时，提高保本点和保利点；反之则相反。单位变动成本单独变动单位变动成本单独变动若要求的目标利润单独变动时，显然，目标利润的变动，只会影响到保利点，但不会改变

34、保本点。营业量的变动不会影响保本点和保利点的计算。目标利润单独变动目标利润单独变动单价上涨时，降低保本点和保利点；单价下降时，情况则刚好相反。单价单独变动单价单独变动第第66页页相关因素变动对安全边际的影响相关因素变动对安全边际的影响n单价单独变动时，由于单价变动会引起保本点向反方向变动，因而在营业业务量既定的条件下，会使安全边际向相同方向变化。n单位变动成本单独变动时，会导致保本点向同方向变动，从而在营业业务量既定的条件下，会使安全边际向反方向变动。固定成本单独变动对安全边际的影响与之类似。当预计营业量单独变动时，会使安全边际向同方向变动。第第67页页相关因素变动对利润的影响 n单价的变动可

35、通过改变营业收入而从正方向影响利润；n单位变动成本的变动可通过改变变动成本总额而从反方向影响利润；n固定成本的变动直接会从反方向改变利润；n营业量的变动可通过改变贡献边际总额而从正方向影响利润。第第68页页多项物流服务项目的本量利分析多项物流服务项目的本量利分析 一般来说，物流系统提供的物流服务项目往往不止一项，这种情况下，由于每项物流服务的业务量计量单位都不同，给本量利分析带来了一定的困难。例如，仓储服务业务量的计量单位可能是托盘数、吨等，而运输服务业务量的计量单位可能为吨公里。在这种情况下的本量利分析可以从以下角度进行考虑。第第69页页多项物流服务项目的本量利分析方法多项物流服务项目的本量

36、利分析方法n如果在物流成本的核算中可以按照不同的服务项目分别进行固定成本和变动成本的核算，那么就可以分别按照单项物流服务的本量利分析原理进行分析了；n如果物流系统提供的多种服务项目中，如果有一种是主要项目，它所提供的边际贡献占整个物流系统的边际贡献比例很大，而其他服务项目所提供的边际贡献很小或者发展余地不大，则也可以按照主要服务项目的有关资料进行本量利分析；n如果各种服务项目在物流系统中都占有相当大的比重，且没有分项目进行物流成本的核算，根据前面的分析，可以知道无法进行保本点业务量和保利点业务量的计算，而只能计算保本点和保利点的营业收入。第第70页页保本点和保利点的营业收入计算公式 综合边际贡

37、献率固定成本总额保本点营业收入 综合边际贡献率目标利润固定成本总额保利点营业收入实际或预计营业收入安全边际额安全边际率 第第71页页总结：在本量利分析的实际应用中，应该结合企业实际需求以及物流成本核算基础工作的完成情况来考虑，物流成本的核算是进行本量利分析的前提，离开了物流成本的核算，本量利分析就成为了一句空话。而结合实际需要进行本量利分析可以使该项工作发挥更大的效用。例如，如果物流企业针对大客户提供多项物流服务，则可以按照不同的客户进行本量利分析，这可以为物流企业的客户关系管理提供非常有用的信息。第第72页页四、物流成本预算管理四、物流成本预算管理n物流成本预算的编制内容与方法 n物流成本弹

38、性预算的编制n零基预算第第73页页物流成本预算的编制内容与方法n编制物流成本预算的作用；n物流成本预算编制的内容；n物流成本预算的编制方法。第第74页页编制物流成本预算的作用编制物流成本预算的作用n预测成本未来；n建立成本目标；n业绩评价与成本控制。第第75页页编制物流成本预算的作用编制物流成本预算的作用n通过物流成本预算可以比较及时和准确地预测物流成本的未来信息，从而使物流成本管理工作能够有明确的方向；n通过物流成本预算又可以明确各种物流成本控制目标，使每个物流部门、物流运营者为各自的成本控制目标而努力，有利于发挥各部门和个人的积极性、主动性和创造性；n通过物流成本预算来为评价物流成本控制业

39、绩提供标准，只有通过评价和比较才能发现差异、修正方案进而使物流部门和物流运营者能够按科学的计划去开展物流业务，降低物流成本。第第76页页物流成本预算编制的内容物流成本预算编制的内容(1)物流成本的预算应根据物流系统成本控制与绩效考核的需要，分解到各个部门、各个物流功能、各物流成本项目等，并在日常的成本核算过程中分别实施对这些形式的物流成本核算，以有利于比较物流成本预算与实际物流成本发生额之间的差异，达到预算管理的目的。因此，物流成本预算的编制内容与物流成本的核算内容基本类似。第第77页页物流成本预算编制的内容物流成本预算编制的内容(2)物流成本总预算按成本项目的成本预算按物流流程的成本预算按物

40、流功能的成本预算包装成本预算废弃物流成本回收物流成本销售物流成本生产物流成本供应物流成本人工费预算燃料费预算折旧费预算办公费预算其它费用预算运输成本预算仓储成本预算加工成本预算搬运成本预算人工费预算折旧费预算办公费预算材料消耗预算其它费用预算人工费预算运输费预算仓储费预算燃油费预算办公费预算供应环节预算生产环节预算销售环节预算回收环节预算废弃环节预算总预算层总预算层预算预算分解层分解层预算预算细化层细化层第第78页页物流成本预算的编制方法物流成本预算的编制方法 一般来说，物流成本预算的编制对象取决于物流系统绩效考核形式以及物流成本的核算形式。这里将介绍其中几种物流成本预算的编制方法。按物流过程

41、进行物流成本预算；按物流的职能编制物流成本预算；按成本项目编制物流成本预算。第第79页页按物流过程进行物流成本预算 按物流过程进行物流成本预算：指按照物流系统的流程进行物流成本预算的编制。这种预算规划出计划期内各物流领域中的物流成本支出数目，从而作为各领域的物流运营者降低物流成本的目标。以制造企业物流系统为例，它可以包括供应物流费预算、生产物流费预算、销售物流费预算、退货物流费预算和废弃物流费预算等内容。举个例子吧！举个例子吧！第第80页页举 例 说 明 以上年的物流成本统计数据为基础，考虑到物流作业量的变化以及成本的控制节约目标，制定新一年各物流过程的物流成本。如下表所示。成本项目成本项目

42、上年实际数上年实际数 预计增减比率预计增减比率 本年预算金额本年预算金额 供应物流成本供应物流成本 10010%110生产物流成本生产物流成本 150-150销售物流成本销售物流成本 200-5%190回收物流成本回收物流成本 10-40%6废弃物流成本废弃物流成本 20-10%18总计总计 480474第第81页页物流成本预算中应注意的问题 n预计增减比率的确定 该增减比率首先要考虑到物流业务量的变化，一般来讲，当业务量预计增加时，物流成本预算也会有所增加，同时又要考虑物流成本控制和降低的因素，因此，预计增减比率的确定是一个关键因素。n对于每一项物流成本预算，应采用一定的技术方法对其进行细化

43、，细化到：材料费、人工费、折旧费、办公费等。n可以按年编制，也可以按季、月编制。第第82页页按物流的职能编制物流成本预算 按物流的职能编制物流成本预算是指按不同的物流职能编制的费用预算，这种形式的物流成本预算能够将预算同物流部门及其工作人员有机地结合起来，将不同职能的物流费用指标落实到具体的物流部门，从而有利于明确责任，提高物流部门及其工作人员降低物流成本的积极性。这时，只要将预算与实绩作一比较，就能知道各物流部门对预算执行的情况，便于明确责任，从而有利于物流成本的降低。第第83页页按物流的职能编制物流成本预算内容包装费用预算的编制；运输费用预算的编制；仓储费用预算的编制。第第84页页包装费用

44、预算的编制 包装费用是指商品包装过程中所发生的费用，它可分为直接包装费和间接包装费。直接包装费是指与商品包装业务量大小直接有关的各种费用，包括直接材料费、直接人工费和直接经费。间接包装费是指与各种商品包装有关的共同费用，同样，也由间接材料费、间接人工费和间接经费所组成。由于直接包装费随包装件数的增减而成比例增减，因此，直接包装费一般属于变动费用。相反，间接包装费则属于固定费用，但也有一部分间接包装费是本变动费用，如电费、煤气费、自来水费等。在编制某类商品的包装费预算时，直接包装费可按商品的包装件数乘以该商品每件的直接包装费计算确定。间接包装费用可用企业间接包装费总额按一定的分摊标准计算出一个分

45、配比率，然后分别乘上各种商品的分配标准数（如包装的件数，包装商品的产值、销售收入等）以确定某种商品的间接包装费。第第85页页运输费用预算的编制 企业的运输费用包括营业运输费用和自家运输费用两个组成部分。营业运输费用预算的编制：营业运输费实质上是一种完全的变动费用，这种运输费用的编制是很简单的。如果企业采用汽车运输，运输费用可按汽车标准运费率乘以运输吨公里计算确定；如果采用火车运输，共运费可按铁路标准运费率乘以运输吨公里数计算确定，水路、航空运输，依此类推。自家运输费用预算的编制：自家运输费用的发生情况比较复杂。有随运输业务量增减而成比例增减的变动运输费用，如燃料费、维修费、轮胎费等；也有不随运

46、输业务量成比例变化的固定运输费用，如运输工具的折旧费、保险费、养路费等。因此，为了有效地实施预算控制，需要在编制运输费用之前，首先区分变动运输费和固定运输费。第第86页页营业仓储费用预算的编制 仓储费用预算的编制仓储费用预算的编制 仓储费用预算的编制 自家仓储费用预算的编制 第第87页页按成本项目编制物流成本预算按成本项目编制物流成本预算 物流成本项目包括物流人员工资、燃料费、租金、折旧费、材料费、修缮费以及各种杂费等。以这种形式编制的物流成本预算，与现行的财务会计核算系统接轨，从而有利于评价分析一定时期内物流系统的成本财务状况，但是这种编制方式却不利于物流系统的管理。第第88页页物流成本弹性

47、预算的编制物流成本弹性预算的编制 弹性预算的概念 弹性预算的基本原理 弹性预算的特点 物流成本弹性预算的编制第第89页页弹性预算的概念弹性预算的概念 n所谓“弹性预算”，是指在编制费用预算时，预先估计到计划期内业务量可能发生的变动，编制出一套能适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在各业务量的情况下所应开支费用水平的一种预算。由于这种预算随着业务量的变化而变化，本身具有弹性，因此称为弹性预算。第第90页页弹性预算的基本原理弹性预算的基本原理n弹性预算的基本原理：把成本费用按成本习性分为变动费用与固定费用两大部分。由于固定费用在其相关范围内，其总额一般不随业务量的增减而变动，因此在按照实际业务量

48、对预算进行调整时，只需调整变动费用即可。nYa+bX式中：a固定费用总额（元）；b单位变动成本（元单位业务量）；X计划业务量。第第91页页弹性预算的特点弹性预算的特点弹性预算具有下述特点：1）弹性预算可根据各种不同的业务量水平进行编制，也可随时按实际业务量进行调整，具有伸缩性；2）弹性预算的编制是以成本可划分为变动费用与固定费用为前提的。3）弹性预算由于可根据不同业务量进行事先编制或根据实际业务量进行事后调整，因此具有适用范围广的优点，增强了预算对生产经营变动情况的适应性。第第92页页弹性预算的编制步骤弹性预算的编制步骤 n业务量计量对象的选取n业务量计量对象的选取，应以代表性强、直观性强为原

49、则。n确定业务量变动范围 n确定业务量变动范围应满足其业务量实际可能变动的需要。n选择弹性预算的表达方式 n物流成本的弹性预算通常可以用列表法和公式法来表示。第第93页页弹性预算的表达方式弹性预算的表达方式 物流成本的弹性预算通常可以用列表法和公式法来表示。公式法是以公式Y=a+bX来表示物流成本弹性预算的方法，而列表法是最常见的弹性预算表示方式，下表是一个运输成本弹性预算表达方式。业务量（百吨公里）业务量（百吨公里）60008000100001100012000单位变动成本单位变动成本 1010101010变动成本总额变动成本总额 6000080000100000110000120000固定

50、成本总额固定成本总额 6000060000600006000060000运输成本总预算运输成本总预算 120000140000160000170000180000第第94页页零 基 预 算n零基预算的由来n零基预算的编制步骤与方法 第第95页页零基预算的由来n零基预算，也称为“以零为基础编制计划和预算”。在编制间接费用或固定费用预算时，传统的方法是以以往的各种费用项目的实际开支数为基础，考虑到预算期业务变化，对以往的开支数作适当的增减调整后加以确定。这种方法的不足之处在于，以往的开支中势必有不合理的费用支出，如果仅仅笼统地在此基数上加以增减，很有可能使这些不合理的费用开支继续存在下去，无法使预

51、算发挥其应有的作用。n为解决这个问题，人们提出了零基预算的预算编制方法。零基预算，不同于传统的预算编制方法，它对于任何一项预算支出，不是以过去或现有费用水平为基础，而是一切都以零为起点，从根本上考虑它们的必要性及其数额的多少。所以，这种预算编制方法更切合实际情况，从而使预算充分发挥其控制实际支出的作用。第第96页页零基预算的编制步骤与方法零基预算的编制步骤与方法 按照企业或物流系统计划期的目标和任务，列出在计划期内需要发生各个费用项目，并说明费用开支的目的性，以及需要开支的具体数额；将每项费用项目的所得与所费进行对比，权衡利害得失，并区分轻重缓急，按先后顺序排列，并把其分出等级；按照上一步骤所

52、定的层次和顺序，结合可动用的资金来源，分配资金，落实预算。第第97页页五、物流责任会计与物流责任成本管理五、物流责任会计与物流责任成本管理n物流责任会计的内容n物流责任中心 n物流责任会计在物流成本管理中的应用 第第98页页物流责任会计的内容物流责任会计的内容 物流责任会计的基本内容包括：n事前编制责任预算或责任成本预算。n事中进行日常控制和核算。事后进行业绩考核。建立物流责任会计，就是要通过各个责任层次去监督控建立物流责任会计，就是要通过各个责任层次去监督控制内部物流活动，将物流活动组成一个有机的整体，使制内部物流活动，将物流活动组成一个有机的整体，使各个部门和环节为实现物流系统总目标担负起

53、各自的责各个部门和环节为实现物流系统总目标担负起各自的责任，同时通过各物流责任中心的信息反馈，使物流系统任，同时通过各物流责任中心的信息反馈，使物流系统决策部门随时掌握情况，从而降低物流成本，提高物流决策部门随时掌握情况，从而降低物流成本，提高物流系统效益。系统效益。物流责任会计就是根据不同级别的物流管理人员和管理部门应负的责任，收集、汇总和报告其有关的会计资料的一种会计制度第第99页页物流责任中心的概念物流责任中心的概念n所谓物流责任中心，是指由一个主管人员负责，承担着规定责任并具有相应权利的内部物流单位。作为物流活动中心，必须有十分明确的、由其控制的物流活动范围。第第100页页物流责任中心

54、的分类物流责任中心的分类n企业物流责任中心通常可分为三大类：物流成本（费用）中心、物流利润中心和物流投资中心。n下图为某物流公司的物流责任中心的划分：（投资中心）（利润中心）（成本中心）物流公司运输队包装队仓储车组装卸组装卸队包装组库房第第101页页物流成本（费用）中心物流成本（费用）中心n概念：物流成本中心也称物流费用中心，是指对物流费用进行归集、分配，对物流成本能加以控制、考核的责任单位，亦即对物流成本具有可控性的责任单位。n意义：物流成本按可控性所进行的分类，对于控制成本中心的物流成本、考核成本中心的工作业绩是十分重要的。可控制成本对成本中心来说是相关成本，进行成本决策时必须予以考虑，不

55、可控成本则是无关成本，可以略而不计，这也是编制成本中心责任预算时必须注意的 第第102页页物流利润中心概念：物流利润中心是指既负责物流收入、又负责物流支出，并负责管理，使用一定数量资产的物流责任单位。亦即对物流收入、成本的发生都能加以控制的责任单位。作为物流利润中心，其领导者必须具有控制物流服务价格、物流业务和所有相关费用的权力。第第103页页物流利润中心分类n实际物流利润中心；n是能直接对外发生经济往来，在银行独立开户的相对独立的责任单位，其成本和收入都是实实在在的 n内部人为物流利润中心；n是对企业内部各部门之间提供物流服务，其收入按内部转移价格结算，物流成本按其实际发生额转移，因而其收支

56、都是虚构的 第第104页页物流投资中心 物流投资中心是指既负责收入、成本，又负责投资的物流责任单位，它不但要计算利润，还要计算投资回收率。在上例中，可以将物流公司作为投资中心，通过转让给运输队、装卸队、包装队和仓储部门的房屋、设备、存货的价值和各自所提供的利润，考核其投资回收率。第第105页页物流责任会计在物流成本管理中的应用物流责任会计在物流成本管理中的应用n物流成本（费用）中心的成本管理；n物流利润中心的成本管理；第第106页页物流成本（费用）中心的成本管理物流成本（费用）中心的成本管理n对于一个物流系统来说，可以划分各个物流成本（费用）中心，对于一个物流系统来说，可以划分各个物流成本（费

57、用）中心，物流成本中心可以是货主企业的整个物流系统，也可以是物流系物流成本中心可以是货主企业的整个物流系统，也可以是物流系统中的每个部门（仓储部门、运输部门、行政管理部门等），也统中的每个部门（仓储部门、运输部门、行政管理部门等），也可以进一步划分成物流作业班组，甚至是每个作业人员。可以进一步划分成物流作业班组，甚至是每个作业人员。n物流成本费用中心的责任会计管理又是预算管理的一部分，所不物流成本费用中心的责任会计管理又是预算管理的一部分，所不同之处在于：同之处在于：1 1）物流责任成本管理更注重于各级责任中心的预算和考核，更加强）物流责任成本管理更注重于各级责任中心的预算和考核，更加强调责任

58、人和责任中心，它是按照各级责任成本中心进行层层的预调责任人和责任中心，它是按照各级责任成本中心进行层层的预算细化管理。算细化管理。2 2）物流成本费用中心管理所分析和考核的是各责任中心的可控成本，）物流成本费用中心管理所分析和考核的是各责任中心的可控成本，对于责任中心无法控制的成本，不进行预算和考核，或者进行单对于责任中心无法控制的成本，不进行预算和考核，或者进行单独的预算与管理。独的预算与管理。第第107页页物流利润中心的成本管理物流利润中心的成本管理n物流利润中心不仅要考核责任中心的成本，还需要考核其收入。对于物流系统内部的某个部门来说，本来可能是一个成本中心，通过内部结算价格的确定，将其

59、确定为一个内部人为利润中心，这对于责任中心的成本控制来说也具有一定的促进作用。这样做可以提高每个部门的经营意识，了解物流成本的节约对自己部门业绩的重要性，从而促使他们改善自己的管理和物流技术，降低自身的物流成本。第第108页页利用人为利润中心管理应注意的问题利用人为利润中心管理应注意的问题n对于几个责任中心共同负担的费用，应根据定标准，按照谁受益谁负担，受益多的多负担，受益少的少负担的原则分配。一定要避免由于共同费用分配不合理而挫伤各个责任中心的积极性。n内部转移价格的制定要合理。这是合理评定各物流责任中心工作成绩，促进各单位努力提高物流效率、降低物流成本的重要保证。合理确定内部结算价格，是加

60、强物流系统内部资金、成本、利润管理的有效措施，是客观评价各利润中心工作成绩的重要手段。第第109页页物流内部结算价格物流内部结算价格 n定义：物流内部结算价格是指运输、装卸、包装、仓储等人为利润中心之间相互提供物流业务的结算价格。n分类：成本定价、利润定价n成本定价是依据实际成本或标准成本来制定内部转移价格。n利润定价法是各利润中心之间结转物流业务时除成本外，还要加之以一定的利润结算。第第110页页责责 任任 会会 计计 责任会计是在企业实行分权管理体制后，以企业内部责任单位为主体，以提高经济效益、降低成本、保证企业计划顺利落实为目的，以各责任单位（或个人）的经济责任为对象，利用价值形式并采用

61、专门的会计方法对各责任单位的行为及结果进行核算、考核与评价的会计。通过物流责任会计核算与管理，另一方面也可以加强物流成本的控制与管理。通过物流责任会计核算与管理，一方面可以使物流成本能够显现出来 第第111页页六、物流成本的日常控制六、物流成本的日常控制 n物流成本日常控制的原则与内容n以物流成本形成过程为对象的物流成本控制 n以物流功能为对象的物流成本控制 第第112页页物流成本日常控制的原则与内容物流成本日常控制的原则与内容 n物流成本日常控制的原则成本控制与服务质量控制相结合的原则局部控制与整体控制相结合的原则全面控制与重点控制相结合的原则经济控制与技术控制相结合的原则专业控制与全员控制

62、相结合的原则n物流成本日常控制的内容以物流成本的形成过程为控制对象 着眼于物流投资、产品/包装设计、物料采购、存储、产品制成入库、销售、售后服务等产生物流成本的各个环节。以物流功能作为控制对象 着眼于包装、运输、储存、装卸、配送等物流功能以责任中心作为控制对象 着眼于运输车队、装卸班组、仓库等部门以成本发生项目作为控制对象 着眼于人工费、水电气费、折旧费、利息费、委托物流费等第第113页页以物流成本形成过程为对象的物流成本控制以物流成本形成过程为对象的物流成本控制 n投资阶段的物流成本控制合理选址合理设计物流系统布局优化物流设备的购置n产品设计阶段的物流成本控制产品形态的多样化产品体积的小型化

63、产品批量的合理化产品包装的标准化n供应物流阶段的物流成本控制优选供应商运用现代化的采购管理方式控制采购批量和再订货点供应物流作业的效率化采购途耗的最损化供销物流交叉化 第第114页页以物流成本形成过程为对象的物流成本控制以物流成本形成过程为对象的物流成本控制 n生产物流过程的物流成本控制生产工艺流程的合理布局合理安排生产进度，减少半产品和在产品库存实施物料领用控制，节约物料使用n销售物流阶段的物流成本控制加强订单管理，与物流相协调销售物流的大量化商流与物流相分离增强销售物流的计划性实行差别化管理物流的共同化 第第115页页以物流功能为对象的物流成本控制以物流功能为对象的物流成本控制 n运输成本

64、的控制减少运输环节合理选择运输工具运用线性规划、非线性规划技术制定最优运输计划，实现运输优化合理选择运输方式提高货物装载量n仓储成本的控制优化仓库布局，减少库存点，削减不必要的固定费采用现代化库存技术来控制合理库存量运用存储论确定经济合理的库存量，实现货物存储优化在库存管理中采用ABC分类管理法，搞好库存物品种类的重点管理和库存安排，提高保管效率。加强仓库内部管理，降低日常开支。ABC分析法的应用 统计分析方法，找出重要库存控制点 A类物品 库存数量占总数的15%，库存成本占总数的7080%B类物品 库存数量占总数的30%，库存成本占总数的1525%C类物品 库存数量占总数的55%，库存成本占总数的5%第第116页页以物流功能为对象的物流成本控制以物流功能为对象的物流成本控制 n配送成本的控制优化配送中心的选址与布局优化配送作业，降低配送作业成本运用系统分析技术，选择配送线路，实现货物配送优化通过自动化技术，提高配送作业效率建立通畅的配送信息系统n包装成本的控制严格包装物的采购与发料管理包装物料使用的计划性加强包装物的质量管理，注意包装物的回收再利用选择质好价廉的包装代用品加速包装物的周转，延长包装物的使用寿命改善包装方法使包装简单化、朴素化