会计基础学课件：第2章会计科目与账户

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1、第二章第二章 会计科目、帐户与复式记帐会计科目、帐户与复式记帐第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-282 会计等式会计等式 会计科目会计科目 账户及结构账户及结构213 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法4本章内容：本章内容：第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-283 会计等式是会计上设置账户、复式记账会计等式是会计上设置账户、复式记账 和编制资产负债表的理论基础。和编制资产负债表的理论基础。第一节第一节 会计等式会计等式一、会计等式的含义及表达形式一、会计等式的含义及表达形式 会计等式是用数学等式表示的会计

2、等式是用数学等式表示的6个会个会 计要素之间的内在数量关系，它反映计要素之间的内在数量关系，它反映了企业拥有的经济资源及对该资源的求偿权。了企业拥有的经济资源及对该资源的求偿权。会计等式含义会计等式含义会计等式含义会计等式含义第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-284资产费用负债所有者权益收入资产费用负债所有者权益收入会计等表达形式会计等表达形式1、基本公式（反映企业特定时点静态的财务状况）、基本公式（反映企业特定时点静态的财务状况）资产负债所有者权益资产负债所有者权益 （1 1）资产负债所有者权益资产负债所有者权益变形：变形：2、扩展公式（反映企业某个

3、会计期间动态的经营成果）、扩展公式（反映企业某个会计期间动态的经营成果）资产负债所有者权益（收入费用）资产负债所有者权益（收入费用）资产负债所有者权益利润资产负债所有者权益利润 （2）变形：变形：第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-285二、经济业务对会计等式的影响二、经济业务对会计等式的影响 经济业务经济业务又称会计事项，是指引起会计要素发生增减变又称会计事项，是指引起会计要素发生增减变动需要会计予以记录的事项。动需要会计予以记录的事项。（二）经济业务分析及其对会计等式的影响二）经济业务分析及其对会计等式的影响 企业所发生的经济业务是多种多样的，但从对

4、会计等企业所发生的经济业务是多种多样的，但从对会计等式的影响来讲，不外乎是以下四种类型九种情况。这四种式的影响来讲，不外乎是以下四种类型九种情况。这四种类型包括：类型包括：（一）经济业务（一）经济业务第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-286 引起引起资产资产和和负债与负债与所有者权益所有者权益项目项目同增同增，增加金额相等；增加金额相等；第一类型第一类型 引起引起资产资产和和负债与负债与所有者权益所有者权益项目项目同减同减，减少金额相等；减少金额相等；第二类型第二类型 引起引起资产项目之间资产项目之间有有增有减增有减；增减金额相等；增减金额相等；引起引

5、起负债和所有者权负债和所有者权益项目之间益项目之间有增有减有增有减，增，增减金额相等；减金额相等；第三类型第三类型第四类型第四类型上述四种业务类型具体化，可表现为以下九种情况：上述四种业务类型具体化，可表现为以下九种情况：第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-287 经济业务经济业务投资者投入投资者投入20万元货币资金万元货币资金+20+20从银行借入从银行借入10万元，存入活期账户万元，存入活期账户 向投资者分配利润向投资者分配利润10万元万元 用银行存款偿还前欠货款用银行存款偿还前欠货款8万元万元以存款回购本企业股票以存款回购本企业股票50万元万元购入

6、一台设备购入一台设备5万元，用银行存款支付万元，用银行存款支付向银行贷款用以偿还前欠账款向银行贷款用以偿还前欠账款1万万用盈余公积用盈余公积4万元转增资本万元转增资本经债权人同意，将经债权人同意，将50万元长期债务转为投资万元长期债务转为投资+10+10-50-8+5-50-8-5+1-50-4-1+50+4-10+10资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-288（1）类）类（2）类）类（3）类）类+-（4）类）类+-资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益第二章第二章

7、 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-289 在企业日常经济活动中，每发生一项经济业务，必然在企业日常经济活动中，每发生一项经济业务，必然会对资产、负债、所有者权益等会计要素产生一定影响；会对资产、负债、所有者权益等会计要素产生一定影响；（三）经济业务发生对会计等式影响的结论（三）经济业务发生对会计等式影响的结论1 经济业务对会计要素的影响不外乎是增加或减少两种经济业务对会计要素的影响不外乎是增加或减少两种情况，并且在会计要素之间或会计要素内的增减变动，但情况，并且在会计要素之间或会计要素内的增减变动，但是等量的；是等量的；2 虽然经济业务发生会影响会计要素之间或会计

8、要素内虽然经济业务发生会影响会计要素之间或会计要素内部的具体项目发生变动，但并不会破坏会计等式的平衡。部的具体项目发生变动，但并不会破坏会计等式的平衡。3第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2810 通过设置会计科目，可以对纷繁复杂、性质不同通过设置会计科目，可以对纷繁复杂、性质不同 的经济业务进行的经济业务进行科学的分类科学的分类，可以将复杂的经济，可以将复杂的经济 信息变成有规律的、易识别的经济信息，并为其信息变成有规律的、易识别的经济信息，并为其转换为会计信息准备条件。转换为会计信息准备条件。第二节第二节 会计科目会计科目 一、设置会计科目一、设置

9、会计科目会计科目会计科目是对是对会计要素具体内容进行分类会计要素具体内容进行分类的的项目或项目或标志。标志。第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2811都是对会计对象的分类；会计科目是在都是对会计对象的分类；会计科目是在会计要素基础上的会计要素基础上的再分类再分类，即一个会计，即一个会计要素项目可能包含若干个会计科目。要素项目可能包含若干个会计科目。会计科目与会计要会计科目与会计要素的联系和区别素的联系和区别资产资产负责负责所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润会计要素会计要素库存现金、银行存款库存现金、银行存款应收票据、应收账款应收票据、应收账款

10、固定资产、无形资产固定资产、无形资产等等等等。会计科目会计科目以货币表现以货币表现的经济活动的经济活动会计对象会计对象进一步分类进一步分类再进一步分类再进一步分类第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2812三、会计科目表三、会计科目表二、会计科目设置的原则二、会计科目设置的原则充分考虑会计对象的内容和特点。充分考虑会计对象的内容和特点。符合经济管理要求。符合经济管理要求。将统一性与灵活性结合起来。将统一性与灵活性结合起来。名称要简单确切，字义相符，简明易懂。名称要简单确切，字义相符，简明易懂。保持相对稳定保持相对稳定。12345见附页：见附页：第二章第二

11、章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2813第三节第三节 账户及结构账户及结构 一、账户及与会计科目的异同一、账户及与会计科目的异同 会计科目的设置，只解决了分类的问题，要把发会计科目的设置，只解决了分类的问题，要把发 生的业务连续、生的业务连续、系统记录下来以取得有用的会系统记录下来以取得有用的会 计信息，还必须根据会计科目开设帐户，计信息，还必须根据会计科目开设帐户，通过通过帐户的一定结构和内容来现实。帐户的一定结构和内容来现实。账户账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行务进行分类、系统、连续记录分类、系统、

12、连续记录的一种的一种工具工具。第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2814联系：联系：都是对会计对象具体内容的科学分类，账都是对会计对象具体内容的科学分类，账户根据会计科目开设，会计科目是账户的名称。户根据会计科目开设，会计科目是账户的名称。区别：区别：会计科目只是账户的名称，只表明某项经会计科目只是账户的名称，只表明某项经济内容；而账户还具有一定结构和内容，可以反济内容；而账户还具有一定结构和内容，可以反映某项经济内容的增减变化及其结果。账户有结映某项经济内容的增减变化及其结果。账户有结构和内容，科目没有结构和内容。构和内容，科目没有结构和内容。账户与

13、会计账户与会计科目的关系科目的关系 第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2815（一）账户的格式内容（一）账户的格式内容二、账户的基本结构二、账户的基本结构 账户内容包括：账户名称、日期和摘要、凭证号数、账户内容包括：账户名称、日期和摘要、凭证号数、增加和减少金额，以及余额。增加和减少金额，以及余额。（二）基本结构（二）基本结构日期日期凭证号数凭证号数摘要摘要增加金额增加金额减少金额减少金额余额余额账户名称账户名称第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2816账户名称账户名称简化格式（简化格式（“丁丁”字字式）式）左

14、方右方增加数减少数期初余额期末余额 1.账户名称：即会账户名称：即会计科目，表明该账户记计科目，表明该账户记录哪一类数据。录哪一类数据。说明：说明：2.账户的方向：左方，右方；分配确定一方记增加，另账户的方向：左方，右方；分配确定一方记增加，另一方记减少。一方记减少。3.账户中记录数据的汇总：（增加、减少）发生额、（账户中记录数据的汇总：（增加、减少）发生额、（期初、期末）余额。期初、期末）余额。第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2817 对于上述账户究竟哪一方记录增加，哪一方记录减少对于上述账户究竟哪一方记录增加，哪一方记录减少应视其所采取的应视其所

15、采取的记账方法记账方法和各和各账户所记录的经济内容账户所记录的经济内容而定。而定。（三）相等关系（三）相等关系 期初余额期初余额+本期增加额本期增加额=本期减少额本期减少额+期末余额期末余额 期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加额本期增加额-本期减少额本期减少额 上述帐户中的四个方面存在一定的相等的关系，即：上述帐户中的四个方面存在一定的相等的关系，即：第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2818资产类资产类负债类负债类所有者权益类所有者权益类收益类成本费用类收益类成本费用类三、账户的分类三、账户的分类总分类账户总分类账户明细分类账户明细分类账户

16、按会计按会计要素分类要素分类按提供指按提供指标详略程标详略程度分类度分类其他其他分类分类1.按列入会计报表，分为资产负债表账户和利润表账户。按列入会计报表，分为资产负债表账户和利润表账户。2.按会计主体，分为表内账户和表外账户。按会计主体，分为表内账户和表外账户。3.按期末余额，分为借方余额账户、贷方余额账户和无余额账户。按期末余额，分为借方余额账户、贷方余额账户和无余额账户。第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2819第四节第四节 复式记账与借贷记账法（本章重点）复式记账与借贷记账法（本章重点）记帐方法记帐方法，是指在帐簿中登记经济业务的方法；即以，是

17、指在帐簿中登记经济业务的方法；即以会计凭证为依据，运用一定的记帐原理和规则，把经济业务会计凭证为依据，运用一定的记帐原理和规则，把经济业务记录到帐簿中，并通过试算平衡来检查帐簿记录是否正确。记录到帐簿中，并通过试算平衡来检查帐簿记录是否正确。一、复式记帐及其建立的客观依据一、复式记帐及其建立的客观依据确定记帐方法应明确以下问题：确定记帐方法应明确以下问题：每一项经济业务发生之后，应在每一项经济业务发生之后，应在几个账户几个账户中进行登中进行登记。记。第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2820 账户账户左方和右方的名称左方和右方的名称与与登记的内容登记的

18、内容，以及账户，以及账户余余额的方向额的方向。针对上述情况，有两种记帐方法：针对上述情况，有两种记帐方法：记账方法记账方法单式记账法单式记账法复式记账法复式记账法第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2821（一）单式记账法（一）单式记账法 单式记账法，是对发生经济业务之后所产生会单式记账法，是对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动只在一个帐户中进行记录登记的计要素的增减变动只在一个帐户中进行记录登记的方法。方法。含义含义 主要是用于记录银钱（资金）收付和（人欠、主要是用于记录银钱（资金）收付和（人欠、欠人）债权债务结算。欠人）债权债务结算。特点特点

19、如现金如现金100元购买办公用品，在记账时元购买办公用品，在记账时只记现金减少只记现金减少，而，而对费用增加不记录对费用增加不记录。第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2822 它是一种比较简单、不完整的记账方法。没它是一种比较简单、不完整的记账方法。没有一套完整的相互联系的账户体系；不能反映经有一套完整的相互联系的账户体系；不能反映经济业务的全貌，揭示经济业务的来龙去脉；也不济业务的全貌，揭示经济业务的来龙去脉；也不便于检查账户记录的正确性。便于检查账户记录的正确性。局限性局限性（二）复式记账法（二）复式记账法 复式记帐是一种科学的方法，它是从单式记账

20、法复式记帐是一种科学的方法，它是从单式记账法发展的。它是指对发生的每一笔经济业务，都发展的。它是指对发生的每一笔经济业务，都必须以必须以相等的金额相等的金额在相互联系的在相互联系的两个或两个以上的账户两个或两个以上的账户中进中进行登记。行登记。含义含义第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2823 含义中强调了（核心点）两点：一是含义中强调了（核心点）两点：一是相等的金额相等的金额；二；二是需要在是需要在两个或两个以上的账户两个或两个以上的账户中反映。中反映。复式记账建立的客观依据：复式记账建立的客观依据：那么，经济业务发生为什么必须用两个或两个以上的那么

21、，经济业务发生为什么必须用两个或两个以上的账户来记录，即它建立的客观依据是什么账户来记录，即它建立的客观依据是什么?第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2824资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益 经济业务发生后，经济业务发生后，使得会计要素发生变化使得会计要素发生变化，这种变化可从两方面，这种变化可从两方面进行分析：进行分析：同时涉及等式两同时涉及等式两边的具体项目变化，或边的具体项目变化，或者是增加，或者是减少者是增加，或者是减少。必须注意的是：这必须注意的是：这种会变化，是两个方面种会变化，是两个

22、方面的内容。的内容。仅涉及等式一边仅涉及等式一边的具体项目变化，但是的具体项目变化，但是一个增加，另一个减少一个增加，另一个减少。必须注意的是：这必须注意的是：这种会变化，仍是两个方种会变化，仍是两个方面的内容。面的内容。+-+第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2825 通过以上分析可得出这样的结论：任何一项目经通过以上分析可得出这样的结论：任何一项目经济业务发生所引起会计要素的变化，客观地表现为两济业务发生所引起会计要素的变化，客观地表现为两个方面，会计为了适应会计要素变化的特点，就必须个方面，会计为了适应会计要素变化的特点，就必须用两个或两个以上的

23、帐户相互联系地记录，这是复式用两个或两个以上的帐户相互联系地记录，这是复式记帐建立的客观依据。记帐建立的客观依据。结论结论 第一、可以了解经济业务的来龙去脉，完整反第一、可以了解经济业务的来龙去脉，完整反映经济活动的过程和结果；映经济活动的过程和结果；第二、对记录的结果可以进行试算平衡，以检查第二、对记录的结果可以进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。账户记录的正确性。特点特点第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2826种类种类借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法收付记账法收付记账法企业会计准则规定使用企业会计准则规定使用借贷记账法借贷记账法。第二章

24、第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2827二、借贷记帐法二、借贷记帐法 借贷记帐法及由来借贷记帐法及由来 借贷借贷资本家资本家借主借主贷主贷主吸收存款吸收存款表示欠人表示欠人（债务）（债务）付出放款付出放款表示人欠表示人欠（债权）（债权）借贷记账法借贷记账法是以是以“借借”、“贷贷”作为记账符号，作为记账符号，来记录来记录会计要素增减变动情况的一种会计要素增减变动情况的一种复式记账。复式记账。第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2828 随着经济发展和经济活动的日益复杂，借、贷二字逐随着经济发展和经济活动的日益复杂，借

25、、贷二字逐渐失去它原来的含义，而转化为纯粹的记帐符号，成为会渐失去它原来的含义，而转化为纯粹的记帐符号，成为会计上的专门术语和国际商业语言。计上的专门术语和国际商业语言。产生当时，产生当时，“借、贷借、贷”二字，具有其本身涵义，分别表二字，具有其本身涵义，分别表示示“债权债权”和和“债务债务”的变化。的变化。借贷记账法的基本内容借贷记账法的基本内容 1.贷记账法的理论基础贷记账法的理论基础 理论依据：会计等式理论依据：会计等式第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2829 在借贷记账下，在借贷记账下，任何账户任何账户的基本结构都分为的基本结构都分为借方借方

26、和和贷方贷方两个都分，通常规定两个都分，通常规定左方为左方为“借方借方”，右方为，右方为“贷方贷方”；并并且规定，且规定，所有账户的借方和贷方都要按相反的方向记录所有账户的借方和贷方都要按相反的方向记录，即，即如果一个账户借方登记增加额，则贷方登记减少额；反之，如果一个账户借方登记增加额，则贷方登记减少额；反之，贷方登记增加额，借方就登记减少额。贷方登记增加额，借方就登记减少额。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取于账户所至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取于账户所反映的经济内容或账户的性质。反映的经济内容或账户的性质。2.账户的结构账户的结构 基本规定：基本规定：第二章第二章 会计科

27、目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2830借贷记账下账户结构具体规定：借贷记账下账户结构具体规定：资产类账户的结构：借资产类账户的结构：借方记录资产的增加，贷方记录方记录资产的增加，贷方记录资产的减少，余额在借方，表资产的减少，余额在借方，表示期末资产的结余数。示期末资产的结余数。资产、负债和所有者权益类账户的结构资产、负债和所有者权益类账户的结构 资产类账户资产类账户借方借方贷方贷方增加数增加数减少数减少数期初余额期初余额期末余额期末余额第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2831 负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户的结

28、构：由会计等式所决定，负的结构：由会计等式所决定，负债及所有者权益类账户的结构，债及所有者权益类账户的结构，与资产类账户结构相反，贷方记与资产类账户结构相反，贷方记录负债及权益的增加，借方记负录负债及权益的增加，借方记负债及权益的减少，余额一般在贷债及权益的减少，余额一般在贷方。方。0 1 2 3 10万万 10万万 110万万106万万 另外，在一定时期内，企业还要将账户所登记的数额另外，在一定时期内，企业还要将账户所登记的数额进行汇总，结出进行汇总，结出本期发生额本期发生额。（如下图示）。（如下图示）负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户借方借方贷方贷方增加数增加数减少数减少

29、数期初余额期初余额期末余额期末余额第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2832资产类账户资产类账户借方借方贷方贷方增加数增加数减少数减少数期初余额期初余额期末余额期末余额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 本期发生额是本期发生额是指：在一定时期内记指：在一定时期内记入某个账户借方或贷入某个账户借方或贷方的数额合计。方的数额合计。本期发生额本期发生额期初余额期初余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额=期末余额期末余额期末期末(初初)余额余额 动态资料动态资料静态资料静态资料第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户

30、和复式记账2023-2-2833 收入、费用类账户的结构收入、费用类账户的结构 收入类账户的结构与负收入类账户的结构与负债、债、所有者权益类账户的所有者权益类账户的结构相同。即贷方登记增加结构相同。即贷方登记增加数，借方登记减少数，期末数，借方登记减少数，期末一般无余额。一般无余额。收入类账户收入类账户借方借方贷方贷方增加数增加数减少数减少数期末无余额期末无余额第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2834 费用类账户结构与费用类账户结构与资产类账户结构相一致。资产类账户结构相一致。即借方登记增加数，贷即借方登记增加数，贷方登记减少数，方登记减少数，期末期

31、末一般无余额，若有余额一般无余额，若有余额应在借方。应在借方。费用类账户费用类账户借方借方贷方贷方增加数增加数减少数减少数期末一般无余额期末一般无余额期末余额期末余额第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2835不同性质的账户结构归纳不同性质的账户结构归纳:账户账户借方借方贷方贷方资产资产 +费用费用 =负债负债 +所有者权益所有者权益 +收入收入+余余-+无无-+余余-+余余-+无无-图图1图图2资产增加资产增加资产减少资产减少成本费用增加成本费用增加成本费用减少成本费用减少负债减少负债减少负债增加负债增加所有者权益减少所有者权益减少所有者权益增加所有者

32、权益增加收入减少收入减少(转销转销)收入增加收入增加资产余额资产余额权益余额权益余额第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-28363.记账规则记账规则 企业发生的全部经济业务不外乎是四种类型九种情况，企业发生的全部经济业务不外乎是四种类型九种情况，通过举例分析其规律性：通过举例分析其规律性：资产项目的一增一减。资产项目的一增一减。资产内部项目一个增加，另一个减少。资产内部项目一个增加，另一个减少。例以存款例以存款50000元购入设备一台。元购入设备一台。权益项目的一增一减。权益项目的一增一减。负债内部项目一个增加，另一个减少。负债内部项目一个增加，另一个减

33、少。例从银行借入例从银行借入40000元直接偿还应付款。元直接偿还应付款。附例1附例2第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2837 所有者权益项目一个增加，另一个减少。所有者权益项目一个增加，另一个减少。例将资本公积例将资本公积20000元转增资本。元转增资本。所有者权益项目增加，负债项目减少。所有者权益项目增加，负债项目减少。例将应付债券例将应付债券100000元转为股票。元转为股票。附例3附例4 负债项目增加，所有者权益项目减少。负债项目增加，所有者权益项目减少。例企业宣告将盈余公积例企业宣告将盈余公积80000元向股东派发现金股利。元向股东派发现金

34、股利。资产与权益项目同增。资产与权益项目同增。资产项目增加，负债项目增加。资产项目增加，负债项目增加。例购入材料例购入材料10000元，货款未付。元，货款未付。附例5附例6第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2838 资产项目增加，所有者权益项目增加。资产项目增加，所有者权益项目增加。例投资者投入资金例投资者投入资金200000元存入银行。元存入银行。资产与权益项目同减。资产与权益项目同减。资产项目减少，负债项目减少。资产项目减少，负债项目减少。例以存款例以存款40000元归还前欠银行借款。元归还前欠银行借款。资产项目减少，所有者权益项目减少。资产项目减

35、少，所有者权益项目减少。投资期满将存款投资期满将存款50000元归还投资者。元归还投资者。附例9附例8附例7第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2839 通过上述分析，还可明确在实际运用借贷记账法记录通过上述分析，还可明确在实际运用借贷记账法记录经济业务时，经济业务时，应按以下三个步骤进行：应按以下三个步骤进行：在借贷记账法下，对于任何一笔经济业务，不论它只在借贷记账法下，对于任何一笔经济业务，不论它只涉及资产类账户，涉及资产类账户，或只涉及负债类账户与所有者权益类或只涉及负债类账户与所有者权益类账户，或同时涉及资产和负债、所有者权益类账户，都必账户，或

36、同时涉及资产和负债、所有者权益类账户，都必须以相等金额，记入一个（或几个）账户的借方和另一个须以相等金额，记入一个（或几个）账户的借方和另一个（或几个）账户的贷方。这就是借贷记账法的记账规则。（或几个）账户的贷方。这就是借贷记账法的记账规则。概括为概括为“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”。第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2840231 分析经济分析经济业务的性质，确业务的性质，确定其涉及的账户定其涉及的账户类别；类别；确定经济确定经济业务涉及哪些账业务涉及哪些账户，应在哪个账户，应在哪个账户中反映增加，户中反映增加，哪个账户中反映哪个账

37、户中反映减少；减少；根据收户的根据收户的结构，确定哪个结构，确定哪个账户记借方，哪账户记借方，哪个账户记贷方。个账户记贷方。第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2841 账户对应关系账户对应关系是指采用借贷记账法登记经济业务时，在是指采用借贷记账法登记经济业务时，在有关账户之间形成的应借、应贷的相互对应关系。有关账户之间形成的应借、应贷的相互对应关系。4.账户对应关系和会计分录账户对应关系和会计分录（1）账户对应关系）账户对应关系对应账户对应账户是指形成对应关系的账户。是指形成对应关系的账户。例如，以例如，以存款存款5000元偿元偿还所欠货款。还所欠货款

38、。50005000银行存款银行存款应付账款应付账款形成应借、应贷的对应关系形成应借、应贷的对应关系为对应账户为对应账户第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2842账户之间所形成的对应关系，客观上可以起到以下作用：账户之间所形成的对应关系，客观上可以起到以下作用：通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容。通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容。通过账户的对应关系，可以判明经济业务处理的通过账户的对应关系，可以判明经济业务处理的合理性和合法性。合理性和合法性。为了保证账户对应关系的正确性，有必要在把经济业务为了保证账户对应关系的正确性，有必要在把经济业

39、务记入账户之前，首先对该项经济业务加以分析，记入账户之前，首先对该项经济业务加以分析，正确确定正确确定该项经济业务所应涉及的账户名称以及借贷方向和金额。即该项经济业务所应涉及的账户名称以及借贷方向和金额。即编制会计分录。编制会计分录。第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2843（2）会计分录）会计分录 会计分录会计分录是指对某项经济业务应借、应贷的账户的名称是指对某项经济业务应借、应贷的账户的名称及其金额的记录。实际工作中是编制记账凭证。及其金额的记录。实际工作中是编制记账凭证。账户账户和明和明细账细账户的户的名称名称记账记账方向方向（借、（借、贷）贷）

40、金金额额会计分录会计分录三要素三要素第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2844 是指仅包括一借一贷两个对是指仅包括一借一贷两个对应账户的会计分录。应账户的会计分录。会计分录编制的要求：会计分录编制的要求：上借下贷，借贷账户之间错开一个字；上借下贷，借贷账户之间错开一个字；借贷方向后面有两点；借贷方向后面有两点；账户的名称必须规范；账户的名称必须规范；金额也要错开。金额也要错开。借：库存现金借：库存现金 400 贷：银行存款贷：银行存款 400会计分录会计分录种类种类 简单会简单会计分录计分录 是指由两个以上对应账户组是指由两个以上对应账户组成的会计分录

41、。成的会计分录。复合会复合会计分录计分录第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2845 复合分录可以分解成若干简单分录。复合分录的形式复合分录可以分解成若干简单分录。复合分录的形式有一借多贷、一贷多借和同一经济业务的多借多贷。有一借多贷、一贷多借和同一经济业务的多借多贷。备查账登记：备查账登记：70万元万元假设第假设第2年末乙企业实现净利润年末乙企业实现净利润800万元。万元。应享有的利润：应享有的利润：80030%=240万元万元 按相反顺序：先扣除按相反顺序：先扣除“备查账备查账”的的70万元；再冲转万元；再冲转“预计负预计负债债”50万元；再恢复万元

42、；再恢复“长期应收款长期应收款”80万元；最后恢复万元；最后恢复“长期股权投长期股权投资资”40万元。万元。说明：说明：第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2846借：预计负债借：预计负债 50万万 长期应收款长期应收款 80万万 长期股权投资长期股权投资-损益调整损益调整 40万万 贷：投资收益贷：投资收益 170万万取得现金股利或利润的处理取得现金股利或利润的处理 按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应区别以下情况分别处理：股利或利润，应区别以下情况分别处

43、理：取得的现金股利或利润取得的现金股利或利润未超过已确认投资损益未超过已确认投资损益的，应的，应抵减长期股抵减长期股权投资的账面价值权投资的账面价值。第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2847借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整当被投资单位宣告分派现金股利或利润时：当被投资单位宣告分派现金股利或利润时：自被投资单位取得的现金股利或利润自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整部分超过已确认损益调整部分，应应视为投资成本收回视为投资成本收回，冲减长期股权投资成本冲减长期股权投资成本。借：应收股利借：应收股利

44、 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-成本成本当被投资单位宣告分派现金股利或利润时：当被投资单位宣告分派现金股利或利润时：第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2848 【综合题综合题】2001年年7月月1日，日，A公司购入公司购入D公司股票公司股票1600万股占万股占D公司普公司普通股股份的通股股份的25%，对，对D公司实施重大影响，公司实施重大影响，A公司对该项股权投资采用权公司对该项股权投资采用权益法核算。假设投资时，益法核算。假设投资时，D公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，采取的会计政策一致，

45、双方未发生任何内部交易，面价值相同，采取的会计政策一致，双方未发生任何内部交易，A公司按公司按照照D公司的账面净损益和持股比例确认投资损益。公司的账面净损益和持股比例确认投资损益。2001年度，年度，D公司报告净收益公司报告净收益1500万元。万元。2002年年3月月10日，日，D公司宣告公司宣告2001年度利润分配方案，每股分派现金年度利润分配方案，每股分派现金股利股利0.15元。元。2002年度，年度，D公司报告净收益公司报告净收益1820万元。万元。2003年年3月月5日，日，D公司宣告公司宣告2002年度利润分配方案，每股分派现金年度利润分配方案，每股分派现金股利股利0.15元。元。2

46、003年度，年度，D公司报告净收益公司报告净收益1250万元；万元；2004年年4月月15日，日，D公司宣告公司宣告2003年度利润分配方案，年度利润分配方案，10送送3（分派（分派股票股利），除权日为股票股利），除权日为2003年年5月月10日。日。2004年度，年度，D公司报告净收益公司报告净收益980万元。万元。第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2849 2005年年4月月10日，日，D公司宣告公司宣告2004年度利润分配方案，每股分派现金年度利润分配方案，每股分派现金股利股利0.10元。元。2005年度，年度，D公司报告净收益公司报告净收益10

47、00万元，未进行利润分配。万元，未进行利润分配。2006年年4月月5日，宣告日，宣告2005年度利润分配方案，每股分派现金股利年度利润分配方案，每股分派现金股利0.10元。元。2006年度，年度，D公司报告净亏损公司报告净亏损600万元。万元。2007年度，年度，D公司继续发生亏损公司继续发生亏损500万元，未进行利润分配。万元，未进行利润分配。借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整 187.5 贷：投资收益贷：投资收益 187.5会计处理如下：会计处理如下：2001年度，年度，D公司报告净收益公司报告净收益1500万元；万元；应确认的投资收益应确认的投资收益=150025%6/1

48、2=187.5万元万元第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2850 2002年年3月月10日，日，D公司宣告公司宣告2001年度利润分配方案，每股分派年度利润分配方案，每股分派现金股利现金股利0.15元。元。2002年度，年度，D公司报告净收益公司报告净收益1820万元；万元；应收现金股利应收现金股利=16000.15=240万元万元应冲减投资成本应冲减投资成本=240-187.5=52.5万元万元借：应收股利借：应收股利 240 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整 187.5 -成本成本 52.5 应确认投资收益应确认投资收益=1820

49、25%=455万元万元 应确认损益调整应确认损益调整=455-52.5=402.5万元万元3 3月月1010日宣告分派现金股利：日宣告分派现金股利：年末确认收益：年末确认收益：第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2851借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整 402.5 -成本成本 52.5 贷：投资收益贷：投资收益 455 2003年年3月月5日，日，D公司宣告公司宣告2002年度利润分配方案，每股分派现金年度利润分配方案，每股分派现金股利股利0.15元。元。2003年度，年度，D公司报告净收益公司报告净收益1250万元；万元；3月月5日宣

50、告分派现金股利：日宣告分派现金股利：应收现金股利应收现金股利=1600=16000.15=2400.15=240万元万元 注：注：未超过已过已确认损益调整未超过已过已确认损益调整（损益调整：（损益调整：187.5-187.5+402.5=402.5万万元），直接减少元），直接减少“损益调整损益调整”明细科目。明细科目。借：应收股利借：应收股利 240 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整 240第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2852借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整 312.5 贷：投资收益贷：投资收益 312.5年末

51、确认收益：年末确认收益：125025%=312.5万元万元 2004年年4月月15日，日，D公司宣告公司宣告2003年度利润分配方案，年度利润分配方案，10送送3（分（分派股票股利），除权日为派股票股利），除权日为2003年年5月月10日。日。2004年度，年度，D公司报告净收公司报告净收益益980万元。万元。4月月15日宣告分派股票股利：日宣告分派股票股利：不作处理。不作处理。5月月10日除权日日除权日股票股利：股票股利：1600103=480万股万股持股总数：持股总数：1600+480=2080万股万股第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2853借：

52、长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整 245 贷：投资收益贷：投资收益 245年末确认收益：年末确认收益：98025%=245万元万元已确认的损益调整：已确认的损益调整：402.5-240+312.5+245=720万元万元 2005年年4月月10日，日，D公司宣告公司宣告2004年度利润分配方案，每股分派现年度利润分配方案，每股分派现金股利金股利0.10元。元。2005年度，年度，D公司报告净收益公司报告净收益1000万元，未进行利润分配。万元，未进行利润分配。4月月10日宣告分派现金股利：日宣告分派现金股利：应收现金股利应收现金股利=20800.10=208万元万元（现金股利为（

53、现金股利为208万元，未超过损益调整）万元，未超过损益调整）借：应收股利借：应收股利 208 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整 208第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2854 2006年年4月月5日，宣告日，宣告2005年度利润分配方案，每股分派现金股年度利润分配方案，每股分派现金股利利0.10元。元。2006年度，年度，D公司报告净亏损公司报告净亏损600万元。万元。年末确认收益：年末确认收益：100025%=250万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整 250 贷：投资收益贷：投资收益 250借：应收股利借：

54、应收股利 208 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整 2084月月5日宣告分派现金股利：日宣告分派现金股利：应收现金股利应收现金股利=20800.10=208万元万元已确认的损益调整：已确认的损益调整：720-208+250=762万元万元现金股利为现金股利为208万元，未超过损益调整）万元，未超过损益调整）第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2855借：投资收益借：投资收益 125 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整 125年末确认损失：年末确认损失：60025%=150万元万元借：投资收益借：投资收益 150 贷：长期

55、股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整 1502007年度，年度，D公司继续发生亏损公司继续发生亏损500万元，未进行利润分配。万元，未进行利润分配。年末确认损失：年末确认损失：50025%=125万元万元第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2856(3)被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理 采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权除净损益以外所有者权益的其他益的其他变动变动，在持股比例不变的情况下，应，在持股比例不变的情况下，应按照持

56、股比例与被投资单位按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应，相应调整长调整长期股权投资的账面价值期股权投资的账面价值，同时，同时增加或减少资本公积增加或减少资本公积。【例例6-7】A公司对公司对B公司的长期股权投资的持股比例为公司的长期股权投资的持股比例为45，现，现B公司公司增资使增资使A公司的持股比例下降为公司的持股比例下降为40。B公司因增资扩股溢价发行股票而公司因增资扩股溢价发行股票而产生股本溢价产生股本溢价600万元。则万元。则A公司会计处理为：公司会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投

57、资(其他权益变动其他权益变动)240 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 (60040)240第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2857 被投资单位分派的股票股利，投资企业被投资单位分派的股票股利，投资企业不进行账务处理不进行账务处理，但应在，但应在除权日作备查登记，即在备查簿中登记所除权日作备查登记，即在备查簿中登记所增加的股数增加的股数。(4)股票股利的处理股票股利的处理三、长期股权投资减值三、长期股权投资减值对对子公司子公司、联营企业联营企业及合及合营企业营企业的投资的投资按按“资产减值准则资产减值准则”处理处理不具有共同控制或重大

58、影不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资量的长期股权投资 按按“金融工具确金融工具确认认和计量准则和计量准则”处处理理第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2858第四节第四节 长期股权投资核算方法的转换及处置长期股权投资核算方法的转换及处置一、长期股权投资核算方法的转换一、长期股权投资核算方法的转换(一一)成本法转为权益法成本法转为权益法 长期股权投资的核算方法，因持股比例发生变动而由成本法转换长期股权投资的核算方法，因持股比例发生变动而由成本法转换为权益法时，投资企

59、业应当根据导致核算方法转换的不同情况进行会为权益法时，投资企业应当根据导致核算方法转换的不同情况进行会计处理。计处理。1 1追加投资导致的追加投资导致的成本法转为权益法成本法转为权益法（持股比例增加）（持股比例增加）因追加投资，由原第因追加投资，由原第4类变为第类变为第3类或第类或第2类；则应分段处理，包类；则应分段处理，包括以下三个内容：括以下三个内容：第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2859 (1)(1)对于原持有长期股权投资的对于原持有长期股权投资的账面余额账面余额与按照原持股比例计算确与按照原持股比例计算确定应享有原取得定应享有原取得投资时投

60、资时被投资单位可辨认净资产被投资单位可辨认净资产公允价值份额公允价值份额之间的差之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益。的，根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益。10%账面账面余额余额不调整长期股权投资的不调整长期股权投资的账面价值账面价值 按差额分别调整长期股权投按差额分别调整长期股权投资的资的账面价值账面价值和和留存收益留存收益 （1）追加投资追加投资当期期初当期期初投资时投资时被投资单位可辨被投资单位可辨认净资产公允价值份额认净

61、资产公允价值份额 15%合计：合计：25%原投资日原投资日追加投资日追加投资日第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2860 (2)(2)对于对于追加投资追加投资新取得的股权部分，应当新取得的股权部分，应当将追加投资成本将追加投资成本与追加与追加投资时投资时应享有被投资单位可辨认净资产应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额公允价值的份额进行比较，前者进行比较，前者大于后者，不调整长期股权投资的成本；前者小于后者，应按其差额调大于后者，不调整长期股权投资的成本；前者小于后者，应按其差额调整长期股权投资的投资成本，同时计入追加投资当期的营业外收入。整长期股

62、权投资的投资成本，同时计入追加投资当期的营业外收入。10%15%合计：合计：25%（2）投资时投资时被投资单位可辨被投资单位可辨认净资产公允价值份额认净资产公允价值份额 投资投资成本成本不调整长期股权投资的不调整长期股权投资的投资成本投资成本 按差额分别调整长期股权投按差额分别调整长期股权投资的资的投资成本投资成本和和营业外收入营业外收入 （2）追加投资追加投资当期期初当期期初原投资日原投资日追加投资日追加投资日注意：进行上述调整时，应当综合开考虑与原持有投资和追加投资相关商注意：进行上述调整时，应当综合开考虑与原持有投资和追加投资相关商誉或计入损益金额。誉或计入损益金额。第二章第二章 会计科

63、目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2861 特别注意：特别注意：进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关商誉或计入损益金额。相关商誉或计入损益金额。当追加投资时与原投资时，如果出现相反情况（如投资时成本大于公允当追加投资时与原投资时，如果出现相反情况（如投资时成本大于公允价值份额；但追加投资时，成本小于公允价值份额，就是综合计算，如价值份额；但追加投资时，成本小于公允价值份额，就是综合计算，如果综合计算结果为负，则调整；如果为正，则不调整果综合计算结果为负，则调整；如果为正，则不调整 ）。）。准则讲解中有段话

64、：准则讲解中有段话：“进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关商誉或计入损益金额。追加投资相关商誉或计入损益金额。”即综合考虑这两个时点形成的商誉，原投资时形成了商誉，应反映；但即综合考虑这两个时点形成的商誉，原投资时形成了商誉，应反映；但追加投资时商誉消失，则应抵销。追加投资时商誉消失，则应抵销。(600-560010%)+(1200-830015%)=40+(-45)=-5（万元）借：长期股权投资乙公司（成本）1205 贷：营业外收入 5 银行存款 1200第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-2

65、862 (3)(3)对于对于原取得投资后至追加投资的交易日原取得投资后至追加投资的交易日之间之间被投资单位可辨被投资单位可辨认净资产公允价值的变动中投资企业按原持股比例计算的应享有的份认净资产公允价值的变动中投资企业按原持股比例计算的应享有的份额，应根据下列不同情况分别进行会计处理。额，应根据下列不同情况分别进行会计处理。属于属于在此期间在此期间被投资单位被投资单位实现净损益实现净损益中投资企业按原持股比例计中投资企业按原持股比例计算的应享有份额，在算的应享有份额，在调整长期股权投资的账面价值调整长期股权投资的账面价值的同时，对于在取得的同时，对于在取得原投资时至追加投资当期期初被投资单位实现

66、的净损益中应享有的份额原投资时至追加投资当期期初被投资单位实现的净损益中应享有的份额，应，应调整留存收益调整留存收益；对于；对于追加投资当期期初至追加投资交易日之间追加投资当期期初至追加投资交易日之间应享应享有被投资单位的净损益，应有被投资单位的净损益，应计入当期损益计入当期损益。属于被投资单位实现净损益以外的其他原因导致的被投资单位属于被投资单位实现净损益以外的其他原因导致的被投资单位可辨认可辨认净资产公允价值变动净资产公允价值变动中投资企业按原持股比例计算的应享有的中投资企业按原持股比例计算的应享有的份额，在份额，在调整长期股权投资账面价值调整长期股权投资账面价值的同时，应当的同时，应当计入资本公积计入资本公积(其其他资本公积他资本公积)。第二章第二章 会计科目、账户和复式记账会计科目、账户和复式记账2023-2-286310%15%合计：合计：25%（3）按净损益和原持股按净损益和原持股比例计算的享有份比例计算的享有份额调整长期股权投额调整长期股权投资的资的账面价值账面价值和和留留存收益存收益追加当期期初至追加追加当期期初至追加投资交易日之间应享投资交易日之间应享有被投资单位的净