第六章审计重要性与风险导向审计新信息

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1、第六章第六章 审计的重要性审计的重要性 与风险导向审计与风险导向审计 第一节第一节 审计重要性审计重要性 第二节第二节 审计风险审计风险第一节第一节 审计的重要性审计的重要性重要性的概念重要性的概念如何确定重要性（重要性的评估标如何确定重要性（重要性的评估标准）准）重要性的运用重要性的运用（一）重要性定义（一）重要性定义 中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则12211221号号-重重要性要性中对重要性的定义是：重要性取决于中对重要性的定义是：重要性取决于在在具体环境下对错报金额和性质的判断具体环境下对错报金额和性质的判断。如。如果一项错报单独或连同其他错报可能果一项错报单独或连同其他错

2、报可能影响影响财财务报表使用者依据财务报表作出的务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，经济决策，则该项错报是重大的。则该项错报是重大的。简单而言，重要性是指被审计单位简单而言，重要性是指被审计单位会计会计报表报表中的中的错报或漏报的严重程度错报或漏报的严重程度，这一程度，这一程度在特定环境下在特定环境下可能影响可能影响会计报表使用者会计报表使用者的判的判断或决策。断或决策。一、重要性的概念一、重要性的概念例如，这套报表有例如，这套报表有1 1万错漏报，使用人不在乎，万错漏报，使用人不在乎，2 2万仍不在乎，直到万仍不在乎，直到2020万，万，2020万以下的错漏报报万以下的错漏报报表使用人都

3、不在乎，不改变报表使用者的判断表使用人都不在乎，不改变报表使用者的判断决策，只要超过决策，只要超过2020万，报表使用人就在乎了，万，报表使用人就在乎了，这样，只要找到影响其判断决策从量变到质变这样，只要找到影响其判断决策从量变到质变的这个点，这个点的错漏报金额就是报表使用的这个点，这个点的错漏报金额就是报表使用人能够接受的最大差错额，也就是报表作用人人能够接受的最大差错额，也就是报表作用人不改变其判断决策的前提下能容忍的最大误差，不改变其判断决策的前提下能容忍的最大误差，就是重要性就是重要性,则则2020万就是确定的重要性万就是确定的重要性水平水平。(二二)重要性的特征重要性的特征 1.1.

4、重要性概念中的错报包含漏报重要性概念中的错报包含漏报。2.2.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。所谓数量方面所谓数量方面,是指错报金额的大小是指错报金额的大小,性质方性质方面则是指错报的性质。面则是指错报的性质。3.3.重要性概念是针对会计报表的使用者决策重要性概念是针对会计报表的使用者决策而言的。而言的。重要性既包括金额也包括性质，但最终落脚重要性既包括金额也包括性质，但最终落脚点是数量，点是数量，重要性水平说的是金额，重要性水平说的是金额，重要性水平重要性水平越高，报表中允许的错漏报金额越大，则审计计越高，报表中允许的错漏报金额越大，则审计计划可简单

5、些，反之则相反，对划可简单些，反之则相反，对CPACPA而言，重要性而言，重要性水平越高，错漏报金额越大，审计计划就越简单，水平越高，错漏报金额越大，审计计划就越简单，审计证据就越少。审计证据就越少。4.4.重要性离不开特定的环境重要性离不开特定的环境。重要性的判断离不开企业的经营规模，重要性的判断离不开企业的经营规模，所处的行业等环境。所处的行业等环境。5.5.对重要性的评估需要职业判断对重要性的评估需要职业判断。不同的注册会计师在确定同一被审计不同的注册会计师在确定同一被审计单位重要性水平时也会不一样。单位重要性水平时也会不一样。二、审计重要性的评估标准二、审计重要性的评估标准 注册会计师

6、应当从注册会计师应当从数量和性质数量和性质两个方两个方面考虑重要性。面考虑重要性。（一）从数量方面考虑重要性（一）从数量方面考虑重要性 1.1.一般来说一般来说金额大金额大的错报或漏报比金的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要；额小的错报或漏报更重要；2.2.小金额错报或漏报的小金额错报或漏报的累计累计，可能会，可能会对财务报表产生重大影响，审计人员应该对财务报表产生重大影响，审计人员应该对此予以特别的关注。对此予以特别的关注。1.财务报表层次的重要性水平的确定 重要性水平重要性水平=判断基础判断基础比率（比率（5%5%或或0.5%0.5%）-基准通常包括：资产总额0.5%0.5%、净资产5%

7、5%、营业收入0.5%0.5%、净利润5%5%等 -当所确定的各个财务报表的重要性水平不同时，应当选择其中最低者最低者作为财务报表层次的重要性水平 重要性水平的判断重要性水平的判断 2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要 性水平的确定（可容忍错报）-它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，审计人员对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。可接受的最大错报。1）各类交易、账户余额、列报的错报、漏报的可能性 账户性质账户性质：越重要，越低 验证该账户的成本：验证该账户的成本：越大，越高 2）各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系 各账户的重要性水平之和 报

8、表层次的重要性水平 举例：重要性水平分配 单位：万元项目金额甲方案1%乙方案（专业判断从成本角度）现金70072.8应收账款21002125.2存货42004270固定资产70007042总计14000140140(二二)从性质方面考虑重要性从性质方面考虑重要性 重要性的质量特征是指错报或漏报重要性的质量特征是指错报或漏报的性质，通常被称为重要项目的性质，通常被称为重要项目。在许多。在许多情况下，某项错报或漏报从量的方面看情况下，某项错报或漏报从量的方面看并不重要，但从性质方面考虑却是重要并不重要，但从性质方面考虑却是重要的，如：的，如：涉及涉及舞弊与违法行为舞弊与违法行为的错漏报的错漏报 因

9、舞弊与违法行为反映了管理当局及其因舞弊与违法行为反映了管理当局及其他人员的可信赖程度，只要有舞弊行为，就他人员的可信赖程度，只要有舞弊行为，就说明其不可信赖，不诚实，可能报表中还存说明其不可信赖，不诚实，可能报表中还存在其他舞弊行为，而在其他舞弊行为，而CPACPA尚未发现，故其重要。尚未发现，故其重要。影响影响收益趋势收益趋势的错漏报的错漏报 如果被审计单位报表损益表盈亏基本平如果被审计单位报表损益表盈亏基本平衡，但不高，如审计时发现有一笔费用低估衡，但不高，如审计时发现有一笔费用低估了，金额不大，但如调整过来，会使当其盈了，金额不大，但如调整过来，会使当其盈利转为亏损，由盈转亏，虽然此时金

10、额不大，利转为亏损，由盈转亏，虽然此时金额不大，但性质严重，因为影响到盈亏了，故也重要。但性质严重，因为影响到盈亏了，故也重要。可能引起可能引起履行合同义务履行合同义务的错漏报的错漏报 例如，企业年初从银行借款例如，企业年初从银行借款1 1个亿，偿还期限个亿，偿还期限是是3 3年，合同规定，在清偿银行贷款前，被审计单年，合同规定，在清偿银行贷款前，被审计单位的资产负债率不应超过位的资产负债率不应超过65%65%，如果审计时发现其，如果审计时发现其资产负债率为资产负债率为64.5%64.5%，未超过，未超过65%65%，则没有问题，则没有问题，但如果审计时漏掉一笔负债，单看金额不大，没但如果审计

11、时漏掉一笔负债，单看金额不大，没有达到账户余额层的重要性水平，但和负债总额有达到账户余额层的重要性水平，但和负债总额和在一起，则影响了资产负债率水平，若加上该和在一起，则影响了资产负债率水平，若加上该笔负债，则资产负债率为笔负债，则资产负债率为65.1%65.1%，超过了，超过了65%65%，此，此时金额不大，但性质严重，也重要。时金额不大，但性质严重，也重要。不期望出现不期望出现的错漏报的错漏报 报表中的某些账户一般说来不允许出现错漏报表中的某些账户一般说来不允许出现错漏报，报，如实收资本、股本如实收资本、股本等，如有错误，不管金额等，如有错误，不管金额大小，性质都很严重。大小，性质都很严重

12、。三、重要性的运用三、重要性的运用 在审计过程中，需要运用重要性的情在审计过程中，需要运用重要性的情况有两种：况有两种：一是制定审计计划阶段一是制定审计计划阶段，在确，在确定审计程序、时间和范围时，定审计程序、时间和范围时，二是报告阶二是报告阶段段，在评价审计结果时。，在评价审计结果时。重要性水平的运用重要性水平的运用编制审计计划时初编制审计计划时初步判断重要性水平步判断重要性水平评价审计结果时所评价审计结果时所考虑的重要性水平考虑的重要性水平评价审计结果时所评价审计结果时所运用的重要性水平运用的重要性水平错漏报的汇总数错漏报的汇总数（已发现（已发现+推断）推断）汇总数对审计汇总数对审计结果的

13、影响结果的影响汇总数超过汇总数超过重要性水平重要性水平汇总数接近汇总数接近重要性水平重要性水平财务报表层次认定层次评价审计结果时对重要性的考虑 -重要性被看作是错报或漏报是否影响到财务报表使用者进行判断和决策的标准 1.评价审计结果时所运用的重要性水平 -评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平。-如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时的重要性水平，审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否充分。2.错报或漏报的汇总 已经识别的已经识别的 具体错报具体错报 推断误差推断误差 也称“可能误差”，是审计人员对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计

14、数最佳估计数 3.汇总数与财务报表层次重要性水平的比较 -汇总数低于重要性水平时的处理，无保留意见 -汇总数超过重要性水平时的处理(应扩大实质性测试的范围/提请被审计单位调整会计报表)，如果无法降低，则注册会计师应当考虑出具非无保留意见 -汇总数接近重要性水平时的处理(应追加审计程序/提请被审计单位调整会计报表)例：汇总数与财务报表层次重要性水平的比较 案例分析案例分析 资料资料 审计人员受委托对渝香食品有限公司审计人员受委托对渝香食品有限公司20X820X8年年1212月的月的 财务报表进行审计。财务报表进行审计。1.1.该公司会计报表显示，该公司会计报表显示，20X820X8年全年实现利润

15、年全年实现利润800800万，资万，资产总额产总额4 0004 000万。万。2.2.审计人员审查和阅读该公司会计报表时，发现问题：审计人员审查和阅读该公司会计报表时，发现问题：（1 1）该公司）该公司1010月份虚报冒领工资月份虚报冒领工资1 8201 820元，被会计人员元，被会计人员 占为己有；占为己有；（2 2）1111月月1515日收到业务咨询费日收到业务咨询费3 8503 850元，列入小金库；元，列入小金库；（3 3）资产负债表错报）资产负债表错报1616万元，原因尚待查明。上述问万元，原因尚待查明。上述问 题尚未调整。题尚未调整。要求要求 根据上述问题，做出重要性的初步判断，并

16、简要说根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；明理由；解析：解析：1 1会计报表层次的重要性水平会计报表层次的重要性水平 资产负债表计算的重要性水平4 000*0.5%20万元 根据利润表计算的重要性水平 800*5%40万元据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。2 2问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3）错报16万元，未达到会计报表层次重要性水平。四、重要性与审计证据的关系四、重要性与审计证据的关系 （一）审计证据与重要的具体审计项目（一）审计证据与重要的具体审计项目 就性质而言，越是重要的审计项目，

17、就性质而言，越是重要的审计项目，审计人员就越需要获取充分的审计证据以审计人员就越需要获取充分的审计证据以支持审计结论和意见；对于不太重要的审支持审计结论和意见；对于不太重要的审计项目，审计人员可以减少审计证据的数计项目，审计人员可以减少审计证据的数量。量。（二）重要性水平与审计证据之间呈反向（二）重要性水平与审计证据之间呈反向关系关系 重要性水平越低，应获取的审计证据重要性水平越低，应获取的审计证据越多。越多。一、一、审计风险模型审计风险模型二、审计风险、审计证据、审计重要二、审计风险、审计证据、审计重要性之间的关系性之间的关系三、如何降低审计风险三、如何降低审计风险第二节第二节 审计风险审计

18、风险一、审计风险的概念一、审计风险的概念 审计风险是指会计报表审计风险是指会计报表存在重大错报存在重大错报或漏报或漏报，而注册会计师审计后，而注册会计师审计后发表不恰当发表不恰当审计意见审计意见的的可能性可能性。审计失败审计失败 前提：财务报表含有重大错报前提：财务报表含有重大错报 二、审计风险模型二、审计风险模型 审计风险重大错报风险审计风险重大错报风险检查风险检查风险 （一）重大错报风险（一）重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在重大错报风险是指财务报表在审计前存审计前存在重大错报的可能性在重大错报的可能性。独立存在于财务报表。独立存在于财务报表的审计，属于被审计单位的审计，属于被审计单

19、位重大错报风险是重大错报风险是，注册会计师无法控制的，只能注册会计师无法控制的，只能被审计单位重大错报风险高低进行评估被审计单位重大错报风险高低进行评估 检查风险的控制检查风险的控制 根据根据y=k/x,y=k/x,注册会计师应当合理设计审计程序的性注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。检查风险实际上就是实质性程序未能发现重大错、漏检查风险实际上就是实质性程序未能发现重大错、漏报的可能性。应该说报的可能性。应该说，CPACPA做的实质性程序越详细，抽取的做的实质性程序越详细，抽取的样本量越多，检

20、查风险就越低，反之则高；故检查风险的样本量越多，检查风险就越低，反之则高；故检查风险的高低是高低是CPACPA能控制的能控制的。注册会计师应当通过计划和实施审计工作，注册会计师应当通过计划和实施审计工作，获获取充分、适当的审计证据，将审计风险降至取充分、适当的审计证据，将审计风险降至可接受的低水平可接受的低水平，这是控制审计风险的，这是控制审计风险的总要总要求求。重要性水平与审计证据呈反向关系重要性水平与审计证据呈反向关系，重，重要性水平高，允许错漏报大，所需审计证据要性水平高，允许错漏报大，所需审计证据就少，反之则多；就少，反之则多；审计风险与审计证据的关系，二者是正向审计风险与审计证据的关

21、系，二者是正向关系关系，一个项目的审计风险低，则对审计证，一个项目的审计风险低，则对审计证据的要求就低；据的要求就低；重要性与审计风险的关系，二者仍然是反向重要性与审计风险的关系，二者仍然是反向。重要性与审计风险为何会成反向关系例如：未发现错报为50万元第一种情况：报表层重要性水平为100万元；第二种情况：报表层重要性水平是10万元。情况一，超过100万的错报未发现，就有审计风险，如果现在只有50万未发现，那此时注册会计师发表无保留意见的审计报告，就没问题。情况二，这时报表使用人能接受的错报为10万元，不超过10万不会影响其决策，可是未发现的错报为50万，从而签了的无保留意见审计报告，那此时肯

22、定不对。故重要性水平高，错报金额大，错报超过重要性水平未被发现的可能性就小，审计风险就低。重要性、审计证据、审计风险三者之间的关系重要性重要性审计风险审计风险审计证据审计证据反向反向反向反向同向同向2023-2-2734 既然重要性水平是由既然重要性水平是由CPACPA制定的，而制定的，而其与审计风险又存在着反向关系，审计中，其与审计风险又存在着反向关系，审计中，CPACPA能否把重要性水平定的高高的，从而来能否把重要性水平定的高高的，从而来降低审计风险？降低审计风险？答案是答案是绝对不允许绝对不允许，因为重要性是站，因为重要性是站在报表使用人角度，由在报表使用人角度，由CPACPA做的专业判

23、断，做的专业判断，不是不是CPACPA说多少就是多少。说多少就是多少。思考题思考题2023-2-27352023-2-2736课堂练习课堂练习一、单项选择题一、单项选择题1.1.在对财务报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平在对财务报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为为200200万元，利润表的重要性水平为万元，利润表的重要性水平为100100万元，则万元，则A A注册会计注册会计师应确定的财务报表层次重要性水平为师应确定的财务报表层次重要性水平为()()。A.100A.100万元万元B.150B.150万元万元 C.200C.200万元万元D.300D.300万元万元 【答案答案

24、】A A 【解析解析】根据审计准则第根据审计准则第12211221号第十一条的规定，注册会计号第十一条的规定，注册会计师应选择师应选择100100万元作为财务报表层重要性水平。因为重要性万元作为财务报表层重要性水平。因为重要性与审计风险存在反向关系，重要性水平越高，审计风险越与审计风险存在反向关系，重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高注册会计师就应执行低；重要性水平越低，审计风险越高注册会计师就应执行更充分的审计测试，目的是将审计风险降低至可接受水平。更充分的审计测试，目的是将审计风险降低至可接受水平。2.2.在对固有风险和控制风险进行初步评价后，在对固有风险和控制风险进

25、行初步评价后，A A注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，则选择实质性程序的策略应为则选择实质性程序的策略应为()()。A.A.以分析程序为主以分析程序为主 B.B.以实质性分析程序为主以实质性分析程序为主 C.C.以细节测试为主以细节测试为主 D.D.以分析程序和细节测试为主以分析程序和细节测试为主【答案答案】C C【解析解析】注册会计师确定可接受的检查风险水平为注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平时，应以细节测试为主。低水平时，应以细节测试为主。3.3.在对固有风险和控制风险进行初步评价后，在对固有风险和控制风险进行初步评价后，A A

26、注册会计师注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，则确定实质性程确定可接受的检查风险水平为低水平，则确定实质性程序时间的策略应为序时间的策略应为()()。A.A.以资产负债表日前审计和资产负债表日审计为主以资产负债表日前审计和资产负债表日审计为主B.B.以资产负债表日前审计和资产负债表日后审计为主以资产负债表日前审计和资产负债表日后审计为主C.C.以资产负债表日审计和资产负债表日后审计为主以资产负债表日审计和资产负债表日后审计为主D.D.将资产负债表日前审计、资产负债表日审计与资产负债将资产负债表日前审计、资产负债表日审计与资产负债表日后审计相结合表日后审计相结合【答案答案】C C【解析解

27、析】注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平时，其实质性程序时间应以资产负债表日或资产负债表时，其实质性程序时间应以资产负债表日或资产负债表日后审计为主。日后审计为主。4.4.注册会计师在评价错报影响时应汇总注册会计师在评价错报影响时应汇总错报不包括错报不包括()()。A.A.对事实的错报对事实的错报 B.B.推断误差推断误差 C.C.涉及主观决策的错报涉及主观决策的错报 D.D.已调整错报已调整错报【答案答案】D D【解析解析】汇总错报时，被审计单位已做调汇总错报时，被审计单位已做调整的错报就不应包括了。整的错报就不应包括了。5 5重要性取决于在具

28、体环境下对错报金额和性质重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。以下下关于重要性的理解不正确的是的判断。以下下关于重要性的理解不正确的是（）。）。A.A.重要性的确定离不开具体环境重要性的确定离不开具体环境 B B重要性包括对数量和性质两个方面的考虑重要性包括对数量和性质两个方面的考虑 C.C.重要性概念是针对管理层决策的信息需求而重要性概念是针对管理层决策的信息需求而言的言的 D.D.对重要性的评估需要运用职业判断对重要性的评估需要运用职业判断【答案答案】C C【解析解析】重要性概念是针对财务报表使用者决策重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的，不是针对管理层决策的信的信

29、息需求而言的，不是针对管理层决策的信息需求而言的。息需求而言的。6 6如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，注册会计师可以发表（注册会计师可以发表（）的审计报告。）的审计报告。A A保留意见保留意见B B无保留意见无保留意见C C无保留意见加强调事项段无保留意见加强调事项段D D保留意见加强调事项段保留意见加强调事项段【答案】【答案】B B【解析】教材有明确规定。【解析】教材有明确规定。7 7下列有关检查风险的观点不能认同的是（下列有关检查风险的观点不能认同的是（）。）。A A检查风险取决于审计程序逻辑设计的合理性和执行的有效检查风险取决于审计程序逻辑设计

30、的合理性和执行的有效性性B B在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险低，可接受的检查风险越高报风险低，可接受的检查风险越高C C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险并有效执行审计程序，以控制检查风险D D检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系【答案答案】D D【解析解析】检查风险与注

31、册会计师所需的审计证据成反向关系。检查风险与注册会计师所需的审计证据成反向关系。根据审计风险模型，在既定的审计风险水平下，检查风险根据审计风险模型，在既定的审计风险水平下，检查风险=审计风险审计风险重大错报风险，注册会计师评估的重大错报风重大错报风险，注册会计师评估的重大错报风险水平越高，注册会计师确定的检查风险水平越低，所需险水平越高，注册会计师确定的检查风险水平越低，所需实施的实质性程序越多，审计证据越多，因此是反向关系。实施的实质性程序越多，审计证据越多，因此是反向关系。二、多选题二、多选题 1 1在评价审计结果时，如果被审计单位尚未在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整的错报或漏报的

32、汇总数超过重要性水平，注册调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的措施包括会计师应当采取的措施包括()()。A.A.扩大审计程序扩大审计程序 B.B.扩大控制测试扩大控制测试 C.C.提请管理层调整财务报表提请管理层调整财务报表 D.D.发表保留意见发表保留意见【答案答案】A A、C C【解析解析】如果被审计单位尚未更正错报的汇总数超过如果被审计单位尚未更正错报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应扩大审计程序故应选重要性水平，注册会计师应扩大审计程序故应选A A；注册会计师如果扩大审计程序后仍发现被审计单位注册会计师如果扩大审计程序后仍发现被审计单位存在超过重要性水平的错报

33、时，一定要建议被审计存在超过重要性水平的错报时，一定要建议被审计单位调整财务报表，所以应选单位调整财务报表，所以应选C C。2 2注册会计师在确定计划的重要性水平时，注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑以下主要因素（需要考虑以下主要因素（）。）。A.A.对被审计单位及其环境的了解对被审计单位及其环境的了解 B.B.审计的目标，包括特定报告要求审计的目标，包括特定报告要求 C.C.财务报表各项目的性质及其相互关系财务报表各项目的性质及其相互关系 D.D.财务报表项目的金额及其波动幅度财务报表项目的金额及其波动幅度 【答案】【答案】A A、B B、C C、D D 【解析】教材有明确文字表述

34、。【解析】教材有明确文字表述。3.3.注册会计师评价错报影响时汇总的尚注册会计师评价错报影响时汇总的尚未更正错报包括（未更正错报包括（）。）。A A已经识别的具体错报已经识别的具体错报 B B审计差异审计差异 C C已调整错报已调整错报 D D推断误差推断误差 【答案答案】A A、D D 【解析解析】审计准则第审计准则第12211221号第十三条，教材有号第十三条，教材有明确文字表述。明确文字表述。4 4金额不重要的错报从性质上看有可能是重金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。注册会计师在判断错报的性质是否重要时要的。注册会计师在判断错报的性质是否重要时应该考虑的具体情况包括（应该考虑的具

35、体情况包括（）。）。A A错报掩盖收益或其他趋势变化的程度错报掩盖收益或其他趋势变化的程度 B B错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度 C C错报对增加管理层报酬的影响程度错报对增加管理层报酬的影响程度 D D错报是否与涉及特定方的项目相关错报是否与涉及特定方的项目相关 【答案答案】A A、B B、C C、D D 【解析解析】教材归类了从性质方面考虑重要性的情形。教材归类了从性质方面考虑重要性的情形。5 5注册会计师在确定审计程序后，如果注册会计师注册会计师在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要水平，审计风险将增加，注册决定接受更低的重要

36、水平，审计风险将增加，注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平（低水平（）。）。A A通过扩大化控制测试范围通过扩大化控制测试范围 B B实施追加的控制测试实施追加的控制测试 C C通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险范围，降低检查风险 D D实施追加的实质性程序实施追加的实质性程序 【答案答案】A A、B B、C C 【解析解析】注册会计师在确立审计程序后还没有将计划注册会计师在确立审计程序后还没有将计划审计程序实施完毕，不可能实施追加实质性程序。审计程序实施完毕，不可

37、能实施追加实质性程序。三、判断题三、判断题 1 1在计划审计工作时，注册会计师应当在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报。（上重大的错报。（）【答案答案】【解析解析】审计准则第审计准则第12211221号第六条，教材有明号第六条，教材有明确文字表述。确文字表述。2 2在审计执行阶段，随着审

38、计过程的推进，在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。（的性质、时间和范围。（）【答案答案】【解析解析】审计准则第审计准则第12211221号第十二条，教材有明号第十二条，教材有明确文字表述。确文字表述。3 3如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，如果尚未更正错报

39、汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。（无保留意见的审计报告。（）【答案】4 4在任何情况下，注册会计师都应当要求管在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。如果管理层理层就已识别的错报调整财务报表。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。（的审计报

40、告。（）【答案】5 5如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。（降低审计风险。（）【答案】【答案】6 6审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够保证所审计财务报表

41、不含有重大错报。（保证所审计财务报表不含有重大错报。（）【答案】【答案】7 7在设计审计程序以确定财务报表整体是否在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次考虑重次和各类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风险。（大错报风险。（）【答案答案】8 8在既定的审计风险水平下，可接受的检查在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险低，可接受的检反向关系。评估的重大错报风险低，可接

42、受的检查风险越高。（查风险越高。（）【答案答案】四、简答题四、简答题 简述注册会计师尚未更正错报的汇总数对审计程序或简述注册会计师尚未更正错报的汇总数对审计程序或审计意见的影响。审计意见的影响。【答案答案】注册会计师在出具审计报告之前，评估尚未更注册会计师在出具审计报告之前，评估尚未更正错报单独或累积的影响是否重大。具体地说：（正错报单独或累积的影响是否重大。具体地说：（1 1）如果）如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告；（重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告；（2 2）

43、如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。在任何情的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序务报表。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告；重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告；（3 3）如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，）如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。管理层调整财务报表降低审计风险。演讲完毕，谢谢观看！