非货币性资产交换培训课件(ppt 65页)

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1、第1章非货币性资产交换v1.1 1.1 非货币性资产交换非货币性资产交换v1.2 1.2 确认和计量原则确认和计量原则v1.3 1.3 换入资产基于公允价值计价换入资产基于公允价值计价的会计处理的会计处理v1.4 1.4 换入资产基于换出资产账面价值的会计处换入资产基于换出资产账面价值的会计处理理v1.5 1.5 非货币性资产交换的信息披露非货币性资产交换的信息披露1.1 1.1 非货币性资产交换非货币性资产交换v1.1.1 货币性资产货币性资产与非货币性资产的区分与非货币性资产的区分v1.1.2 非货币性资产交换的界定非货币性资产交换的界定1.1.1货币性资产与非货币性货币性资产与非货币性

2、资产的区分资产的区分v企业的资产可以分为货币性资产与非货币性资企业的资产可以分为货币性资产与非货币性资产两大类。产两大类。其中：其中：货币性资产货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。定或可确定的金额收取的资产。非货币性资产非货币性资产是指货币性资产以外的资产。是指货币性资产以外的资产。非货币性资产的根本特征非货币性资产的根本特征:其在将来为企业其在将来为企业带来的经济利益是不固定的，甚至是不可确定带来的经济利益是不固定的，甚至是不可确定的。的。企业的非货币性资产主要有企业的非货币性资产主要有:存货、长期股存货、长期股权投资、投资性房地

3、产、固定资产、在建工程、权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。工程物资、无形资产等。1.1.2 非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定v我国我国企业会计准则第企业会计准则第7号号非货币性资产交换非货币性资产交换规定，规定，非货币性资产交换，是指交易双方主要以非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。少量的货币性资产（即补价）。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，认

4、定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占通常以补价占整个资产交换金额的比例低于整个资产交换金额的比例低于25%作为作为参考。大于等于参考。大于等于25%不属于此类交易。不属于此类交易。1.2 确认和计量原则确认和计量原则v1.2.1换入资产基于公允价值计价，并确认交换换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益（损益（非货币性资产交换非货币性资产交换）v1.2.2 换入资产基于换出资产的账面价值计价，换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益不确认交换损益（非货币性资产交非货币性资产交换换）非货币性资产交换涉及两个相互联系的根本性问非货币性资产交换涉及两个相互联系的根本性

5、问题：一是换入资产如何计价，二是应否确认交换题：一是换入资产如何计价，二是应否确认交换损益。损益。v两种解决方法：两种解决方法：1、换入资产基于公允价值（换入或换出资产的、换入资产基于公允价值（换入或换出资产的公允价值）计价，公允价值）计价，确认交换损益确认交换损益2、换入资产基于换出资产的账面价值计价，不、换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益。确认交换损益。v方法的适用条件强调：交换是否具有商业实质方法的适用条件强调：交换是否具有商业实质以及换入或换出资产的公允价值是否能够可靠以及换入或换出资产的公允价值是否能够可靠地计量。地计量。1.2.1 换入资产基于公允价值计价，换入资产

6、基于公允价值计价，并确认交换损益并确认交换损益v1、基本条件基本条件企业会计准则第企业会计准则第7号号非货币性资产交换非货币性资产交换规定，非货币性资产交换同时满足以下两个条规定，非货币性资产交换同时满足以下两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：价值的差额计入当期损益：v1）该项交换具有商业实质。该项交换具有商业实质。v2）换入或换出资产的公允价值能够可靠地计换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量量.v难点：对交换是否具有商业实质的判断及资产难

7、点：对交换是否具有商业实质的判断及资产公允价值的可靠计量。公允价值的可靠计量。n2、商业实质的判断商业实质的判断v是否具有商业实质，应当遵循实质重于形式的是否具有商业实质，应当遵循实质重于形式的原则，根据换入资产的性质和换入企业经营活原则，根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素。动的特征等因素。v换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有商业实质。该两项资产的交换具有商

8、业实质。v根据企业会计准则第根据企业会计准则第7号号非货币性资产交非货币性资产交换的规定，符合下列条件之一的，视为具有换的规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：商业实质：1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。额方面与换出资产显著不同。2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。允价值相比是重大的。3、公允价值的可靠计量公允价值的可靠计量v1）换入或换出资产存在活跃市场的，表明该资产的

9、公换入或换出资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。允价值能够可靠计量。v2）换入或换出资产本身不存在活跃市场，但类似资产换入或换出资产本身不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。v3）对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当参权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当参照企业会计准则第照企业会计准则第22号号金融工具确认和计量等，金融工具确认和计量等，采用估值技术确定其公允价值。采用估值技术确定其

10、公允价值。1.3换入资产基于公允价值计价的换入资产基于公允价值计价的 会计处理会计处理v1.3.1 相关问题讨论相关问题讨论v1.3.2不涉及补价的非货币性资产交换不涉及补价的非货币性资产交换v1.3.3 涉及补价的非货币性资产交换涉及补价的非货币性资产交换v1.3.4 同时换入多项资产时的会计处理同时换入多项资产时的会计处理1.3.1 相关问题讨论相关问题讨论v换入资产入账金额的确定换入资产入账金额的确定v换出资产损益的确定换出资产损益的确定1换入资产入账金额的确定换入资产入账金额的确定v在换入资产基于公允价值计价的情况下，在换入资产基于公允价值计价的情况下，换入资产的入账金额原则上应基于换

11、出换入资产的入账金额原则上应基于换出资产的公允价值予以确定，除非有确凿资产的公允价值予以确定，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则产的公允价值更加可靠，则：v1、不涉及补价的情况下、不涉及补价的情况下v1）如果没有确凿证据表明换入资产的公）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则则v2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则换出资产的公允价值更加可靠，则v2、涉及补价的情况下、涉及补价的情况下v

12、支付补价方：支付补价方：v1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则值比换出资产的公允价值更加可靠，则v2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则比换出资产的公允价值更加可靠，则v收取补价方：收取补价方：v1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则值比换出资产的公允价值更加可靠，则v2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则

13、比换出资产的公允价值更加可靠，则2换出资产损益的确定换出资产损益的确定v在换入资产基于公允价值计价的情况下，在进在换入资产基于公允价值计价的情况下，在进行损益的具体会计处理时，应当考虑换出资产行损益的具体会计处理时，应当考虑换出资产的种类：的种类：v1、换出资产为存货的，应当视同销售处理，、换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时按照存货的按照公允价值确认销售收入，同时按照存货的账面价值结转销售成本，二者之间的差额属于账面价值结转销售成本，二者之间的差额属于企业营业利润的构成内容。企业营业利润的构成内容。v2、换出资产为固定资产、无形资产的，换出、换出资产为固定资产、

14、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。营业外收入或营业外支出。v3、换出资产为长期股权投资、可供出售金融、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。值的差额计入投资收益。v换入资产与换出资产涉及相关税费的，如换出换入资产与换出资产涉及相关税费的，如换出存货视同销售而计算的增值税销项税额，换入存货视同销售而计算的增值税销项税额，换入资产作为存货、固定资产应当确认的可抵扣增资产作为存货、固定资产应当确认的可抵扣增值税进项税

15、额，以及换出固定资产、无形资产值税进项税额，以及换出固定资产、无形资产视同转让应缴纳的营业税等，按照相关税收法视同转让应缴纳的营业税等，按照相关税收法规的规定计算确定。规的规定计算确定。1.3.4.不涉及补价的非货币性资产交不涉及补价的非货币性资产交换换v例例1-1v甲木器加工公司决定以账面价值为甲木器加工公司决定以账面价值为9000090000元的元的产成品办公桌换入乙机械加工公司的账面价值产成品办公桌换入乙机械加工公司的账面价值为为8500085000的库存商品机器设备。甲木器加工公的库存商品机器设备。甲木器加工公司换入机器设备的主要目的是为扩大生产规模，司换入机器设备的主要目的是为扩大生

16、产规模，乙机械加工公司换入办公桌是作为办公设备。乙机械加工公司换入办公桌是作为办公设备。办公桌的公允价值是办公桌的公允价值是150000150000元，机器设备的公元，机器设备的公允价值也是允价值也是150000150000元。木器加工公司销售办公元。木器加工公司销售办公桌的增值税税率为桌的增值税税率为17%17%，计税价格等于公允价，计税价格等于公允价值。乙机械加工公司销售机器设备的增值税税值。乙机械加工公司销售机器设备的增值税税率为率为17%17%，计税价格等于公允价值。假定资产，计税价格等于公允价值。假定资产交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关

17、税费。税费。v分析：甲木器加工公司持有的办公桌流动性强，分析：甲木器加工公司持有的办公桌流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，换入的机能够在较短的时间内产生现金流量，换入的机器设备作为固定资产要在较长的时间内陆续为器设备作为固定资产要在较长的时间内陆续为企业带来现金流量。两者产生现金流量的时间企业带来现金流量。两者产生现金流量的时间相差较大，因此上述办公桌与机器设备产生的相差较大，因此上述办公桌与机器设备产生的未来现金流量显著不同，两者之间的交换具有未来现金流量显著不同，两者之间的交换具有商业实质，而且公办桌和机器设备的公允价值商业实质，而且公办桌和机器设备的公允价值均能可靠计量均能可靠计

18、量。1、甲木器加工公司的会计处理、甲木器加工公司的会计处理v第一步，计算确定换入资产的入账金额。第一步，计算确定换入资产的入账金额。换入机器设备的入账金额换入机器设备的入账金额=换出资产的公允价换出资产的公允价值值 =150000v第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。益。换出资产办公桌的公允价值为换出资产办公桌的公允价值为150000元，账面元，账面价值为价值为90000元，该项交易产生的收益为换出资元，该项交易产生的收益为换出资产的公允价值超过其账面价值的差额产的公允价值超过其账面价值的差额60000元，元，应予以确认。应予以确认。第三步，编制

19、会计分录第三步，编制会计分录借：固定资产借：固定资产机器设机器设 150000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额)25500 主营业务成本主营业务成本 90000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税-销项税额销项税额 25500 库存商品库存商品 90000或者1）确认换入资产账面价值，并确认换出资产）确认换入资产账面价值，并确认换出资产损益损益借：固定资产借：固定资产机器设机器设 150000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额)25500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15000 应交税费应交

20、税费应交增值税应交增值税-销项税额销项税额255002）结转换出资产成本）结转换出资产成本借：主营业务成本借：主营业务成本 90000 贷：库存商品贷：库存商品 900002、乙机械加工公司的会计处理、乙机械加工公司的会计处理1）确认换入资产账面价值，并确认换出资产损益）确认换入资产账面价值，并确认换出资产损益借：固定资产借：固定资产办公设备办公设备 150000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）25500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）255002）结转换出资产成本）结转换出资产成本借：

21、主营业务成本借：主营业务成本 85000 贷：贷：库存商品库存商品 850002、乙机械加工公司的会计处理、乙机械加工公司的会计处理借：固定资产借：固定资产办公设备办公设备 150000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）25500 主营业务成本主营业务成本 85000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）25500 库存商品库存商品 85000v例例1-2vA A公司以其拥有的一项专利权与公司以其拥有的一项专利权与B B公司拥有的对公司拥有的对C C公司的长期股权投资进行交换，交换后公司的长期股

22、权投资进行交换，交换后A A公司公司对对C C公司由重大影响变为控制关系，公司由重大影响变为控制关系，B B公司换入公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题。专利权的专利权能够解决生产中的技术难题。专利权的账面价值为的账面价值为5454万元，公允价值为万元，公允价值为6464万元。长万元。长期股权投资的账面价值为期股权投资的账面价值为8080万元，公允价值为万元，公允价值为6464万元万元.两项资产未来现金流量的风险、时间两项资产未来现金流量的风险、时间和金额均相同。假设整个交易过程没有发生相和金额均相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。关税费。v分析：分析：A A公司以一项专利权换入公司以

23、一项专利权换入B B公司拥有的长公司拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险险时间和金额亦相同。但对时间和金额亦相同。但对A A公司而言，换公司而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，而对换入企业的特定价大影响变为控制关系，而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；较大差异；B B公司换入的专利权能够解决生产公司换入的专利权能够解决

24、生产中的技术难题，从而中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业因而两项资产的交换具有商业实质。实质。1、A公司的会计处理公司的会计处理v第一步，计算确定换入资产的入账金额。第一步，计算确定换入资产的入账金额。换入资产的入账金额换入资产的入账金额=换出资产的公允价值换出资产的公允价值+应应支付的相关税费支付的相关税费=640000（元）（元）v第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。益。A公司换出资

25、产的公允价值为公司换出资产的公允价值为640000元，元，账面价值为账面价值为540000元，因此元，因此，v该资产交换应确认损益该资产交换应确认损益=换出资产的公允价值换出资产的公允价值-换出资产的账面价值换出资产的账面价值=640000-540000 =100000（元）（元）v第三步，编制会计分录。第三步，编制会计分录。借：长期股权投资借：长期股权投资C公司公司 640000 贷：无形资产贷：无形资产专利技术专利技术 540000 营业外收入营业外收入 1000002、B公司的会计处理公司的会计处理v第一步，计算确定换入资产的入账金额第一步，计算确定换入资产的入账金额 换入资产的入账金额

26、换入资产的入账金额 =换出资产的公允价值换出资产的公允价值+应支付的相关税应支付的相关税费费=640000（元）（元）v第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。益。B司换出资产的公允价值为司换出资产的公允价值为640000元，账元，账面价值为面价值为800000元，因此元，因此v 该资产交换应确认损益该资产交换应确认损益v =换出资产的公允价值换出资产的公允价值-换出资产的账面价值换出资产的账面价值 =640000-800000=-160000（元）（元）v第三步，编制会计分录第三步，编制会计分录 借：无形资产借：无形资产专利技术专利技术 64000

27、0 投资收益投资收益 160000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资C公司公司 8000001.3.2.3 涉及补价的非货币性资产交涉及补价的非货币性资产交换换支付补价方：支付补价方：收到补价方收到补价方:v例例1-3vX X公司以其不准备持有至到期的国库券换入公司以其不准备持有至到期的国库券换入Y Y公公司的一幢房屋以备出租。司的一幢房屋以备出租。X X公司持有的国库券公司持有的国库券是作为交易性金融资产，是作为交易性金融资产，Y Y公司的房屋作为企公司的房屋作为企业的固定资产进行管理。国库券的账面价值为业的固定资产进行管理。国库券的账面价值为550000550000元元&公允价值为公允价值

28、为500000500000元；房屋的原值元；房屋的原值为为800000800000元，在交换日的累计折旧为元，在交换日的累计折旧为450000450000元，元，公允价值为公允价值为400000400000元，元，Y Y公司向公司向X X公司另外支付公司另外支付银行存款银行存款100000100000元元.假设整个交易过程没有发假设整个交易过程没有发生相关税费。生相关税费。v分析：分析：X X公司以其不准备持有至到期的国库公司以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该公司预计未券换入一幢房屋以备出租，该公司预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金来每年收到的国库券利息与房屋租金在金

29、额和流入时间上相同，但是国库券利息通额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同；国库券与房屋的未来现金流量显著不同；国库券和房屋的公允价值均能够可靠计量。国库券和房屋的公允价值均能够可靠计量。v因此，该交易为非货币性资产交换因此，该交易为非货币性资产交换1、X公司的会计处理公司的会计处理v第一步，计算确定换入资产的入账金额第一步，计算确定换入资产的入账金

30、额v第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。益。X公司换出资产的公允价值为公司换出资产的公允价值为500000元，元，账面价值为账面价值为550000元元，同时收到补价，同时收到补价100000元元，因此，因此，v该项交换应确认损益该项交换应确认损益 =换出资产的公允价值换出资产的公允价值-换出资产的账面价换出资产的账面价值值 =500000-550000 =-50000（元）（元）v第三步，编制会计分录。第三步，编制会计分录。借：投资性房地产借：投资性房地产房屋房屋 400000 银行存款银行存款 100000 投资收益投资收益 50000 贷：交

31、易性金融资产贷：交易性金融资产国库券国库券 5500002、Y公司的会计处理公司的会计处理v第一步，计算确定换入资产的入账金额第一步，计算确定换入资产的入账金额 第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。益。Y公司换出资产的公允价值为公司换出资产的公允价值为400000元元，账面价值为账面价值为350000元（原值元（原值800000元元-累计折累计折旧旧=450000元），因此元），因此，该资产交换应确认损益该资产交换应确认损益 =换出资产的公允价值换出资产的公允价值-换出资产的账面换出资产的账面价值价值 =400000-350000 =50000（

32、元）（元）v第三步，编制会计分录第三步，编制会计分录 借：固定资产清理借：固定资产清理 350000 累计折旧累计折旧 450000 贷：固定资产贷：固定资产房屋房屋 800000 借：交易性金融资产借：交易性金融资产国库券国库券 500000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 350000 银行存款银行存款 100000 营业外收入营业外收入 50000v例例1-4v甲公司以一项商标权换入乙公司新开发的一项甲公司以一项商标权换入乙公司新开发的一项专利技术。商标权的账面价值为专利技术。商标权的账面价值为4200042000元，公元，公允价值为允价值为6900069000元元.专利技术的账面价值

33、为专利技术的账面价值为6800068000元，其公允价值无法评估。此外，甲公元，其公允价值无法评估。此外，甲公司还必须向乙公司支付银行存款司还必须向乙公司支付银行存款2100021000元元.预计预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同。假设整预计为企业带来的现金流量总额相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。个交易过程没有发生相关税费。v分析：甲公司以其商标权换入乙公司的一项专分析：甲公司以其商标权换入乙公司的一项专利技术，由于换入的专利技术是新开发的，预利技术，由于换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现

34、金流量明显少于后期，计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标权每年产生的现金流量比而该企业拥有的商标权每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同；商标权的公允价值能够可靠计量。同；商标权的公允价值能够可靠计量。因此，该交换属于涉及补价的非货币性资产交因此，该交换属于涉及补价的非货币性资产交换换1、甲公司的会计处理、甲公司的会计处理v第一步，计算确定换入资产的入账金额。第一步，计算确定换入资产的入账金额。v第二步，计算确定非货币性资产交换

35、产生的损第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。换出商标权的公允价值为益。换出商标权的公允价值为69000元，账面元，账面价值为价值为42000元，同时支付补价元，同时支付补价21000元，因元，因此此v第三步，编制会计分录第三步，编制会计分录 借：无形资产借：无形资产专利技术专利技术 90000 贷：无形资产贷：无形资产商标权商标权 42000 银行存款银行存款 21000 营业外收入营业外收入 270002、乙公司的会计处理、乙公司的会计处理第一步，计算确定换入资产的入账金额。第一步，计算确定换入资产的入账金额。换入资产的入账金额换入资产的入账金额 =换入资产的公允价值换入资产的公允价

36、值+应支付的相关税费应支付的相关税费 =69000（元）（元）第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。由于换出专利技术的公允价值无法评估，故换由于换出专利技术的公允价值无法评估，故换入资产成本应以换入资产的公允价值为基础来入资产成本应以换入资产的公允价值为基础来确定，专利技术的账面价值为确定，专利技术的账面价值为68000元，同时收元，同时收到补价到补价21000元元。v因此，因此，v第三步，编制会计分录。第三步，编制会计分录。借：无形资产借：无形资产商标权商标权 69000 银行存款银行存款 21000 贷：无形资产贷：无形资产专利技术专利技术

37、 68000 营业外收入营业外收入 220001.3.5 同时换入多项资产时的会计处理同时换入多项资产时的会计处理v如果该交换具有商业实质，公允价值能够可靠如果该交换具有商业实质，公允价值能够可靠计量，则同时换入多项资产，应当按照换入各计量，则同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。各项换入资产的成本。1.4 换入资产基于换出资产的换入资产基于换出资产的 账面价值计价，不确认交换损益账面价值计价，不确认交换损益v对于不具有商

38、业实质或交换涉及的资产公允价对于不具有商业实质或交换涉及的资产公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，要以值均不能可靠计量的非货币性资产交换，要以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账金额，不确认交换损益。如果换入资产的入账金额，不确认交换损益。如果涉及补价，则收到或支付的补价作为确定换入涉及补价，则收到或支付的补价作为确定换入资产入账金额的调整因素。资产入账金额的调整因素。1.4 换入资产基于换出资产换入资产基于换出资产 账面价值的会计处理账面价值的会计处理v1.4.1 换入单项资产换入单项资产v1.4.2 同时换入多项资产同时换入多

39、项资产1.4.1 换入单项资产换入单项资产v1、不涉及补价时、不涉及补价时1）不涉及补价时，换入资产的成本计算公式不涉及补价时，换入资产的成本计算公式为：为：换入资产的入账金额换入资产的入账金额 =换出资产的账面价值换出资产的账面价值+应支付的相关税费应支付的相关税费2）不确认损益不确认损益.v2、涉及补价时、涉及补价时v支付补价方支付补价方v1）支付补价方换入资产成本的计算公式为：）支付补价方换入资产成本的计算公式为：v2）不确认损益）不确认损益v收到补价方收到补价方v1）收到补价方换入资产成本的计算公式为）收到补价方换入资产成本的计算公式为v2）不确认损益）不确认损益例题1-4v甲公司以一

40、项商标权换入乙公司新开发的甲公司以一项商标权换入乙公司新开发的一项专利技术。商标权的账面价值为一项专利技术。商标权的账面价值为4200042000元元.专利技术的账面价值为专利技术的账面价值为6800068000元。元。交易双方资产公允价值均无法评估。此外，交易双方资产公允价值均无法评估。此外，甲公司还必须向乙公司支付银行存款甲公司还必须向乙公司支付银行存款1000010000元元.假设整个交易过程没有发生相假设整个交易过程没有发生相关税费关税费v甲公司甲公司v借：无形资产借：无形资产-专利权专利权5200052000v 贷：无形资产贷：无形资产-商标权商标权4200042000v 银行存款银

41、行存款 1000010000v乙公司乙公司v借：无形资产借：无形资产-专利权专利权5800058000v 银行存款银行存款 1000010000v 贷：无形资产贷：无形资产-商标权商标权6800068000v 1.4.2 同时换入多项资产同时换入多项资产v基于换出资产账面价值计价时，如果同时换入基于换出资产账面价值计价时，如果同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的原账面价多项资产，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的入账金额。的入账金额。

42、v例例1-5vA A公司拥有一个出租车队经营出租业务，其主公司拥有一个出租车队经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车和长春一汽公司的汽要车辆是福特公司的汽车和长春一汽公司的汽车。车。A A公司希望通过引入通用公司的汽车和丰公司希望通过引入通用公司的汽车和丰田公司的汽车来增加出租车队的汽车种类，因田公司的汽车来增加出租车队的汽车种类，因此，此，A A公司与同样经营出租车业务的公司与同样经营出租车业务的B B公司商定，公司商定，A A公司用一辆福特汽车和一辆一汽汽车交换公司用一辆福特汽车和一辆一汽汽车交换B B公公司的一辆通用汽车和一辆丰田汽车。司的一辆通用汽车和一辆丰田汽车。福特汽车的原值为福

43、特汽车的原值为150000150000元，在交换日的累计元，在交换日的累计折旧为折旧为1500015000元，公允价值为元，公允价值为160 000160 000元；一汽元；一汽汽车的原值为汽车的原值为1 000 0001 000 000元元&在交换日的累计折在交换日的累计折旧为旧为600000600000元，公允价值为元，公允价值为500 000500 000元，通用元，通用汽车的原值为汽车的原值为200 000200 000元，在交换日的累计折元，在交换日的累计折旧为旧为6400064000元，公允价值为元，公允价值为170000170000元；丰田汽元；丰田汽车的原值为车的原值为8000

44、00800000元，在交换日的累计折旧为元，在交换日的累计折旧为450000450000元，公允价值为元，公允价值为500000500000元，元，A A公司另外公司另外向向B B公司支付银行存款公司支付银行存款1000010000元，假设整个交易元，假设整个交易过程没有发生相关税费过程没有发生相关税费。v分析：分析：A A公司与公司与B B公司进行的是多项资产交换，公司进行的是多项资产交换，换入、换出资产都是用作出租，并且其未来现换入、换出资产都是用作出租，并且其未来现金流量在风险、时间和金额方面基本相同。金流量在风险、时间和金额方面基本相同。A A，B B公司都是经营出租车出租业务，其面临

45、的系公司都是经营出租车出租业务，其面临的系统风险基本相同，因此可以合理判断，换入、统风险基本相同，因此可以合理判断，换入、换出资产的预计未来现金流量的现值基本相同。换出资产的预计未来现金流量的现值基本相同。同时，支付的货币性资产占换出资产公允价值同时，支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为总额与支付的货币性资产之和的比例为1.49%1.49%，低于低于25%25%。因此。因此A A、B B公司进行的是非货币性资公司进行的是非货币性资产交换产交换2 2。1、A公司的会计处理公司的会计处理v第一步，计算确定换入各项资产的成本。换出第一步，计算确定换入各项资产的成本。换

46、出资产的账面价值分别为：资产的账面价值分别为：福特汽车的账面价值福特汽车的账面价值 =150000-15000=135000（元）（元）一汽汽车的账面价值一汽汽车的账面价值 =1000000-600000=400000（元）（元）v换入资产的账面价值分别为：换入资产的账面价值分别为：通用汽车的账面价值通用汽车的账面价值 =200000-64000=136000（元）（元）丰田汽车的账面价值丰田汽车的账面价值 =800000-450000=350000（元）（元）换入资产的总成本换入资产的总成本 =换出资产账面价值换出资产账面价值+支付的补价支付的补价 +应支付的相关税费应支付的相关税费 =13

47、5000+400000+10000+0 =545000（元）（元）换入各项资产的入账金额分别为：换入各项资产的入账金额分别为：v第二步，编制会计分录第二步，编制会计分录 借：固定资产清理借：固定资产清理 535000 累计折旧累计折旧 615000 贷：固定资产贷：固定资产福特汽车福特汽车 150000 一汽汽车一汽汽车 1000000 借：固定资产借：固定资产通用汽车通用汽车 152510 丰田汽车丰田汽车 392490 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 535000 银行存款银行存款 10000以账面价值为基础计算换入资产入账金额的情况以账面价值为基础计算换入资产入账金额的情况下，不确认损

48、益。下，不确认损益。2、B公司的会计处理公司的会计处理v第一步，计算确定换入各项资产的入账金额。第一步，计算确定换入各项资产的入账金额。换出资产的账面价值分别为：换出资产的账面价值分别为：v通用汽车的账面价值通用汽车的账面价值 =200000-64000=136000（元）（元）v丰田汽车的账面价值丰田汽车的账面价值 =800000-450000=350000（元）（元）v换入资产的账面价值分别为：换入资产的账面价值分别为：v福特汽车的账面价值福特汽车的账面价值 =150000-15000=135000（元）（元）v一汽汽车的账面价值一汽汽车的账面价值 =1000000-600000=4000

49、00（元）（元）v换入资产的总成本换入资产的总成本 =换出资产账面价值换出资产账面价值-收到的补价收到的补价+应付税费应付税费 =136000+350000-10000=476000（元）（元）v换入各项资产的入账金额分别为：换入各项资产的入账金额分别为：v第二步，编制会计分录第二步，编制会计分录 借：固定资产清理借：固定资产清理 486000 累计折旧累计折旧 514000 贷：固定资产贷：固定资产通用汽车通用汽车 200000 丰田汽车丰田汽车 800000 借：固定资产借：固定资产福特汽车福特汽车 12012 一汽汽车一汽汽车 355888 银行存款银行存款 10000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 486000 同理，同理，B公司的该项交换不确认损益。公司的该项交换不确认损益。1.5 非货币性资产交换的信息披露非货币性资产交换的信息披露v企业至少应该在报表附注中披露如下有关企业至少应该在报表附注中披露如下有关非货币性资产交换的信息：非货币性资产交换的信息：v1、换入资产、换出资产的类别、换入资产、换出资产的类别v2、换入资产成本的确定方式、换入资产成本的确定方式v3、换入资产、换出资产的公允价值以及换、换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值出资产的账面价值v4、非货币性资产交换确认的损益、非货币性资产交换确认的损益