《提供劳务收入》PPT课件

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1、第十五条企业所得税法第第十五条企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳六条第（二）项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。务活动取得的收入。企业在各个纳税期末，提企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可供劳务

2、交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认度（完工百分比）法确认提供劳务收入。提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足可靠估计，是指同时满足下列件：下列件：1.1.收入的金额能够可靠收入的金额能够可靠地计量；地计量；2.2.交易的完工进度能够交易的完工进度能够可靠地确定；可靠地确定；3.3.交易中已发生和将发交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。生的成本能够可靠地核算。企业在资产负债表日提供劳企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法的，应当采用完工百分比法

3、确认提供劳务收入。确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列靠估计，是指同时满足下列条件：条件：1 1、收入的金额能够可靠、收入的金额能够可靠地计量地计量;2 2、相关的经济利益很可、相关的经济利益很可能流入企业能流入企业 3 3、交易的完工进度能够、交易的完工进度能够可靠地确定可靠地确定 4 4、交易中已发生和将发、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量生的成本能够可靠地计量企业提供劳务完工进度企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方的确定，可选用下列方法：法：1.1.已完工作的测量；已完工作的测量；2.2.已提供劳务占劳务总已提供劳务占劳务

4、总量的比例；量的比例；3.3.发生成本占总成本的发生成本占总成本的比例。比例。企业确定提供劳务交易企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用的完工进度，可以选用下列方法：下列方法：(1)(1)已完工作的测量，已完工作的测量，(2)(2)已经提供的劳务已经提供的劳务占应提供劳务总量的比占应提供劳务总量的比例例 (3)(3)已经发生的成本已经发生的成本占估计总成本的比例。占估计总成本的比例。企业应按照从接受劳务方企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除入总额乘以完工

5、进度扣除以前纳税年度累计已确认以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为务成本后的金额，结转为当期劳务成本。当期劳务成本。企业应当在资产负债表日按照企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，认当期提供劳务收入；同

6、时，按照提供劳务估计总成本乘以按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。用公式表结转当期劳务成本。用公式表示如下：示如下：本期确认的收入劳务总收入本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完工进度本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入以前期间已确认的收入本期确认的费用劳务总成本本期确认的费用劳务总成本本期末止劳务的完工进度本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用以前期间已确认的费用A公司于207年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600000元，至年底已预收安

7、装费440000元，实际发生安装费用为280000元(假定均为安装人员薪酬)，估计还会发生安装费用120000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的会计处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例280000(280000120000)70207年12月31日确认的劳务收入600000700420000(元)207年12月31日结转的劳务成本(280000120000)700280000(元)(1)实际发生劳务成本时 借：劳务成本280000贷：应付职工薪酬280000(2)预收劳务款时 借：银行存款440000贷：预收账款440000(3)207年12月3

8、1日确认劳务收入并结转劳务成本时 借：预收账款420000贷：主营业务收入420000 借：主营业务成本280000贷：劳务成本280000 下列提供劳务满足收入确认条件的，下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：应按规定确认收入：1.1.安装费。应根据安装完工进度确安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。确认收入。2.2.宣传媒介的收费。应在相关的广宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费

9、，应根据制作广收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。告的完工进度确认收入。3.3.软件费。为特定客户开发软件的软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收收费，应根据开发的完工进度确认收入。入。4.4.服务费。包含在商品售价内可区服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。确认收入。5.5.艺术表演、招待宴会和其他特殊艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确款

10、项应合理分配给每项活动，分别确认收入。认收入。下列提供劳务满足收入确认条件的，下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：应按规定确认收入：（一）安装费，在资产负债表日根（一）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。确认商品销售实现时确认收入。（二）宣传媒介的收费，在相关的（二）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的

11、完工进度确负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。认收入。（三）为特定客户开发软件的收费，（三）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。确认收入。（四）包括在商品售价内可区分的（四）包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。认收入。（五）艺术表演、招待宴会和其他（五）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分收的款项应合理分配给每项活动，分别

12、确认收入。别确认收入。6.6.会员费。申请入会或加入会会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。益期内分期确认收入。7.7.特许权费。属于提供设备和特许权费。属于提供设备和其他有

13、形资产的特许权费，在其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。务时确认收入。8.8.劳务费。长期为客户提供重劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。关劳务活动发生时确认收入。（六）申请入会费和会员费只允（六）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。不存在重大不

14、确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。内分期确认收入。（七）属于提供设备和其他（七）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许属于提供初始及后续服务的特许权费，权费，在提供服务时确认收入。在提供服务时确认收入。（八）长期为客户提供重复的（八）长期为客户提供重复

15、的劳务收取的劳务费，在相关劳务劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。活动发生时确认收入。甲公司于207年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，208年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在208年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。208年1月1日，乙公司预付第一次培训费。208年2月29日，甲公司发生培训成本15000元(假定均为培训人员薪酬)。208年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的账务处理如下：(1)208年1月1日收到乙公司预付

16、的培训费 借：银行存款20000贷：预收账款20000(2)实际发生培训支出30000 借：劳务成本15000贷：应付职工薪酬15000(3)208年2月29日确认劳务收入并结转劳务成本 借：预收账款15000贷：主营业务收入15000 借：主营业务成本15000 贷：劳务成本15000 甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为1000000元，其中电梯销售价格为980000元，安装费为20000元，增值税额为170000元。电梯的成本为560000元；电梯安装过程中发生安装费12000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验

17、收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。甲公司的账务处理如下：(1)电梯发出结转成本560000元 借：发出商品560000贷：库存商品560000(2)实际发生安装费用12000元 借：劳务成本12000贷：应付职工薪酬12000(3)确认销售电梯和提供劳务收入1000000元 借：应收账款1170000贷：主营业务收入销售商品 980000 提供劳务 20000 应交税费应交增值税(销项税额)170000(4)结转销售商品成本560000元和安装成本12000元借：主营业务成本560000贷：发出商品560000借：主营业务成本12000 贷：劳务成本12000(例例1516)沿用(例1515)，同时假定电梯销售价格和安装费用无法区分。甲公司的会计处理如下：(1)电梯发出结转成本560000元 借：发出商品560000 贷：库存商品560000(2)发生安装费用12000元 借：劳务成本12000贷：应付职工薪酬 12000(3)销售实现，确认收入1000000元，并结转成本572000元 借：应收账款1170000贷：主营业务收入1000000 应交税费应交增值税(销项税额)170000借：主营业务成本572000 贷：库存商品560000 劳务成本12000