第11章纳税筹划概述

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1、第第1111章税务筹划概述章税务筹划概述纳税人是纳税人是否开展了否开展了纳税筹划纳税筹划只要少交税只要少交税该交多少就交多少该交多少就交多少不用筹划不用筹划怎么筹划都行怎么筹划都行 晓庆公司偷税案晓庆公司偷税案 根据群众举报，国家税务总局和北京地方税务局根据群众举报，国家税务总局和北京地方税务局20022002年年4 4月份成立联合专案组，对以刘晓庆为法人代月份成立联合专案组，对以刘晓庆为法人代表的表的3 3 家公司及其本人涉嫌偷税问题进行调查。经家公司及其本人涉嫌偷税问题进行调查。经查明，晓庆公司于查明，晓庆公司于19961996年年-2001-2001年间违反税法，通过年间违反税法，通过隐

2、匿电视剧行版权收入、演出收入、收集充帐发票、隐匿电视剧行版权收入、演出收入、收集充帐发票、伪造员工工资表等手段偷逃各种税款计人民币伪造员工工资表等手段偷逃各种税款计人民币668668万万元，在元，在19981998年年-2000-2000年拍电视剧过程中，作为代扣代年拍电视剧过程中，作为代扣代缴义务人的晓庆公司，隐瞒已代扣的演出费个人所缴义务人的晓庆公司，隐瞒已代扣的演出费个人所得税得税4242万元，不予代为缴纳。万元，不予代为缴纳。违法事实违法事实 晓庆公司通过晓庆公司通过“一加二减三截留一加二减三截留”法的法的方式进行偷税行为。所谓的减就是不列收入，少方式进行偷税行为。所谓的减就是不列收入

3、，少列收入或进入往来帐户，以减少帐面收入。如晓列收入或进入往来帐户，以减少帐面收入。如晓庆公司隐匿电视剧收入、演出收入。所谓庆公司隐匿电视剧收入、演出收入。所谓“加加”就是虚列成本，以加大帐面支出，如收集冲帐发就是虚列成本，以加大帐面支出，如收集冲帐发票，伪造员工工资等。而票，伪造员工工资等。而“截留截留”则是晓庆公司则是晓庆公司作为扣缴义务人，把已代扣的演出人员个人所得作为扣缴义务人，把已代扣的演出人员个人所得税截留，将国家税款变为公司所有。税截留，将国家税款变为公司所有。这就是怎么筹划都行的方案吗？这就是怎么筹划都行的方案吗？是不用筹划吗？是不用筹划吗？“错卖一幢楼，损失错卖一幢楼，损失1

4、00100万万”甲企业甲企业 乙企业乙企业自建自建外购外购外购成本外购成本20002000万万市场价市场价30003000万万市场价市场价30003000万万购买购买 甲乙双方协议，甲方按市场价格卖给乙方自建的甲乙双方协议，甲方按市场价格卖给乙方自建的一幢楼。甲方的这一决策结果，交纳了营业税及附一幢楼。甲方的这一决策结果，交纳了营业税及附加加165165万元（这里仅计算了营业税及附加），为简万元（这里仅计算了营业税及附加），为简单计算其他相关税金未计单计算其他相关税金未计,营业税及附加税率按营业税及附加税率按5.7%5.7%计算计算 法规依据法规依据 对于自建的房产变卖征纳营业税的税基是市场价

5、对于自建的房产变卖征纳营业税的税基是市场价对于外购的房产征纳营业税的税基是市场价并允许对于外购的房产征纳营业税的税基是市场价并允许扣除外购成本的差价为税基扣除外购成本的差价为税基,两种规定两种规定,两种纳税结两种纳税结果果:前者应缴税金为前者应缴税金为165165万万,后者应缴税金为后者应缴税金为5555万万,差额差额110110万万.结果甲企业损失了结果甲企业损失了110110万万,这就是不筹划的结果！这就是不筹划的结果！11.1 11.1 税务筹划：新世纪的朝阳产业税务筹划：新世纪的朝阳产业 1 1、什么是真正意义上的纳税筹划、什么是真正意义上的纳税筹划 税务筹划把老板送进税务筹划把老板送

6、进“号号”里里 思路决定方向思路决定方向 细节决定成败细节决定成败 对某企业进行税务稽查，发现该企业对某企业进行税务稽查，发现该企业 1 1、人工全部为、人工全部为16001600元元 1 1）虚增人头）虚增人头 2 2）分开几个企业关联企业发放）分开几个企业关联企业发放 3 3）小金库发放）小金库发放 4 4）境外发放）境外发放 2 2、收入、收入38003800万，成本万，成本39003900万，亏损万，亏损100100万万 2.2.纳税筹划的概念纳税筹划的概念 纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许和实现税收零风险的目

7、的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。程。3 3、税务筹划的狭义与广义之分、税务筹划的狭义与广义之分 狭义：节税狭义：节税 广义：节税、避税、税负转嫁广义：节税、避税、税负转嫁 4 4、税务筹划的基本含义、税务筹划的基本含义 行为主体：行为主体：纳税人或企业法人纳税人或企业法人 前提：前提：不违反国家的现行税法不违反国家的现行税法 目的：目的：使纳税人税收负担最低化或税后财使纳税人税收负担最低化或税后财富最大化富最大化 11.1.211.1.2税务筹划的必然性税务筹划的

8、必然性 1 1）税务筹划是纳税人的基本权利）税务筹划是纳税人的基本权利 税收筹划作为纳税人减轻税负，降低税收成本的税收筹划作为纳税人减轻税负，降低税收成本的一种手段，是纳税人维护自身利益的一项基本权一种手段，是纳税人维护自身利益的一项基本权利，应予以确认和保护。利，应予以确认和保护。2 2）税务筹划的主观动机）税务筹划的主观动机 税务筹划实施主观动机是纳税主体自身利税务筹划实施主观动机是纳税主体自身利益的驱使益的驱使 3 3）税务筹划的客观条件）税务筹划的客观条件4 4、走出的肓区与误区、走出的肓区与误区n合理避税就是和税务局合理避税就是和税务局“兜圈子兜圈子”n合理避税只是会计部门的事合理避

9、税只是会计部门的事n节税就是惟一目的节税就是惟一目的n合理避税无非就是合理避税无非就是“亡羊补牢亡羊补牢”11.1.3 11.1.3 税务筹划的意义税务筹划的意义 1 1）税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识，抑制）税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识，抑制偷逃税行为偷逃税行为 2 2）有助于实现纳税人财务利益最大化）有助于实现纳税人财务利益最大化 3 3）有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水）有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平平 4 4）有助于优化产业结构和资源的合理配置）有助于优化产业结构和资源的合理配置 5 5）从长远和整体看，税务筹划不仅不会减少国家）从长远和整体看，税务筹划不

10、仅不会减少国家的税收总量，甚至可以增加国家的税收总量的税收总量，甚至可以增加国家的税收总量 6 6）有利于不断健全和完善国家的税收法律制度）有利于不断健全和完善国家的税收法律制度 11.1.4 11.1.4 税务筹划的原则税务筹划的原则 1 1）守法原则）守法原则 2 2）保护性原则）保护性原则 3 3）时效性原则）时效性原则 4 4）整体综合性原则）整体综合性原则 11.1.5 11.1.5 纳税筹划的特点纳税筹划的特点 1 1）合法性、不违法性）合法性、不违法性 2 2）超前性）超前性 3 3）目的性）目的性 4 4）符合政府的政策导向）符合政府的政策导向 5 5）普遍性）普遍性 6 6）

11、多变性）多变性 7 7）专业性）专业性11.2 11.2 税务筹划：节税与避税税务筹划：节税与避税 11.2.1 11.2.1 节税节税 1 1）节税的含义）节税的含义 节税是在税法规定的范围内，当存在着多节税是在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策，计税方法可供选择时，纳税种税收政策，计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等活动进行的涉税选择的行为筹资等活动进行的涉税选择的行为 2 2）节税的特点）节税的特点 合法性合法性 符合政府导向符合政府导向 普遍性普遍性 多样性多样性 3 3）节税的形式）节税的形式 利用税收照顾性政

12、策、鼓励性政策进行节利用税收照顾性政策、鼓励性政策进行节税。税。在企业的组建形式、经营方式、经营环节、在企业的组建形式、经营方式、经营环节、投资与筹资过程中进行节税。投资与筹资过程中进行节税。在税法允许的前提下，选择不同的会计政在税法允许的前提下，选择不同的会计政策、会计方法进行节税。策、会计方法进行节税。11.2.2 11.2.2 避税避税 1 1）避税的概念）避税的概念 避税是纳税人在熟知相关税境的税收法规避税是纳税人在熟知相关税境的税收法规基础上，在不直接触犯税法的前提下，通基础上，在不直接触犯税法的前提下，通过对筹资、投资、经营活动等的巧妙安排，过对筹资、投资、经营活动等的巧妙安排，达

13、到规避或减轻税负的行为。达到规避或减轻税负的行为。2 2）避税的法律依据）避税的法律依据 利用税法的漏洞或空白，采取必要的手段利用税法的漏洞或空白，采取必要的手段少交税款，少交税款，“钻法律的空子钻法律的空子”3 3）避税的分类）避税的分类 从法律的角度从法律的角度：顺法意识避税和逆法意识：顺法意识避税和逆法意识避税避税 从所涉及税境从所涉及税境：国内避税和国际避税：国内避税和国际避税 从针对税收法规制度：从针对税收法规制度：利用选择性条款避利用选择性条款避税、利用伸缩性条款避税、利用不明晰条税、利用伸缩性条款避税、利用不明晰条款避税和利用矛盾性条款避税款避税和利用矛盾性条款避税 4 4）避税

14、的发展趋势）避税的发展趋势 5 5）节税与避税的关系）节税与避税的关系 11.2.311.2.3税务筹划与偷、欠、抗、骗税的本税务筹划与偷、欠、抗、骗税的本质区别质区别 1.1.偷税偷税 偷税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、偷税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证，在账簿上多列擅自销毁账簿和记账凭证，在账簿上多列支出或不列、少列收入，从而达到少交或支出或不列、少列收入，从而达到少交或者不交税款的目的。从概念中可以看出，者不交税款的目的。从概念中可以看出，偷税的手段主要是不列或者少列收入，对偷税的手段主要是不列或者少列收入，对费用成本采用加大虚填的手段，故意少交费用成本采用加大

15、虚填的手段，故意少交税款。税款。2.2.欠税欠税 欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。欠税最终期限而发生的拖欠税款的行为。欠税最终是要补交的。是要补交的。欠税分为主观和客观等两种欠税：主观欠税分为主观和客观等两种欠税：主观欠税是指企业有钱而不交客观欠税是指欠税是指企业有钱而不交客观欠税是指企业想交税，但是没钱交。企业想交税，但是没钱交。3.3.抗税抗税 抗税是以暴力或者威胁方法，拒绝缴纳税抗税是以暴力或者威胁方法，拒绝缴纳税款的行为。款的行为。抗税是绝对不可取的一种手段，也是缺乏抗税是绝对不可取的一种手段，也是缺乏基本法制观念的一

16、种极端错误的表现。基本法制观念的一种极端错误的表现。4.4.骗税骗税 骗税是一种特定的行为，是指采取弄虚作骗税是一种特定的行为，是指采取弄虚作假和欺骗等手段，将本来没有发生的应税假和欺骗等手段，将本来没有发生的应税行为，虚构成发生的应税行为，将小额的行为，虚构成发生的应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国家骗取出口退税款的一种少交税款的行国家骗取出口退税款的一种少交税款的行为。为。5.逃税逃税 逃税是纳税人对已经发生的应税经济行为逃税是纳税人对已经发生的应税经济行为的实现形式和过程进行某种认为地安排和的实现形式和过程进行某种认为地安排和解释

17、，企图使之成为非应税行为的行为解释，企图使之成为非应税行为的行为 6.6.漏税漏税 漏税主要特指纳税人在无意识的情况下，漏税主要特指纳税人在无意识的情况下，少交或者不交税款的一种行为。那么，如少交或者不交税款的一种行为。那么，如何界定无意识呢？它包含纳税人对政策理何界定无意识呢？它包含纳税人对政策理解模糊不清或由于计算错误等原因所导致解模糊不清或由于计算错误等原因所导致的少交税款。的少交税款。11.3 11.3 税务筹划：原理与方法税务筹划：原理与方法11.3.111.3.1知晓税法的适用原则知晓税法的适用原则1 1）层次高的法律优于层次低的法律）层次高的法律优于层次低的法律2 2）特别法优于

18、普通法）特别法优于普通法3 3）国际法优于国内法）国际法优于国内法4 4）后法优于前法）后法优于前法5 5）实体法从旧、程序法从新）实体法从旧、程序法从新 11.3.211.3.2税务筹划基本步骤税务筹划基本步骤 第一步，熟知税法，归纳相关规定。第一步，熟知税法，归纳相关规定。第二步，确立筹划目标，建立备选方案。第二步，确立筹划目标，建立备选方案。第三步，建立数学模型，进行模拟决策第三步，建立数学模型，进行模拟决策(测测算算)。第四步，根据税后净回报，排列选择方案。第四步，根据税后净回报，排列选择方案。第五步，选择最佳方案。第五步，选择最佳方案。第六步，付诸实践，信息反馈。第六步，付诸实践，信

19、息反馈。11.3.3 11.3.3 税务筹划的基本技术税务筹划的基本技术 免税技术免税技术 减税技术减税技术 税率差异技术税率差异技术 分割技术分割技术 扣除技术扣除技术 抵免税技术抵免税技术 延期纳税技术延期纳税技术 退税技术退税技术 11.3.4 11.3.4 税务筹划的基本方法税务筹划的基本方法 1 1、价格转让法：是我们称之的通过关联方、价格转让法：是我们称之的通过关联方交易以内部价格进行销售（转让）活动，这交易以内部价格进行销售（转让）活动，这是避税实践中最基本的技术。是避税实践中最基本的技术。2 2、成本费用的调整（会计政策选择）是通、成本费用的调整（会计政策选择）是通用的避税方法

20、，此方法适用于各类企业，各用的避税方法，此方法适用于各类企业，各种经济实体，如：选择成本计算方法、固定种经济实体，如：选择成本计算方法、固定资产折旧方法、无形资产摊销方法、费用分资产折旧方法、无形资产摊销方法、费用分配方法、资产减值准备计提方法以及技术改配方法、资产减值准备计提方法以及技术改造运用方法。造运用方法。3 3、融资（筹资）法：企业筹资渠道很多，、融资（筹资）法：企业筹资渠道很多，但从避税的角度分析，企业内部集资、企但从避税的角度分析，企业内部集资、企业之间拆借方式有利于避税。业之间拆借方式有利于避税。4 4、租赁法：是指租入方可以用支付租金方、租赁法：是指租入方可以用支付租金方式冲

21、减企业利润，减少应纳税额。显名的、式冲减企业利润，减少应纳税额。显名的、隐名的有之。隐名的有之。5 5、低税区避税法：是常见的避税法，包括、低税区避税法：是常见的避税法，包括税率低、优惠政策多、税负较轻的国家和税率低、优惠政策多、税负较轻的国家和地区，如我国的经济特区、国高新技术开地区，如我国的经济特区、国高新技术开发区。发区。注意事项注意事项 以事实为依据，以法律为准绳以事实为依据，以法律为准绳 掌握好度掌握好度 化有形为无形化有形为无形 事前筹划是最高明的筹划事前筹划是最高明的筹划 开展国际避税是未来主要方向开展国际避税是未来主要方向 纳税筹划的基本要素纳税筹划的基本要素 计税的基本要素计

22、税的基本要素 包括纳税人、计税依据、税率、纳税环节、包括纳税人、计税依据、税率、纳税环节、减免税、纳税期限等，其中最关键的要素为计减免税、纳税期限等，其中最关键的要素为计税依据和税率，因为任何一个税种的应纳税额税依据和税率，因为任何一个税种的应纳税额都等于计税依据乘以税率，且该二要素与其他都等于计税依据乘以税率，且该二要素与其他要素间存在着重叠关系，例如减免税优惠就包要素间存在着重叠关系，例如减免税优惠就包括税基式（即计税依据）优惠和税率式优惠。括税基式（即计税依据）优惠和税率式优惠。纳税筹划自然是围绕上述要素展开的。纳税筹划自然是围绕上述要素展开的。一、税基筹划 二、税率筹划 三、税收优惠

23、四、纳税环节（一）税基筹划 税基总量合法减少，减少纳税或者避税多纳税。这是企业所得税，个人所得税及营业税筹划的常用方法。例：“剥离”价外费用，降低税基 卓达房地产开发公司2002年营业收入9000万元，各项代收款项2500万元（包括水电初装、燃气费、维修基金等各种配套设施费），代收手续费收入120万（按代收款项的5%计算）。对于卓达房地产开发公司来说，不作为房屋的销售收入，而应作“其他应付款”处理。根据中华人民共和国营业税暂行条例规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用、代收款项、代垫款项及其他各种规定如何核算，均应并入营业额

24、计算应纳税额。根据国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知（国税法1998217号）的规定，物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃气费、维修基金、房租的行为，属于营业税“服务业”税目中的“代理”行为，因此，对物业管理企业有关部门收取的水费、电费、燃气费、维修基金、房租不计征营业税，对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当征收营业税。可见，针对代收款，卓达公司有两个处理方案。方案一：代收款项作为价外费用 应纳营业税=（9000+2500+120）*5%=581 应纳城建税及教育费附加=581*（7%+3%）=58.1万元 合计=639.1万元 方案二：各项代收款项转为物业公司

25、收取 应纳营业税=9000*5%应纳城建税及教育费附加=45万元 物业公司应纳营业税=120*5%=6 物业公司应纳城建税及教育费附加=0.6万元 两个公司合计纳税=450+45+6+0.6=501.6万元 节约税额639.1-501.6=137.5万元（二）税率筹划 世界上所有国家的个人所得税都实行程度不同的超额累进税率，所得越多，适用税率越高，纳税人的收入体现在一定的效应递减性。通过合理的筹划，可以在一定程度上改变纳税人适用税率的状况，在税法许可的范围内减低税负。案例：某纳税人2005年1月份工资收入1000元，应纳税10元；2月份工资收入90800元，扣除800元后的应纳税所得额是900

26、00元，适用最高税率40%，应纳税是（90000*40%-10375）=25625元。两个月合计纳税10+25625=25635元。如果通过一定的方法将两个月的收入平均实现，每月收入是45900元，扣除800元后的应纳税所得额是45100元，应纳税是（45100*30%-3375）=10155元，两个月合计纳税是20310元，比原纳税方案少纳税25635-20310=5325元（三）税收优惠筹划 1、注意税收优惠政策的时效性 2、注意税收优惠政策的区域性 3、注意税收优惠政策的方向性 4、注意利用税收优惠政策的成本大小（四）纳税环节筹划 以消费税为例，消费税的纳税行为发生在生产领域（包括生产、

27、委托加工和进口），而非流通领域终极的消费环节。利用纳税环节进行税务筹划时应尽可能避开或退迟纳税环节的出现。例如：关联企业中生产应税消费品的企业，如果以较低的销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴纳增值税，不缴纳消费税，可是集团的整体消费税税负下降，但增值税税负不变。某烟草集团下属的卷烟厂生产的甲类卷烟，市场售价为每箱1000元（不含增值税），该厂以每箱800元的价格销售给其独立核算的销售部门100箱。卷烟厂转移定价前：应纳消费税=1000*100*45%=45000 转移定价后：应纳消费税=800*

28、100*45%=36000流转税筹划 一、增值税筹划 二、消费税筹划 三、营业税筹划 四、关税筹划一、增值税筹划（一）利用纳税人身份进行筹划 1、增值率判断法 增值率=（销售收入-购进项目价格）/销售收入 一般纳税人应纳税额=销售收入*增值率*17%小规模纳税人应纳税额=销售收入*3%应纳税额无差别平衡点=3%17%=17.6%2、抵扣进项物质占销售额比重判别法 增值率=（销售收入-购进项目价格）销售收入=1-购进项目价款销售收入 设（购进项目价款销售收入）=X，则 销售收入*（1-x）*17%=销售收入*3%X=82.4%筹划案例 莲花制衣厂年应税销售额为90万元，会计核算制度比较健全，符合

29、作为一般纳税人的条件，适用17%增值税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较小，只占30%。该厂应该怎样进行纳税人身份的确定？1、采用增值率判别法 增值税增值率=（90-90*30%）/90=70%故该企业作为一般纳税人的税负重于小规模纳税人（二）利用销售结算方式进行筹划 1、预收货款和直接收款对销货方最有利 2、采用赊销、分期收款结算方式递延纳税 3、采用委托代销方式递延纳税 4、避免采用托收承付和委托银行收款结算方式 甲企业为武汉市某重型机械生产企业，在销售过程中，一直采用直接收款方式进行销售。由于大型机械在销售以后，还需要进行安装、调试、验收，周期长，货款回收慢。因此出现了税款实现

30、在前，货款回收在后的现象。导致甲企业增值税销项税额增加，增值税税负不均衡 筹划思路：甲企业在销售环节中，应采用分期收款方式销售货物。根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的规定：采用分期收款方式销售货物，其纳税义务的发生时间为按合同约定的收款日期的当天。在具体经营过程中，企业可按购销双方的实际经济情况，在合同上写明分期收款的具体日期，以合同约定的收款日期作为收入实现日，从而达到延期实现税款的目的。如：甲企业9月1日销售机床一台，价值2000万，产品成本1500万，适用17%税率 1、直接收款方式销售，9月份实现的该机床的销项税额为340万 2、如果甲企业同购货企业达成分期收款的协议，协议中注

31、明分10个月收回货款，每月30日前购货企业支付货款200万，则每个月的销项税额为34万 显然，采用分期收款的方式使企业能够分期实现税款，减轻企业税收压力，是增值税税负趋于均衡（三）利用进项抵扣进项筹划 例如：乙企业在向外购买用于生产的原材料的环节中，材料已实际验收入库，但因财务困难，货款尚未全部付清，售货方企业不予开具增值税专用发票。企业无法及时抵扣其进项税额，增值税税负不平衡 筹划思路：乙企业在原材料购买环节中，应采用分期付款方式，分期取得增值税专用发票，以便及时抵扣其进项税额，缓解其税收压力。如：乙企业9月份购进原材料一批，价值1000万元，适用17%的税率 采用分期付款分期取得发票的方式

32、。假设乙企业分两个月付清款项，每次付款后可取得相应的增值税专用发票。则9月份付款后可抵扣进项税额85万元（四）利用混合销售与兼营销售纳税规定进行筹划 筹划的基础：混合销售行为的纳税原则是，按“经营主业”划分，只征收一种税。而兼营业务的原则是，分别核算、分别征收 混合销售行为筹划：（1）进项税额税负平衡点的税负平衡式 可计征营业税的含税销售额（1+增值税税率）*增值税税率-可抵扣的进项税额=可计征营业税的含税销售额*营业税率 结论：如果可计征营业税业务中可抵扣的进项税额小于税负平衡点，应当选择缴纳营业税，如果大于，应选择缴纳增值税 企业分立筹划：基本做法是，将非应税劳务业务独立出来，单独成立一个

33、企业，独立核算缴纳税款，以达到整体税负下降的目的（五）利用税收优惠进行筹划 1、充分利用起征点的优惠规定 2、利用联合经营受优惠规定 3、利用出口退税优惠政策进行筹划二、消费税筹划（一）利用纳税环节进行筹划 注意问题：生产厂家向经销部出售应税消费品时，只能适度压低价格，如果压低幅度过大，就属于税法所称“价格明显偏低”，此时，税务机关就可以行使对价格的调整权（二）利用税率进行筹划 1、选择低税率的原料及工艺进行筹划 2、兼营不同税率应税消费品的筹划 3.利用“临界点”避开高税率的筹划 案例 某酒厂即生产税率为20%的粮食白酒，又生产税率为10%的药酒，还生产上述两类酒的小瓶装礼品套装。2002年

34、8月，该厂对外销售12000瓶粮食白酒，单价28元/瓶，销售8000瓶药酒，单价58元/瓶，销售700套套装酒、单价120元/套，其中白酒3瓶、药酒3瓶，均为半斤装 如果三类酒单独核算，应纳消费税税额为：药酒：58*8000*10%套装酒：120*700*25%白酒：28*12000*20%合计：151400 如果三类酒未单独核算，则应采用税率从高的原则，应纳消费税税额为：（28*12000+58*8000+120*700）*20%=221000 如果企业将三种酒单独核算，可节税 另外，如果该企业不将两类酒组成套装酒销售还可节税（三）利用合理的加工方式进行筹划 纳税人对应税消费品的生产，主要有

35、自营和委托加工两种方式。二者的计税基数是不同：以自营方式生产应税消费品时，所缴纳的消费税是以产品的实际销售价格作为计税依据的，而采用委托加工方式生产时，所缴纳的消费税则是以受托方当期同类商品的平均销售价格或组成计税价格作为计税依据的，并由受托方代扣代缴的 案例：委托加工筹划实例 丰收卷烟实业公司是一家大型国有卷烟生产企业。2003年底公司董事会决定对企业的部分设备进行大修理。目前烤烟叶的生产线正在维修过程中，无法进行烟叶的生产。2004年1月8日，接到一笔7000万元甲类卷烟的订单。总经理方案：整个卷烟由本企业全部生产。丰收卷烟厂将购入的1000万元的烟叶自行加工成甲类卷烟。加工成本、分摊费用

36、共计1700万元，售价7000万元 应缴消费税=7000*45%=3150 税后利润=7000-1000-1700-3150=770.5万元 2、销售总监方案：发外加工成烟叶，本企业生产成卷烟。委托正兴卷烟厂将一批价值1000万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费680万元，加工的烟丝运回丰收卷烟厂后，丰收卷烟厂继续加工成甲类卷烟，加工成本分摊费用共计1020万元，该批卷烟售出价格7000万元（1）丰收卷烟厂向正兴卷烟厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税为：组成计税价格=（1000+680）/（1-30%）=2400 应缴消费税=2400*30%=720（2）丰收卷烟厂销售卷烟后，

37、应缴消费税为：7000*45%-720=2430（3）丰收卷烟厂的税后利润为 7000-1000-680-720-1020-2430=770.5万元 3、财务总监方案：整个卷烟产品都委托外单位加工。丰收卷烟厂委托正兴卷烟厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，加工费用为1700万元，加工完毕，运回丰收卷烟厂后，丰收卷烟厂对外售价仍为7000万元（1）丰收卷烟厂向正兴卷烟厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税为：（1000+1700）/（1-45%）*45%=2209.09（2）由于委托加工应税消费品直接对外销售，丰收卷烟厂在销售时，不必再缴纳消费税。其税后利润计算如下：7000-1000-

38、1700-2209.9=1400.37（四）利用外购扣除进行筹划 允许扣除计算的消费品种类 利用外购扣除进行消费税筹划时的注意问题;1、外购应税消费品连续生产应税消费品的，提供外购应税消费品增值税专用发票（抵扣联）原件和复印件 2、委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品德，提供“代扣代缴税款凭证”原件和复印件 3、进口应税消费品连续生产应税消费品的，提供“海关进口消费税专用缴款书”原件和复印件（五）利用包装物进行筹划 对实现从价定价率办法计算应纳税额的应税消费品，如果包装物连同产品销售，无论包装物是否单独计价，也不论会计上如何处理，包装物均应并入销售额中计征消费税。但如果包装物并未随同产品销

39、售，而是借给购货方周转使用，仅仅收取包装物押金的话，只要此项押金在规定的时间内退回，可以不并入销售额计算纳税 注意问题：包装物的成本与售价；包装物是否可以循环使用；包装物随同产品销售是否会影响产品的销量等三、所得税筹划 一、企业所得税筹划 新企业所得税法下税收筹划方法的变化（一）新税法下失效或难度增大的筹划方法 1、设立虚假外商投资企业 由于原外商投资企业所得税法对外商企业和外商企业能享受企业所得税税率、税前扣除标准和税收优惠政策等超国民待遇，所以历来有许多内资企业利用各种手段转变为外资身份以达到避税的目的 2、利用税率的地域差异 以往新设企业在选择登记注册地点时，往往首先考虑经济特区、经济开

40、发区和高新技术产业开发区等地点。因上述地区往往能享受15%甚至于更优惠的所得税税率。新的企业所得税法将税收优惠政策从“区域优惠为主”调整为“以产业优惠为主、区域优惠为辅”，税率的地区差异基本消失，选址经营已失去税务筹划意义 3、循环新设企业或推迟获利年度 原企业税收优惠政策中有许多定期减免优惠：“免、减半”，并将“获利年度”作为减免税的起始年度的规定，许多纳税人通过重复注册成立新企业或推迟获利年度，是企业长期处于所得税零申报的状态来达到避税的目的。4、利用关联交易 关联企业间通过非正常的资产交易、劳务供给、技术转让、资金融通等手段人为调节收入、费用来转移利润，制造出“亏损”，很容易达到规避所得

41、税目的。这主要是因为以前税务部门难以掌握纳税人真实德关联交易数据和资料，调查转让定价的难度很大，因此通过关联交易避税成为关联企业避税的重要手段（二）新税法下税收筹划方法的变革 1、从投资地点的税务筹划向投资方向的税务筹划转变 国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予形式多种多样的所得税优惠 如：对企业从事农、林、牧、渔业项目，从事国家重点扶持的公共基础设施项目，环境保护、节能节水项目及符合条件的技术转让等的所得实行免征、减征企业所得税 2、调整组织结构，改变纳税方式 新企业所得税法统一以法人为单位纳税、不具有法人资格的营业机构应实行法人汇总纳税制度，法人母子公司不再合并纳税，同时规定“符合条

42、件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税”3、税前扣除筹划的变化 一是限额范围内充分列支。新税法对工薪、福利、捐赠、广告费等给予了更加宽松的税前扣除政策，扣除限额提高，企业因此可在规定的限额范围内充分列支工资等，但要注意是够符合列支条件。三是提前扣除，延期纳税。对于固定资产的折旧费用，新企业所得税法规定企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可对该类固定资产按最短的年限采用加速折旧法计提折旧。同理，在目前物价上涨的情况下，存货计价应采用加权平均法，而非先进先出法 4、关联交易有新的筹划空间 原企业所得税法规定，如果被投资方适用的税率低于投资方，则投资分回的利息、红利需要补税。

43、而新企业所得税法规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，根据此项规定，居民企业之间可以通过适当的转让定价来转移利润。筹划案例 有一集团公司，它有三个分公司甲、乙、丙分布在美国、德国和巴西三个不同的国家，假设三国的所得税税率分别为40%、35%和15%。甲公司以100万美元的总价格出售给乙公司，可得到20万美元的利润，乙公司经过简单加工后以150万美元的价格出售，可获20万美元的利润。按照这种利润水平，甲、乙公司分别应纳税所得为：甲公司：20*40%=8 乙公司：20*35%=7 集团公司=7+8=15万美元 现在甲公司不采取直接向乙公司供货的方式，而是以85万美元的

44、低价出售给丙公司，再由丙公司以115万美元的价格转售给乙公司。假设其他条件不变，甲公司利润为5万，乙公司利润为5万，反映在丙公司账目上的利润为30万 甲公司=5*40%=2万 乙公司=5*35%=1.75万 丙公司=30*15%=4.5万 集团公司=8.25万美元（三）确定企业所得税税收筹划的基本步骤 1、搜集和准备有关资料 2、制定税收筹划计划 可包括：案例分析、可行性分析、税务计算、各因素变动分析、敏感性分析等 3、税收筹划计划的选择和实施 刷选时主要考虑以下因素（1）选择节税更多或可得到最大财务利益的筹划方案（2）选择节税成本更低的筹划方案（3）选择执行更便利的方案 新企业所得税法下税收

45、筹划的主要思路（1）利用企业形式及类型进行筹划 注意问题：在利用企业类型、形式进行筹划时，不仅要考虑税收因素，还考虑企业的发展前景、业务规模的变化以及企业组织形式对开展业务的影响等。（2）利用应纳税所得额进行筹划 1、销售收入的筹划 企业可以通过销售方式的选择，推迟销售收入的实现，从而推迟缴纳企业所得税，使企业资金的周转更加灵活 2、税前扣除项目筹划 限额范围内充分列支 利用加计扣除 提前扣除，延期纳税 避免少扣除与不得扣除项目案例 假设企业2008年销售（营业）收入为x，2008年业务招待费为y，则2008年允许税前扣除的业务招待费=y*60%x 5，只有y*60%=x*5的情况下，即y=x

46、*8.3，业务招待费在销售收入的8.3 的临界点时，企业才可能充分利用好上述政策（3）亏损弥补筹划 一、应税合并 案例：公司合并两个方案，合并前一个企业有亏损，这个亏损能不能用？被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成本 因此，若采用应税合并方案，假如2006年A公司吸收合并B公司后，B公司有3000万元亏损，将不得结转到合并企业弥补。A公司接受B公司资产可按评估价值确定计税成本。因为B公司资产账面价值与公允价值基本相等，所以合并过程不需要缴纳企业所得税 二、免

47、税合并 如果合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，非股权支付额不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20%的，被合并企业可不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后的年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补四、个人所得税筹划 个人所得税的具体筹划思路（一）利用纳税人身份进行筹划 根据我国税法的规定，居民纳税义务人是指在中国境内有住所或者无住所而在中国境内居住满一年的个人。因此居住在中国境内的外国人、海外侨胞和港澳台同胞，如果在一个纳税年度里，一

48、次离境超过30日或多次离境累计超过90日的，简称“90天规则”，将不视为全年在中国境内居住。（二）利用分类所得进行筹划 要充分利用不同所得的不同扣除标准、税率及征收方式进行筹划 1、工资、薪金筹划（1）分摊收入筹划 所谓分摊收入筹划，是指将收入分摊到不同月份，使每月收入相对均衡，从而降低整体税务 具体包括三个方面：一是将工资进行分摊 二是将奖金进行分摊 三是利用政策规定进行分摊 例如：某企业为季节性生产企业，该企业职工实行计件工资，其一年中只有4个月生产。期间职工平均工资为2000元/月，假设费用扣除为800元/月。（2）非货币支付方式筹划 人才跨国地区流动加剧等情况下，有些支出例如交通费支出

49、、培训支出，甚至旅游休闲支出都日益成为现代人比不可少的支出项目。既然这些支出是必须的，如何进行筹划？2、劳务报酬所得筹划（1）分次纳税筹划（2）由报酬支付方提供一定服务 3、稿酬所得筹划 纳税人应尽可能避免一次性取得大额收入，在合法的前提下，将所得均衡分摊或分解，增加扣除次数，降低应纳税所得额（1）利用文章署名进行筹划（2）利用系列丛书进行筹划（3）利用加印和再版计税方法差异进行筹划（4）利用费用转移进行筹划筹划案例 某著名经济学家打算创作一部国有企业改革、改制的实用性强的专业著作，需要到沿海和内地的一些典型地区的企业进行考察。因为这位经济学家水平高、社会知名度高，估计著作出版后销路会很好，出

50、版社和经济学家签订出版协议，支付稿酬18万元。预计赴各地的考察费用5万元，不同的费用支付方式将会产生不同的纳税后果：如果经济学家自己支付考察费用，则：应纳税额=180000*（1-20%）*14%=20160 如果由出版社支付考察费用5万元，经济学家可得到稿费13万元，则 应纳税额=130000*（1-20%）*14%=14560 实际可支配收入=130000-14560=115440 4、个体工商户生产、经营所得筹划 个体工商户和合伙企业以及个人独资企业，其缴纳个人所得税的应纳税所得额为收入减去发生的成本、费用。（1）合理扩大成本费用开支筹划（2）递延收入降低税率筹划（三）利用收入项目转化进

51、行筹划 1、工资、薪金所得与劳务报酬所得之间的转化筹划（1）劳务报酬工资化适用于应纳税所得额较少时，工资、薪金所得额使用的税率比劳务报酬适用的税率低（2）工资劳务报酬化 如果纳税人的工资、薪金收入较高，适用累进税率高的情况下，把工资薪金所得转化为劳务报酬所得 2、生产经营所得与财产租赁、财产转让之间的转化筹划 如果个人独资企业将账面的固定资产对外出租或转让，其取得的收入不再按财产租赁所得或财产转让所得项目征税，而是并入企业的应纳税所得额统一按生产、经营所得项目征税。但如果投资者将个人拥有的与企业生产经营无关固定资产用于出租或转让，则征收个税 例如：某个人独资企业2006年度实现内部生产经营所得

52、401000元，另外，取得财产转让收益201000万元。方案一：该财产作为企业财产，转让收益并入生产经营所得统一纳税。则应纳税所得额为600000元，适用税率35%，则应纳税=141250 方案二：该财产作为投资者个人的其他财产，转让收益按“财产转让所得”单独纳税。则：“财产转让所得”应纳税额=201000*20%=41000“生产经营所得”401000，使用税率30%，应纳税额=401000*30%=71750 合计应纳税额=111750元（四）利用税收临界点进行年终奖筹划 1、将年终奖分散到各月 2、利用临界点进行降低使用税率 通过合理分配，尽可能降低年终一次性奖金的适用税率。尤其是在求得

53、的商数高出较低一档税率的临界值不多的时候，调减至该临界值，降低使用税率，节税效果极为明显。补充案例 假设张某全年的工资薪金以及各类奖金类应税所得额为56400元，下面是企业关于工资和月度奖、年终奖之间存在的几种分配方案：方案一：每月工资2200元，年终获得全年一次性30000元。方案二：每月工资2200元，每月分配800元奖金至月度奖，年终获得全年一次性奖金20400元。方案三：进一步把奖金分散，即每月工资2200元，月度奖为1000元，年终奖获得全年一次性奖金18000元。结论 1、若月工资使用的税率级次低于全年一次性奖金，可以考虑将全年一次性奖金部分分配转移至工资或者以月奖金形式发放。2、

54、若全年一次性奖金适用的税率级次低于月工资适用的税率级次时，可以考虑对工资薪金的数额进行适当的安排，尽量使得全年一次性奖金的数额接近于其所适用税率档次甚至更低税率档次的临界值，以保持调整后的全年一次性奖金适用税率级次降低或不变（五）利用捐赠进行筹划 1、分次捐赠 2、分项捐赠 在计算捐赠扣除时，属哪项所得捐赠的，就应从哪项应纳税所得额中扣除捐赠款项，然后计算个税。纳税人应当对捐赠额进行适当的划分，即将捐赠额分散在各个应税所得额项目之中，其目的是最大限度地享受税前扣除案例 一套房子是2004年以60万元买入的，装修费和购入时的相关税费为15万元，2008年准备以80万卖出。根据政策，如果不能提供原始凭证，将按交易额的1%征收。也就是说80万元，乘以1%，要交8000元的税。而如果可以提供原始凭证，房屋转让的个人所得税的计算方法为：房产交易合同价格，减去装修费用等计算出来等译1万元。五、其他税种筹划 一、资源税筹划 资源税的税收筹划主要是围绕税收优惠和应纳税额计算的特殊规定进行。演讲完毕，谢谢观看！