会计学原理：第2章 会计要素与会计等式

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1、第二章：会计要素与会计等式教学内容教学内容 2.1会计要素的定义与特征2.2会计要素的内容与作用2.3 会计要素的确认与计量 2.4 会计等式2.5会计的方法 会计要素是会计对象具体构成内容的别称，也是具有深会计要素是会计对象具体构成内容的别称，也是具有深刻内涵的会计术语，更是不可或缺的财务会计概念。本章重刻内涵的会计术语，更是不可或缺的财务会计概念。本章重点讨论会计要素的定义、作用和特征，以及体现这些要素相点讨论会计要素的定义、作用和特征，以及体现这些要素相互之间数量相等关系的会计等式，并初步介绍在会计上处理互之间数量相等关系的会计等式，并初步介绍在会计上处理这些要素变化过程中所采用的基本方

2、法。这些要素变化过程中所采用的基本方法。内内容容导导图图会 计 要 素 的内 容 及 其 作用1.2 会计要素的内容与作用会计要素的内容与作用会计要素之间的关系与处理方法1.4 会计等式与会计方法会计等式与会计方法会 计 要 素 的概 念 及 显 著特征 1.1 会计要素的定义与特征会计要素的定义与特征了解了解掌握掌握会计要素确认、计量方法与作用1.3 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量理解理解理解理解掌握掌握会计对象会计对象资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润事项事项交易交易资金运资金运动动会计确认会计确认会计计量会计计量会计报告会计报告财务财务状况状况经营

3、经营成果成果2.1 会计会计要素的定义与特征要素的定义与特征 2.1.1 会计要素的定义及其构成内容会计要素的定义及其构成内容1.会计要素的定义会计要素的定义 会计要素是根据交易或事项的经济特征会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是对会所确定的财务会计对象的基本分类，是对会计对象基本内容（资金运动）进行分解归类，计对象基本内容（资金运动）进行分解归类，并用会计的术语加以描述的具体内容。并用会计的术语加以描述的具体内容。会计要素是对会计对象基本内容会计要素是对会计对象基本内容（资金运动）进行基本分类。（资金运动）进行基本分类。2.会计要素的构成内容会计要素的构成内容

4、 基本准则规定，我国企业会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。会计会计对象对象资产负债所有者权益收入费用利润2.1.2 各会计要素的定义及其特征各会计要素的定义及其特征1.资产要素的定义及其特征资产要素的定义及其特征（1）定义）定义 资产是指企业过去的交易或者事资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。预期会给企业带来经济利益的资源。基本准则基本准则资产资产资产资产负负债债所有者所有者

5、权权 益益收入收入费费 用用利利润润 （2）资产要素的资产要素的基本特征基本特征 企业过去的交易或者事项形成企业过去的交易或者事项形成：包括购买、：包括购买、生产或其他交易或者事项形成的结果。生产或其他交易或者事项形成的结果。经济经济资源资源资产资产 A A 是由企业是由企业过去的交易、过去的交易、事项所形成事项所形成 预期在未来发生的交易或者事项可能产预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。生的结果不属于现在的资产。【例例】购入设备购入设备、材料和建造的、材料和建造的房屋和生产出来房屋和生产出来的产品等。的产品等。【例例】签订购货合签订购货合同、计划建造房屋同、计划建造房

6、屋等。等。企业拥有或者控制企业拥有或者控制：拥有拥有是指企业享有某是指企业享有某项资源的所有权（项资源的所有权（如企业购置的设备如企业购置的设备）；）；经济经济资源资源资产资产 A A 是由企业是由企业过去的交易、过去的交易、事项所形成事项所形成 B B 必 须 为必 须 为企业拥有或控企业拥有或控制制 控制控制是指虽然不享有某项资源的所有权，是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制（如）。但该资源能被企业所控制（如）。经济经济资源资源资产资产 A A 是由企业是由企业过去的交易、过去的交易、事项所形成事项所形成 B B 必 须 为必 须 为企业拥有或控企业拥有或控制制 C C

7、预期会给预期会给企业带来经济企业带来经济利益利益 预期会给企业带来经济利益预期会给企业带来经济利益：是指直接或：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力是资产要素的最本质特征。是资产要素的最本质特征。综上所述：1)资产必须是过去交易或事项的结果过去交易或事项的结果。并且所获得的这项资产可能是有形的,也可能是无形的。2)资产必须是企业所拥有或控制拥有或控制,即资产归属于企业或某一特定主体而限制其他企业或主体的取得,并有权利用和处置,不论其存放地点如何。3)资产的实质是经济资源。资产必须是能够给企业带来经济效益带来经济效益的经济资源，也就是说必须具

8、有使用价值。即单独地或与其他资产结合在一起时具有直接或间接地为未来的现金净流入作出贡献的能力。关于现金、现金等价物的概念关于现金、现金等价物的概念 现金（广义）：包括库存现金、银行存现金（广义）：包括库存现金、银行存款、其他货币资金。款、其他货币资金。特点特点企业的货币资金；企业的货币资金；流动性极强；价值变动风险极小；支付能力强。流动性极强；价值变动风险极小；支付能力强。现金等价物：视同现金，如交易性金融现金等价物：视同现金，如交易性金融资产中的短期股票投资和债券投资等。资产中的短期股票投资和债券投资等。特点特点企业进行的期限较短的投资；流动性强；易企业进行的期限较短的投资；流动性强；易于转

9、换为已知金额的现金；价值变动风险很小；于转换为已知金额的现金；价值变动风险很小；支付能力较强。支付能力较强。内容扩展内容扩展 A A 是由以往事项所导致的现实义务负负 债债 B B 将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还 C C 清偿负 债 会导 致 经济 利 益流 出 企业(1 1)负债的定义负债的定义 负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。2.负债负债要素的定义及其特征要素的定义及其特征 A A 企业过去的交企业过去的交易或事项所形成的易或事项所形成的现实义务现实义务（2 2）负债要素的负债要素的基本特征基本特征现实现实义务义务 过去的交易或事项所形

10、成的现时义务过去的交易或事项所形成的现时义务：是：是指企业在现行条件下已承担的义务。指企业在现行条件下已承担的义务。未来交易或事项所形成的义务非现实义务未来交易或事项所形成的义务非现实义务负负 债债【例例】根据借款根据借款合同已借入的款合同已借入的款项项;收到购买商品收到购买商品但货款未付等。但货款未付等。【例例】准备借入一准备借入一笔款项；打算购入笔款项；打算购入一批商品。一批商品。预期会导致经济利益流出企业预期会导致经济利益流出企业：是指直接：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流出企业。或者间接导致现金和现金等价物流出企业。A A 企业过去的交企业过去的交易或事项所形成的易或事项所形成的

11、现实义务现实义务 B B 预期会导致预期会导致经济利益流出经济利益流出企业企业现实现实义务义务负负 债债【例例】借款的偿还借款的偿还；拖欠货款的清偿；拖欠货款的清偿等。等。须以债权人能够接受的经济资源清偿：须以债权人能够接受的经济资源清偿：现金或现金等价物；承诺新的负债（应付票现金或现金等价物；承诺新的负债（应付票据）或将负债转为所有者权益等。据）或将负债转为所有者权益等。A A 企业过去的交企业过去的交易或事项所形成的易或事项所形成的现实义务现实义务 B B 预期会导致预期会导致经济利益流出经济利益流出企业企业现实现实义务义务负负 债债 C C 必须以债权必须以债权人能够接受的人能够接受的经

12、济资源加以经济资源加以清偿清偿综上所述综上所述：(1)(1)负债产生的原因只能是负债产生的原因只能是过去过去的交易或事项，的交易或事项，而不包括正在筹划的未来交易或事项而不包括正在筹划的未来交易或事项;(2)(2)负债所指的偿债义务只能是企业承担的负债所指的偿债义务只能是企业承担的现时现时义务，而不包括未来承诺义务，而不包括未来承诺;(3)(3)负债清偿的后果预期会导致负债清偿的后果预期会导致经济利益的流出经济利益的流出，而不会出现其他的情况。而不会出现其他的情况。3.所有者权益的定义及其特征所有者权益的定义及其特征所有者所有者权权 益益 所有者所有者是指企业资本的提供者是指企业资本的提供者投

13、资者，投资者，在股份企业是指股东。在股份企业是指股东。剩余权益剩余权益是指投资者由于向企业投资而是指投资者由于向企业投资而应享有的权利，如分享利润（股利）的权利。应享有的权利，如分享利润（股利）的权利。（1）定义）定义 所有者权益是指企业资产扣除所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。是投资者对企业净资产的所有权。资产资产负负债债所有者所有者权权 益益基本准则基本准则所有者权益所有者权益 A A 投资者对企业净资产的所有权(由所有者由所有者所享有的剩余权所享有的剩余权)所有者权益所有者权益=资产资产-负负债债 B B从

14、所有者手中从所有者手中吸收的资本及其吸收的资本及其增值等增值等 C C投资者有权按投资比例分享企业利润法定的管理企业的权利净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资投资者投者投资形资形成成（2）所有者权益要素的基本特征）所有者权益要素的基本特征 综上所述综上所述：1）所有者权益只是在整体上、抽象的意义上（价值表现）与企业资产保持价值量上的关系。并不直接对应具体的资产项目。2）所有者权益在价值量上等于企业的净资产(资产-负债=所有者权益)；故其随企业总资产和总负债的变动而变动。可见，所有者权益这个会计要素的确认取决于资产、负债这两个要素的确认。3）所有者权益还包含投资人以其出资额分

15、享企业利润的权利和承担经营风险的责任。所有者权益与负债是企业权益的两个方面,都是对企业资产的一种权利,但它们在性质上有很大区别,主要表现在：(1)与企业的关系不同。债权人与企业只有偿权债务关系,无参与企业管理的权利；而企业所有者则有着法定的管理企业和委托他人管理企业的权力。（2）负债是对内和对外所承担的经济责任，企业富有偿还的义务，而所有者权益在一般情况下企业不需要归还其投资者。使用负债资金企业要支付报酬，而使用所有者权益资金则不需要支付费用。(3)对资产的权力不同。负债是债权人对企业资产的索偿权,所有者权益是企业所有者对企业净资产的所有权。(4)作用时间不同。负债必须按期偿还,而所有者权益随

16、企业共存,在经营期间无须偿还,至于收益的分配应按照有关规定处理。资产、负债、所有者权益之间的关系：资产、负债、所有者权益之间的关系：等式表示：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益资产100万负债负债30万万所有者所有者权益权益70万万与资金相关联的两个重要问题企业在特定时日的资金以何种具体形式存在企业在该特定时日资金是以何种方式取得的资金资金负债负债所有者所有者权益权益资产资产资金资金资金资金资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道收收 入入4.收入要素的定义及其特征收入要素的定义及其特征收入收入费费 用用利利润润 日常活动日常活动：企业所进行的主要的、基本：企业所进行的主要的、基

17、本的业务活动。如汽车制造公司进行汽车（或计的业务活动。如汽车制造公司进行汽车（或计算机、彩电等）的生产和销售活动等。算机、彩电等）的生产和销售活动等。（1）定义）定义 收入是指企业在收入是指企业在日常活动日常活动中形成的、会导致所有者权益中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。关的经济利益的总流入。基本准则基本准则（2）收入要素的）收入要素的基本特征基本特征 A A 在企业的日常在企业的日常活动中产生活动中产生经济利经济利益流入益流入收收 入入 企业在日常活动中产生的经济利益流入企业在日常活动中产生的经济利益流入。严格区别于非日常活动

18、产生的利得。严格区别于非日常活动产生的利得。B B 最终会导致最终会导致所有者权益增加所有者权益增加经济利经济利益流入益流入收收 入入 A A 在企业的日在企业的日常活动中产生常活动中产生 收入最终会导致所有者权益的增加收入最终会导致所有者权益的增加：是收：是收入与费用及利润等之间的关系所决定的。入与费用及利润等之间的关系所决定的。收入收入费费 用用利利润润所有者所有者权权 益益利润所有权利润所有权属于所有者属于所有者 C C 与所有者投与所有者投入资本无关入资本无关经济利经济利益流入益流入收收 入入 A A 企业在日常企业在日常活动中产生活动中产生 B B 最终会导致最终会导致所有者权益增加

19、所有者权益增加 收入与所有者投资无关收入与所有者投资无关：所有者投资属于：所有者投资属于企业的筹资业务。尽管收到投资也会增加企业企业的筹资业务。尽管收到投资也会增加企业的资源，但不属于企业日常活动收入的资源，但不属于企业日常活动收入。实收资本实收资本资本公积资本公积投入资本投入资本所有者所有者权权 益益销售产品销售产品B企业企业A企业企业 C C 与所有者投与所有者投入资本无关入资本无关收收 入入 A A 企业在日常企业在日常活动中产生活动中产生 B B 最终会导致最终会导致所有者权益增加所有者权益增加 代收的款项属于应上交（如代收税款）代收的款项属于应上交（如代收税款）或转交的款项（或转交的

20、款项（负债负债），而不是本企业日常），而不是本企业日常活动产生的收入。活动产生的收入。D D 不包括为第不包括为第三方代收的款项三方代收的款项收回款项：收回款项：价款、税金价款、税金经济利经济利益流入益流入收入收入负债负债收入收入 B 可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之 A 从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生 C 增加利润，因而最终能导致所有者权益增加 D与所有者投入资本无关的经济利益的流入，5.费用要素的定义及其特征费用要素的定义及其特征（1）定义）定义 费用是指企业在日常活动中费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、发生的、会导致所有

21、者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。益的总流出。费费 用用收入收入费费 用用利利润润基本准则基本准则（2）费用要素的费用要素的基本特征基本特征经济利经济利益流出益流出费费 用用 A A 企业在日常企业在日常活动中产生活动中产生 企业在日常活动中产生的经济利益流出企业在日常活动中产生的经济利益流出。严格区别于非日常活动产生的损失。严格区别于非日常活动产生的损失。经济利经济利益流出益流出所有者所有者权权 益益收入收入亏损亏损费用费用费费 用用 A A 企业在日常企业在日常活动中产生活动中产生 B B 最终会导致最终会导致所有者权益减少所有者权益减少

22、 费用最终会导致所有者权益的减少费用最终会导致所有者权益的减少：是：是费用与收入及利润等之间的关系所决定的。费用与收入及利润等之间的关系所决定的。经济利经济利益流出益流出费费 用用 A A 企业在日常企业在日常活动中产生活动中产生 C C 与向所有者与向所有者分配利润无关分配利润无关 B B 最终会导致最终会导致所有者权益减少所有者权益减少 费用与向所有者分配利润无关费用与向所有者分配利润无关：企业向：企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出！业日常活动经济利益的流出！润润利润分配利润分配盈余公积盈余公积利利费费 用用 B 会导

23、致 所 有者 权 益减少，A 由过去的交易或事项中产生 C 会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之 D 但与向 投 资者 分 配利 润 无关6.利润要素的定义及其特征利润要素的定义及其特征利利润润收入收入费费 用用利利润润（1）定义定义 利润是指企业在一定利润是指企业在一定会计期间的经营成果。会计期间的经营成果。基本准则基本准则1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度一定会计期间一定会计期间：某月度、季度、半年度或年度等：某月度、季度、半年度或年度等经营成果经营成果：实现利润或发生亏损（收入与费用等的比较结果）：实现利润或发生亏损

24、（收入与费用等的比较结果）A企业企业（2）利润要素的基本特征利润要素的基本特征 经营经营成果成果费费 用用利利润润 A A 企业在一定会计企业在一定会计期间的经营成果期间的经营成果 B B 取决于收入与费用取决于收入与费用之间的净额及直接计之间的净额及直接计入的利得和损失入的利得和损失收收 入入利利润润 C C 利润的实现最终会利润的实现最终会导致所有者权益增加导致所有者权益增加所有者所有者权权 益益损失损失利得利得留存收益留存收益盈盈余公积、未分配余公积、未分配利润利润 A 企业在一定会计期间的经营成果(收入费用利得损失)利润利润 B 会增加企业的资产C 为投资者所有，增加所有者权益2.2

25、会计要素的内容与作用会计要素的内容与作用2.2.1 会计要素的具体组成内容会计要素的具体组成内容1.资产要素的组成内容资产要素的组成内容（1）流动资产）流动资产1）概念：是指企业可以在）概念：是指企业可以在1 1年或者超过年或者超过1 1年的年的一个营业周期内变现或耗用的资产。一个营业周期内变现或耗用的资产。资资产产资资产产流流动动非流动非流动资资 产产 营业周期的划分方法营业周期的划分方法一般企业以一般企业以一个公历年度为一个营业周期；某些特殊行一个公历年度为一个营业周期；某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1 1年年的单件产品的生产周期作为一个营业

26、周期。的单件产品的生产周期作为一个营业周期。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121月1日12月31日一般企业的营业周期一般企业的营业周期特殊行业的营业周期特殊行业的营业周期 营业周期：企业根据其经营活动的特营业周期：企业根据其经营活动的特点而划分的经营期间。点而划分的经营期间。A会计会计主体主体 变现变现从现有形态变为货币资金。从现有形态变为货币资金。耗用耗用在经营中被消耗使用掉。在经营中被消耗使用掉。资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金固定固定资金

27、资金投投 入入资资 本本负负债债货币货币资金资金一般不能在一个一般不能在一个营业周期内被耗营业周期内被耗用掉或变现用掉或变现非流动非流动资资 产产流流动动资资产产可在一个营业周期内被耗用掉或变现可在一个营业周期内被耗用掉或变现2）流动资产的组成内容）流动资产的组成内容预付账款预付账款订购商品等预交款订购商品等预交款库存现金库存现金应从应收款、预付款应从应收款、预付款拥有权利的角度认识拥有权利的角度认识预收账款预收账款特特别别提提示示资资产产流流动动银行存款银行存款(广义的现金广义的现金)货币资金货币资金 应收账款应收账款应收及预付款应收及预付款 应收票据应收票据 预付账款等预付账款等 原原 材

28、材 料料 存货存货 生产成本生产成本(在产品在产品)库存商品库存商品(产成品产成品)等等 结算资金结算资金 储备资金储备资金 生产资金生产资金 成品资金成品资金应收账款应收账款赊销商品暂未收款赊销商品暂未收款应付账款应付账款A企业企业B企业企业资产资产负债负债资产资产负债负债（2）非流动资产非流动资产长期股权投资长期股权投资1）概念：非流动资产是指）概念：非流动资产是指企业不能在企业不能在1 1年或者超过年或者超过1 1年年的一个营业周期内变现或耗的一个营业周期内变现或耗用的资产。用的资产。2）组成内容）组成内容资资产产资资产产流流动动非流动非流动资资 产产其他资产其他资产固定资产固定资产无形

29、资产无形资产投资性房地产投资性房地产生物资产生物资产长期股权投资：是长期股权投资：是指指持有时间持有时间超过超过1年年（不含（不含1年），不准年），不准备在备在1年内变现或收年内变现或收回的投资。包括股票回的投资。包括股票投资和债券投资等权投资和债券投资等权益性投资。益性投资。目的目的是为是为了获得较为稳定的投了获得较为稳定的投资收益或者对被投资资收益或者对被投资企业实施控制或影响。企业实施控制或影响。购买股票购买股票和债券等和债券等资本资本市场市场投资投资盈利盈利其他其他企业企业政府政府认购认购国债国债固定资产：是指同时具有下列两个特征的固定资产：是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商

30、品、提供劳务、出租或有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。包括房屋、机器设备等。度。包括房屋、机器设备等。无形资产：是指企业拥有或控制的没有实无形资产：是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币资产，包括专利权和物形态的可辨认非货币资产，包括专利权和商标权等。商标权等。区别区别流动流动资产资产专利证书专利证书土地使用权证土地使用权证投资性房地产：是指企业为赚取租金或资投资性房地产：是指企业为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。本增值，或两者兼有而持有的房地产。生物资产：是指企业有生命的动物和植物。生物

31、资产：是指企业有生命的动物和植物。如牲畜、农作物和森林等。如牲畜、农作物和森林等。其他资产：是指除以上资产以外的各项其他资产：是指除以上资产以外的各项资产，如长期待摊费用（如企业开办时发生资产，如长期待摊费用（如企业开办时发生的筹建费等）。的筹建费等）。出租、出售，而不是为了自用出租、出售，而不是为了自用2.负债要素的负债要素的组成内容组成内容 企业的负债按其偿还期长短可分为流动负企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。期超过一年）。注意注意：与应收账款和预付账款之间的区别：与应收账款和预付账款之间的区别

32、长期借款长期借款负负债债流流动动 短期借款短期借款偿还期不超过偿还期不超过一年的借款一年的借款债债负负非流非流动负动负债债 应付账款应付账款 预收账款预收账款 应交税费等应交税费等应应 付付 及及预收款项预收款项 长期应付款长期应付款应付债券应付债券应从应付款、预收应从应付款、预收款所承担义务的角度款所承担义务的角度认识认识特别提示特别提示预收账款预收账款供货前预收客户款供货前预收客户款预付账款预付账款应付账款应付账款赊购商品暂未付款赊购商品暂未付款应收账款应收账款A企业企业B企业企业负债负债资产资产负债负债资产资产 长期借款与短期借款的主要长期借款与短期借款的主要区别区别；还款期限长短（是否

33、超过还款期限长短（是否超过一年）和用途不同等。一年）和用途不同等。关于非流动负债的有关问题关于非流动负债的有关问题 应付债券是发行债券筹集资应付债券是发行债券筹集资金的企业在债券到期后应付给债券金的企业在债券到期后应付给债券购买者的本金及应支付利息。购买者的本金及应支付利息。长期应付款是企业形成的需要在一长期应付款是企业形成的需要在一年以上的偿还期内偿还的应付款项年以上的偿还期内偿还的应付款项不不同于应付账款。同于应付账款。短期借款：临时周转需要短期借款：临时周转需要长期借款：工程项目建设长期借款：工程项目建设长期借款长期借款非流非流动负动负债债长期应付款长期应付款应付债券应付债券3.所有者权

34、益要素的组成内容所有者权益要素的组成内容 包括所有者投入资本、留存收益和直接包括所有者投入资本、留存收益和直接计入所有者权益的利得与损失等。计入所有者权益的利得与损失等。按规定比例从实现按规定比例从实现利润中提取部分利润中提取部分已实现但留待以已实现但留待以后年度分配利润后年度分配利润留存收益留存收益(实收资本实收资本)投投资资者投入企业部分者投入企业部分资本在投入过资本在投入过程中的增值等程中的增值等投入资本投入资本利得、损失利得、损失本本股股所有者所有者权权 益益公公积积资资本本盈余盈余公积公积未分配未分配利利 润润利得利得损失损失1）实收资本：企业收到投资者投入的法定资实收资本：企业收到

35、投资者投入的法定资本金。（假定为本金。（假定为100100万元）万元）2）资本公积：企业收到的投资者超过法定资资本公积：企业收到的投资者超过法定资本金部分的投资。本金部分的投资。(假定实际投入企业资本金假定实际投入企业资本金为为120120万元。其中万元。其中2020万元即为资本公积万元即为资本公积)3）盈余公积：根据法律规定从实现的利润中盈余公积：根据法律规定从实现的利润中提取的暂时留存企业的公积金。提取的暂时留存企业的公积金。润润利利盈余公积盈余公积：从企从企业实现的利润中业实现的利润中提取留存企业提取留存企业分配分配向投资者分配利向投资者分配利润润：根据规定分根据规定分配给投资者配给投资

36、者分配分配4）未分配利润：暂未分配的那部分利润。）未分配利润：暂未分配的那部分利润。利得：利得：企业的非企业的非日常活动所形成的、会日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权导致（利润）所有者权益增加的、与所有者投益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益入资本无关的经济利益的流入。的流入。所有者所有者权权 益益增增 加加利得利得减减 少少损失损失在本课程中不作深入探讨在本课程中不作深入探讨 损失：损失：企业的非企业的非日常活动所形成的、会日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权导致（利润）所有者权益减少的、与向所有者益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利分配利润无关的经济利益的流出。益的流出。

37、4.收入要素的组成内容收入要素的组成内容营业收入营业收入 上图为广义的收入组成内容，扣除营上图为广义的收入组成内容，扣除营业外收入后为狭义的收入组成内容。业外收入后为狭义的收入组成内容。收收 入入主营业主营业务收入务收入其他业其他业务收入务收入投资投资收益收益营业外营业外收入收入利得利得 主营业务收入主营业务收入 是指企业从事的日常主要业务获取的收是指企业从事的日常主要业务获取的收入（如汽车制造企业销售汽车收入、计算机入（如汽车制造企业销售汽车收入、计算机生产企业销售计算机收入等）。生产企业销售计算机收入等）。其他业务收入其他业务收入 是指企业发生的日常其他业务所产生的是指企业发生的日常其他业

38、务所产生的收入（如产品生产企业处理其多余积压材料收入（如产品生产企业处理其多余积压材料收入，汽车制造企业销售其汽车配件收入、收入，汽车制造企业销售其汽车配件收入、计算机生产企业销售其计算机配件收入）。计算机生产企业销售其计算机配件收入）。投资收益投资收益 是指企业对外投资（如购买其他企业的是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）活动获取的股利、利息收入。股票、债券）活动获取的股利、利息收入。营业外收入营业外收入 是指企业在非日常活动中偶尔发生的经是指企业在非日常活动中偶尔发生的经济利益流入。如企业处置固定资产和无形资济利益流入。如企业处置固定资产和无形资产的净收益、收到被罚款方交来的罚款

39、收入产的净收益、收到被罚款方交来的罚款收入等。等。5.费用要素的组成内容费用要素的组成内容 上图为广义的费用组成内容，扣除营上图为广义的费用组成内容，扣除营业外支出后为狭义的费用组成内容。业外支出后为狭义的费用组成内容。营业外支出营业外支出费费 用用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业税金及附加营业税金及附加主营业务成本主营业务成本资产减资产减值损失值损失投资损失投资损失所得税费用所得税费用损失损失其他业务成本其他业务成本营业成本营业成本 主营业务成本主营业务成本 是指企业为获取主营业务收入而产生是指企业为获取主营业务收入而产生的成本。如汽车生产企业已经销售汽车的的成本。如汽车

40、生产企业已经销售汽车的成本成本生产成本）等。生产成本）等。其他业务成本其他业务成本 是指企业为获取其他业务收入而产生是指企业为获取其他业务收入而产生的成本。如汽车生产企业销售的积压配件的成本。如汽车生产企业销售的积压配件本身的成本本身的成本采购成本）等。采购成本）等。营业税金及附加营业税金及附加 也称销售税金，是指企业根据销售收也称销售税金，是指企业根据销售收入等确定的各种税费。如消费税、城建税入等确定的各种税费。如消费税、城建税和教育费附加等。和教育费附加等。投资损失投资损失 是指企业对外投资（如购买其他企业的是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）活动发生的损失等。股票、债券）活动发

41、生的损失等。期间费用期间费用 是指企业不能直接归属于某一特定产品是指企业不能直接归属于某一特定产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。成本，而应直接计入当期损益的各种费用。如销售费用、管理费用和财务费用。如销售费用、管理费用和财务费用。资产减值损失资产减值损失 是指企业资产减值而发生的损失。如应是指企业资产减值而发生的损失。如应收账款坏账损失、存货跌价损失等。收账款坏账损失、存货跌价损失等。所得税费用所得税费用 是指企业根据税法规定，按照实现的利是指企业根据税法规定，按照实现的利润总额确定的应向税务机关缴纳的税金。润总额确定的应向税务机关缴纳的税金。营业外支出营业外支出 是指企业偶尔发生的与

42、其日常活动没有是指企业偶尔发生的与其日常活动没有直接关系的各种支出。如企业资产盘亏损失、直接关系的各种支出。如企业资产盘亏损失、处置固定资产和无形资产的净损失、罚款支处置固定资产和无形资产的净损失、罚款支出、捐赠支出和非常损失等。出、捐赠支出和非常损失等。6.利润要素的组成内容利润要素的组成内容 包括收入减去费用后的净额包括收入减去费用后的净额(营业利润营业利润)、直接计入当期利润的利得和损失。直接计入当期利润的利得和损失。营业收入营业收入营业成营业成本销售本销售费用等费用等投资收益投资收益润润利利营营业业利利润润利得利得损失损失利利润润总总额额所得税费用所得税费用净净利利润润2.2.2 划分

43、会计要素的意义划分会计要素的意义 1.会计要素为交易或事项的处理提供了基会计要素为交易或事项的处理提供了基本依据本依据。2.会计要素为交易或事项的报告提供了会计要素为交易或事项的报告提供了基本框架基本框架。参见下页图示参见下页图示所有者所有者权权 益益负负债债资产资产费费 用用收入收入利利润润为交易或事项的处为交易或事项的处理提供了基本依据。理提供了基本依据。为为交易交易或事或事项的项的报告报告提供提供了基了基本框本框架架 对划分会计要素意义的理解对划分会计要素意义的理解事项事项交易交易是否符合要素定义及确认条件？是否符合要素定义及确认条件？予以确予以确认认不符合不符合不予确认不予确认符合符合

44、 资产负债表（简表）资产期末余额负债及所有者权益期末余额财务状况财务状况 利润表（简表）项 目 本期金额 收入 费用 利润经营成果经营成果2.3 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量2.3.1 会计要素的确认会计要素的确认1.会计要素确认的定义会计要素确认的定义 也称会计确认，具体是指将企业发生的也称会计确认，具体是指将企业发生的交易或事项与资产、负债、所有者权益、收交易或事项与资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素联系起来加以认入、费用和利润等会计要素联系起来加以认定的过程。定的过程。事项事项交易交易资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润是否符合定义

45、是否符合定义及确认条件？及确认条件？会计确认会计确认是是予以确认予以确认否否不予确认不予确认 会计确认的内容 将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程初始确认；将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程最终确认。经济经济业务业务会会计计要要素素财务财务报告报告初始初始确认确认最终最终确认确认账账 簿簿 1.初始确认的基本标准 （1）符合要素定义；（2）有关经济利益很可能（50%）流入或流出企业；（3）有关价值可靠计量。经济经济业务业务会会计计要要素素财务报财务报告告初始初始确认确认最终最终确认确认账账 簿簿 2.最终确认的基本标准 （1）符合要素定义；（2）符合要素确认条件。二者必需同时

46、具备，缺一不可。交易和事项帐簿报表初始确认再确认（一次确认）（二次确认）财务会计作为一个信息系统，它其实由确认、计量、记录与报告四个程序组成，四个程序各有自己的功能。但确认和计量需要会计人员专业判断，在整个会计行为中起导向（决策）作用。一般来说，每一次交易与事项发生，若能作出正确的确认，并给予可靠的计量，则只要遵循复式簿记技术，符合财务报告框架，就能保证财务信息的可靠与相关，并有足够的透明度。会计确认是指按规定的标准识别和确定发生经济会计确认是指按规定的标准识别和确定发生经济业务是否可以作为资产、负债、所有者权益、营业收入、业务是否可以作为资产、负债、所有者权益、营业收入、费用或其它要素正式地

47、进入会计核算系统进行记录（初费用或其它要素正式地进入会计核算系统进行记录（初始确认）及进入会计核算系统的信息是否列入会计报告始确认）及进入会计核算系统的信息是否列入会计报告（二次确认）的会计行为。（二次确认）的会计行为。【例例】企业采购原材料企业采购原材料5 000元。材料已元。材料已经验收入库，但货款尚未支付。经验收入库，但货款尚未支付。交易交易资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润符合资产、负债符合资产、负债定义及确认条件定义及确认条件会计确认会计确认予以确认予以确认2.会计要素的确认条件会计要素的确认条件（1）资产要素的确认条件）资产要素的确认条件 除应符合资产

48、定义外，还应同时满足下除应符合资产定义外，还应同时满足下述两个条件：述两个条件：资产要素的确认条件资产要素的确认条件 第一，与该资源有关的经济利益很可能第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业。流入企业。资产资产本质特征：本质特征：预预期会给企业带期会给企业带来经济利益来经济利益只有在经济利益只有在经济利益流入企业的可能流入企业的可能性大于性大于50%50%时才能时才能确认为企业资产确认为企业资产 第二，该资源的成本或价值能够可靠计第二，该资源的成本或价值能够可靠计量。量。如采购材料、设如采购材料、设备的成本，应收备的成本，应收款的价值等应有款的价值等应有可靠的计量依据可靠的计量依据发票发票

49、合同合同（2）负债要素的确认条件）负债要素的确认条件 除应符合负债的定义外，还应同时满足除应符合负债的定义外，还应同时满足下述两个条件：下述两个条件：第一，与该义务有关的经济利益很可能第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业。流出企业。债债负负特征：特征：企业所承企业所承担义务的了结预担义务的了结预期会引起经济利期会引起经济利益流出企业益流出企业只有在经济利益流只有在经济利益流出企业的可能性很出企业的可能性很大时才能确认为企大时才能确认为企业负债业负债 第二，未来流出的经济利益的金额能够第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。可靠计量。如借入款项、发如借入款项、发行债券金额等应行债券金额

50、等应有可靠计量依据有可靠计量依据借款合同等借款合同等 （3）所有者权益要素的确认条件）所有者权益要素的确认条件 所有者权益的确认和金额计量主要依赖于所有者权益的确认和金额计量主要依赖于其他相关会计要素，尤其是资产要素和负债要其他相关会计要素，尤其是资产要素和负债要素的确认和计量。素的确认和计量。注意注意：所有者权益和负债有本质区别。因此，：所有者权益和负债有本质区别。因此，企业在会计确认、计量和报告中应当严格区分。企业在会计确认、计量和报告中应当严格区分。资产资产负负债债所有者所有者权权 益益所有者所有者权权 益益资产资产负负债债 （4）收入要素的确认条件）收入要素的确认条件 将一项经济利益流

51、入确认为企业收入，将一项经济利益流入确认为企业收入，除应符合收入的定义外，还应同时满足三个除应符合收入的定义外，还应同时满足三个条件：条件：收收 入入第一，与收入有关第一，与收入有关的经济利益应当很的经济利益应当很可能流入企业可能流入企业第二，经济利益流入的第二，经济利益流入的结果会导致企业资产增结果会导致企业资产增加或者负债减少加或者负债减少第三，经济利益流第三，经济利益流入额能够可靠计量入额能够可靠计量资产资产负负债债不符合该确认条件不符合该确认条件不能确认为企业资不能确认为企业资产。如从银行提取产。如从银行提取现金等现金等本质特征：本质特征：会会给企业带来经给企业带来经济利益流入济利益流

52、入 （5）费用要素的确认与计量条件）费用要素的确认与计量条件 将一项经济利益流出确认为企业的费用，将一项经济利益流出确认为企业的费用，除应符合费用的定义外，至少应当满足三个除应符合费用的定义外，至少应当满足三个条件：三是经济利益的流出额能够可靠计量。条件：三是经济利益的流出额能够可靠计量。费费 用用资产资产负负债债第一，经第一，经济利益流济利益流出的可能出的可能性很大性很大第二，经第二，经济利益流济利益流出的结果出的结果第三，经济利益流第三，经济利益流出额能够可靠计量出额能够可靠计量费用增加负债的情形：费用增加负债的情形：如应计入当期费用但如应计入当期费用但暂未支付的借款利息暂未支付的借款利息

53、 （6）利润要素的确认与计量条件）利润要素的确认与计量条件 利润的确认主要依赖于收入和费用的确利润的确认主要依赖于收入和费用的确认，以及利得和损失的确认。利润金额的确认，以及利得和损失的确认。利润金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。额的计量。润润利利收入收入费费 用用利得利得损失损失2.3.2 会计要素的计量会计要素的计量1.会计要素计量的定义会计要素计量的定义 简称会计计量。是为了将符合确认条件简称会计计量。是为了将符合确认条件的会计要素进行会计记录继而列报于财务报的会计要素进行会计记录继而列报于财务报告文件而确定其金额的过程。告文件

54、而确定其金额的过程。交易交易资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润符合资产、负债定义及确认条符合资产、负债定义及确认条件件会计确认会计确认 【例例】企业采购原材料企业采购原材料5 000元。材料已元。材料已经验收入库，但货款尚未支付。经验收入库，但货款尚未支付。5 0005 000变动金额多少？变动金额多少？会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告2.会计要素的计量单位与计量属性会计要素的计量单位与计量属性（1）计量单位。进行会计要素的计量应以货）计量单位。进行会计要素的计量应以货币作为主要计量单位。币作为主要计量单位。（2）计量属性。所予计量的某一对象的特性

55、）计量属性。所予计量的某一对象的特性方面。会计计量属性主要包括历史成本、重方面。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。置成本、可变现净值、现值和公允价值等。交易交易资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润5 0005 000变动金额多少？变动金额多少？会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告￥对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程。会计计量属性的种类计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额 现值按预计使用和处置产生的未来现金

56、流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额 会计计量属性的选择 企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。2.4 会计等式与会计的方法会计等式与会计的方法2.4.1 会计等式会计等式1.会计等式的含义会计等式的含义 也称也称会计平衡公式，或会计方程式。会计平衡公式，或会计方程式。是是描述会计要素之间基本关系的表达式。描述会计要素之间基本关系的表达式。【例例】以下均为会计等式：以下均为会计等式：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 收

57、入收入-费用费用=利润利润资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润 2.会计等式的种类会计等式的种类（1）静态会计等式）静态会计等式 (也称基本会计等式，第也称基本会计等式，第一会计等式，或存量会计等式一会计等式，或存量会计等式)资产资产负负 债债所有者所有者权权 益益债权人权益债权人权益所有者权益所有者权益权权 益益在所有会计等式中排在第一位在所有会计等式中排在第一位反映各要素在特定时点的余额反映各要素在特定时点的余额反映资金运动的相对静止状态反映资金运动的相对静止状态组合方式：组合方式：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益注意：注意：“权益权益”的双重含义的双重

58、含义对基本会计等式的理解对基本会计等式的理解 第一，基本会计等式体现了同一资第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。来源渠道。负负债债所所有有者者权权益益负负债债所所有有者者权权益益资资金金负负债债所所有有者者权权益益资资金金资产资产负负债债所所有有者者权权益益资资金金资金来源渠资金来源渠道道资金存在形资金存在形态态 第二，在以货币计量时，会计等式第二，在以货币计量时，会计等式双方数额相等；双方数额相等；负负债债所所有有者者权权益益资资金金负负债债所所有有者者权权益益负负债债所所有有者者权权益益资资金金负负债债所所有有者者

59、权权益益资资金金资产资产资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道资产资产 =负债负债+所有者权益所有者权益基本含义 会计期间某一时日（如期初末等）企业的资产总额等于当日的负债总额与所有者权益总额之和 作为企业资金占用形式的资产与作为企业资金来源渠道的负债和所有者权益同一资金整体两个不同的方面，二者相互依存 企业经济活动最终体现在会计要素的变动上 第三，资产会随负债、所有者权益第三，资产会随负债、所有者权益增减而增减。增减而增减。资产会随着负债、所有者权益的增加而增加资产会随着负债、所有者权益的增加而增加资产资产负负 债债所有者所有者权权 益益资产会随着负债、所有者权益的减少而减少资产会

60、随着负债、所有者权益的减少而减少借入借入款项款项收到收到投资投资偿还偿还负债负债归还归还投资投资 基本会计等式的作用基本会计等式的作用 第一，表明了某一会计主体在某一特第一，表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系；定时间点所拥有的资产权属关系；资产资产负负 债债所有者所有者权权 益益产权属产权属于谁？于谁？债权人债权人投资者投资者 第二，是设置账户、复式记账及编制财第二，是设置账户、复式记账及编制财务会计报告等方法建立的理论依据。务会计报告等方法建立的理论依据。资产资产负负 债债所有者所有者权权 益益编制财务会计报告编制财务会计报告复式记账复式记账会计科目会计科目会计科目会计科

61、目会计科目会计科目账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置（2）动态会计等式）动态会计等式 也称增量会计等式。也称增量会计等式。组合方式：组合方式：收入收入-费用费用=利润利润收收 入入费费 用用利利润润 若考虑利得和损失时，等式应为：若考虑利得和损失时，等式应为：收入收入-费用营业外收入营业外支出。费用营业外收入营业外支出。在我国，利得和损失不属于会计要素！在我国，利得和损失不属于会计要素！利得利得损失损失变动的结果会增加资产、权益变动的结果会增加资产、权益反映资金运动的显著变动状态反映资金运动的显著变动状态动态会计等式 反映收入、费用、利润之间数量关系的等式 企业在生产经营过程中获

62、得收入发生费用形成利润收入费用利润收入费用利润收入的取得、费用的发生，直接影响企业期间利润的确定来自于特定会计期间的收入与其相关的费用进行配比可以进而确定该期间企业的利润数额利润是收入与相关费用比较后的差额 对动态会计等式的理解对动态会计等式的理解 第一，利润的实质是企业实现的收第一，利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额入减去相关费用以后的差额收入大于收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。费用时为利润；收入小于费用时为亏损。费费 用用利利润润配比配比亏亏损损收收 入入 第二，在假定费用不变的情况下，第二，在假定费用不变的情况下，利润会随着收入的增减而增减。利润会随着收入的增减

63、而增减。费费 用用利利润润利润随着收入的增加而增加利润随着收入的增加而增加利润随着收入的减少而减少利润随着收入的减少而减少收收 入入利润会随着费用的增加而减少利润会随着费用的增加而减少利润会随着费用的减少而增加利润会随着费用的减少而增加收收 入入费费 用用利利润润 第三，第三，在假定收入不变的情况下，在假定收入不变的情况下，利润会随着费用的增加而减少，或反之。利润会随着费用的增加而减少，或反之。（3）综合会计等式）综合会计等式 也称扩展会计等式。也称扩展会计等式。组合方式：组合方式：资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 以上等式由下面等式（以上等式由下面等式（1 1）转

64、化而来：）转化而来：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入-费用费用 （1 1）或：或：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润 （2 2）在扩展等式中，在扩展等式中，“资产资产”金额有变化！金额有变化！资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用 根据扩展会计等式根据扩展会计等式2 2建立的模型建立的模型 扩展会计等式扩展会计等式（2 2）：）：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润资产资产负负债债所有者所有者权权 益益利利润润 对综合会计等式的理解对综合会计等式的理解 第一，资金两个不同侧面（第一，资金两个不同侧面（资金存资金存在形态与资金来源

65、渠道在形态与资金来源渠道）的扩展）的扩展。资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用费用费用：被消耗：被消耗的资产（资产的的资产（资产的特殊存在形态）特殊存在形态）收入收入：自：自有资金来源有资金来源负债、所有负债、所有者权益者权益：外部：外部资金来源资金来源资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道 第二，收入与费用使基本等式双方第二，收入与费用使基本等式双方在数额增加的基础上达到新的平衡相等。在数额增加的基础上达到新的平衡相等。资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用增加资产增加资产收入收入减少资产减少资产费费 用用利利润润减少利润减少利润增加利润增加利

66、润资产资产负负债债所有者所有者权权 益益利利润润变动结果变动结果利润的利润的所有权所有权属于所属于所有者有者实现利润实现利润综合等综合等式模型式模型1 1综合等综合等式模型式模型2 23.交易或事项的类型及其影响会计等式规律交易或事项的类型及其影响会计等式规律（1）交易或事项的定义）交易或事项的定义 能够采用会计的方法加以确认、计量、能够采用会计的方法加以确认、计量、记录和报告的经济活动。记录和报告的经济活动。经经济济活活动动经经济济活活动动A企业企业如收到投资、借如收到投资、借入款项、购买材入款项、购买材料和支付费用等料和支付费用等如制定材料和设如制定材料和设备采购计划，与备采购计划，与客户或供应商签客户或供应商签订购销合同等订购销合同等 不能办理会不能办理会计手续、不能用计手续、不能用会计方法反映的会计方法反映的经济活动经济活动非交易、事项非交易、事项能采用会计方法能采用会计方法加以确认、计量加以确认、计量、记录和报告的、记录和报告的经济活动经济活动事项事项交易交易（2）交易或事项类型及影响会计要素的状况）交易或事项类型及影响会计要素的状况影响会计等式双方的会计要素，使双方要影响会