第十章国际税务筹划专题

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1、第十章第十章 国际税务筹划专题国际税务筹划专题第一节第一节 跨国公司的税务筹划跨国公司的税务筹划 第二节第二节 中国外商企业税务筹划中国外商企业税务筹划 第三节第三节 电子商务的税务筹划电子商务的税务筹划 第一节第一节 跨国公司的税务筹划跨国公司的税务筹划 税务筹划税务筹划跨国公司与跨国公司与结构与税务筹划结构与税务筹划跨国公司的组织跨国公司的组织转移价格转移价格跨国公司的跨国公司的一、跨国公司与税务筹划一、跨国公司与税务筹划跨国公司定义：跨国公司定义：（1 1）包括设在两个或两个以上国家的实体，）包括设在两个或两个以上国家的实体，不管这些实体的法律形式和领域如何；不管这些实体的法律形式和领域

2、如何；（3 3）各实体通过股权或其他方式形成的联系，）各实体通过股权或其他方式形成的联系，使其中的一个或几个实体有可能对别的实体使其中的一个或几个实体有可能对别的实体施加重大影响，特别是同其他实体分享知识施加重大影响，特别是同其他实体分享知识资源和分担责任。资源和分担责任。（2 2）在一个决策体系中进行经营，能通过一）在一个决策体系中进行经营，能通过一个或几个决策中心采取一致对策和共同战略；个或几个决策中心采取一致对策和共同战略；一、跨国公司与税务筹划一、跨国公司与税务筹划 跨国公司税务筹划是跨国公司财务管理的跨国公司税务筹划是跨国公司财务管理的一部分，跨国公司税务筹划必须服从于财务管一部分，

3、跨国公司税务筹划必须服从于财务管理的总体目标。理的总体目标。跨国公司税务筹划的目标是：通过税收负跨国公司税务筹划的目标是：通过税收负担的最小化，来实现企业全球所得的最大化。担的最小化，来实现企业全球所得的最大化。“税收负担的最小化税收负担的最小化”和和“股东财富最大股东财富最大化化”这两个目标在大多数情况下是一致的，这两个目标在大多数情况下是一致的，但在有些特殊的情况下，两者也会出现矛盾，但在有些特殊的情况下，两者也会出现矛盾，跨国公司的税务筹划就会做出跨国公司的税务筹划就会做出“增加税收负增加税收负担但也增加股东财富的担但也增加股东财富的”税务筹划选择，这税务筹划选择，这种做法被称为种做法被

4、称为“逆向税务筹划逆向税务筹划”。一、跨国公司与税务筹划一、跨国公司与税务筹划拜尔公司税务组织系统拜尔公司税务组织系统国内税务主管国内税务主管国际税务主管国际税务主管间接税主管间接税主管直接税主管直接税主管国内参股公司的国内参股公司的有关税收法规有关税收法规地产税法规地产税法规营业税法规营业税法规国际税务国际税务国外参股国外参股公司的有公司的有关税收法关税收法律规定律规定增值税增值税亚洲地区的税亚洲地区的税收法律规定收法律规定美洲地区的税美洲地区的税收法律规定收法律规定非洲地区的税非洲地区的税收法律规定收法律规定德国增值税德国增值税欧洲增值税欧洲增值税工薪所得税工薪所得税公司所得税公司所得税一

5、、跨国公司与税务筹划一、跨国公司与税务筹划跨国公司税务筹划的主要方法：跨国公司税务筹划的主要方法：根据有关国家的税法、税收协定避免国际根据有关国家的税法、税收协定避免国际双重交税；双重交税；利用有关国家为吸引外资而采取的优惠政策，利用有关国家为吸引外资而采取的优惠政策，实现最多的纳税减免；实现最多的纳税减免；利用国际避税地减少税收，特别是通过在利用国际避税地减少税收，特别是通过在国际避税地设立基地公司和导管公司，减少国际避税地设立基地公司和导管公司，减少税收负担；税收负担；利用转移价格将利润转移到低税国或低税利用转移价格将利润转移到低税国或低税地区。地区。二、跨国公司的组织结构与税务筹划二、跨

6、国公司的组织结构与税务筹划 母公司母公司控股公司控股公司生产企业生产企业进出口公司进出口公司财务公司财务公司服务公司服务公司第一层第一层跨国集团的决策、管理、战略中心跨国集团的决策、管理、战略中心第二层第二层控制集团子公司，财务、业务管理控制集团子公司，财务、业务管理 跨国公司的组织结构跨国公司的组织结构 二、跨国公司的组织结构与税务筹划二、跨国公司的组织结构与税务筹划 控股公司的主要用途：控股公司的主要用途：（1 1）通过持有多数股份来控制下属公司；）通过持有多数股份来控制下属公司；（2 2）发挥投资基金的作用；）发挥投资基金的作用；（3 3）以发行流动债券所获得的资金，为本）以发行流动债券

7、所获得的资金，为本集团的公司提供资金来源；集团的公司提供资金来源；（4 4）收取以股息、贷款利息、特许权使用）收取以股息、贷款利息、特许权使用费等构成的消极所得。费等构成的消极所得。为税务筹划而利用控股公司的机会，主要为税务筹划而利用控股公司的机会，主要产生于上述后三种用途中。产生于上述后三种用途中。二、跨国公司的组织结构与税务筹划二、跨国公司的组织结构与税务筹划 跨国集团兰克跨国集团兰克施乐公司的组织结构中有施乐公司的组织结构中有三个层次：三个层次：第一层次是母公司美国的施乐公司和英国第一层次是母公司美国的施乐公司和英国的兰克公司；的兰克公司；第二层次是由第一层次公司控制的四家控股第二层次是

8、由第一层次公司控制的四家控股公司，分别建立在百慕大、英国和荷兰，负公司，分别建立在百慕大、英国和荷兰，负责特定地区的销售、生产、与合资企业的业责特定地区的销售、生产、与合资企业的业务；务；第三层次是由这四家控股公司控制的各个从第三层次是由这四家控股公司控制的各个从事生产、研究和服务业务的子公司。事生产、研究和服务业务的子公司。三、跨国公司的转移价格三、跨国公司的转移价格 转移价格又称转让定价，是指公司集团转移价格又称转让定价，是指公司集团内部以及有其他关联关系的各单位之间，对内部以及有其他关联关系的各单位之间，对相互交易所专门制定的一种内部结算价格。相互交易所专门制定的一种内部结算价格。这种价

9、格通常不同于其在对外部经济往来中这种价格通常不同于其在对外部经济往来中所适用的一般市场价格。所适用的一般市场价格。（一）关联企业与转移价格（一）关联企业与转移价格转移价格通过以下内部交易体现：转移价格通过以下内部交易体现：（1）货物购销；（货物购销；（2）贷款往来；贷款往来；（3）提供劳务；（提供劳务；（4）无形资产的使用与转让；无形资产的使用与转让；（5）固定资产购置与租赁。固定资产购置与租赁。（一）关联企业与转移价格（一）关联企业与转移价格 转移价格不同于一般市场价格的原因，转移价格不同于一般市场价格的原因，在于交易双方的关联企业的特殊关系，使其在于交易双方的关联企业的特殊关系，使其置身于

10、同一利益共同体内，排斥了相互之间置身于同一利益共同体内，排斥了相互之间的竞争，从而其内部结算价格可以低于或高的竞争，从而其内部结算价格可以低于或高于会计成本，在某些情况下，甚至与实际成于会计成本，在某些情况下，甚至与实际成本没有直接联系。本没有直接联系。转移价格可以起到转移利润、减轻税收转移价格可以起到转移利润、减轻税收负担的目的，是税务筹划的一种重要方法，负担的目的，是税务筹划的一种重要方法，既可以用在国内税务筹划，也可以用在国际既可以用在国内税务筹划，也可以用在国际税务筹划。税务筹划。（一）关联企业与转移价格（一）关联企业与转移价格 转移价格在国际税务筹划，特别是跨国转移价格在国际税务筹划

11、，特别是跨国公司税务筹划中，发挥着更加重要的作用：公司税务筹划中，发挥着更加重要的作用：1.各国之间的税收制度差异比国内行业、部各国之间的税收制度差异比国内行业、部门之间的差异大，而且这种差异在各个方面都门之间的差异大，而且这种差异在各个方面都可以显示出来可以显示出来 2.跨国公司的母、子公司之间、各个子公司跨国公司的母、子公司之间、各个子公司之间或总机构与国外常设机构之间，一方面具之间或总机构与国外常设机构之间，一方面具有相对独立的形式，另一方面彼此之间具有广有相对独立的形式，另一方面彼此之间具有广泛的业务、财务联系，使跨国公司关联企业有泛的业务、财务联系，使跨国公司关联企业有较大的余地实现

12、转移价格。较大的余地实现转移价格。（一）关联企业与转移价格（一）关联企业与转移价格中国台湾中国台湾生产公司生产公司巴哈马群岛巴哈马群岛贸易基地公司贸易基地公司加拿大加拿大销售公司销售公司50生产成本生产成本30最高利润最高利润 20 =贸易运输费用贸易运输费用100最终销售价格最终销售价格无利润无利润不纳税不纳税无所得税无所得税在加拿大境内在加拿大境内无利润不纳税无利润不纳税（二）转移价格的动机（二）转移价格的动机 1.税务动机税务动机（1）减轻跨国公司总体所得税负担）减轻跨国公司总体所得税负担（2）减轻预提税）减轻预提税（3）减轻关税的影响减轻关税的影响（4）增加外国税收抵免额）增加外国税收

13、抵免额（二）转移价格的动机（二）转移价格的动机 2.非税务动机非税务动机（1）支持关联企业打入和控制市场。）支持关联企业打入和控制市场。（2）调节利润，改变子公司在当地的形象。）调节利润，改变子公司在当地的形象。（3）规避外汇管制和转移资金。）规避外汇管制和转移资金。（4）避免外汇风险和政治风险。）避免外汇风险和政治风险。（5）加速成本回收和利润汇回。）加速成本回收和利润汇回。（6）在合资企业中获得过分利益。）在合资企业中获得过分利益。（三）转移价格的限制因素（三）转移价格的限制因素1.转移价格的内部限制因素转移价格的内部限制因素（1）内部交易复杂性的限制。）内部交易复杂性的限制。（2）各成员

14、公司自身利益的限制。）各成员公司自身利益的限制。（3）公司雇员积极性的限制。）公司雇员积极性的限制。（4）公司业绩考核的限制。）公司业绩考核的限制。（三）转移价格的限制因素（三）转移价格的限制因素2.转移价格的外部限制因素转移价格的外部限制因素（1）国际双重交税的威胁。）国际双重交税的威胁。（2）部门间收入冲突的威胁。）部门间收入冲突的威胁。（3）注册会计师审计的威胁。）注册会计师审计的威胁。（4）各国的反国际避税法规的限制。）各国的反国际避税法规的限制。（四）各国政府对转移价格的调整方法（四）各国政府对转移价格的调整方法 一旦确认转移价格偏离正常交易价格，一旦确认转移价格偏离正常交易价格，各

15、国政府都要对其进行调整，其中最主要的各国政府都要对其进行调整，其中最主要的方法有以下几种：方法有以下几种：（1）可比非受控价格法。可比非受控价格法。（2）转售价格法。）转售价格法。（3）成本加价法。成本加价法。发达国家对转移价格的调整方法已远远发达国家对转移价格的调整方法已远远不限于以上三种方法，如美国现在有不限于以上三种方法，如美国现在有18种转种转移价格的调整方法，但以上三种方法仍然是移价格的调整方法，但以上三种方法仍然是各个国家普遍实行的基本方法。各个国家普遍实行的基本方法。（五）预约定价制（五）预约定价制 预约定价制预约定价制（Advance Pricing Agreement，简称，

16、简称APA）,实际上是纳实际上是纳税人事先将其和境外关联企业之间的税人事先将其和境外关联企业之间的内部交易与财务收支往来所涉及的转内部交易与财务收支往来所涉及的转移价格制定方法向税务机关报告，经移价格制定方法向税务机关报告，经审定认可，作为计征所得税的会计核审定认可，作为计征所得税的会计核算依据，并免除事后税务机关对转移算依据，并免除事后税务机关对转移价格进行调整的协议。价格进行调整的协议。（1）保护跨国公司的合法经营，有利）保护跨国公司的合法经营，有利于企业的经营决策，避免了国家税收对于企业的经营决策，避免了国家税收对企业的过度干预；企业的过度干预；（2）有利于消除与相关国家税务当局的）有利

17、于消除与相关国家税务当局的争议；争议；（3）使跨国公司从事后调整所要求的繁）使跨国公司从事后调整所要求的繁琐的审计工作中解脱出来，提高效率，琐的审计工作中解脱出来，提高效率，降低纳税成本。降低纳税成本。预约定价制将事后调整改为事先确认，预约定价制将事后调整改为事先确认，从跨国公司经营的角度出发，有以下几个优从跨国公司经营的角度出发，有以下几个优点：点：（五）预约定价制（五）预约定价制第二节第二节 中国外商投资企业的税务筹划中国外商投资企业的税务筹划 常用方法常用方法税务筹划的税务筹划的跨国公司负担跨国公司负担中国税收优惠与中国税收优惠与逆向税务筹划逆向税务筹划 际避税措施际避税措施中国的反国中

18、国的反国 一、税务筹划的常用方法一、税务筹划的常用方法 在中国，与外商投资企业有关的在中国，与外商投资企业有关的税收环境有以下特点：税收环境有以下特点：（1）税收负担轻，税收优惠多。）税收负担轻，税收优惠多。（2）部分地方政府有自己的税收优惠政策。）部分地方政府有自己的税收优惠政策。（3）税收制度存在一些漏洞与空白，各项）税收制度存在一些漏洞与空白，各项政策不配套。政策不配套。（4）初步形成了国际税收协定网络。）初步形成了国际税收协定网络。（5）税收征管水平有待提高。）税收征管水平有待提高。一、税务筹划的常用方法一、税务筹划的常用方法 有利的方面有利的方面：（1）中国各级政府提供的税收优惠政策

19、）中国各级政府提供的税收优惠政策可以大幅度降低税收负担；可以大幅度降低税收负担；（2）外商投资企业的母公司大多数来自）外商投资企业的母公司大多数来自于经济发达的国家或地区，税务筹划经验于经济发达的国家或地区，税务筹划经验丰富，中国目前税制的漏洞、空白和目前丰富，中国目前税制的漏洞、空白和目前税收征管水平，为其国际税务筹划提供了税收征管水平，为其国际税务筹划提供了较大的空间；较大的空间；（3）中国政府签订的国际税收协定保证）中国政府签订的国际税收协定保证了外商投资企业避免国际双重交税。了外商投资企业避免国际双重交税。一、税务筹划的常用方法一、税务筹划的常用方法 不利的方面不利的方面：（1）部分地

20、方性税收优惠政策不被国际部分地方性税收优惠政策不被国际税收协定承认，不能降低实际税收负担；税收协定承认，不能降低实际税收负担；（2）中国税收法规、政策不健全和税费中国税收法规、政策不健全和税费不分现象限制了国际税务筹划的效果。不分现象限制了国际税务筹划的效果。（一）转移价格（一）转移价格 转移价格进行税务筹划可以归纳为：在转移价格进行税务筹划可以归纳为：在高税国关联企业实行高税国关联企业实行“高价进，低价出高价进，低价出”政政策，在低税国实行策，在低税国实行“低价进，高价出低价进，高价出”政策。政策。中国外商投资企业利用转移价格进行国中国外商投资企业利用转移价格进行国际税务筹划主要包括以下五个

21、方面：际税务筹划主要包括以下五个方面：1.货物购销。货物购销。2.贷款往来。贷款往来。3.劳务提供。劳务提供。4.无形资产的使用与转让。无形资产的使用与转让。5.固定资产购置、租赁与投资。固定资产购置、租赁与投资。（二）隐藏技术转让价款（二）隐藏技术转让价款 包括中国在内的许多国家税法规定，转包括中国在内的许多国家税法规定，转让技术收取的特许权使用费应缴纳预提税。让技术收取的特许权使用费应缴纳预提税。中国很多外商投资企业与国外关联企业相互中国很多外商投资企业与国外关联企业相互进行设备转让或投资时，既有转让或投资的进行设备转让或投资时，既有转让或投资的设备，又有专有技术。由于专有技术价格缺设备，

22、又有专有技术。由于专有技术价格缺乏可比性，企业利用从中抬高设备价款，压乏可比性，企业利用从中抬高设备价款，压低技术转让价，将技术转让价款附着于设备低技术转让价，将技术转让价款附着于设备价款之中，规避预提税。价款之中，规避预提税。（三）资本弱化（三）资本弱化 资本弱化资本弱化(Thin Capitalization)是指跨国是指跨国纳税人为了减少应纳税额纳税人为了减少应纳税额,采用债权方式替代采用债权方式替代股权方式进行的投资或者融资。股权方式进行的投资或者融资。股东通过股份投资方式取得的股息，是股东通过股份投资方式取得的股息，是公司税后利润的分配，是不能从公司的应税公司税后利润的分配，是不能从

23、公司的应税所得中事先扣除的，而以贷款投资形式所收所得中事先扣除的，而以贷款投资形式所收取的利息，可作为税前费用，从公司应税所取的利息，可作为税前费用，从公司应税所得中扣除，显然采用追加贷款方式的税基比得中扣除，显然采用追加贷款方式的税基比完全利用股份投资要窄得多；完全利用股份投资要窄得多；另外，分配的股息往往经历两次重叠征另外，分配的股息往往经历两次重叠征税，即作为税后利润的股息在汇出时还要课税，即作为税后利润的股息在汇出时还要课征预提所得税，而利息则只在汇出时征收一征预提所得税，而利息则只在汇出时征收一次预提税。次预提税。二、中国的税收优惠与跨国公司的税收负担二、中国的税收优惠与跨国公司的税

24、收负担 跨国公司在进行具体的税务筹划时，就跨国公司在进行具体的税务筹划时，就会发现中国的税收优惠不一定能降低跨国公会发现中国的税收优惠不一定能降低跨国公司的全球总体税收负担。如果跨国公司采用司的全球总体税收负担。如果跨国公司采用一些税务筹划技术（如延期纳税），就可以一些税务筹划技术（如延期纳税），就可以充分享受中国的税收优惠。充分享受中国的税收优惠。中国外商投资企业的国外投资人往往是中国外商投资企业的国外投资人往往是跨国公司，中国的税收优惠是否能降低这些跨国公司，中国的税收优惠是否能降低这些跨国公司的全球总体税收负担，则要取决于跨国公司的全球总体税收负担，则要取决于跨国公司母国的避免国际双重征

25、税的方法和跨国公司母国的避免国际双重征税的方法和其母国与中国签订的税收协定的情况。其母国与中国签订的税收协定的情况。（一）避免国际双重征税对中国税收优惠效果的影响（一）避免国际双重征税对中国税收优惠效果的影响 中国对外商投资企业实行的税收优惠政中国对外商投资企业实行的税收优惠政策，使跨国公司在中国的面临的税率往往低策，使跨国公司在中国的面临的税率往往低于其居住国税率。于其居住国税率。实践中，由于跨国公司受两个以上税收实践中，由于跨国公司受两个以上税收管辖权的制约，只有少数跨国公司能从中国管辖权的制约，只有少数跨国公司能从中国税收优惠中得到税收利益。税收优惠中得到税收利益。跨国公司在中国设立外商

26、投资企业，其跨国公司在中国设立外商投资企业，其来源于中国的所得不仅要在中国纳税，而且来源于中国的所得不仅要在中国纳税，而且要向其居住国纳税。跨国公司居住国采用的要向其居住国纳税。跨国公司居住国采用的避免国际双重征税的方法，影响了中国税收避免国际双重征税的方法，影响了中国税收优惠在跨国公司总体税收负担中的影响。优惠在跨国公司总体税收负担中的影响。（一）避免国际双重征税对中国税收优惠效果的影响（一）避免国际双重征税对中国税收优惠效果的影响方方 法法扣除法扣除法免税法免税法抵免法抵免法避免跨国公司国际双重纳税的程度避免跨国公司国际双重纳税的程度低低很高很高较高较高从中国税收优惠中得到税收利益从中国税

27、收优惠中得到税收利益否否是是否否采用的国家采用的国家很少很少很少很少绝大多数绝大多数 三种避免国际双重征税方法对中国税收优惠的影响三种避免国际双重征税方法对中国税收优惠的影响 （二）国际税收饶让对中国税收优惠效果的影响（二）国际税收饶让对中国税收优惠效果的影响 在中国已与在中国已与72个国家和地区签订的税收个国家和地区签订的税收协定中，绝大多数都规定了对方国家对中国协定中，绝大多数都规定了对方国家对中国提供的减免税优惠所减少的征税承担饶让抵提供的减免税优惠所减少的征税承担饶让抵免的义务。免的义务。中国部分地方政府制定的地方性的税收中国部分地方政府制定的地方性的税收优惠政策，如果超出了优惠政策，

28、如果超出了外商税法外商税法及其实及其实施细则的规定，就得不到国际税收协定的承施细则的规定，就得不到国际税收协定的承认，得不到对方国家的饶让抵免的义务。认，得不到对方国家的饶让抵免的义务。中国有些地区的外商投资企业虽然享有中国有些地区的外商投资企业虽然享有众多的税收优惠，但也承担大量税收之外的众多的税收优惠，但也承担大量税收之外的政府收费负担，这些政府收费得不到国际税政府收费负担，这些政府收费得不到国际税收协定的承认，在跨国公司居住国不能抵免，收协定的承认，在跨国公司居住国不能抵免，增加了跨国公司的总体负担。增加了跨国公司的总体负担。（三）国际税务筹划技术与中国税收优惠效果（三）国际税务筹划技术

29、与中国税收优惠效果 1.采用延期纳税技术，推迟将利润汇回母国，采用延期纳税技术，推迟将利润汇回母国，可以在跨国公司居住国采用抵免法和没有承担可以在跨国公司居住国采用抵免法和没有承担税收饶让的情况下，使跨国公司享受中国的税税收饶让的情况下，使跨国公司享受中国的税收优惠。收优惠。2.在国际避税地或低税国建立控股公司，由该在国际避税地或低税国建立控股公司，由该控股公司作为中国外商投资企业的母公司，使控股公司作为中国外商投资企业的母公司，使跨国公司享受中国的税收优惠。跨国公司享受中国的税收优惠。三、逆向税务筹划三、逆向税务筹划 将利润转移到低税国家或地区，即将利润转移到低税国家或地区，即“水往水往低处

30、流低处流”，从而降低税收负担，这种利润向低，从而降低税收负担，这种利润向低税国家或地区流动，也就是税国家或地区流动，也就是“顺向税务筹划顺向税务筹划”。而中国外商投资企业往往出现而中国外商投资企业往往出现“逆向税务逆向税务筹划筹划”，即经常通过转移价格的方法，将利润，即经常通过转移价格的方法，将利润从低税的中国转移到一些高税国家或地区。从低税的中国转移到一些高税国家或地区。“逆向税务筹划逆向税务筹划”既有税务动机，也有既有税务动机，也有非税务动机。税务动机就是在跨国公司居住非税务动机。税务动机就是在跨国公司居住国采用抵免法和没有承担税收饶让的情况下，国采用抵免法和没有承担税收饶让的情况下，跨国

31、公司在中国设立外商投资企业并不能享跨国公司在中国设立外商投资企业并不能享受税收优惠。受税收优惠。三、逆向税务筹划三、逆向税务筹划“逆向税务筹划逆向税务筹划”的非税务动机的非税务动机（一）减少投资风险，追求整体战略利益（一）减少投资风险，追求整体战略利益（二）追求资金灵活流动（二）追求资金灵活流动（三）在合资企业中谋取过分利益（三）在合资企业中谋取过分利益四、中国的反国际避税措施四、中国的反国际避税措施 外商投资企业在中国进行国际税务筹划，外商投资企业在中国进行国际税务筹划，必须遵守中国法律，特别要注意不能违反中国必须遵守中国法律，特别要注意不能违反中国的反避税法规。与发达国家相比，中国还没有的

32、反避税法规。与发达国家相比，中国还没有形成完善的反避税税制，但在一些税收法规中形成完善的反避税税制，但在一些税收法规中制订了反国际避税的措施。这些措施主要反应制订了反国际避税的措施。这些措施主要反应在限制外商投资企业利用在限制外商投资企业利用转移价格转移价格和和资本弱化资本弱化减少税收负担方面。减少税收负担方面。（一）在有形财产购销业务转移价格方面（一）在有形财产购销业务转移价格方面1.按独立企业之间进行相同或类似业务活动的按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格进行调整价格进行调整。即将企业与其关联企业之间即将企业与其关联企业之间的业务往来价格，与其与非关联企业之间的业的业务往来价格，与其

33、与非关联企业之间的业务往来价格进行分析、比较，从而确定公平成务往来价格进行分析、比较，从而确定公平成交价格。交价格。（1）购销过程的可比性）购销过程的可比性（2）购销环节的可比性）购销环节的可比性（3）购销货物的可比性）购销货物的可比性（4）购销环境的可比性）购销环境的可比性（一）在有形财产购销业务转移价格方面（一）在有形财产购销业务转移价格方面2.按再销售给无关联关系的第三者价格所应取按再销售给无关联关系的第三者价格所应取得的利润水平进行调整。即对关联企业的买方得的利润水平进行调整。即对关联企业的买方将从关联企业的卖方购进的商品将从关联企业的卖方购进的商品(产品产品)再销售再销售给无关联关系

34、的第三者时所取得的销售收入，给无关联关系的第三者时所取得的销售收入，减去关联企业中买方从非关联企业购进类似商减去关联企业中买方从非关联企业购进类似商品品(产品产品)再销售给无关联关系的第三者时所发再销售给无关联关系的第三者时所发生的合理费用和按正常利润水平计算的利润后生的合理费用和按正常利润水平计算的利润后的余额，为关联企业中卖方的正常销售价格。的余额，为关联企业中卖方的正常销售价格。3.按成本加合理费用和利润进行调整按成本加合理费用和利润进行调整(又称成本又称成本加成法加成法)。即将关联企业中卖方的商品。即将关联企业中卖方的商品(产品产品)成成本加上正常的利润作为公平成交价格。本加上正常的利

35、润作为公平成交价格。（一）在有形财产购销业务转移价格方面（一）在有形财产购销业务转移价格方面4.其他合理方法。在上述三种调整方法均不其他合理方法。在上述三种调整方法均不能适用时，可采用其他合理的替代方法进行能适用时，可采用其他合理的替代方法进行调整，如可比利润法、利润分割法、净利润调整，如可比利润法、利润分割法、净利润法等。经企业申请，主管税务机关批准，也法等。经企业申请，主管税务机关批准，也可采用预约定价方法。可采用预约定价方法。在企业不能提供准确的价格、费用等凭在企业不能提供准确的价格、费用等凭证资料的情况下，还可以采取核定利润率方证资料的情况下，还可以采取核定利润率方法进行调整。采用其他

36、合理方法，关键是要法进行调整。采用其他合理方法，关键是要注意其合理性及方法的使用条件。注意其合理性及方法的使用条件。（二）在融资利息方面（二）在融资利息方面 对关联企业之间融通资金所支付或者收对关联企业之间融通资金所支付或者收取的利息，超过或者低于没有关联关系所能取的利息，超过或者低于没有关联关系所能同意的数额，或者其利率超过或者低于同类同意的数额，或者其利率超过或者低于同类业务的正常利率的，当地税务机关可以参照业务的正常利率的，当地税务机关可以参照正常利率进行调整。正常利率进行调整。调整时要注意企业与关联企业的借贷业调整时要注意企业与关联企业的借贷业务及与非关联企业之间的借贷业务，在融资务及

37、与非关联企业之间的借贷业务，在融资的金额、币种、期限、担保、融资人的资信、的金额、币种、期限、担保、融资人的资信、还款方式、计息方法等方面的可比性。还款方式、计息方法等方面的可比性。（三）在劳务费用方面（三）在劳务费用方面 对关联企业之间提供劳务，不按独立对关联企业之间提供劳务，不按独立企业之间业务往来收取和支付劳务费用的，企业之间业务往来收取和支付劳务费用的，当地税务机关可以参照类似劳务活动的正常当地税务机关可以参照类似劳务活动的正常收费标准进行调整。收费标准进行调整。调整时要注意企业与关联企业之间提供调整时要注意企业与关联企业之间提供的劳务与非关联企业之间提供的劳务，在业的劳务与非关联企业

38、之间提供的劳务，在业务性质、技术要求、专业水准、承担责任、务性质、技术要求、专业水准、承担责任、付款条件和方式、直接和间接成本等方面的付款条件和方式、直接和间接成本等方面的可比性。可比性。（四）在财产收益和所得方面（四）在财产收益和所得方面 对关联企业之间转让财产、提供财对关联企业之间转让财产、提供财产使用权等业务往来，不按独立企业之产使用权等业务往来，不按独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用的，间业务往来作价或者收取、支付费用的，当地税务机关可以参照没有关联关系所当地税务机关可以参照没有关联关系所能同意的数额进行调整。能同意的数额进行调整。（五）在转让无形财产方面（五）在转让无形财产方

39、面 对关联企业之间转让无形财产的作价或对关联企业之间转让无形财产的作价或收取的使用费参照没有关联关系所能同意的收取的使用费参照没有关联关系所能同意的数额进行调整。数额进行调整。所能同意的数额进行调整。调整时要注所能同意的数额进行调整。调整时要注意考虑企业与其关联企业之间转让无形财产意考虑企业与其关联企业之间转让无形财产及与其非关联企业之间转让无形财产，在开及与其非关联企业之间转让无形财产，在开发投资、转让条件、独占程度、受有关国家发投资、转让条件、独占程度、受有关国家法律保护的程度及时间、给受让者带来的收法律保护的程度及时间、给受让者带来的收益、受让者的投资和费用、可替代性等方面益、受让者的投

40、资和费用、可替代性等方面的可比性。另外，外商投资企业不得列支向的可比性。另外，外商投资企业不得列支向其关联企业支付的管理费。其关联企业支付的管理费。第三节第三节 电子商务的税务筹划电子商务的税务筹划的类型的类型电子商务电子商务统税收的冲击统税收的冲击电子商务对传电子商务对传国际税务筹划国际税务筹划电子商务的电子商务的一、电子商务的类型一、电子商务的类型1.B to B 即企业对企业，涉及电子市场、即企业对企业，涉及电子市场、商务平台构架两方面。商务平台构架两方面。2.B to C 即企业对消费者即企业对消费者,基本上等同于基本上等同于电子化的零售。电子化的零售。3.C to G 即消费者对政府

41、。即消费者对政府。4.G to B 即税收电子化。即税收电子化。5.B to G 即政府采购电子化即政府采购电子化。二、电子商务对传统税收的冲击二、电子商务对传统税收的冲击（一）税收管辖权问题（一）税收管辖权问题（二）常设机构及其利润判定问题（二）常设机构及其利润判定问题（三）征税对象的性质和数量问题（三）征税对象的性质和数量问题（四）税务管理问题（四）税务管理问题三、电子商务的国际税务筹划三、电子商务的国际税务筹划（一）利用电子商务的隐匿性进行税务筹划（一）利用电子商务的隐匿性进行税务筹划1.避免成为居民公司。避免成为居民公司。2.避免成为常设机构。避免成为常设机构。3.规避税收地域管辖权。

42、规避税收地域管辖权。三、电子商务的国际税务筹划三、电子商务的国际税务筹划（二）利用电子商务的流动性进行税务筹划（二）利用电子商务的流动性进行税务筹划1.组建国际避税地虚拟公司。组建国际避税地虚拟公司。2.网址上的网址上的“电话回复中心电话回复中心”。3.跨国公司的转移价格。跨国公司的转移价格。4.国际投资。国际投资。一、避免成为营业税纳税人一、避免成为营业税纳税人 第一，其提供应税劳务、转让无形资产或者销第一，其提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为，必须发生在中华人民共和国境内。售不动产的行为，必须发生在中华人民共和国境内。第二，其提供的应税劳务、转让的无形资产或第二，其提供的应税劳

43、务、转让的无形资产或者销售不动产的行为，必须属于营业税征税范围。者销售不动产的行为，必须属于营业税征税范围。第三，必须是有偿或视同有偿提供应税劳务、第三，必须是有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的所有权。转让无形资产或者销售不动产的所有权。营业税纳税人必须同时具备下列条件：营业税纳税人必须同时具备下列条件：我国营业税的税收管辖区域为我国营业税的税收管辖区域为我国境内我国境内，即即只有发生在中人民共和国境内的应税行为只有发生在中人民共和国境内的应税行为。纳税人完全可以通过各种灵活办法，将其行为纳税人完全可以通过各种灵活办法，将其行为转移到境外，从而避免成为营业税纳税人。转移到

44、境外，从而避免成为营业税纳税人。一、避免成为营业税纳税人一、避免成为营业税纳税人 境内纳税人在境内提供劳务，其行为属于境内纳税人在境内提供劳务，其行为属于营业税的管辖权范围；营业税的管辖权范围；境外单位和个人提供应税劳务在境内使用境外单位和个人提供应税劳务在境内使用的，其行为属于营业税的管辖权范围；的，其行为属于营业税的管辖权范围；境内纳税人提供劳务在境外使用的，其行境内纳税人提供劳务在境外使用的，其行为不属于营业税的管辖权范围为不属于营业税的管辖权范围。二、利用安置随军家属政策进行税务筹划二、利用安置随军家属政策进行税务筹划 从从2000年年1月月1日起，对安置随军家属而日起，对安置随军家属

45、而新开办的企业，随军家属占企业总人数新开办的企业，随军家属占企业总人数60%以上的；或从事个体经营的随军家属，自税以上的；或从事个体经营的随军家属，自税务登记之日起，务登记之日起，3年内免征营业税。年内免征营业税。具体条件为：享受税收优惠政策的企业，具体条件为：享受税收优惠政策的企业，随军家属必须占企业总人数的随军家属必须占企业总人数的60%（含）以上，含）以上，并有军（含）以上政治和后勤机关出具的证明，并有军（含）以上政治和后勤机关出具的证明，随军家属必须由师以上政治机关出具的可以表随军家属必须由师以上政治机关出具的可以表明其身份的证明。明其身份的证明。三、利用签订合同进行税务筹划三、利用签

46、订合同进行税务筹划 按照我国现行营业税法规的规定，如果建筑工按照我国现行营业税法规的规定，如果建筑工程的总承包人将工程分包或转包给他人，应以工程程的总承包人将工程分包或转包给他人，应以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额，缴纳营业税。工程承包公司承包建余额为营业额，缴纳营业税。工程承包公司承包建筑安装工程业务，再与建设单位签订建筑安装工程筑安装工程业务，再与建设单位签订建筑安装工程承包合同进行施工建设的，无论其是否参与施工，承包合同进行施工建设的，无论其是否参与施工，都应为都应为3%；遵照以上规定，按遵照以上规定，按“建筑业建

47、筑业”税目征税目征收营业税，税率如果工程承包公司不与建设单位签收营业税，税率如果工程承包公司不与建设单位签订建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业订建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，则此项业务应按务，则此项业务应按“服务业服务业”税目征收营业税，税目征收营业税，税率为税率为5%。这就为工程承包公司进行税务筹划提这就为工程承包公司进行税务筹划提供了空间。建筑工程承包公司可以综合考虑自身情供了空间。建筑工程承包公司可以综合考虑自身情况，合理选择适当的承包形式。况，合理选择适当的承包形式。三、利用签订合同进行税务筹划三、利用签订合同进行税务筹划【例例2】2002年年6月，新大工程承包

48、公司承揽一座办月，新大工程承包公司承揽一座办公大楼的建筑工程。工程总造价公大楼的建筑工程。工程总造价2700万元，施工单万元，施工单位为华昇建筑公司，承包金额为位为华昇建筑公司，承包金额为2250万元。万元。如果工程承包公司与建筑公司签订了分包合同，如果工程承包公司与建筑公司签订了分包合同，则新大工程承包公司按建筑业则新大工程承包公司按建筑业3%的税率计算营业税，的税率计算营业税，应纳税额为：应纳税额为：（2700-2250）3%13.5（万元）（万元）如果双方未签订分包合同，新大承包公司只负责如果双方未签订分包合同，新大承包公司只负责组织协调业务，收取中介服务费，适用组织协调业务，收取中介服

49、务费，适用“服务业服务业”税税目目5%则应纳税额为：则应纳税额为：（2700-2250）5%22.5（万元）（万元）工程承包公司采取签订分包合同的方式，少交营工程承包公司采取签订分包合同的方式，少交营业税额为业税额为9万元。万元。四、不动产投资入股的税务筹划四、不动产投资入股的税务筹划 对以不动产投资和入股行为是否征收营业税，应对以不动产投资和入股行为是否征收营业税，应根据不同情况区别对待根据不同情况区别对待:不动产所有者以不动产投资入股，参加投资方利润不动产所有者以不动产投资入股，参加投资方利润分配，共担投资风险。对于这种情况，分配，共担投资风险。对于这种情况，营业税暂行条营业税暂行条例例中

50、规定，凡以不动产投资入股，参与接受投资方利中规定，凡以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税。润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税。不动产所有者以不动产投资入股，收取固定收入，不动产所有者以不动产投资入股，收取固定收入，不承担投资风险，是一定时期转让不动产使用权行为性不承担投资风险，是一定时期转让不动产使用权行为性质上属于租金收入，应按服务业税目中租赁项目征收营质上属于租金收入，应按服务业税目中租赁项目征收营业税。业税。五、转让无形资产的税务筹划五、转让无形资产的税务筹划（一）合理运用免税政策（一）合理运用免税政策（二）利用纳税时间进行税务筹划（二）利

51、用纳税时间进行税务筹划1、要分开核算应税项目和免税项目的营业额要分开核算应税项目和免税项目的营业额2、要明确办理免税所需资料和办理程序要明确办理免税所需资料和办理程序 纳税人在对转让无形资产进行税务筹划时，纳税人在对转让无形资产进行税务筹划时，可以从纳税义务发生时间上考虑，在税法允许可以从纳税义务发生时间上考虑，在税法允许的范围之内，尽量推迟纳税义务的发生时间，的范围之内，尽量推迟纳税义务的发生时间，从而获得资金的时间价值，降低企业税收成本。从而获得资金的时间价值，降低企业税收成本。依据的确定依据的确定营业税计税营业税计税据的税务筹划据的税务筹划营业税计税依营业税计税依一、营业税计税依据的确定

52、一、营业税计税依据的确定营业税计税依据营业税计税依据交通运输业交通运输业 建筑业建筑业 金融保险业金融保险业 文化体育业文化体育业 邮电通信业邮电通信业 娱乐业娱乐业 服务业服务业 转让无形资产、销售不动产转让无形资产、销售不动产 交通运输业交通运输业 交通运输业的营业额，一般是指从事交交通运输业的营业额，一般是指从事交通运输的纳税人所取得的全部运营收入。运通运输的纳税人所取得的全部运营收入。运输企业自中华人民共和国境内载运旅客或货输企业自中华人民共和国境内载运旅客或货物出境，在境外其载运的旅客或货物改由其物出境，在境外其载运的旅客或货物改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转他运输企业承

53、运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额。运企业的运费后的余额为营业额。联营运输业务（即联运），以收到的收联营运输业务（即联运），以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费、入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额作为计税依据。换装费等费用后的余额作为计税依据。建筑业建筑业 1.纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。纳其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。纳税人从事安装工程作业，凡设备价值作为安装产值的，

54、其营业额应包税人从事安装工程作业，凡设备价值作为安装产值的，其营业额应包括设备的价款在内。括设备的价款在内。2.建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。3.纳税人自建自售建筑物，其自建行为视同提供应税劳务，征收建纳税人自建自售建筑物，其自建行为视同提供应税劳务，征收建筑业营业税。筑业营业税。4.包工包料、包工不包料工程，以料、工、费全额征收营业税。包工包料、包工不包料工程，以料、工、费全额征收营业税。5.投标、招标工

55、程，以中标价格为营业额，中标以后调整的，以调投标、招标工程，以中标价格为营业额，中标以后调整的，以调整后的实际收入额为营业额。整后的实际收入额为营业额。建筑业计税依据应注意下列问题：建筑业计税依据应注意下列问题：金融保险业金融保险业 金融业一般贷款、典当、金融经纪业等中介业务，金融业一般贷款、典当、金融经纪业等中介业务，以取得的利息收入全额或手续费收入全额作为计税依以取得的利息收入全额或手续费收入全额作为计税依据；转贷外汇业务，以贷款利息收入减去支付境外的据；转贷外汇业务，以贷款利息收入减去支付境外的借款利息支出后的余额为计税依据；买卖外汇、有价借款利息支出后的余额为计税依据；买卖外汇、有价证

56、券、期货等金融商品，以卖出价减去买入价后的差证券、期货等金融商品，以卖出价减去买入价后的差额为计税依据。额为计税依据。融资租赁属于特殊形式的贷款业务，以向承租者融资租赁属于特殊形式的贷款业务，以向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为计税依据。物的实际成本后的余额为计税依据。保险业的营业额原则上也按收入全额确定。但对保险业的营业额原则上也按收入全额确定。但对于以储金方式开展的保险业务，其营业额为储金按中于以储金方式开展的保险业务，其营业额为储金按中国人民银行公布的一年期存款利息确认。保险业实行国人民银行公布的一年

57、期存款利息确认。保险业实行分保的，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的分保的，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额。保费后的余额为营业额。邮电通信业邮电通信业 邮政业务的营业额，是指提供传递函件或包件、邮政业务的营业额，是指提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄、其他邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄、其他邮政业务的收入。邮政业务的收入。电信业务的营业额，是指提供电报、电话、电电信业务的营业额，是指提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售、其他电信业务传、电话机安装、电信物品销售、其他电信业务的收入。的收入。文化体育业文化体育业 一、短期投

58、资的确认一、短期投资的确认（二）短期投资的特点（二）短期投资的特点（三）短期投资确认的条件（三）短期投资确认的条件 能够在公开市场交易并能够在公开市场交易并且有明确市价。且有明确市价。（各种上市的（各种上市的股票、债券、基金）股票、债券、基金）作为剩余资金的存放形式作为剩余资金的存放形式并保持其流动性和获利性。并保持其流动性和获利性。（这（这一条件取决于管理当局的意图）一条件取决于管理当局的意图）二、短期投资成本的计量二、短期投资成本的计量初始初始投资成本投资成本新新投资成本投资成本账面账面价值价值包包括括买买 价价相关费用相关费用利利 息息 未到付息期的利息未到付息期的利息已到付息期但尚未领

59、取已到付息期但尚未领取现金股利现金股利单独在单独在应收利息应收利息应收股利应收股利 计入初始投资成本计入初始投资成本计入初始投资成本计入初始投资成本计入初始计入初始投资成本投资成本初始投资成本的计量初始投资成本的计量实际支付的全部价款实际支付的全部价款 以现金购入的以现金购入的（已宣告但尚未领取的）（已宣告但尚未领取的）持有持有期间期间 现金股利或利润现金股利或利润利利 息息 作为初始作为初始投资成本收回投资成本收回形成新投资成本形成新投资成本取得时已记人应收项目的现金股利或利息除外取得时已记人应收项目的现金股利或利息除外新投资成本的计量新投资成本的计量设置设置“短期投资跌价准备短期投资跌价准

60、备”账户核算账户核算方法方法按投资总体计提按投资总体计提按投资类别计提按投资类别计提按单项投资计提按单项投资计提运用运用取得时的初始投资成本取得时的初始投资成本 或新投资成本或新投资成本市价市价 成本时成本时市价市价 成本时成本时首次比较时：首次比较时：以以后后比比较较时时若市价小于若市价小于成本的差额成本的差额“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”账户以记至零为限账户以记至零为限 按市价小于成本的差额按市价小于成本的差额 确认跌价损失确认跌价损失 不作账务处理不作账务处理 确认跌价损失计提跌价准备确认跌价损失计提跌价准备“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”账户贷方余额账户贷方余额 按差额计提按

61、差额计提若市价小于若市价小于成本的差额成本的差额 “短期投资跌价准备短期投资跌价准备”账户贷方余额账户贷方余额 按差额冲减按差额冲减若市价恢复至若市价恢复至 成本或以上成本或以上在原计提的在原计提的 数额内冲减数额内冲减 三、短期投资损益的确认与计量三、短期投资损益的确认与计量处置收入处置费用处置收入处置费用投资损益处置净收入短期投资账面价值投资损益处置净收入短期投资账面价值短期投资短期投资 短期投资短期投资账户余额账户余额 跌价准备跌价准备短期投资处置成本的计量短期投资处置成本的计量部分处置的部分处置的 短期投资短期投资的的账面余额账面余额全部处置的全部处置的 该项投资的该项投资的总总平均成

62、本平均成本确定确定短期投资跌价准备的结转短期投资跌价准备的结转 按按单项单项计提的计提的 按按类别类别或或总体总体计提的计提的 结转时间结转时间 结转金额结转金额处置投资的同时处置投资的同时也可在期末调整也可在期末调整全部处置的全部处置的部分处置的部分处置的处置时不结转，期末一并调整。处置时不结转，期末一并调整。按出售比例计算确定按出售比例计算确定为为“短期投资跌短期投资跌价价 准备准备”账户余额账户余额投资收益投资收益短期投资跌价准备短期投资跌价准备购买股票或债券时购买股票或债券时计提短期投资跌价准备时计提短期投资跌价准备时冲减已冲减已计提的跌计提的跌价准备时价准备时处置时处置时持有期间获持

63、有期间获得现金股利得现金股利或利息时或利息时银行存款银行存款短期投资短期投资四、短期投资的会计处理四、短期投资的会计处理（一）股票投资（一）股票投资 【例【例5-15-1】公司于】公司于20022002年年1212月月2525日以日以银行存款从证券市场购入公司的普通股银行存款从证券市场购入公司的普通股票票10 00010 000股，每股支付的价款股，每股支付的价款1717元。其中：元。其中：1 1 元为公司在元为公司在20022002年年1111月月1515日已宣告尚日已宣告尚未支付的现金股利，购入中另以银行存款未支付的现金股利，购入中另以银行存款支付税费支付税费500500元，作为短期投资。

64、元，作为短期投资。借：短期投资借：短期投资股票投资股票投资（M M公司）公司）160 500160 500 应收股利应收股利 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 170 500 170 50020022002年年1212月月2525日购买股票时日购买股票时股票初始股票初始投资成本投资成本（17 1）10 000500160 500（元）（元）应收股利应收股利 1 1 10 000 10 000 10 000 10 000（元）（元）【例【例5-25-2】2002 2002年年1212月月1515日收日收到现金股利到现金股利10 00010 000元存入银行。元存入银行。借：银

65、行存款借：银行存款 10 000 10 000 贷：应收股利贷：应收股利 10 000 10 000 【例【例5-35-3】20022002年年1212月月3131日日M M公司公司每股股票市价为每股股票市价为15.6015.60元。元。160 500160 50015.6015.6010 00010 0004 5004 500（元）（元）借：投资收益借：投资收益 计提的短期投资跌价准备计提的短期投资跌价准备 4 500 4 500 贷：短期投资跌价准备（贷：短期投资跌价准备（M M公司）公司）4 500 4 500 计提的短期计提的短期投资跌价准备投资跌价准备 【例【例5-45-4】2003

66、2003年年6 6月月3030日日M M公司公司股票市价为每股股票市价为每股15.9015.90元。元。借：短期投资跌价准备（公司）借：短期投资跌价准备（公司）3 0003 000 贷：投资收益贷：投资收益 计提的短期投资跌价准备计提的短期投资跌价准备 3 000 3 000 （160 500 160 50015.9015.9010 00010 000）4 5004 500 1 500 1 5004 5004 500 3 000 3 000（元）（元）计提的短期计提的短期投资跌价准备投资跌价准备 【例【例5-55-5】20032003年年1111月月1515日日M M公司公司以现金分派每股现金股利以现金分派每股现金股利0.500.50元，假元，假设款存入银行。设款存入银行。借：银行存款借：银行存款 5 000 5 000 贷：短期投资贷：短期投资 股票投资（股票投资（M M公司）公司）5 000 5 000 应冲减短期投资成本应冲减短期投资成本0.500.5010 00010 0005 0005 000（元）（元）【例【例5-65-6】20032003年年1212月月3131日日M M