第3讲-增值税的税收筹划1概要课件

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1、公 邮n用户名：n密码：123abc第三讲第三讲 增值税的税收筹划增值税的税收筹划本堂课的内容n第一节 增值税概述n第二节 增值税的确认与计量第一节 增值税概述n1954年，法国政府率先推行增值税。n迄今，它已被170多个国家和地区采用，成为世界税收史上最耀眼的一颗新星。一、增值税的基本含义一、增值税的基本含义n（一）增值税的概念（一）增值税的概念n按照我国现行增值税税法，增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。（二）增值税的特点（二）增值税的特点n不重复征税n既普遍

2、征收又多环节征收n同种产品最终售价相同，税负就相同 在增值税下，同一种产品，不论经过多少流转环节，只要其最终售价相同，其总体税负就相同，如下表所示。表31 增值税额与增值税增值税额与增值税 假定税率：10%流 转 环 节 销售额 增值额 增值税额 生产原材料 200 200 20 生产半成品 400 200 20 生产产成品 700 300 30 批 发 900 200 20 零 售 1000 100 10合 计 1 000 100 生产原材料至半成品 400 400 40 生产产成品并零售 1000 600 60合 计 1 000 100（三）增值税的优点（三）增值税的优点n能够较好地体现公

3、平税负的原则n有利于促进企业生产经营结构的合理化n有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入n有利于制定合理的价格政策n有利于扩大出口增值税的类型增值税的类型1.生产型增值税（Production-type VAT）在计税时，不允许扣除外购固定资产价值中所含增值税款，其计税依据相当于GDP。2.收入型增值税（Income-type VAT）允许扣除外购固定资产价值中所含增值税款，但不允许在固定资产购入时一次性扣除，其计税依据相当于国民收入。3.消费型增值税（Consumption-type VAT）允许一次性扣除当期外购固定资产价值中所含全部增值税款我国增值税改革的历程n2004年7月1日起，增

4、值税转型试点首先在东北三省的装备制造业、石油化工业等八大行业进行；n2007年7月1日起，将试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业；n2008年7月1日，又将试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。n从2009年起，我国增值税全面转为消费型增值税。二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人 （一）增值税的纳税人（一）增值税的纳税人 增值税的纳税人是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。1.境内 2.单位：指企业、行政单位、事业单位、军事 单位、社会团体等 3.个人：指个体工商户和其他个人 4.承租人和承包人 5.

5、扣缴义务人：境外单位或个人在境内销售获取或提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。（二）小规模纳税人（二）小规模纳税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准是：（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主、兼营货物批发或零售的纳税人，年应纳增值税销售额在50万元以下的。（2）其余纳税人，年应税销售额在80万元以下的。（3）年应纳增值税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生

6、应税行为的企业，可选择小规模纳税人纳税。（4）小规模纳税人会计核算及健全，能够准确提供税务资料的，可以向主管税务机关申请资料认定，不作为小规模纳税人。（三）一般纳税人（三）一般纳税人 一般纳税人是指年应纳增值税销售额超过增值税税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。年应纳增值税销售额未超过小规模纳税人标准的企业、个人、非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业，一般不认定为一般纳税人。三、增值税的纳税范围三、增值税的纳税范围 （一）纳税范围的一般规定（一）纳税范围的一般规定 凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的，都属增值税的纳税范围。货物是指有形动产，包括电力

7、、热力、气体。三、增值税的纳税范围三、增值税的纳税范围（二）纳税范围的特殊项目（二）纳税范围的特殊项目 1.销售废品、下脚料 2.基建和建筑安装企业用于本单位的预制件等 3.集邮商品 4.修理费和“三包”收入 5.报刊发行 6.罚没物品 7.特定货物销售 8.代行政收费、代办证照收费 9.对从事公用事业的纳税人收取的一次性费用 10.会员费（三）纳税范围的特殊行为（三）纳税范围的特殊行为1.视同销售行为：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用

8、于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。2.混合销售行为 如果一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，则属于混合销售行为。（1）从事货物生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；（2）其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。3.兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务n纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或

9、应税劳务和非增值税应税劳务的销售额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。n纳税人兼营不同税率货物或应税劳务，属于同税种，应按不同税率、不同类别或项目分别设账、分别核算，凡有免税项目的，也应单独设账核算。若未分别核算或不能准确核算，免税的不得免税，应税的税率从高。4.代购货物行为 凡代购行为，如果同时具备以下条件的不征收增值税，仅按其手续费收入计缴营业税；如果不同时具备以下条件，无论会计制度规定如何处理，均应缴纳增值税。(1)受托方不垫付资金；(2)销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；(3)受托方按销售方实际收取的销售额与委托方结算货款，并另外收取手

10、续费。代理进口货物的行为，属于代购货物行为，应按增值税代购货物的征税规定执行。四、增值税的税率、征收率按纳税人划分按纳税人划分税率或征收率税率或征收率 适用范围适用范围一般纳税人（税率）基本税率为17%销售或进口货物 提供应税劳务低税率为13%销售或进口税法列 示的五类货物0纳税人出口货物小规模纳税人（征收率）3%的基本征收率销售货物、提供应税劳务2%的征收率销售自己使用过的固定资产4%的征收率(1)寄售商店代销寄售物品；(2)典当业的死当物品;(3)免税商店的免税品。增值税扣除率增值税扣除率 对企业从非增值税纳税人购进免税农产品、接受运输劳务，由于不能得到增值税专用发票，为了不增加企业的增值

11、税税负，税法规定按扣除率计算应扣除的进项税额。五、增值税的纳税期限与地点（一）期限（一）期限 1 1、3 3、5 5、1010、1515日：期满之日起日：期满之日起5 5日内预日内预缴，次月缴，次月1 1日起日起1515日内申报纳税结清上月税款；日内申报纳税结清上月税款；1 1个月或者个月或者1 1个季度：期满之日起个季度：期满之日起1515日内申报日内申报纳税纳税（二（二）地点）地点 固定业户、非固定业户、进口货物和扣缴纳固定业户、非固定业户、进口货物和扣缴纳税地点等。税地点等。六、增值税专用发票的管理六、增值税专用发票的管理（一）增值税专用发票的意义（一）增值税专用发票的意义（二）增值税专

12、用发票的采用（二）增值税专用发票的采用（三）增值税专用发票的开具范围（三）增值税专用发票的开具范围 1.一一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。2.一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：A.会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。B.有税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。C.有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：见教材（四）增值税专用发票的开具要求（四）增值税专用发票的开具要求1.项目齐全，与实际交易相符；2.字迹清楚，不得压线、错格；3.发票联和抵扣联加盖财务专用

13、章或者发票专用章；4.按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。（五）增值税专用发票开具后，发生销货（五）增值税专用发票开具后，发生销货退回、开票有误等情形退回、开票有误等情形 一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。（六）不得作为增值税进项税额的抵扣凭证（六）不得作为增值税进项税额的抵扣凭证 1.经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票：无法认证纳税人识别号认证不符专用发票代码、号码认

14、证不符 2.经认证，有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理：重复认证密文有误认证不符列为失控专用发票 3.专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发票联复印件留存备查。（七）增值税专用发票的丢失（七）增值税专用发票的丢失 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联 已认证 未认证 已认证 一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联 未认证 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联七、增值税的优惠政策七、增值税的优惠政策增值税的减免项目等优惠政策，由国务院统一规定，任何地区和部门都不得擅自出台优惠政策。增值税现

15、行优惠政策主要有：（一）免税规定（一）免税规定免税是指对货物或应税劳务在本生产环节的应纳税额全部免缴增值税。免税只免征本环节的应纳税额，对货物在以前生产流通环节所缴纳的税款不予退还，因此，免税货物仍然负担一定的增值税负。免缴增值税的项目n从事农业生产的单位和个人销售的初级农产品n从2012年1月1日起，从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜n古旧图书n直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备n由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品n避孕药品和用具n其他个人销售的自己使用过的物品（二）即征即退、先征后退规定（二）即征即退、先征后退规定n销售软件产品。按17%的税率缴纳增值税后，对其增值税

16、实际税负超过3%的部分，实行即征即退。即征即退额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额*3%n资源综合利用企业：四种情况n废旧物资回收企业。按照一定比例(2009年为70%，2010年起为50%)实行先征后退n民政福利企业：先征后退n安置残疾人企业n文化企业：先征后退n学校和科研机构：先征后退（三）减征规定（三）减征规定 纳税人纳税人 销售情形销售情形 税务处理税务处理 计税公式计税公式一般纳税人一般纳税人 2008年年12月月31日以日以前购进或者自制的前购进或者自制的固定资产（未抵扣固定资产（未抵扣进项税额）进项税额）按简易办法：依按简易办法：依4%征收率减半征征收率减半征收增值

17、税收增值税 增值税售价增值税售价(1+4%)4%2销售自己使用过的销售自己使用过的2009年年1月月1日以后日以后购进或者自制的固购进或者自制的固定资产定资产按正常税率征收增按正常税率征收增值税固定资产的进值税固定资产的进项税额在购进当期项税额在购进当期已抵扣已抵扣增值税增值税=售价售价(1+17%)17%销售自己使用过的销售自己使用过的固定资产以外的物固定资产以外的物品品小规模纳税人小规模纳税人（个人以外）（个人以外）3%销售自己使用过的销售自己使用过的固定资产固定资产减按减按2%征收率征征收率征收增值税收增值税增值税售价增值税售价(1+3%)2%销售自己使用过的销售自己使用过的固定资产以外

18、物品固定资产以外物品按按3%的征收率征的征收率征收增值税收增值税增值税售价增值税售价(1+3%)第二节第二节 增值税的确认与计量增值税的确认与计量一、增值税纳税义务的确认一、增值税纳税义务的确认（一）销售货物或者提供应税劳务（一）销售货物或者提供应税劳务1采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；2采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；第二节第二节 增值税的确认、计量与申报增值税的确认、计

19、量与申报4采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；5委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；6销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；7纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。第二节第二节 增值税的确认、计量与申报增值税的确认、计量与申报（二）其他情况 先开具发票的，为开具发票的当天；进口货物的，为报关进口的当天；增值税扣缴义务发生时间为增值税纳税义务

20、发生的当天。二、增值税销售额的计算二、增值税销售额的计算1.销项税额及其计算销项税额及其计算 纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。具体公式如下：销项税额=销售额税率二、增值税销售额的计算二、增值税销售额的计算2.销售额的确认、计量销售额的确认、计量 销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额不含增值税；但是含价外费用。所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质

21、的价外收费。但下列项目不包括在内：1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；2）同时符合以下条件的代垫运输费用：（1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；（2）纳税人将该项发票转交给购买方的。二、增值税销售额的计算二、增值税销售额的计算2.销售额的确认、计量销售额的确认、计量3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购

22、买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。二、增值税销售额的计算二、增值税销售额的计算 如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低，又无正当理由，或者发生视同销售行为，应由主管税务机关核定其销售额。依次按以下顺序确认、计量：（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；（2）按纳税人近期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定，其计算公式如下：组成计税价格成本（1成本利润率）3.含税销售额的换算含税销售额的换算一般纳税人销售额换算公式如下：销售额 含税销售额 1+增值税税率小规模纳税人销售额换算公式如下：销售额 含税销售额 1+增值税征税率 【例】某企业（一般纳税人）向某个体

23、商店（小规模纳税人）销售商品，开具普通发票。发票上采用销售额和销项税额合并定价方法，注明交易额为10 000元。该企业在计算应纳税额时，就要进行换算：换算为不含税价格10 000(117%)8 547（元）计算销项税额8 547l7%1 453（元）或10 0008 4571 453（元）三、增值税进项税额的计算三、增值税进项税额的计算 （一）进项税额的含义（一）进项税额的含义 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者所负担的增值税额，称为进项税额。（二）准予抵扣进项税额的确认（二）准予抵扣进项税额的确认 准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额、从海关

24、取得的完税凭证上注明的增值税额以及其他扣税凭证按规定确认的进项税额，具体规定如下：1防伪税控专用发票进项税额的抵扣。2海关完税凭证进项税额的抵扣。3货物运输发票进项税额的抵扣：进项税额=运输费用扣除率（7%）4购进免税农业产品进项税额的抵扣：进项税额=买价扣除率（13%）5混合销售行为和兼营的非应税劳务应当征收增值税的。（三）准予抵扣进项税额的申报（三）准予抵扣进项税额的申报（1）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

25、（三）准予抵扣进项税额的申报（三）准予抵扣进项税额的申报（2）实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（四）不得抵扣进项税额的确认（四）不得抵扣进项税额的确认 1.用于非增值税应税项目和免税项目、集体福利或者个人消费

26、的购进货物或者应税劳务；2.非正常损失（因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失）的购进货物；3.非正常损失的在产品、产成品所耗的购进货物或者应税劳务；4.纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生上述所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额；不得抵扣进项税额=固定资产净值适用税率5.纳税人购入的自用应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。6.运输费用不得计算、抵扣进项税额；如属于应税与免税货物共同耗用的运费，则应按一定方法分摊。7.已抵扣进项税额的货物或应税劳务，如发生上述情况的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进

27、项税额中扣减；无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。8.一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税项目而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，应按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额(当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计)9.按简易办法计算缴纳增值税的货物或劳务，不得抵扣进项税额。10.一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额四、增值税应纳税额的计算四、增值税应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人销售货物或者提供应税

28、劳务，其应纳税额在一般情况下为当期销项税额减去同期准予抵扣的进项税额后的余额，计算公式如下：应纳税额当期销项税额同期准予抵扣的进项税额 若当期销项税额小于同期准予抵扣的进项税额而不足抵扣时，其不足部分结转下期继续抵扣。【例】某厂为一般纳税人，1月份销售产品，开出增值税专用发票，销售额12万元，销项税额20 400元；销售给小规模纳税人产品，开普通发票，销售额销售额40 000元（含税）；将元（含税）；将一批成本一批成本10万元的产品对外投资万元的产品对外投资(成本利润成本利润率为率为10%)；当月购料(已入库)，取得专用发票，价款60 000元，税额10 200元；购进免税农产品25 000元

29、；当月用水27 600元，专用发票注明税额3588元；购进设备一台，价款55 000元，专用发票注明税额9 350元。计算该企业当月应交增值税。（1）销项税额的计算 销售给小规模纳税人销项税额 40 000(117%)17%5 812（元）投资产品销项税额100 000(110%)17%18 700（元）销项税额合计20 4005 81218 700 44 912（元）（2）允许抵扣的进项税额的计算 允许抵扣的进项税额的计算 =10 200+25 00013%+3588+9530 =26388（元）（3）应纳税额的计算 应纳税额=44 912-26388=18524（元）（二）销售自己使用过的

30、物品和旧货应纳（二）销售自己使用过的物品和旧货应纳税额的计算税额的计算 1.一般纳税人。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的旧货，按简易办法依照4%征收率减半征收增值税。其计算公式如下：销售额=含税销售额/(1+4%)应纳税额=销售额4%/2（二）销售自己使用过的物品和旧货应纳（二）销售自己使用过的物品和旧货应纳税额的计算税额的计算 2.小规模纳税人 小规模纳税人适用3%征收率减按2%征收，其计算公式如下：销售额=含税销售额/(1+3%)应纳税额=销售额2%（三）进口货物应纳税额的计算（三）进口货物应纳税额的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，其组成计税价格和应纳税额的计算公式如下：组成计税价格 关税完税价格关税消费税 应纳税额 组成计税价格增值税税率