2、货币资金与应收账款

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1、货币资金与应收款项货币资金货币资金包括：库存现金、银行存款、库存现金、银行存款、其他货币资金其他货币资金货币资金内部控制制度收支与记录的岗位分离收支与记录的岗位分离收支凭证经过有效复核或核准收支凭证经过有效复核或核准收支及时入账且收支分开处理收支及时入账且收支分开处理建立严密的清查和核对制度建立严密的清查和核对制度账实相符账实相符制定严格的现金管理及检查制度制定严格的现金管理及检查制度货币资金内部控制制度货币资金收支业务的全过程分工完成、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责各负其责货币资金收支业务的会计处理程序制货币资金收支业务的会计处理程序制度化度化货币资金收支业务与会计记账分开处货币

2、资金收支业务与会计记账分开处理理货币资金收入与货币资金支出分开处货币资金收入与货币资金支出分开处理理内部稽核人员对货币资金实施制度化内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查的检查与货币资金有关的主要会计科目库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金银行结算方式银行汇票商业汇票银行本票支票信用卡汇兑托收承付委托收款国内信用证库存现金的收付与清查收取库存现金：从银行提取现金从银行提取现金收取不足转账起点的小额销货款收取不足转账起点的小额销货款职工交回的多余出差借款职工交回的多余出差借款借：库存现金借：库存现金贷：银行存款等贷：银行存款等库存现金的收付与清查支付库存现金：职工工资津贴职工

3、工资津贴个人劳动报酬个人劳动报酬个人奖金个人奖金个人其他支出个人其他支出向个人收购农副产品和其他物资向个人收购农副产品和其他物资出差人员必须随身携带的差旅费出差人员必须随身携带的差旅费10001000元以下的零星支出元以下的零星支出借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬/管理费用等管理费用等贷：库存现金贷：库存现金库存现金的收付与清查库存现金清查：发现长款、短款时：短款：借：待处理财产损益贷：库存现金长款：借：库存现金贷：待处理财产损益库存现金的收付与清查做出相应处理时现金短缺由责任人赔偿：由责任人赔偿：借：其他应收款借：其他应收款贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益由保险公司赔偿：由保险公司赔偿：

4、借：其他应收款借：其他应收款贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益无法查明的原因：无法查明的原因：借：管理费用借：管理费用贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益库存现金的收付与清查做出相应处理时现金盈余属于应支付给相关个人的单位的：借：待处理财产损益贷：其他应付款属于无法查明原因的现金盈余：借：待处理财产损益贷：营业外收入库存现金的收付与清查企业进行现金清查，发现长款90元。原因待查。借：库存现金90贷：待处理财产损益90库存现金的收付与清查经核查，仍无法查明长款90元的具体原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。借：待处理财产损益90贷：营业外收入90库存现金的收付与清查现金清查中发现有

5、无法查明具体原因的现金短缺40元。借：待处理财产损益40贷：库存现金40库存现金的收付与清查经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。借：其他应收款贷：待处理财产损益银行存款收付银行存款收取：借：银行存款贷：XX科目银行存款支付：借：XX科目贷：银行存款银行存款的核对计算错误记账错漏未达账项其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款其他货币资金外埠存款 企业在外地开立临时采购帐户，委托银行将50万元汇往采购地。借：其他货币资金500000贷：银行存款500000其他货币资金外埠存款采购员以外埠存款购买原材

6、料，材料价款400000元，增值税68000元，货款共计468000元。借：原材料400000应交税费68000贷：其他货币资金468000其他货币资金外埠存款外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款32000元收妥入账。借：银行存款32000贷：其他货币资金32000其他货币资金银行汇票存款企业申请办理银行汇票，将银行存款30000元转为银行汇票存款。借：其他货币资金30000贷：银行存款30000其他货币资金银行汇票存款收到收款单位发票等票据，采购材料付款29250元，其中，材料价款25000元，增值税4250元。材料已验收入库。借：原材料25000应交税费4250贷：其他

7、货币资金29250其他货币资金银行汇票存款收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账。借：银行存款750贷：其他货币资金750其他货币资金信用卡存款将银行存款50000元存入信用卡。借：其他货币资金50000贷：银行存款50000其他货币资金信用卡存款以信用卡支付业务招待费1500元。借：管理费用1500贷：其他货币资金1500其他货币资金信用卡存款收到信用卡存款的利息60元。借：其他货币资金60贷：财务费用60其他货币资金存出投资款将银行存款500000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。借：其他货币资金500000贷：银行存款500000其他货币资金存出投资款将存入证券公司款项用于购买

8、股票并已成交，购买股票的成本为200000元，作为交易性金融资产进行管理。借：交易性金融资产200000贷：其他货币资金200000应收票据 主要是指收到的经承兑人承兑的商业汇票。应收票据商业汇票的种类：商业承兑汇票和银行承兑汇票商业承兑汇票和银行承兑汇票带追索权的商业汇票和不带追索权的带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票商业汇票应收票据的入账价值按面值入账。应收票据到期日票据的期限按月表示按月表示按日表示按日表示提问：1、3月2日签发承兑的期限为3个月的商业汇票，到期日为？2、今年1月31日签发承兑的期限为1个月、2个月、3个月的商业汇票，到期日为？3、3月2日签发的期限为90天的商业汇

9、票，到期日为？应收票据的取得借：应收票据贷：主营业务收入应交税费等应收票据的取得向万达公司销售产品一批，价款60000元，增值税10200元，收到由万达公司承兑的商业承兑汇票一张，金额共计70200元。借：应收票据70200贷：主营业务收入60000 应交税费10200应收票据的取得原向康益公司销售产品应收货款共计58500元（其中产品价款50000元，增值税8500元），经双方协商，采用商业汇票方式结算，并收到银行承兑汇票一张。借：应收票据58500贷：应收账款58500应收票据的取得原以商业汇票方式向益思利公司销售产品的货款共计117000元，其中产品价款100000元，增值税17000元

10、，该项业务的商业承兑汇票到期。但因益思利公司资金暂缺，经双方协商，重新签发商业汇票，确定债权债务关系，并由益思利公司开户银行承兑该汇票，收到生效日为原汇票到期日，金额为117000元的银行承兑汇票。借：应收票据117000贷：应收票据117000应收票据的利息企业应按照权责发生制的要求，在每期末计提相应的利息。这里的期末是指月末、季度末或年末。应收票据的利息应收票据利息=票面金额*票面利率*计息时间应收票据的利息某企业2009年9月1日采用商业汇票结算方式销售产品一批，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额为17000元，企业当即收到带息商业承兑汇票一张，期限为6个月，到期日为2010

11、年3月1日，票面利率为4%。按企业会计政策规定，企业于年末计提应收票据的利息。应收票据的利息收到商业承兑汇票时：借：应收票据117000贷：主营业务收入100000 应交税费17000年末计提利息时：借：应收票据1560贷：财务费用1560应收票据到期 商业汇票的到期值银行存款/应收账款 商业汇票的账面金额应收票据 商业汇票已经计提的利息应收票据 两方差额财务费用应收票据到期年末，企业将持有的签发承兑日为10月1日、面值为400000元、利率为9.6%、期限为6个月、到期日为第二年4月1日的银行承兑汇票的应计利息入账。借：应收票据9600贷：财务费用9600应收票据到期第二年4月1日，上述票据

12、到期，票款全部收妥入账，共计419200元。借：银行存款419200贷：应收票据409600 财务费用 9600应收票据到期如果该票据到期时付款人帐户资金不足，由银行退票，应编制会计分录为：借：应收账款419200贷：应收票据419200应收票据转让企业采购一批材料，货款总计11700元，其中材料价款10000元，增值税1700元，将票据12000元的不带息银行承兑汇票背书转让，以支付该批材料的货款，同时收到差额款300元存入银行。借：原材料10000应交税费1700银行存款300贷：应收票据12000应收票据转让企业采购一批材料，货款总计234000元，其中材料价款200000元，增值税34

13、000元，将金额为230000的带息应收票据背书转让，至转让日该应收票据应急利息总额为300元，已经计提的利息为280元尚未计提的利息为20元，同时以银行存款支付差额款3700元。应收票据转让借：应收票据20贷：财务费用20借：原材料200000应交税费34000贷：应收票据230300 银行存款 3700应收票据的贴现贴现：企业持未到期的商业汇票向银行申请款项。贴现款=票据到期值-贴现息贴现息=票据到期值*贴现率*贴现天数/360不带追索权的应收票据贴现企业于2月10日（当年2月份为28天）将签发承兑日为1月31日、期限为90天、面值为500000元、利率为9.6%、到期日为5月1日的银行承

14、兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为6。借：银行存款 503 808 贷：应收票据 500 000 财务费用 3 808带追索权的应收票据贴现将带追索权的商业汇票贴现后，不符合金融资产终止确认的条件，不应冲销应收票据帐户金额。而应该确认短期借款。带追索权的应收票据贴现假设上述贴现的汇票为商业承兑汇票。借：银行存款503 808贷：短期借款503 808带追索权的应收票据贴现上述贴现的票据到期时，票据付款人足额向贴现银行支付票款。借：短期借款503 808贷：应收票据500 000 财务费用 3 808带追索权的应收票据贴现上述贴现的票据到期时，票据付款人未能向贴现银行支付票款。借：应收账

15、款512 000贷：应收票据500 000 财务费用 12 000应收账款含义：应收账款是企业因对外销售商品、产品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。应收账款的入账价值两种折扣：商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣应收账款的入账价值某企业销售甲产品，商品价目单中所列示的价格为每件100元。先销售20件，并给予购货方5%的商业折扣。应收账款的入账价值企业销售甲产品，扣除商业折扣之后的货款总额为3800元，其中产品价款3247.86元，增值税552.14元，规定的付款条件为2/20,n/30。情况1：20天内付款情况2：20天后付款应收账款的抵借关键：应收账款不因抵押而消除。应收账款的抵借200

16、9年5月16日以应收账款10000元作为抵押，向某银行取得80%的贷款。不需要开具票据承诺还款。应收账款的抵借2009年5月16日以应收账款10000元作为抵押，向某银行取得80%的贷款。需要开具票据承诺还款。应收账款的抵借2009年6月20日收回现款9000元，发生销货退回1000元，其中，价款854.7元，增值税145.3元。应收账款的抵借6月20日，企业归还银行借款8000，并按日利率0.03%支付利息。应收账款的让售要确认应收账款的消除应收账款的让售手续费手续费财务费用财务费用金融机构扣留款金融机构扣留款其他应收款（应收扣留款）其他应收款（应收扣留款）筹款限额筹款限额其他应收款（应收金

17、融机构款）其他应收款（应收金融机构款）利息利息财务费用财务费用应收账款的让售几个时间点：让售应收账款时让售应收账款时收到筹款收到筹款发生销货折让或销货退回发生销货折让或销货退回收到金融机构退还的扣留款收到金融机构退还的扣留款应收账款的让售5月20日赊销产品，发票总价10000元，其中售价8547元，增值税1453元，付款条件为：2/10,1/20,n/30。让售该笔应收账款给某商业银行，手续费率为2%（按应收账款净额计算），扣留款比率为10%（按应收账款总额计算）。应收账款的让售6月13号筹措现款（现金折扣最后日期为6月9日）6月19日，银行将扣减销货折让700（其中价款598.29元，增值税

18、101.71元）后的余额300元转入企业的银行存款帐户。其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款、存出保证金等以外的各种应收及暂付款项。包括应收赔款、备用金、应收包装物租金、应收的各种赔款、罚款、企业间往来款项、应向职工收取的垫付款项等。其他应收款某职工预借差旅费500元，以现金支付。某职工报销差旅费530元，原借500元，以现金补付30元。借入外单位包装物，支付包装物押金800元。其他应收款关于备用金定额备用金非定额备用金其他应收款定额备用金开出现金支票，向总务部门支付定额备用金400元。总务部门向财会部门报销日常办公用品费200元，财会部门

19、以现金支付。总务部门不再需要备用金，将备用金400元退回。其他应收款非定额备用金以现金拨付销售科备用金500元。用款单位报销销售产品的运费400元。预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定，预先以货币资金或货币等价物支付供应单位的款项。预付账款预付购买商品的定金30000元。收到商品的价款为32000元，增值税5440元，共计37440元。补付商品款7440元。坏账坏账的确认条件：债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收款项债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收款项债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔偿）确实不足清偿的应收款

20、项债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收款项逾法定年限以上（一般为3年）仍未收回的应收款项其他坏账坏账的核算直接转销法备抵法坏账直接转销法：应收瑞林公司的其他应收款共计35000元，已确认无法收回。已经确认为坏账的应收瑞林公司的账款中，又收到2000元。坏账备抵法：根据应收款项可收回金额按期估计坏账损失并形成坏账准备，在实际发生坏账时再冲销坏账准备的方法。设置“坏账准备”科目坏账备抵法的两种方法：余额百分比法按照应收款项余额的一定比例估计该应收款项坏账损失的方法。账龄分析法是指按照各应收款账龄的长短，根据以往经验确定坏账百分比，并据以估计坏账准备的方法。坏账某企业第一年首次计

21、提坏账准备时，应收账款的年末余额为200000元。按其余额的5%计提坏账准备。第二年实际发生坏账6000元。已经确认坏账的6000元又收回了4000元。第二年年末，应收账款余额为60000元。坏账某企业第一年首次计提坏账准备时，应收账款的年末余额为200000元。按其余额的5%计提坏账准备。第二年实际发生坏账12000元。已经确认坏账的12000元又收回了4000元。第二年年末，应收账款余额为60000元。坏账某企业第一年首次计提坏账准备时，应收账款的年末余额为200000元。按其余额的5%计提坏账准备。第二年实际发生坏账15000元。已经确认坏账的15000元又收回了1000元。第二年年末，

22、应收账款余额为60000元。应收款项报表项目的列示 期末将所有业务登记入账后，要结出各个账户的本期发生额和余额，包括总账和明细账，为编制会计报表做准备。应收款项的报表项目填制方法主要有直接填列和分析填列两种方法。应收款项报表项目的列示 直接填列方法是将账户的余额直接填到报表相应的项目中，这是最简单的填表方法，如应收票据、应收股利、应收利息和应收补贴款等项目就采用直接填列法；而应收账款、预付账款、其他应收款则要分析其明细账余额，同时结合坏账准备情况填列。应收款项报表项目的列示 下面举一个例子来简单说明这些报表项目的填列。例：康翔公司2004年6月30日应收款项及相关账户的总账和明细账余额如下：借

23、方余额：贷方余额：应收账款 245000 预收账款 40000 应收票据 100000 应付账款 85000 预付账款 56000 坏账准备 2000 其他应收款 47000应收款项报表项目的列示 有关明细账余额如下：应收账款有三个明细分类账：A公司100000元（借方），B公司200000元（借方），C公司55000元（贷方）。预收账款有两个明细账：D公司50000元（贷方），E公司10000元（借方）。预付账款有三个明细账：M公司30000元（借方），N公司40000元（借方），L公司14000元（贷方）。应付账款有四个明细账：R公司30000元（贷方），P公司25000元（贷方），Q公司

24、40000元（贷方），S公司10000元（借方）。坏账准备有两个明细账：应收账款 1500元（贷方），其他应收款500元（贷方）。习题判断：1.货币资金一般包括硬币、纸币、存于银行或者其他金融机构的活期存款以及本票和汇票存款等可以支付使用的交换媒介。2.企业在任何情况下，都不得从本单位的现金中坐支现金。3.库存现金清查包括两个部分的内容：一是出纳人员每日营业终了进行账款核对；二是清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。4.办理托收承付的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，也可以办理托收承付结算。习题5.我国会计准则规定，应收账款的入账金额应该扣除

25、商业折扣，但不扣除现金折扣。6.采用直接转销法和备抵法核算坏账损失，二者对当年损益的影响不同。7.根据我国会计制度的有关规定，在提取应收账款坏账准备的时候，除由确凿证据表明该应收账款不能收回，或收回的可能性不大，当年发生的应收账款不能全额计提坏账准备。8.预付账款属于企业的流动资产，期末应列示与资产负债表流动资产项下的预付账款项目，如果是贷方余额，则以负数表示。习题计算：1.1、某企业于4月10日销售商品收到带息票据一张，面值为50000元，年利率为8%，6个月期，于6月10日贴现，贴现率为10%，该企业实际收到的贴现金额应为多少元？2、某企业2008年年末应收账款余额2000万元，2009年

26、确认坏账损失50万元，当年又收回坏账10万元，年末应收账款余额为2400万元。坏账准备提取比率为5，该企业2009年应提取的坏账准备为多少元？习题选择题：企业的货币资金内部控制制度一般包括的主要内容有（）A.货币资金收支业务的全部过程分工完成，各负其责B.货币资金收支业务的会计处理过程制度化C.货币资金收支业务与会计记账分开处理D.货币资金收入与货币资金支出分开处理E.内部稽查人员对货币资金实施制度化的检查习题在编制银行存款余额调节表时，若企业和银行记账均无误，将对账单余额进行下列（）处理后，应与银行存款日记账余额相等。A.加企业已收银行未收款项B.减企业已付银行未付款项C.加银行已收企业未收

27、款项D.减银行已收企业未收款项E.加银行已付企业未付款项习题带息票据贴现时，影响其贴现款的因素有（）A.票据的面值B.票据的利息C.贴现率D.票据的期限E.贴现日到到期日的时间习题企业的应收款项不应当包括（）A.预付分公司的款项B.应收利息C.超过1年的应收分期销货款D.应收销货款E.对职工和股东的预付款习题下列各项中，在“坏账准备”科目贷方核算的有（）A.已发生的坏账损失B.计提的坏账准备C.已确认坏账的应收账款又收回的部分D.期末调整坏账准备时，坏账准备为借方余额E.期末调整坏账准备时，坏账准备为贷方余额，且该贷方余额小于本期估计的坏账额习题按照会计制度规定，下列应收款项中，不能全额计提坏

28、账准备的有（）A.当年发生的应收账款B.计划进行重组的应收账款C.与关联方发生的应收账款D.逾期3年以上的应收账款E.债务单位破产的应收账款习题会计核算：甲企业2001年10月1日销售一批商品给乙企业，商品售价200000元，增值税率为17%，甲企业收到乙企业开出的带息商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为6%，2002年4月1日，乙企业由于周转困难，暂时无力支付票款，经上方协商，乙企业重新签发6个月期的不带息商业汇票，确定债权债务关系。甲企业2002年10月1日收到款项。习题甲企业2001年10月1日销售一批商品给乙企业，商品售价200000元，增值税率为17%，甲企业收到乙企业开出的不

29、带息商业承兑汇票一张，期限为6个月，2002年4月1日，乙企业帐户资金不足，票据由银行退回，2002年5月2日，双方达成债务重组协议，甲企业免除乙企业欠款30000元，余款立即用现金偿还。2002年5月3日，甲企业收到乙企业归还欠款，送存银行。习题某企业于2001年12月25日将签发日为2001年10月1日，期限为90天，面值为80000元，利率为10%的银行承兑汇票送到银行申请贴现，银行规定的贴现率为8%。习题甲企业按备抵法进行坏账损失的核算，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，比例为3，2007年年末应收账款余额为900000元。2008年债务人A公司遭受重大火灾，应收A公司销货款15000元无法收回，确认为坏账损失。同年，债务人B公司因为破产，应收B公司销货款12500元无法收回，确认为坏账损失。2008年年末应收账款余额为1080000元。2009年，收到法院送来的B公司破产财产1000元清偿欠款。当年无其他坏账损失，年末应收账款余额为1600000元。假设甲公司于2007年首次计提坏账准备。习题某企业2001年3月21日向销货方预付购买商品的订金24000元。4月1日收到商品，货款为30000元，增值税率为17%。4月2日该企业补足货款。演讲完毕，谢谢观看！