第10章成本计算分步法

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1、12 一、一、分步法的概念及适用条件分步法的概念及适用条件 二、二、分步法的基本特点分步法的基本特点3一、分步法的概念及适用条件一、分步法的概念及适用条件u分步法的概念分步法的概念 分步法是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，分步法是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法。计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法。u分步法的适应范围分步法的适应范围 分步法主要适用于分步法主要适用于大量大批复杂生产的企业大量大批复杂生产的企业，其生产过程是由若干个在技术上可以，其生产过程是由若干个在技术上可以间断的生产

2、步骤所组成，每个生产步骤除了生产出半成品（最后步骤为产成品）外，间断的生产步骤所组成，每个生产步骤除了生产出半成品（最后步骤为产成品）外，还有一些加工中的在产品。已经生产出来的半成品既可以用于下一生产步骤进行进还有一些加工中的在产品。已经生产出来的半成品既可以用于下一生产步骤进行进一步的加工，也可以对外销售。为了适应生产的这一特点，企业不仅要计算每一种一步的加工，也可以对外销售。为了适应生产的这一特点，企业不仅要计算每一种产品的成本，还要按产品经过的生产步骤，计算各步骤的成本。产品的成本，还要按产品经过的生产步骤，计算各步骤的成本。4二、分步法的基本特点二、分步法的基本特点u分步法的分步法的成

3、本计算对象成本计算对象是每种产品以及每种产品所经过是每种产品以及每种产品所经过的生产步骤的成本。的生产步骤的成本。u分步法下生产步骤的划分，有时生产步骤与生产车间相分步法下生产步骤的划分，有时生产步骤与生产车间相同，有时并不完全一致。同，有时并不完全一致。u对于生产过程中发生的费用，凡是直接费用，应直接计对于生产过程中发生的费用，凡是直接费用，应直接计入各步骤成本计算单中，间接费用则应先行归集，然后，入各步骤成本计算单中，间接费用则应先行归集，然后，再采用适当的方法，分配计入各步骤成本计算单中。再采用适当的方法，分配计入各步骤成本计算单中。u成本计算期一般是定期于月末进行成本计算期一般是定期于

4、月末进行，其产品成本计算期，其产品成本计算期与产品生产周期不一致，而与会计结算期相同。与产品生产周期不一致，而与会计结算期相同。5 一、一、逐步结转分步法概述逐步结转分步法概述 二、二、综合结转分步法综合结转分步法 三、三、分项结转分步法分项结转分步法 四、四、逐步结转分步法的优缺点逐步结转分步法的优缺点6 一、一、逐步结转分步法概述逐步结转分步法概述u逐步结转分步法逐步结转分步法逐步结转分步法也称计算半成品成本法，它是按照产品加工步骤的顺逐步结转分步法也称计算半成品成本法，它是按照产品加工步骤的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直至最后步骤计算出产成品成本的序，逐步计算并结转半成品成本，直至最

5、后步骤计算出产成品成本的一种方法。逐步结转分步法主要适用于成本管理中需要提供各个生产一种方法。逐步结转分步法主要适用于成本管理中需要提供各个生产步骤半成品成本资料的企业。步骤半成品成本资料的企业。逐步结转分步法的逐步结转分步法的成本计算对象是各种产品成本及所经过各生产步骤成本计算对象是各种产品成本及所经过各生产步骤半成品的成本。半成品的成本。u逐步结转分步法程序逐步结转分步法程序 71设置产品成本计算单设置产品成本计算单u逐步结转分步法下产品成本计算对象是每种产品及其所经过生产步骤半成品成本。因此，应按每种产品及其所经过的生产步骤设置“产品成本计算单”，“产品成本计算单”内按规定的成本项目设置

6、专栏。这时，最后步骤生产出来的是产成品，其余各步骤均为半成品。2归集生产费用归集生产费用u逐步结转分步法下生产费用的归集是按产品和生产步骤进行的。当发生费用时，能直接确认为某种产成品或每步骤半成品的成本，应直接计入；不能直接计入的，则应采用适当的方法分配计入。对于除第一步骤以外的其他各生产步骤，还应登记转入该步骤的上步骤生产的半成品的成本。3在产品成本的计算在产品成本的计算u期末时，应将归集在各步骤成本计算单上的生产费用合计，采用适当的方法，在完工半成品（最后步骤为产成品）和狭义在产品之间进行分配。4半成品成本的计算半成品成本的计算u当在产品成本计算出来之后，对于除最后步骤外的其余各步骤来说，

7、将生产费用合计扣除在产品的成本，其余额就是完工半成品的成本。半成品实物可一次全部转入下步骤，也可通过半成品库收发。随着半成品实物的转移，其成本也从本步骤成本明细帐上转出，转入下一步骤成本计算单（或半成品明细帐）中。5产成品成本的计算产成品成本的计算u逐步结转分步法下，产成品成本是在最后步骤生产出来的，因此，将最后步骤成本计算单上的生产费用扣除期末在产品的成本，其余额就是完工产品成本。采用逐步结转分步法计算产品成本的程序可用图表示如下（见图采用逐步结转分步法计算产品成本的程序可用图表示如下（见图12-1）：）：8甲产品第一步骤成本计算单成本项目月初本 月直接材料405 0001 850 000燃

8、料及动力 30 0001 500 000直接工资104 0002 200 000制造费用176 0003 100 000完工半成品成本8 124 000在产品成本1 241 000甲产品第二步骤成本计算单成本项目月初本月直接材料138 0008 124 000燃料及动力 53 0001 900 000直接工资211 5006 500 000制造费用233 0004 200 000完工半成品成本18 634 000在产品成本2 725 500甲产品第三步骤成本计算单成本项目月初本月半成品14 00018 634 000燃料及动力37 4001 450 000直接工资98 4003 600 000

9、制造费用181 4006 800 000完工产品成本26 016 000在产品成本4 799 2009 二、二、综合结转分步法综合结转分步法u综合结转分步法的成本计算程序综合结转分步法的成本计算程序u综合结转分步法成本计算举例综合结转分步法成本计算举例u成本还原成本还原u按计划成本综合结转按计划成本综合结转 10 综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以生产步骤时，是以“半成品半成品”或或“直接材料直接材料”综合项目记综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法。入下一生产步骤成本计算单的方法。采用综合结转分步法计算产品成

10、本的成本计算程序如下采用综合结转分步法计算产品成本的成本计算程序如下：（）根据确定的成本计算对象，设置（）根据确定的成本计算对象，设置“产品成本计算单产品成本计算单”；（）第一步骤根据本步骤发生的各种生产费用，计算该步骤（）第一步骤根据本步骤发生的各种生产费用，计算该步骤完工半成品成本，直接转入下一步骤或半成品仓库；完工半成品成本，直接转入下一步骤或半成品仓库；（）第二步骤以后的各生产步骤，将从上一步骤或半成品库（）第二步骤以后的各生产步骤，将从上一步骤或半成品库转入的半成品成本，以转入的半成品成本，以“半成品半成品”或或“直接材料直接材料”综合项目计综合项目计入本步骤成本计算单中，再加上本步

11、骤发生的费用，计算出本入本步骤成本计算单中，再加上本步骤发生的费用，计算出本步骤完工的半成品成本，再以综合项目转入下一步骤成本计算步骤完工的半成品成本，再以综合项目转入下一步骤成本计算单中；单中；（）最后步骤计算出完工产成品的成本。（）最后步骤计算出完工产成品的成本。11 某企业生产甲产品，经过三个生产步某企业生产甲产品，经过三个生产步骤，原材料在开始生产时一次投入。骤，原材料在开始生产时一次投入。月末在产品按约当产量法计算。有关月末在产品按约当产量法计算。有关资料见资料见表表12-1、表表12-2。要求采用综。要求采用综合逐步结转分步法计算产品成本。合逐步结转分步法计算产品成本。结转与账务处

12、理结转与账务处理12 第一步骤产品成本的计算：第一步骤产品成本的计算：405 000+1 850 000u直接材料费用分配率=_ =1 127.5(元)1 600+400u完工半成品应分配的直接材料费用=1 6001 127.5=1 804 000(元)u在产品应分配的直接材料费用=4001 127.5=451 000(元)30 000+1 500 000u燃料及动力费用分配率=_=850(元)1 600+40050%u完工半成品应分配的燃料及动力费=1 600850=1 360 000(元)u在产品应分配的燃料及动力费=40050%850=170 000(元)其他费用计算方法同上。据此可编制

13、如下“第一步骤产品成本计算单”（见表12-3）。13将第一步骤产品成本计算单中完工的半成品成本将第一步骤产品成本计算单中完工的半成品成本8 124 000元，计入元，计入“第二步骤产品成本计算单第二步骤产品成本计算单”中的中的“半成品半成品”成本项目中。成本项目中。第二步骤产品成本的计算：第二步骤产品成本的计算：u第二步骤半成品成本合计第二步骤半成品成本合计=138 000+8 124 000(第一步骤转入第一步骤转入)=8 262 000(元元)138 000+8 124 000u半成品成本分配率半成品成本分配率(单位成本单位成本)=_=4 860(元元)1 400+300u完工产品应分配的

14、半成品成本完工产品应分配的半成品成本=1 4004 860=6 804 000(元元)u在产品应分配的半成品成本在产品应分配的半成品成本=3004 860=1 458 000(元元)53 000+1 900 000u燃料及动力费用分配率燃料及动力费用分配率(单位成本单位成本)=_ =1 260(元元)1 400+30050%u完工半成品应分配的燃料和动力费用完工半成品应分配的燃料和动力费用=1 2601 400=1 764 000(元元)u在产品应分配的燃料及动力费用在产品应分配的燃料及动力费用=1501 260=189 000(元元)其他费用计算方法同上，据此可编制其他费用计算方法同上，据此

15、可编制“第二步骤产品成本计算单第二步骤产品成本计算单”如如下下(见见表表12-4)：14将第二步骤完工的半成品将第二步骤完工的半成品18 634 000元以元以“半成品半成品”综合成本项目转综合成本项目转入第三步骤产品成本计算单中。入第三步骤产品成本计算单中。第三步骤产品成本的计算第三步骤产品成本的计算:u第三步骤半成品成本合计第三步骤半成品成本合计=14 000+18 634 000(第二步骤转入第二步骤转入)=18 648 000(元元)14 000+18 634 000u半成品成本分配率半成品成本分配率(单位成本单位成本)=_ =12 600(元元)1 200+280u完工产品应分配的半

16、成品成本完工产品应分配的半成品成本=1 20012 600=15 120 000(元元)u在产品应分配的半成品成本在产品应分配的半成品成本=28012 600=3 528 000(元元)37 400+1 450 000u燃料及动力费用分配率燃料及动力费用分配率(单位成本单位成本)=_ =1 110(元元)1 200+28060u完工产品应分配的燃料及动力费用完工产品应分配的燃料及动力费用=1 2001 110=1 332 000(元元)u在产品应分配的燃料及动力费用在产品应分配的燃料及动力费用=1401 110=155 400(元元)其他费用计算方法同上。据此可编制如下其他费用计算方法同上。据

17、此可编制如下“第三步骤产品成本计算单第三步骤产品成本计算单”（见表（见表12-5）。）。15 表表121 产量资料产量资料 单位：件单位：件项项 目目一步骤一步骤二步骤二步骤三步骤三步骤月初在产品数量月初在产品数量20010080本月投产数量本月投产数量1 8001 6001 400本月完工产品数量本月完工产品数量1 6001 4001 200月末在产品数量月末在产品数量400300280在产品完工程度在产品完工程度50%50%50%16表表122 生产费用资料生产费用资料 单位：元单位：元成本项目成本项目月初在产品成本月初在产品成本本月发生费用本月发生费用一步骤一步骤二步骤二步骤三步骤三步骤

18、一步骤一步骤二步骤二步骤三步骤三步骤直接材料直接材料405 000138 00014 0001 850 000-燃料及动燃料及动力力30 00053 00037 4001 500 0001 900 0001 450 000直接工资直接工资104 000211 50098 4002 200 0006 500 0003 600 000制造费用制造费用176 000233 000181 400 3 100 0004 200 0006 800 000合合 计计715 000635 500331 200 8 650 00012 600 00011 850 00017表表123 第一步骤产品成本计算单第一

19、步骤产品成本计算单 单位：元单位：元项项 目目直接材料直接材料燃料及动燃料及动力力直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本 405 000 30 000 104 000 176 000715 000本月发生费用本月发生费用1 850 0001 500 0002 200 0003 100 0008 650 000合合 计计2 255 0001 530 0002 304 0003 276 0009 365 000产品产产品产量量完工产品产量完工产品产量1 6001 6001 6001 600-在产品约当产量在产品约当产量 400 200 200 200-合合 计计2 2

20、001 8001 8001 800-单位成本单位成本1 127.58501 2801 8204 615转出半成品成本转出半成品成本1 804 0001 360 0002 048 0002 912 0008 124 000在产品成本在产品成本 451 000 170 000 256 000 364 0001 241 00018表表124 二步骤甲产品成本计算单二步骤甲产品成本计算单 单位：元单位：元项 目半成品燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本 138 000 53 000 211 500233 000 635 500本月发生费用8 124 0001 900 0006 500 0004

21、 200 00020 724 000合 计8 262 0001 953 0006 711 5004 433 00021 359 500产品产量完工产品产量1 4001 4001 4001 400-在产品约当产量 300 150 150 150-合 计1 7001 5501 5501 550-单位成本4 8601 2604 3302 86013 310转出半成品成本6 804 0001 764 0006 062 0004 004 00018 634 000 月末在产品成本1 458 000189 000 649 500429 0002 725 50019表表125 三步骤甲产品成本计算单三步骤甲

22、产品成本计算单 单位：元项 目半成品燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本14 00037 40098 400181 400331 200本月发生费用18 634 0001 450 0003 600 0006 800 00030 484 000合 计18 648 0001 487 4003 698 4006 981 40030 815 200产品产量完工产品产量1 2001 2001 2001 200-在产品约当产量280 140 140 140-合 计1 4801 3401 3401 340-单位成本12 6001 1102 7605 21021 680完工产品成本15 120 000

23、1 332 0003 312 0006 252 00026 016 000月末在产品成本3 528 000155 400386 400729 4004 799 20020 成本还原成本还原u所谓成本还原，就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。成本还原的方法成本还原的方法u成本还原的方法是从最后步骤开始，将其耗用上步骤半成品的综合成本逐步分解，还原为原来的成本项目。u成本还原的方法有如下两种：项目结构率方法 按半成品各成本项目占全部成本的比重还原。简称项目结构率方按半成品各成本项目占全部成本的比重还原。简称项目结构率方法。法。还原分配率方法 按各步骤耗用半成品的总

24、成本占上一步骤完工半成品总成本的比按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原重还原 21 计算步骤计算步骤u计算成本还原分配率。其计算公式如下：计算成本还原分配率。其计算公式如下：还还 原原 上步骤完工半成品各成本项目的金额上步骤完工半成品各成本项目的金额 分配率分配率=_100%上步骤完工半成品成本合计上步骤完工半成品成本合计u将半成品的综合成本进行分解。分解的方法是用产成品成本中半成品将半成品的综合成本进行分解。分解的方法是用产成品成本中半成品的综合成本乘以上一步骤生产的该种半成品的各成本项目的比重。其计的综合成本乘以上一步骤生产的该种半成品的各成本项目的比重。其计算公

25、式如下：算公式如下：半成品成本还原半成品成本还原=本月产成品耗用上步骤半成品的成本本月产成品耗用上步骤半成品的成本还原分配率还原分配率u计算还原后成本。还原后成本是根据还原前成本加上半成品成本还原计算还原后成本。还原后成本是根据还原前成本加上半成品成本还原计算的，其计算公式如下：计算的，其计算公式如下：还原后产品成本还原后产品成本=还原前产品成本还原前产品成本+半成品成本还原半成品成本还原u如果成本计算有两个以上的步骤，第一次成本还原后，还有未还原的如果成本计算有两个以上的步骤，第一次成本还原后，还有未还原的半成品成本。这时，还应将未还原的半成品成本进行还原，即用未还原半成品成本。这时，还应将

26、未还原的半成品成本进行还原，即用未还原的半成品成本，乘以前一步骤该种半成品的各个成本项目的比重。后面的半成品成本，乘以前一步骤该种半成品的各个成本项目的比重。后面的还原步骤和方法同上。直至还原到第一步骤为止，才能将半成品成本的还原步骤和方法同上。直至还原到第一步骤为止，才能将半成品成本还原为原来的成本项目。还原为原来的成本项目。例子例子u现以例成本计算结果的资料为基础，进行成本还原的计算，并将计算结果填入表12-6中。22表表126 产品产品成本还原计算表成本还原计算表 单位：元单位：元 产量：产量：1200项目成本项目还原前产品成本本月生产半成品成本还原分配率半成品成本还原还原后总成本还原后

27、单位成 本(1)(2)(3)(4)=(3)栏各项(3)栏合计（5）=（4）（2）栏半成品项目(6)=(2)+(5)(7)=(6)完工产品产量按第二步骤半成品成本结构进行还原直接材料半成品15 120 0006 804 0000375 594 4005 594 4004 662燃料及动力 1 332 0001 764 0000091 360 8002 692 8002 244直接工资 3 312 0006 062 0000334 989 6008 301 6006 918制造费用 6 252 0004 004 0000213 175 2009 427 2007 856合 计 26 016 000

28、18 634 000-15 120 00026 016 00021 680按第一步骤半成品成本结构进行还原直接材料1 804 0000221 230 7681 230 7681 02564半成品5 594 400燃料及动力2 692 8001 360 000017951 0483 643 8483 03654直接工资8 301 6002 048 0000251 398 6009 700 2008 08350制造费用9 427 2002 912 0000362 013 98411 441 1849 53432合 计26 016 0008 124 0005 594 40026 016 00021

29、68023 计算步骤计算步骤u计算成本还原分配率，它是指产成品成本中半成品成本占上一步骤所产该种半成品总成本的比重，其计算公式如下：本月产成品耗用上步骤半成品成本合计 成本还原分配率=_本月生产该种半成品成本合计u计算半成品成本还原，它是用成本还原分配率乘以本月生产该种半成品成本项目的金额，其计算公式如下：半成品成本还原=成本还原分配率本月生产该种半成品成本项目金额u计算还原后产品成本，它是用还原前产品成本加上半成品成本还原计算的，其计算公式如下：还原后产品成本=还原前产品成本+半成品成本还原u如果成本计算需经两个以上的步骤，则需重复（）（）步骤进行再次的还原，直至还原到第一步骤为止。例子例子

30、u仍以例计算的结果资料为基础，进行成本还原的计算，并将计算结果列入表12-7。24表表127 产品产品成本还原计算表成本还原计算表 单位：元单位：元 产量：产量：1200成本项目还原前产品成本本月生产半成品成本还原分配率半成品成本还原还原后总成本还原后单位成本(1)(2)(3)(4)=(3)(2)(5)=(1)+(4)(6)=(5)产量按第二步骤半成品成本结构进行还原直接材料15 120 00018 634 000=08114半成品15 120 0006 804 0005 520 7665 520 7664 60064燃料及动力 1 332 0001 764 0001 431 3102 763

31、 3102 30276直接工资 3 312 0006 062 0004 918 7078 230 7076 85892制造费用 6 252 0004 004 0003 249 2179 501 2177 91768合 计 26 016 00018 634 00015 120 00026 016 00021 680按第一步骤半成品成本结构进行还原直接材料1 804 0005 520 7668 124 000=0679561 225 9261 225 9261 02161半成品5 520 766燃料及动力2 763 3101 360 000924 2023 687 5123 07293直接工资8

32、230 7072 048 0001 391 7399 622 4468 01871制造费用9 501 2172 912 0001 978 89911 480 1169 56675合 计26 016 0008 124 0005 520 76626 016 00021 68025 按计划成本综合结转按计划成本综合结转u在逐步结转分步法下，只有在上步骤成本计算完成后，才能进行在逐步结转分步法下，只有在上步骤成本计算完成后，才能进行下一步骤的成本计算。这对于实行多步骤生产的企业来说，势必下一步骤的成本计算。这对于实行多步骤生产的企业来说，势必影响成本计算的及时性。为了解决这一问题，可采用按计划成本影响

33、成本计算的及时性。为了解决这一问题，可采用按计划成本综合结转的方式。综合结转的方式。u采用按计划成本综合结转时，后步骤耗用上步骤自制半成品时，采用按计划成本综合结转时，后步骤耗用上步骤自制半成品时，先按计划成本计价，其他各成本项目的计算方法与按实际成本综先按计划成本计价，其他各成本项目的计算方法与按实际成本综合结转法相同，这样计算出来的各步骤的半成品成本称为计划价合结转法相同，这样计算出来的各步骤的半成品成本称为计划价格成本。最后，在各步骤计划价格成本的基础上，计算各步骤完格成本。最后，在各步骤计划价格成本的基础上，计算各步骤完工半成品的成本差异，分配给消耗这些半成品的产品负担，将转工半成品的

34、成本差异，分配给消耗这些半成品的产品负担，将转入各步骤成本计算单上的半成品计划成本调整为实际成本。入各步骤成本计算单上的半成品计划成本调整为实际成本。按计划成本综合结转的公式按计划成本综合结转的公式u某步骤耗用半成品计划成本某步骤耗用半成品计划成本=半成品计划单位成本半成品计划单位成本耗用数量耗用数量 月初结存半成月初结存半成 本月收入半成本月收入半成 上步骤转入的上步骤转入的半成品成本半成品成本 品成本差异额品成本差异额+品成本差异额品成本差异额+半成品成本差异半成品成本差异u差异率差异率 =_ 月初结存半成品计划成本月初结存半成品计划成本+本月收入半成品计划成本本月收入半成品计划成本 本月

35、产成品应负担本月产成品应负担 某步骤耗用半某步骤耗用半 该半成品该半成品u的半成品成本差异的半成品成本差异=(成品计划成本成品计划成本成本差异率成本差异率)例子例子26 某企业生产甲产品，经过三个基本生产车间，采用逐步结转分步法（按计划成本综合结转法）进行成本计算，原材料在开始生产时一次投入，在产品成本按约当产量法计算，各步骤在产品完工程度按50%计算，半成品经过半成品库收发，有关产量资料见表12-8。27一车间月初在产品成本、本月发生的生产费用以及完工半成品成本和月末在产品成本的计算结果见表12-9。根据“一车间产品成本计算单”的计算结果，一车间半成品单位计划价格成本为1 000元，二车间领

36、用的数量为550件。半成品成本差异率的计算如下：-360+7 000u 一车间半成品成本差异分配率=100%=1.2%59 160+493 000u 发出半成品的计划成本=550986=542 300（元）u 发出半成品应负担的成本差异=542 3001.2%=6 508（元）根据上述计算结果，编制的“一车间自制半成品成本明细账”见表12-10二车间月初在产品成本、本月发生的生产费用以及完工半成品成本和月末在产品成本的计算结果见表12-11。28根据根据“二车间产品成本计算单二车间产品成本计算单”的计算结果，二车间半成品单位计划的计算结果，二车间半成品单位计划价格成本为价格成本为1 800元，

37、三车间领用的数量为元，三车间领用的数量为620件。半成品成本差异率件。半成品成本差异率的计算的计算如下如下：一车间半成品-868+6 508+12 000u成本差异分配率=100%=1.4%180 000+1 080 000u发出半成品的计划成本=6201 800=1 116 000（元）u发出半成品应负担的成本差异=1 116 0001.4%=15 624（元）根据上述计算结果，编制的根据上述计算结果，编制的“二车间自制半成品成本明细账二车间自制半成品成本明细账”见见表表12-12。三车间月初在产品成本、本月发生的生产费用以及完工半成品成本和三车间月初在产品成本、本月发生的生产费用以及完工半

38、成品成本和月末在产品成本的计算结果见月末在产品成本的计算结果见表表12-13三车间本月完工产成品数量为三车间本月完工产成品数量为700件，单位计划价格成本为件，单位计划价格成本为2 500元，元，应负担的半成品成本差异为应负担的半成品成本差异为15 624元，根据上述资料编制的元，根据上述资料编制的“商品产商品产品成本计算表品成本计算表”见见表表12-1429表表128 产量资料产量资料项目一车间二车间三车间月初在产品数量3090160本月投入数量510550620本月完工数量500600700月末在产品数量40408030表表129 一车间产品成本计算单 计划单位成本：986元项目直接材料燃

39、料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本10 0008 0005 0004 00027 000本月发生费用168 200127 200112 00092 200499 600生产费用合计178 200135 200117 00096 200526 600完工半成品产量500500500500-在产品约当产量40202020-产量合计540520520520-单位成本3302602251851 000转出半成品成本165 000130 000112 50092 500500 000月末在产品成本13 2005 2004 5003 70026 60031表表1210 一车间自制半成品成本明细账

40、计划单位成本：986元月初（月末）本月收入本月发出数量计划成本差异数量计划价格成本计划成本差异差异率数量计划成本差异6059 160-360500500 000493 0007 00012%550542 3006 508109 86013232表表1211 二车间产品成本计算单 计划单位成本：1 800元 项目自制半成品燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本88 74014 00013 00015 000130 740本月发生费用542 300110 000173 000192 0801 017 380生产费用合计631 040124 000186 000207 0801 148 120

41、完工半成品产量600600600600-在产品约当产量40202020-产量合计640620620620-单位成本9862003003341 820转出半成品成本591 600120 000180 000200 4001 092 000月末在产品成本39 4404 0006 0006 68056 12033表表1212 二车间自制半成品成本明细账 计划单位成本1800元 月初（月末）本月收入本月减少数量计划成本差异数量实际成本 计划成本本步差异上步转入差异差异率数量计划成本差异100180 000-8686001 092 000 1 080 000 12 0006 508-1.4%6201 1

42、16 00015 62480144 0002 01634表表1213 三车间产品成本计算单 计划单位成本：2 450元 项目自制半成品燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本288 00017 18021 90020 120347 200本月发生费用1 116 000130 820170 500157 4801 574 800生产费用合计1 404 000148 000192 400177 6001 922 000完工产成品产量700700700700-在产品约当产量80404040-产量合计780740740740-单位成本1 8002002602402 500转出产成品成本1 260

43、000140 000182 000168 0001 750 000月末在产品成本144 0008 00010 4009 600172 00035表表1214 商品产品成本计算表 计划单位成本：2 450元 产品名称产量计划价格成本半成品成本差异实际总成本实际单位成本甲产品7001 750 00015 6241 765 6242 5223236三、分项结转分步法三、分项结转分步法u涵义：涵义：分项结转分步法是指上一步骤转入下一步骤的半成分项结转分步法是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以品成本，不是以“半成品半成品”或或“直接材料直接材料”成本项成本项目进行反映的，而是分别成本项目记入下一

44、步骤成目进行反映的，而是分别成本项目记入下一步骤成本计算单的有关成本项目中。本计算单的有关成本项目中。采用分项结转分步法计算出来的产品成本，能提供采用分项结转分步法计算出来的产品成本，能提供按原始成本项目反映的产品成本结构，不需要进行按原始成本项目反映的产品成本结构，不需要进行成本还原。成本还原。u例子例子。37 某企业生产甲产品，由两个车间进行，采用分项结转分步法计算产品成本，在产品按定额成本计算，原材料系在开始生产时一次投入。产量资料和定额及生产费用资料如下（见表12-15、表12-16）：38 根据上述资料，可编成如下“一车间产品成本计算单”（见表12-17）。根据一车间转出完工半成品成

45、本，分成本项目转入二车间成本计算单中相同成本项目中，即可编制成如下“二车间产品成本计算单”(见表12-18）。39表表1215 产量资料项项 目目一车间一车间二车间二车间月初在产品月初在产品10080本月投产本月投产200250本月完工本月完工250300月末在产品月末在产品503040表表1216定额及生产费用资料定额及生产费用资料 项目项目单件定额成本单件定额成本月初在产品成本月初在产品成本(定额成本定额成本)本月发生生产费用本月发生生产费用一车间一车间二车间二车间一车间一车间二车间二车间一车间一车间二车间二车间直接材料直接材料20020020 00016 00041 000-燃料及动力燃

46、料及动力50602 5002 40012 00016 000直接工资直接工资30201 5008006 1004 800制造费用制造费用40102 0004006 5002 200合合 计计32029026 00019 60065 60023 00041表表1217一车间产品成本计算一车间产品成本计算 项 目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本(定额成本)20 0002 5001 5002 00026 000本月发生费用41 00012 0006 1006 50065 600合计61 00014 5007 6008 50091 600完工半成品成本51 00013 2506 8

47、507 50078 600月末在产品成本(定额成本)10 0001 2507501 00013 00042表表1218二车间产品成本计算二车间产品成本计算 项 目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本(定额成本)16 0002 40080040019 600本月发生费用-16 0004 8002 20023 000上车间车转入51 00013 2506 8507 50078 600合计67 00031 65012 45010 100121 200完工产品成本61 00030 75012 1509 950113 850月末在产品成本(定额成本)6 0009003001507 350

48、43 四、四、逐步结转分步法的逐步结转分步法的优缺点优缺点u优点优点 采用逐步结转分步法计算产品成本，由于其实物结转与半成品的成本结转采用逐步结转分步法计算产品成本，由于其实物结转与半成品的成本结转相一致，因而各成本计算单上月末在产品成本，就是各步骤该产品实际占相一致，因而各成本计算单上月末在产品成本，就是各步骤该产品实际占用的生产资金，将各步骤占用的生产资金进行汇总，就可以计算出企业实用的生产资金，将各步骤占用的生产资金进行汇总，就可以计算出企业实际占用的生产资金数额，便于考核生产资金的占用情况，有利于加强对生际占用的生产资金数额，便于考核生产资金的占用情况，有利于加强对生产资金的管理；产资

49、金的管理；同时，采用逐步结转分步法，还可以为各步骤消耗半成品、同行业进行半同时，采用逐步结转分步法，还可以为各步骤消耗半成品、同行业进行半成品成本的对比、企业内部成本分析和考核等提供了半成品成本资料。成品成本的对比、企业内部成本分析和考核等提供了半成品成本资料。u缺点缺点 但采用综合结转法时，若需提供按原始成本项目反映的各产品成本项目的但采用综合结转法时，若需提供按原始成本项目反映的各产品成本项目的金额，还需进行成本还原，计算工作较为复杂。金额，还需进行成本还原，计算工作较为复杂。虽为避免进行成本还原可采用分项结转法，但转帐手续比较麻烦。按实际虽为避免进行成本还原可采用分项结转法，但转帐手续比

50、较麻烦。按实际成本计价结转时虽比较准确，但影响了成本计算的及时性，不利于考核和成本计价结转时虽比较准确，但影响了成本计算的及时性，不利于考核和分析各步骤成本的升降原因。分析各步骤成本的升降原因。按计划成本计价结转时，虽能克服按实际成本计价的缺点，但要进行半成按计划成本计价结转时，虽能克服按实际成本计价的缺点，但要进行半成品成本差异的计算和调整。因此，采用逐步结转分步法时，企业应根据本品成本差异的计算和调整。因此，采用逐步结转分步法时，企业应根据本单位的特点，选择采用具体的成本计算模式。单位的特点，选择采用具体的成本计算模式。44一、一、平行结转分步法概述平行结转分步法概述二、二、平行结转分步法

51、成本计算的平行结转分步法成本计算的具体程序具体程序三、三、平行结转分步法下应计入产成品成本中的平行结转分步法下应计入产成品成本中的份额及约当产量的计算份额及约当产量的计算四、平行结转分步法举例平行结转分步法举例五、五、平行结转分步法的优缺点平行结转分步法的优缺点 六、六、平行结转分步法与逐步结转分步法的比较平行结转分步法与逐步结转分步法的比较 45一、平行结转分步法概述一、平行结转分步法概述u平行结转分步法也称不计算半成品成本法，它是各步骤不计平行结转分步法也称不计算半成品成本法，它是各步骤不计算半成品成本，而只归集各步骤本身所发生的费用及各步骤算半成品成本，而只归集各步骤本身所发生的费用及各

52、步骤应计入产成品成本的份额，将各步骤应记入产成品成本的份应计入产成品成本的份额，将各步骤应记入产成品成本的份额平行加以汇总，即可计算出完工产品成本的一种方法。额平行加以汇总，即可计算出完工产品成本的一种方法。u平行结转分步法主要在半成品种类较多，又很少对外销售的平行结转分步法主要在半成品种类较多，又很少对外销售的企业里采用。在这样的企业里，半成品种类较多，而且很少企业里采用。在这样的企业里，半成品种类较多，而且很少对外销售，一般不需计算各步骤半成品成本，而只需计算最对外销售，一般不需计算各步骤半成品成本，而只需计算最终产品的成本，就可以满足成本管理的要求，这时，为了简终产品的成本，就可以满足成

53、本管理的要求，这时，为了简化分步成本的计算，则可采用平行结转分步法计算成本。化分步成本的计算，则可采用平行结转分步法计算成本。u平行结转分步法的成本计算对象是每种产成品成本及所经过的各生产步骤应计入产成品成本的份额。在计算产品成本时，各生产步骤只归集本步骤所发生的费用，上一步骤的半成品转入下一步骤继续加工时，虽实物转入，但半成品成本并不予以结转；月末，各步骤将本步骤发生的费用分成应记入产成品成本的份额和月末在产品成本；将各步骤应记入产成品成本的份额平行加以汇总，即可计算出产成品的成本。46二、二、平行结转分步法成本计算的具体程序平行结转分步法成本计算的具体程序 u1按每种产品的品种及其所经过的

54、生产步骤设置产品成本计算单归集生产费用；u2按每种产品和它所经过的生产步骤归集生产费用，计算出每一步骤所发生的生产费用总额；u3采用一定的方法计算每一生产步骤应计入产成品成本中的份额。在计算各步骤应计入产成品成本的份额时，需将各步骤成本计算单上的生产费用，采用一定的方法，在完工产品和在产品之间进行分配。u4将各生产步骤中应计入产成品成本中的份额平行地加以汇总，就可计算出每种产成品的成本。u5将各步骤产品成本计算单上归集的生产费用，扣除应计入产成品成本中的份额，其余额就是在产品成本。平行结转分步法的成本计算程序可用如下简图说明（见图12-2）。47甲产品第一步骤成本计算单成本项目生产费用合计直接

55、材料45 220燃料及动力33 280直接工资24 960制造费用12 480合 计115 940应计入产成品成本中的份额84 800甲产品第二步骤成本计算单成本项目生产费用合计直接材料-燃料及动力7 120直接工资8 900制造费用3 560合 计19 580应计入产成品成本中的份额17 600甲产品第三步骤成本计算单成本项目生产费用合计直接材料-燃料及动力13 520直接工资29 720制造费用11 830合 计55 770应计入产成品成本中的份额52 800甲产品成本汇总计算表第一步骤应计入产成品成本的份额84 800第二步骤应计入产成品成本的份额17 600第三步骤应计入产成品成本的份

56、额52 800合 计155 20048三、平行结转分步法下应计入产成品成本中的份额三、平行结转分步法下应计入产成品成本中的份额及约当产量的计算及约当产量的计算 u在采用平行结转分步法计算产品成本时在采用平行结转分步法计算产品成本时,若在产品成本按约当产量若在产品成本按约当产量法计算法计算,则各步骤应计入产成品成本中的份额按下式计算则各步骤应计入产成品成本中的份额按下式计算:某步骤应计入产成某步骤应计入产成 产成品产成品 该步骤半成该步骤半成 品成本中的份额品成本中的份额 =数数 量量 品单位成本品单位成本 某步骤半成某步骤半成 该步骤月初在产品成本该步骤月初在产品成本+该步骤本月发生的生产费用

57、该步骤本月发生的生产费用 品单位成本品单位成本=_该步骤完工产品数量该步骤完工产品数量(约当产量约当产量)u上式中各步骤完工产品数量上式中各步骤完工产品数量(约当产量约当产量)是由三部分组成的，即本是由三部分组成的，即本月完工产成品数量、各步骤月末尚未完工的在产品数量以及本步月完工产成品数量、各步骤月末尚未完工的在产品数量以及本步骤已经加工完成转到半成品库和以后各步骤尚未制成为产成品的骤已经加工完成转到半成品库和以后各步骤尚未制成为产成品的半成品数量，其计算公式如下：半成品数量，其计算公式如下：某步骤完工产品某步骤完工产品 本月完工产本月完工产 该步骤月末在该步骤月末在 该步骤已完工留存在半成

58、库该步骤已完工留存在半成库 数量数量(约当产量约当产量)=成品数量成品数量+产品约当产量产品约当产量+和以后各步骤月末半成品数量和以后各步骤月末半成品数量49四、四、平行结转分步法举例平行结转分步法举例 u某企业生产甲产品，经过三个步骤，材料在开某企业生产甲产品，经过三个步骤，材料在开始生产时一次投入，月末在产品按约当产量法始生产时一次投入，月末在产品按约当产量法计算，各步骤在产品完工程度均为计算，各步骤在产品完工程度均为50%。有关有关产量记录和生产费用记录资料见表产量记录和生产费用记录资料见表12-19、表、表12-20。50表表1219产量记录产量记录 项目项目一步骤一步骤二步骤二步骤三

59、步骤三步骤月初在产月初在产10020080本月投产本月投产2 0001 5001 700本月完工本月完工1 5001 7001 600月末在产月末在产600-18051表表1220生产费用资料生产费用资料 成本项目成本项目月初在产品成本月初在产品成本本月发生费用本月发生费用一步一步骤骤二步骤二步骤三步三步骤骤合计合计一步一步骤骤二步骤二步骤三步三步骤骤合计合计直接材料直接材料2 000-2 00043 220-43 220燃料及动燃料及动力力8004003001 50032 4806 72013 22052 420直接工资直接工资6005007001 80024 3608 40029 7206

60、2 480制造费用制造费用30020024074012 1803 36011 59027 130合计合计3 7001 1001 2406 040112 24018 48054 530185 25052 第一步骤产品成本计算的结果如下：u在产品数量（计算直接材料费用使用）=1 600+180+600=2 380(件)u在产品数量（计算加工费用使用）=1 600+180+60050=2 080(件)45 220u单位成本(直接材料)=_=19(元)2 38033 280u单位成本(燃料及动力)=_=16(元)2 080u应计入产成品成本中的份额(直接材料)=1 60019=30 400(元)u应计

61、入产成品成本的份额(燃料及动力)=1 60016=25 600(元)其余指标计算方法同上，据此可编制成如下“第一步骤产品成本计算表”如下（见表12-21）。53第二步骤产品成本计算的结果如下第二步骤产品成本计算的结果如下：7 120u单位成本(燃料及动力)=_=4(元)1 780u应计入产成品成本中的份额(燃料及动力)=1 6004=6 400(元)其余指标的计算方法同上。据此可编制其余指标的计算方法同上。据此可编制“第二步骤产品成本计算单第二步骤产品成本计算单”如下如下(见见表表12-22)。第三步骤成本计算的结果如下：第三步骤成本计算的结果如下：13 520u单位成本单位成本(燃料及动力燃

62、料及动力)=_=8(元元)1 690u应计入产成品成本中的份额应计入产成品成本中的份额(燃料及动力燃料及动力)=1 6008=12 800(元元)其余指标计算方法同上。据此可编制如下其余指标计算方法同上。据此可编制如下“第三步骤产品成本计算第三步骤产品成本计算单单”(见见表表12-23)。根据上述计算，将各步骤成本计算单中“应计入产成品成本中的份额”平行进行汇总，即可编成如下“完工产品成本汇总计算单”(见表12-24)。54表表1221第一步骤产品成本计算第一步骤产品成本计算 行行 次次项项 目目直接材料直接材料燃料及动燃料及动力力直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计(1)月初在产品成本月

63、初在产品成本2 0008006003003 700(2)本月发生费用本月发生费用43 22032 48024 36012 180112 240(3)=(1)+(2)合合 计计45 22033 28024 96012 480115 940(4)产产量量完工产品产量完工产品产量1 6001 6001 6001 600-(5)广义在产品数广义在产品数量量780480480480-(6)=(4)+(5)合合 计计2 3802 0802 0802 080-(7)=(3)(6)单位成本单位成本191612653(8)=(4)(7)应计入产成品成本中应计入产成品成本中份额份额30 40025 60019 2

64、009 60084 800(9)=(3)-(8)月末在产品成本月末在产品成本14 8207 6805 7602 88031 14055表表1222第二步骤产品成本计算单第二步骤产品成本计算单 行行 次次项项 目目直接材料直接材料燃料及动力燃料及动力直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计(1)月初在产品成本月初在产品成本4005002001 100(2)本月发生费用本月发生费用6 7208 4003 36018 480(3)=(1)+(2)合合 计计7 1208 9003 56019 580(4)产产量量完工产品产量完工产品产量1 6001 6001 600-(5)广义在产品数量广义在产品数量

65、180180180-(6)=(4)+(5)合合 计计1 7801 7801 780-(7)=(3)(6)单位成本单位成本45211(8)=(4)(7)应计入产成品成本份应计入产成品成本份额额6 4008 0003 20017 6009)=(3)-(8)月末在产品成本月末在产品成本7209003601 98056表表1223第三步骤产品成本计算单第三步骤产品成本计算单 行行 次次项项 目目直接材料直接材料燃料及动燃料及动力力直接工直接工资资制造费制造费用用合计合计(1)月初在产品成本月初在产品成本3007002401 240(2)本月发生费用本月发生费用13 22029 72011 59054

66、530(3)=(1)+(2)合合 计计13 52030 42011 83055 770(4)产产量量完工产品产量完工产品产量1 6001 6001 600-(5)广义在产品数广义在产品数量量909090-(6)=(4)+(5)合合 计计1 6901 6901 690-(7)=(3)(6)单位成本单位成本818733(8)=(4)(7)应计入产成品成本应计入产成品成本份额份额12 80028 80011 20052 800(9)=(3)-(8)月末在产品成本月末在产品成本7201 6206302 97057表1224完工产品成本汇总计算单 项目项目直接材料直接材料燃料及动力燃料及动力直接工资直接工资制造费用制造费用合合 计计第一步骤第一步骤30 40025 60019 2009 60084 800第二步骤第二步骤6 4008 0003 20017 600第三步骤第三步骤12 80028 80011 20052 800成本合计成本合计30 40044 80056 00024 000155 200单位成本单位成本192835159758五、五、平行结转分步法的优缺点平行结转分步法的优缺点 u