会计学基础会计记录下账户记录课件

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1、2023-1-201第九章 会计记录（下）账户记录2023-1-202本章主要内容账簿及其体系结构账簿及其体系结构 1账簿登记方法账簿登记方法 2账簿记录的调整与结转账簿记录的调整与结转 3账簿记录的核对与结算账簿记录的核对与结算 42023-1-203第一节 账簿及其体系结构 1.1 账簿的含义与功能 1.2 账簿体系结构 2023-1-204账簿的含义与功能账簿的含义与功能w账簿的含义账簿的含义会计账簿简称会计账簿简称“账簿账簿”（或（或“账账”），是以会计），是以会计凭证为依据，连续、系统、分类地记录各种经济凭证为依据，连续、系统、分类地记录各种经济交易与事项的簿藉交易与事项的簿藉在实务

2、工作中，账簿是由若干张具有特定格式的在实务工作中，账簿是由若干张具有特定格式的账页组成账页组成w账簿的功能账簿的功能账簿记录提供分类、系统的会计信息资料账簿记录提供分类、系统的会计信息资料 账簿记录是编制财务报表的依据账簿记录是编制财务报表的依据 2023-1-2051.2 账簿体系结构总分类账总分类账（含资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润）明细分类账明细分类账（如甲材料、A公司应收账款、B公司资本、C产品销售收入等）现金日记账银行存款日记账序时账序时账分类账分类账 账簿体系与结构 账簿功能定位 分类地提供全部会计要素及其变动的系统化信息满足企业内部财产管理、财务管理等特定要求加强对流动

3、性较强的现金、银行存款管理与控制2023-1-206重 点重重 点点账簿的分类账簿的分类分类帐簿备查帐簿会计帐簿按用途的不同分为序时帐簿普通日记账特种日记账总分类账明细分类账会计帐簿按外表形式分订本式账簿活页式账簿卡片式帐簿会计帐簿按账页格式分两栏式账簿三栏式账簿多栏式帐簿数量金额式帐簿数量金额式帐簿2023-1-207使用者姓名使用者姓名印鉴印鉴帐簿名称帐簿名称帐簿编号帐簿编号帐簿页数帐簿页数本帐簿共计本帐簿共计 页页启用日期启用日期年年 月月 日日责责任任者者主管主管会计会计记账记账审计审计经管人姓名及接交日期经管人姓名及接交日期接管接管 年年 月月 日日交出交出 年年 月月 日日接管接管

4、 年年 月月 日日交出交出 年年 月月 日日接管接管 年年 月月 日日交出交出 年年 月月 日日接管接管 年年 月月 日日交出交出 年年 月月 日日备备 考考页数页数科目科目页数页数科目科目页数页数科目科目页数页数科目科目扉页科目索引2023-1-208总总 分分 类类 账账年年凭证凭证摘摘 要要对方对方科目科目借方科目借方科目贷方科目贷方科目借借或或贷贷余余 额额月月日日类类别别号号数数百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分 帐户名称：2023-1-209第二节 账簿登记方

5、法 2.1 分类账及其登记2.2 日记账及其登记 2023-1-2010会计账簿根据审核无误的记账凭证（或同时参照有会计账簿根据审核无误的记账凭证（或同时参照有关原始凭证）进行登记。记账时，应当将经济交易关原始凭证）进行登记。记账时，应当将经济交易或事项的内容和金额，正确的记录在记账凭证所标或事项的内容和金额，正确的记录在记账凭证所标明的账户中。明的账户中。一、分类账及其登记一、分类账及其登记总分类账总分类账总分类账在账簿体系中的核心地位，使得总分类账总分类账在账簿体系中的核心地位，使得总分类账簿的登记成为账户记录的主要内容。簿的登记成为账户记录的主要内容。总分类账账页采用三栏式格式。总分类账

6、账页采用三栏式格式。登记方法有两种。一种是根据记账凭证直接在总分登记方法有两种。一种是根据记账凭证直接在总分类账中逐项记录所发生的经济交易或事项；另一种类账中逐项记录所发生的经济交易或事项；另一种是先定期对所发生的经济交易或事项进行汇总，然是先定期对所发生的经济交易或事项进行汇总，然后根据编制的记账凭证汇总表或汇总记账凭证的结后根据编制的记账凭证汇总表或汇总记账凭证的结果记录总分类账。果记录总分类账。2023-1-2011【例】【例】2007年年9月月1日，浏阳公司从市工商银行取得一年期日，浏阳公司从市工商银行取得一年期短期借款短期借款780000元。元。收款凭证收款凭证借方科目：银行存款借方

7、科目：银行存款 2007年年9月月1日日 收字第收字第18号号摘要摘要贷方科目贷方科目记记账账符符号号金额金额总帐科目总帐科目明细科目明细科目千千 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分取得取得1年期借款年期借款短期借款短期借款市工商银行市工商银行78000000￥78000000会计主管：会计主管：记账：记账：出纳：出纳：审核：审核：制单：制单：2023-1-2012总分类账总分类账银行存款银行存款年凭证摘 要借方科目贷方科目借或贷余 额月 日类别号数百十 万 千 百 十 元 角 分 百 十 万 千 百 十 元 角 分百 十 万 千 百 十 元 角 分9 1月初余额 借 7 6

8、 3 4 5 1 0 8 0 收 18取得贷款7 8 0 0 0 0 0 0 借 8 4 1 4 5 1 0 8 0 2023-1-2013总分类账总分类账会计科目：短期借款会计科目：短期借款 第第67号号 年年凭证凭证摘摘 要要借方科目借方科目贷方科目贷方科目借借或或贷贷余余 额额月月 日日类类别别号号数数百百 十十万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分91 月初月初余额余额贷贷 1000000009 1收收 18取得取得贷款贷款 78000000 贷贷 178000000 2023-

9、1-2014明细分类账明细分类账明细分类账户是根据企业内部管理的要求明细分类账户是根据企业内部管理的要求,对某一总分类账户对某一总分类账户的内容进行细分而设立的账户。明细分类账簿由明细分类账的内容进行细分而设立的账户。明细分类账簿由明细分类账户组成。户组成。明细分类账的格式有三栏式、多栏式和数量金额式三种。明细分类账的格式有三栏式、多栏式和数量金额式三种。明细分类账（三栏式）明细分类账（三栏式）年年凭证凭证摘摘 要要借方科目借方科目贷方科目贷方科目借借或或贷贷余余 额额月月 日日类类别别号号数数百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角

10、 分分百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分91 月初月初余额余额贷贷 10000000091 收收 18取得取得贷款贷款 78000000 贷贷 178000000 2023-1-2015管理费用明细分类账管理费用明细分类账年年凭凭证证号号摘要摘要借借 方方贷方贷方 余额余额月月日日工资工资福利福利费费办公办公费费折旧折旧费费 合计合计适用于成本费用类科目的核算适用于成本费用类科目的核算数量金额明细分类账数量金额明细分类账年年凭凭证证号号摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日数量数量 单价单价 金额金额 数量数量 单价单价 金额金额 数量数量 单价单价 金额金额适用于材料商品

11、类科目的核算适用于材料商品类科目的核算2023-1-2016明细分类账根据审核无误的记账凭证并参照相关原始凭证的内明细分类账根据审核无误的记账凭证并参照相关原始凭证的内容进行登记。具体方法与总分类账相同。由于总分类账与明细容进行登记。具体方法与总分类账相同。由于总分类账与明细分类账之间是一种控制与被控制的关系，记录的内容、原始凭分类账之间是一种控制与被控制的关系，记录的内容、原始凭证相同，因此应遵循平行登记的原则，相互联系的加以记录。证相同，因此应遵循平行登记的原则，相互联系的加以记录。二、日记账及其登记二、日记账及其登记日记账用来严格按照时间顺序逐笔记录某一资金项目的变动或某日记账用来严格按

12、照时间顺序逐笔记录某一资金项目的变动或某类经济交易或事项的发生情况，其目的是满足企业特殊管理要求。类经济交易或事项的发生情况，其目的是满足企业特殊管理要求。主要是指现金日记账和银行存款日记账。其格式是三栏式。主要是指现金日记账和银行存款日记账。其格式是三栏式。现金日记账（三栏式）现金日记账（三栏式）年凭证摘 要借方科目贷方科目借或贷余 额月 日类别号数百 十 万 千 百 十 元 角 分 百 十 万 千 百 十 元 角 分百 十 万 千 百 十 元 角 分 2023-1-2017年凭证摘 要借方科目贷方科目借或贷余 额月 日类别号数百 十 万 千 百 十 元 角 分 百 十 万 千 百 十 元

13、角 分百 十 万 千 百 十 元 角 分 银行存款日记账（三栏式）银行存款日记账（三栏式）【例】【例】2007年年10月月22日，晓泽公司接到开户行通知，应付郎日，晓泽公司接到开户行通知，应付郎能公司购货款能公司购货款47600元，已经支付。元，已经支付。根据银行付款通知单等原始凭证编制付款凭证。该经济交易使根据银行付款通知单等原始凭证编制付款凭证。该经济交易使银行存款与应付账款同时减少了银行存款与应付账款同时减少了47600元，在登记银行存款和元，在登记银行存款和应付账款总账的同时要登记银行存款日记账和应付账款应付账款总账的同时要登记银行存款日记账和应付账款郎郎能公司的明细账。能公司的明细账

14、。2023-1-2018付款凭证付款凭证贷方科目：银行存款贷方科目：银行存款 2007年年10月月22日日 付字第付字第6号号摘要摘要贷方科目贷方科目记记账账符符号号金额金额总帐科目总帐科目明细科目明细科目千千 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分还郎能公司货款还郎能公司货款应付账款应付账款郎能公司郎能公司4760000￥4760000会计主管：会计主管：记账：记账：出纳：出纳：审核：审核：制单：制单：年凭证摘 要借方科目贷方科目借或贷余 额月 日类别号数百 十 万 千 百 十 元 角 分 百 十 万 千 百 十 元 角 分百 十 万 千 百 十 元 角 分10 1月初余额借9

15、952600010 9 收 7取得借款3 7000000借 1 3652600010 22 付 6归还货款4760000 借 1 31766000银行存款日记账银行存款日记账2023-1-2019年年凭证凭证摘摘 要要借方科目借方科目贷方科目贷方科目借借或或贷贷余余 额额月月 日日类类别别号号数数百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分10 1月月初初余余额额贷贷6 0 0 5 0 0 0 010 10 付付 2赊赊购购商商品品1 2 5 9 0 0 0 贷贷6 1 3 0 9

16、 0 0 010 22 付付 6归归还还货货款款4 7 6 0 0 0 0贷贷5 6 5 4 9 0 0 0总分类账总分类账会计科目：应付账款会计科目：应付账款年年凭证凭证摘摘 要要借方科目借方科目贷方科目贷方科目借借或或贷贷余余 额额月月 日日类类别别号号数数百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分10 1月初月初余额余额贷贷531290010 10 付付 2归还归还货款货款4760000贷贷55290010 22 付付 6明细分类账明细分类账总账科目：应付账款总账科目：应付

17、账款明细科目：郎能公司明细科目：郎能公司教材中郎能公司明细账中贷方余额出现错误。给以更正。教材中郎能公司明细账中贷方余额出现错误。给以更正。2023-1-2020银行存款日记账银行存款日记账年年凭证凭证摘摘 要要借方科目借方科目贷方科目贷方科目借借或或贷贷余余 额额月月 日日类类别别号号数数百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分10 1月初月初余额余额借借9952600010 9 收收 7取得取得借款借款37000000借借 13652600010 22 付付 6归还归还货款

18、货款4760000 借借 1317660002023-1-20212.1 分类账及其登记w总分类账总分类账账页格式：三栏式账页格式：三栏式登记依据：记账凭证或汇总记账凭证登记依据：记账凭证或汇总记账凭证登记方法：直接登记或汇总登记登记方法：直接登记或汇总登记w明细分类账明细分类账账页格式：三栏式、多栏式、数量金额式账页格式：三栏式、多栏式、数量金额式登记依据：记账凭证及相关原始凭证登记依据：记账凭证及相关原始凭证登记方法：直接登记或汇总登记登记方法：直接登记或汇总登记w总分类账与所属明细分类账之间应平行登记总分类账与所属明细分类账之间应平行登记 2023-1-20222.2 日记账及其登记w日

19、记账的设置目的加强现金与银行存款的管理与控制w日记账的账页格式三栏式或多栏式w日记账的登记登记依据w现金收款凭证，现金付款凭证，银行存款收款凭证，银行存款付款凭证登记方法w序时、逐项登记2023-1-20232023-1-2024第三节第三节 账簿记录的调整与结转账簿记录的调整与结转 一、账簿记录的调整一、账簿记录的调整会计信息使用者对信息的客观需求使得企业必须定期结算账户会计信息使用者对信息的客观需求使得企业必须定期结算账户记录、计算特定期间的损益数量。会计期间假设不仅为定期结记录、计算特定期间的损益数量。会计期间假设不仅为定期结账提供了理论依据，同时也为的产生奠定了基础。跨期项目是账提供了

20、理论依据，同时也为的产生奠定了基础。跨期项目是指经济交易或事项发生所引起到几个会计期间会计确认与计量指经济交易或事项发生所引起到几个会计期间会计确认与计量事项的收入和费用项目。如预付房租、预收货款等。新会计准事项的收入和费用项目。如预付房租、预收货款等。新会计准则取消了则取消了“待摊费用待摊费用”和和“预提费用预提费用”科目。严格来说，企业科目。严格来说，企业原来发生的待摊事项应直接走有关费用科目，不允许再待摊了；原来发生的待摊事项应直接走有关费用科目，不允许再待摊了；企业原来的预提费用也不允许预提了，如果企业有符合负债定企业原来的预提费用也不允许预提了，如果企业有符合负债定义并需要预提的事项

21、，则可以通过应付利息、其他应付款来核义并需要预提的事项，则可以通过应付利息、其他应付款来核算。如：分期摊销的周转材料等，原来核算是转入待摊费用，算。如：分期摊销的周转材料等，原来核算是转入待摊费用，新准则要求在周转材料下设摊销的明细科目进行核算、贷款利新准则要求在周转材料下设摊销的明细科目进行核算、贷款利息的计提按新准则的要求不能通过预提费用进行核算，而是计息的计提按新准则的要求不能通过预提费用进行核算，而是计入应付利息。具体来讲：入应付利息。具体来讲：2023-1-2025 一、原准则中具有待摊性质的费用支出在新准则中的会计处理一、原准则中具有待摊性质的费用支出在新准则中的会计处理（一）低值

22、易耗品和出租出借包装物（一）低值易耗品和出租出借包装物 对于旧准则中的低值易耗品和包装物在新准则中归类到对于旧准则中的低值易耗品和包装物在新准则中归类到“周转材料周转材料”科目核算。在指南关于科目核算。在指南关于“周转材料周转材料”的解释规定：的解释规定：1本科目核算企业周本科目核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。企业的包装物、低值易耗品，造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置也可以单独设置“包装物包装物”、“低值易

23、耗品低值易耗品”科目。本科目可按周转科目。本科目可按周转材料的种类，分别材料的种类，分别“在库在库”、“在用在用”和和“摊销摊销”进行明细核算。进行明细核算。此外，指南规定企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库此外，指南规定企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等，比照的周转材料等，比照“原材料原材料”科目的相关规定进行处理。而周转材料的科目的相关规定进行处理。而周转材料的摊销可以采用一次转销法和其他摊销方法。至于其他摊销法具体包括哪些摊销可以采用一次转销法和其他摊销方法。至于其他摊销法具体包括哪些方法没有说明。我们认为，其他摊销方法应该和原来一样包括分期摊销和方法没

24、有说明。我们认为，其他摊销方法应该和原来一样包括分期摊销和五五摊销。五五摊销。此外，由于指南仅对总账科目作了统一的规定，对于明细账设置并没此外，由于指南仅对总账科目作了统一的规定，对于明细账设置并没有统一要求，因此，我们认为，为了会计信息的可理解性及会计核算的方有统一要求，因此，我们认为，为了会计信息的可理解性及会计核算的方便，对于出租出借包装物的核算可以通过便，对于出租出借包装物的核算可以通过“周转材料周转材料包装物（出租包装物（出租/出出借）进行。具体摊销时分别借记借）进行。具体摊销时分别借记“销售费用销售费用”、“其他业务成本其他业务成本”，贷记，贷记“周转材料周转材料包装物（摊销）包装

25、物（摊销）”而对于原准则中的低值易耗品则可以完全按新准则指南的规定进行核而对于原准则中的低值易耗品则可以完全按新准则指南的规定进行核算。算。2023-1-2026（二）预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金和预（二）预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金和预付报刊订阅费付报刊订阅费 对于预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金和预对于预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金和预付的报刊费的处理，在会计实务界有不同的看法。有人认付的报刊费的处理，在会计实务界有不同的看法。有人认为应通过为应通过“其他应收款其他应收款”科目进行核算，但是其他应收款科目进行核算，但是其他应收款核算的是除存出保证金

26、、买入返售金融资产、应收票据、核算的是除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项，这与预付财产保险费、等以外的其他各种应收及暂付款项，这与预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金和预付报刊订阅费的性质不同，预付经营租赁固定资产租金和预付报刊订阅费的性质不同，因此我们认为，由于这三类费用支出均是企业按相应合同因此我们认为，由于这三类费用支出均是企业按相应合同预付给服务提

27、供方的款项，与购买商品、采购材料时预付预付给服务提供方的款项，与购买商品、采购材料时预付账款的性质相同，因此通过账款的性质相同，因此通过“预付账款预付账款”科目核算比较合科目核算比较合理，同时为了与采购材料、购进商品所预付的款项区别开理，同时为了与采购材料、购进商品所预付的款项区别开来，可以通过相应的明细账予以区分。来，可以通过相应的明细账予以区分。2023-1-2027（三）摊销期在一年（含一年）以内的待摊固定资产修理（三）摊销期在一年（含一年）以内的待摊固定资产修理费用费用 新准则规定，对于固定资产的修理费用如不满足资本化新准则规定，对于固定资产的修理费用如不满足资本化条件应当直接计入当期

28、费用。条件应当直接计入当期费用。（四）一次购买印花税票和一次缴纳税额较多且需要分（四）一次购买印花税票和一次缴纳税额较多且需要分月摊销的税金月摊销的税金 对于一次购买印花税票和一次缴纳税额较多且需要分月对于一次购买印花税票和一次缴纳税额较多且需要分月摊销的税金的处理，新准则及指南均没有明确规定。我们摊销的税金的处理，新准则及指南均没有明确规定。我们认为根据哪一个期间受益，哪一个期间承担的原则，对于认为根据哪一个期间受益，哪一个期间承担的原则，对于一次购买印花税票较多的可以通过一次购买印花税票较多的可以通过“预付账款预付账款”科目核算，科目核算，具体在每一受益期分摊时借记具体在每一受益期分摊时借

29、记“管理费用管理费用”，贷记，贷记“应交应交税费税费”，同时借记，同时借记“应交税费应交税费”，贷记，贷记“预付账款预付账款”。而对一次缴纳税额较多的税金新准则中并没有提到是否而对一次缴纳税额较多的税金新准则中并没有提到是否可以分月摊销，因此我们认为也应按受益期限进行处理比可以分月摊销，因此我们认为也应按受益期限进行处理比较合理。较合理。2023-1-2028 二、原准则中具有预提性质的费用支出在新准则中的会计处理二、原准则中具有预提性质的费用支出在新准则中的会计处理 （一）短期借款的利息费用（一）短期借款的利息费用 新准则指南规定：企业借入的各种短期借款，借记新准则指南规定：企业借入的各种短

30、期借款，借记“银行存款银行存款”科目，贷记本科目；归还借款做相反的会计分录。资产负债表日，科目，贷记本科目；归还借款做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用财务费用”、“利息支利息支出出”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”、“应付利息应付利息”等科目。即对于短等科目。即对于短期借款的利息的预提是通过期借款的利息的预提是通过“应付利息应付利息”科目进行的。科目进行的。（二）预提的固定资产修理费用、预提的租金和保险费等（二）预提的固定资产修理费用、预提的租金和保险费等 根据对待摊费用部分固定资产修理费用的分析可以得

31、知，新准根据对待摊费用部分固定资产修理费用的分析可以得知，新准则及相关指南不再对固定资产的修理费用进行预提，而是在实际发则及相关指南不再对固定资产的修理费用进行预提，而是在实际发生时根据支出能否资本化分别进行相应的处理。不能资本化的修理生时根据支出能否资本化分别进行相应的处理。不能资本化的修理费用直接计入当期费用，可以资本化的计入固定资产账面价值。费用直接计入当期费用，可以资本化的计入固定资产账面价值。而对于当期应付未付的租金和保险费，由于其性质是应付的款而对于当期应付未付的租金和保险费，由于其性质是应付的款项，但为了与购买商品和外购劳务所产生的应付款项区别，通过项，但为了与购买商品和外购劳务

32、所产生的应付款项区别，通过“其他应付款其他应付款”科目进行处理比较恰当。即每期根据本期应承担的科目进行处理比较恰当。即每期根据本期应承担的义务借记相关成本费用科目，贷记义务借记相关成本费用科目，贷记“其他应付款其他应付款”科目。科目。2023-1-2029【例【例93】20076月月12日，太平公司以现金预付日，太平公司以现金预付79月的办公房屋租金月的办公房屋租金12000元。元。6月月12日支付房租时：日支付房租时：借：其他应付款借：其他应付款 12000 贷：银行存款贷：银行存款 120007、8、9月末按权责发生制进行账项调整（调整分录相月末按权责发生制进行账项调整（调整分录相同）同）

33、借：管理费用借：管理费用 4000 贷：其他应付款贷：其他应付款 40002023-1-2030【例【例94】2007年年9月月25日，中华公司预先支付的仓日，中华公司预先支付的仓库租金库租金60000元已存入银行。按合同规定，仓库的租期元已存入银行。按合同规定，仓库的租期为为10、11、12月三个月。月三个月。9月月25日收到租金时日收到租金时借：银行存款借：银行存款 60000 贷：其他应收款贷：其他应收款 6000010、11、12月末按权责发生制进行账项调整（调整月末按权责发生制进行账项调整（调整分录相同）分录相同）借：其他应收款借：其他应收款 20000 贷：其他业务收入贷：其他业务

34、收入 200002023-1-2031【例【例95】2007年年7月月31日，台地公司取得市农业银行短期日，台地公司取得市农业银行短期借款借款600000元，合同预定年利率为元，合同预定年利率为5，贷款期限为，贷款期限为8月月1日日至至10月月31日，利息按月结算，期满时还本付息。日，利息按月结算，期满时还本付息。7月月31日取得借款时，日取得借款时，借：银行存款借：银行存款 600000 贷：短期借款贷：短期借款 6000008月月31日确定当月应该负日确定当月应该负担的利息费用担的利息费用借：财务费用借：财务费用 2500（600000512）贷：应付利息贷：应付利息 25009、10月末

35、的调整分录同上月末的调整分录同上 10月月31日还本付息日还本付息借：短期借款借：短期借款 600000 应付利息应付利息 7500 贷：银行存款贷：银行存款 607500如果如果10月末不作调整分录月末不作调整分录可作如下账务处理可作如下账务处理借：短期借款借：短期借款 600000 应付利息应付利息 5000 财务费用财务费用 2500 贷：银行存款贷：银行存款 6075002023-1-2032【例【例96】2007年年2月月28日，明理公司与文明服装有限责任公日，明理公司与文明服装有限责任公司签定租赁协议，将本公司设备一台出租给文明服装公司使用，司签定租赁协议，将本公司设备一台出租给文

36、明服装公司使用，租期为租期为312月各月均实现了设备出租收入月各月均实现了设备出租收入1600元，予以确元，予以确认。相关会计分录如下。认。相关会计分录如下。该题实质上是提前收取了文该题实质上是提前收取了文明服装公司的预付租金。明服装公司的预付租金。2月月28日文明服装公司支日文明服装公司支付设备租金时：付设备租金时：借：其他应付款借：其他应付款 16000 贷：银行存款贷：银行存款 16000312月末按权责发生月末按权责发生制进行账项调整（调整分录制进行账项调整（调整分录相同）相同）借：制造费用借：制造费用 1600 贷：其他应付款贷：其他应付款16002月月28日明理公司收到租日明理公司

37、收到租金时金时借：银行存款借：银行存款 16000 贷：其他应收款贷：其他应收款 16000212月末按权责发生月末按权责发生制进行账项调整（调整分录制进行账项调整（调整分录相同）相同）借：其他应收款借：其他应收款 1600 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 16002023-1-2033二、账项结转二、账项结转账项结转是指将某一账户的记录金额汇总后转入另一个账户账项结转是指将某一账户的记录金额汇总后转入另一个账户进行登记的会计事项。账项结转的账户主要是进行登记的会计事项。账项结转的账户主要是“损益类损益类”和和“成本类成本类”账户的汇总数额。比如期末要将账户的汇总数额。比如期末要将“收入收入

38、”和和“费费用用”等账户的汇总数额分别转入等账户的汇总数额分别转入“本年利润本年利润”账户，期末一账户，期末一般无余额，结转后，以计算本期实现的利润总额。般无余额，结转后，以计算本期实现的利润总额。账户内的金额汇总并结转到另一账户后没有期末余额的账户，账户内的金额汇总并结转到另一账户后没有期末余额的账户，在会计上被称为在会计上被称为“虚账户虚账户”或或“过渡账户过渡账户”。账户内记录不。账户内记录不需要结转一般具有期末余额的账户在会计上称为需要结转一般具有期末余额的账户在会计上称为“实账户实账户”或或“永久性账户永久性账户”。实账户是指资产负债表上的账户，虚账。实账户是指资产负债表上的账户，虚

39、账户是指损益表（利润表）上的账户。户是指损益表（利润表）上的账户。2023-1-2034第四节第四节 账簿记录的核对与结算账簿记录的核对与结算一、账簿记录的核对一、账簿记录的核对账户记录是编制财务报表的依据。会计期末，企业应该对账户账户记录是编制财务报表的依据。会计期末，企业应该对账户（账簿）记录进行核对，以确保准确无误。通常，账户记录的（账簿）记录进行核对，以确保准确无误。通常，账户记录的核对简称核对简称“对账对账”，包括记账凭证之间的核对（账证核对），包括记账凭证之间的核对（账证核对），不同账户之间的核对（账账核对）和账簿记录与财产物资实际不同账户之间的核对（账账核对）和账簿记录与财产物资

40、实际情况之间的核对（账实核对）等内容。情况之间的核对（账实核对）等内容。账证核对账证核对账簿的记录来源于记账凭证及其所附的原始凭证，因此定期将账簿的记录来源于记账凭证及其所附的原始凭证，因此定期将账簿记录与相关的会计凭证进行核对，有助于发现记账过程中账簿记录与相关的会计凭证进行核对，有助于发现记账过程中可能出现的错误。发现错误后要根据错误的具体情况采取相应可能出现的错误。发现错误后要根据错误的具体情况采取相应的措施予以更正。账证核对一般包括如下内容：的措施予以更正。账证核对一般包括如下内容：总账与相关的记账凭证相互核对；总账与相关的记账凭证相互核对；明细账与相关的记账凭证以及所附的原始凭证相核

41、对；明细账与相关的记账凭证以及所附的原始凭证相核对；现金、银行存款与相关的收、付款凭证相互核对；现金、银行存款与相关的收、付款凭证相互核对；总账的余额与所属明细账余额之和相互核对。总账的余额与所属明细账余额之和相互核对。在核对方法上，账证核对可以采用全面检查的方法，也可以采在核对方法上，账证核对可以采用全面检查的方法，也可以采用抽查的方法，即可采用顺查法，也可采用逆查法。用抽查的方法，即可采用顺查法，也可采用逆查法。2023-1-2035账账核对账账核对账账核对是指总分类账本身的核对和总分类账和明细分类账之账账核对是指总分类账本身的核对和总分类账和明细分类账之间的核对。间的核对。总分类账核对总

42、分类账核对总分类账的核对主要是按照编制试算平衡表的方法来进行，主总分类账的核对主要是按照编制试算平衡表的方法来进行，主要验证试算平衡表中本期借方发生额与贷方发生额的合计是否要验证试算平衡表中本期借方发生额与贷方发生额的合计是否相等。但是要注意漏记、重记和用错账户采用此方法是检查不相等。但是要注意漏记、重记和用错账户采用此方法是检查不出来的。比如格迪公司的试算平衡表如下：出来的。比如格迪公司的试算平衡表如下：总分类账与明细分类账的核对总分类账与明细分类账的核对总分类账与明细分类账的核对主要是看总分类账的余额是否与总分类账与明细分类账的核对主要是看总分类账的余额是否与明细分类账余额之和相等。如果不

43、等，就需要进行查找。明细分类账余额之和相等。如果不等，就需要进行查找。总分类账与现金、银行存款日记账的核对总分类账与现金、银行存款日记账的核对总分类账与现金日记账、银行存款日记账的核对应该逐日进行。总分类账与现金日记账、银行存款日记账的核对应该逐日进行。现金日记账、银行存款日记账的当天发生额合计及余额是否与现金日记账、银行存款日记账的当天发生额合计及余额是否与总账的发生额及余额相符。总账的发生额及余额相符。2023-1-20362023-1-2037账实核对账实核对账实核对一般是在季末、年末结合财产清查来进行。财产账实核对一般是在季末、年末结合财产清查来进行。财产清查可以定期清查，也可以不定期

44、清查。主要是要根据企清查可以定期清查，也可以不定期清查。主要是要根据企业的实际情况决定。清查时要将将账面数量和实际数量进业的实际情况决定。清查时要将将账面数量和实际数量进行比较，确定盈亏。对企业发生的盈亏数量应该认真查明行比较，确定盈亏。对企业发生的盈亏数量应该认真查明原因并及时处理。企业的盘盈和盘亏在专门设置的原因并及时处理。企业的盘盈和盘亏在专门设置的“待处待处理财产损益理财产损益”账户进行记录核算。账户进行记录核算。企业在财产清查时，应先核对账簿记录，确保账簿记录准企业在财产清查时，应先核对账簿记录，确保账簿记录准确无误。在财产清查的过程中，要认真填写有关原始表格，确无误。在财产清查的过

45、程中，要认真填写有关原始表格，如：如：“账存实存对比账存实存对比表表”、“财产盘存单财产盘存单”等。等。待处理财产损益账户，资产类账户，借方登记存货、固定待处理财产损益账户，资产类账户，借方登记存货、固定资产的盘亏数额和结转到相关账户的数额，贷方登记存货、资产的盘亏数额和结转到相关账户的数额，贷方登记存货、固定资产等盘盈的数额和结转到相关账户的数额。固定资产等盘盈的数额和结转到相关账户的数额。2023-1-2038【例【例97】2007年年5月月26日，大华公司进行财产清查。日，大华公司进行财产清查。当日发现当日发现A材料短缺材料短缺36公斤，经查公斤，经查A材料短缺系保管员张材料短缺系保管员

46、张力过失造成。力过失造成。5月月31日，公司下达书面通知，责令保管日，公司下达书面通知，责令保管员赔偿该材料损失员赔偿该材料损失1152元。元。5月月26日，根据盘存通知单原始凭证，登记日，根据盘存通知单原始凭证，登记A材料短缺材料短缺1152元。元。借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 1152 贷：原材料贷：原材料A材料材料 11525月月31日，记录应收保管员张力赔偿款项日，记录应收保管员张力赔偿款项1152元。元。借：其他应收款借：其他应收款张力张力 1152 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 11522023

47、-1-2039【例【例98】2007年年5月月28日，大华公司发现一台账外设日，大华公司发现一台账外设备，其重置成本备，其重置成本5 45600元。元。5月月31日，公司决定将此项日，公司决定将此项盘盈转作营业外收入。盘盈转作营业外收入。5月月28日，根据盘存通知单原始凭证，登记设备盘盈日，根据盘存通知单原始凭证，登记设备盘盈45600元。元。借：固定资产借：固定资产 45600 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理固定资产损益待处理固定资产损益45600 5月月31日，记录将盘盈固定资产日，记录将盘盈固定资产45600元转作营业外收元转作营业外收入。入。借：待处理财产损益借：待处理财产

48、损益待处理固定资产损益待处理固定资产损益 45600 贷：营业外收入贷：营业外收入 456002023-1-2040二、错账更正方法二、错账更正方法错账是指在根据记账凭证登记账户时所出现的账簿记录错误，错账是指在根据记账凭证登记账户时所出现的账簿记录错误，如记错账户，借贷方向有误，金额多记或少记等。为保证账如记错账户，借贷方向有误，金额多记或少记等。为保证账簿记录清晰、完整、正确，账簿记录发生错误时，簿记录清晰、完整、正确，账簿记录发生错误时，“不准涂不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写”而必而必须按规定的方法进行改正。须按规定的方

49、法进行改正。划线更正法。它是对帐簿记录中的错误文字或者数字，用划线更正法。它是对帐簿记录中的错误文字或者数字，用划红线注销，并作更正的一种方法。在结帐前，如果发现帐划红线注销，并作更正的一种方法。在结帐前，如果发现帐簿记录有错误，而记账凭证没有错误，仅属于记账时的文字簿记录有错误，而记账凭证没有错误，仅属于记账时的文字或数字上的错误可用此种方法。或数字上的错误可用此种方法。红字更正法。是指由于记账凭证错误而使帐簿记录发生错红字更正法。是指由于记账凭证错误而使帐簿记录发生错误，而用红字冲销原记账凭证，以更正帐簿记录的一种方法。误，而用红字冲销原记账凭证，以更正帐簿记录的一种方法。适用于以下两种情

50、况：适用于以下两种情况：记账以后，如果发现帐簿记录的错误，是因为记账凭证中记账以后，如果发现帐簿记录的错误，是因为记账凭证中应借、应贷会计科目或记账方向有错误而引起的，应用红字应借、应贷会计科目或记账方向有错误而引起的，应用红字更正法进行更正。更正法进行更正。2023-1-2041例：例：C公司购入行政管理部门用办公用品公司购入行政管理部门用办公用品2700元，货款尚未元，货款尚未支付。在填制记账凭证时，误计入支付。在填制记账凭证时，误计入“应收账款应收账款”科目，并科目，并已登记入帐。已登记入帐。借：管理费用借：管理费用2700 贷：应收账款贷：应收账款2700该项业务的会计分录应贷计该项业

51、务的会计分录应贷计“应付账款应付账款”科目。在更正时，科目。在更正时，应用红字金额填制一张记账凭证冲销原会计分录，并据以应用红字金额填制一张记账凭证冲销原会计分录，并据以登记入帐，冲销原错误的帐簿记录。登记入帐，冲销原错误的帐簿记录。借：管理费用借：管理费用2700 贷：应收账款贷：应收账款2700然后在填制一张正确的记账然后在填制一张正确的记账凭证登记入帐。凭证登记入帐。借：管理费用借：管理费用2700 贷：应付账款贷：应付账款27002023-1-2042记账以后，如果发现记账凭证和帐簿记录的金额有错误（所记账以后，如果发现记账凭证和帐簿记录的金额有错误（所记金额大于应记的正确金额），而会

52、计科目没有错误，应用记金额大于应记的正确金额），而会计科目没有错误，应用红字更正法进行更正。红字更正法进行更正。例：例：D公司的生产车间领用一批原材料用于生产制造，价值公司的生产车间领用一批原材料用于生产制造，价值1000元，在填制记账凭证时，误记为元，在填制记账凭证时，误记为10000元，但会计科目元，但会计科目没有错误。这时在拄楼中写明没有错误。这时在拄楼中写明“冲销多记金额冲销多记金额”以及原错误以及原错误记账凭证的号数和记账日期，并据以登记入帐。记账凭证的号数和记账日期，并据以登记入帐。原记录为：原记录为：借：生产成本借：生产成本 10000 贷：原材料贷：原材料 10000冲销记录为

53、：冲销记录为：借：生产成本借：生产成本 9000 贷：原材料贷：原材料 90002023-1-2043补充登记法。是指由于记账凭证错误导致帐簿记录错误，从补充登记法。是指由于记账凭证错误导致帐簿记录错误，从而采用编制补充凭证，以更正帐簿记录的一种方法。而采用编制补充凭证，以更正帐簿记录的一种方法。记账后，如果发现记账凭证和帐簿的金额有错误（所记金额小记账后，如果发现记账凭证和帐簿的金额有错误（所记金额小于应记金额），而会计科目没有错误，可采用补充登记的方法。于应记金额），而会计科目没有错误，可采用补充登记的方法。将少记的金额再填制一张会计科目与原记录相同、而数字是少将少记的金额再填制一张会计科

54、目与原记录相同、而数字是少记的那一部分的数额的凭证并据以登记入帐。记的那一部分的数额的凭证并据以登记入帐。例：例：D公司的生产车间领用一批原材料用于生产制造，价值公司的生产车间领用一批原材料用于生产制造，价值1000元，在填制记账凭证时，误记为元，在填制记账凭证时，误记为100元，但会计科目没有元，但会计科目没有错误。这时在错误。这时在摘要中写明摘要中写明“补充少记金额补充少记金额”以及原记账凭证的号数和记账日以及原记账凭证的号数和记账日期，并据以登记入帐。期，并据以登记入帐。原记录为：原记录为：借：生产成本借：生产成本 100 贷：原材料贷：原材料 100补充记录为：补充记录为：借：生产成本

55、借：生产成本 900 贷：原材料贷：原材料 9002023-1-2044三、账簿记录的结算三、账簿记录的结算企业的经济活动本身是一个周而复始的过程，为了不断改进企业的经济活动本身是一个周而复始的过程，为了不断改进管理工作，获得最大经济效益，企业需要不断的总结经验、管理工作，获得最大经济效益，企业需要不断的总结经验、吸取教训。为此，企业应当定期地对已经发生的经济活动及吸取教训。为此，企业应当定期地对已经发生的经济活动及其效果进行总结，特别是计算确定企业所实现的利润。其效果进行总结，特别是计算确定企业所实现的利润。会计期间假设为企业定期结算账目提供了依据，结账是指对会计期间假设为企业定期结算账目提

56、供了依据，结账是指对账户记录进行结算，即在会计期末对各个账户的本期发生额账户记录进行结算，即在会计期末对各个账户的本期发生额和期末余额进行计算。结账的主要内容包括：和期末余额进行计算。结账的主要内容包括：结账前，检查当期发生的各项经济交易或事项是否已经全结账前，检查当期发生的各项经济交易或事项是否已经全部入账；部入账；按照权责发生制调整有关账项；按照权责发生制调整有关账项；将各损益类账户的本期发生额结转到将各损益类账户的本期发生额结转到“本年利润本年利润”账户；账户；计算各账户的本期发生额和期末余额（年终结账时应将各计算各账户的本期发生额和期末余额（年终结账时应将各账户的余额转记至下一年启用的

57、新账簿中）。账户的余额转记至下一年启用的新账簿中）。做出结账标志。做出结账标志。2023-1-20453.1 账簿记录调整3.1.1 账簿记录调整的依据 3.1.2 递延项目的调整方法3.1.3 应计项目的调整方法2023-1-20463.1.1 账簿记录调整的依据会计期间假设会计期间假设 跨期项目跨期项目 期末账项调整期末账项调整 权责发生制权责发生制 递延项目递延项目应计项目应计项目 2023-1-20473.1.2 递延项目的调整方法w递延项目的含义递延项目是指在费用的受益期或收入权利形成之前预先支付或收取货币资金而形成的跨期项目，包括预付费用和未实现收入w递延项目的会计处理预付费用w

58、预付时：在有关账户中记录为资产w 受益期的各个会计期末：调整，确认费用未实现收入w 预收时：在有关账户中记录为负债w 服务期的各个会计期末：调整，确认收入2023-1-20483.1.3 应计项目的调整方法w应计项目的含义应计费用是指当期承担费用的责任已经发生但需在未来会计期间实际支付现金或银行存款的费用项目，包括应计费用和应计收入w应计项目的会计处理应计费用w 受益期的各个会计期末：确认费用，同时确认负债w 支付时：减少现金或银行存款，减少负债应计收入w 服务期的各个会计期末：确认收入，同时确认债权资产w 收款时：增加现金或银行存款，减少债权资产2023-1-20493.2 账项结转w账项结

59、转的含义账项结转是指将某一账户的记录金额汇总后转入另一账户进行登记的会计事项 w账项结转的账户会计期末进行账项结转的账户主要是损益类账户结转后全部损益类账户没有期末余额 2023-1-20504、账簿记录的核对与结算 4.1 账簿记录的核对4.2 错账更正4.3 账簿记录的结算2023-1-20514.1 账簿记录的核对w对账的含义为了保证账户记录的真实性和可靠性而对账簿记录所进行的核对工作w对账的内容账证核对w 总账与相关的记账凭证相互核对w 明细账与相关的记账凭证及所附的原始凭证相互核对w 现金、银行存款日记账与相关的收、付款凭证相互核对 账账核对w 总分类账核对w 总分类账与其他账簿的核

60、对 账实核对w 如果存在账实不符，通过“待处理财产损溢”核算2023-1-2052财产清查结果的账务处理发现盘盈借：资产 贷：待处理财产损溢发现盘亏借：待处理财产损溢 贷：资产处理盘盈借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 营业外收入 管理费用等处理盘亏 借：其他应收款 管理费用 营业外支出等 贷：待处理财产损溢2023-1-20534.2 错账更正w错账更正方法划线更正法w 将错误的文字或数字用一条红色横线划销，但必须保证原有字迹仍可辨认，以备查考；然后，在划线的上方用蓝字填写正确的文字或数字（在同一行的上方位置），并由错账更正人员在更正处盖章，以明确责任红字更正法w 先用红字金额填制一张与原错

61、误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销原有的错误账簿记录；然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，据以用蓝字登记入账，即达到更正目的补充登记法w 将少记的金额用蓝字填制一张与原来错误记账凭证所记载的账户名称、借贷方向均相同的记账凭证，并据以用蓝字登记入账 2023-1-2054错账更正方法的具体运用划线更正法划线更正法记账凭证正确记账凭证正确记账凭证中会计科记账凭证中会计科目或记账方向出错目或记账方向出错登账时发生错误登账时发生错误导致账簿记录错误导致账簿记录错误记账凭证中金额出记账凭证中金额出错（金额被多记）错（金额被多记）记账凭证中金额出记账凭证中金额出错（金额被少记）错（金额被少记）导致账簿记录错误导致账簿记录错误导致账簿记录错误导致账簿记录错误红字更正法红字更正法红字更正法红字更正法补充登记法补充登记法2023-1-20554.3 账簿记录的结算w结账的含义对账户记录进行结算，即在会计期末对各个账户的本期发生额和期末余额进行计算w结账的内容结账前，检查当期发生的各项经济交易与事项是否已经全部入账按照应计基础调整有关账项将各损益类账户的本期发生额结转至“本年利润”账户计算各个账户的本期发生额和期末余额做出结账标志 2023-1-2056本章到此结束