税收筹划国际税收案例分析1

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1、小组成员小组成员指导老师：指导老师：目目 录录CONTENTSCC公司有关情况介绍公司有关情况介绍4种国际税收筹划方案分析种国际税收筹划方案分析税收筹划风险分析税收筹划风险分析税收筹划风险防控税收筹划风险防控01020304税收筹划政策启示税收筹划政策启示0501中国的汽车市场生机盎然，越来越多的跨国汽车投资设厂，因此在税收方面，汽车的转让定价问题也政府也给予高度重视。跨国公司不可避免地遇到与国际税收相关的一些问题。对企业的生产、经营来说，纳税负担是一个不可逃避的话题，纳税负担与企业受益呈反比的关系，负担轻则受益高，负担重则受益小，纳税负担在某种程度上甚至可以决定企业的生死存亡。CC汽车集团公

2、司也不例外。CC汽车集团公司成立于1989年，公司总部位于广东省深圳市。在汽车售后服务方面，CC汽车集团公司在业界有巨大的影响力，且在客户群内有良好的口碑。2014年CC汽车集团公司的营业收入总计为863.54亿元人民币，位居汽车行业佼佼者的位置。在国际市场方面的营业收入总计人民币487.58亿元，超过总收入的半数，国际税收筹划对其至关重要。CC汽车集团公司也不例外。其主要业务为汽车制造与销售。CC汽车有限责任公司2013-2014年应交的各种税费单位:千元年份增值税 消费税企业所得税 个人所得税城建税教育费附加其他税费20132415941 360606880278 127487422624

3、88733360620142465187 559339608338 7625843218296001354102筹划背景：汽车行业发展迅速，由于业务进展需求，CC汽车集团公司计划在国成立一家公司。比较不同组织形式的方案差异分公司子公司法人资格没有独立法人的资格具有独立法人的资格税负的抵消分公司亏损可以抵消其母公司的盈利母公司不能进行税负抵消税负的风险会转移到母公司，母公司进行汇总缴纳不会转移到母公司税收的监管相对比较宽松相对比较严格筹划效果：对于CC汽车集团公司而言，如果只是从减轻税负的角度来看，对CC汽车集团公司更为有利的是选择分公司的这种组织形式，因为CC汽车集团公司刚刚迈向国际，很可能出

4、现亏损，这个时期如果选择的组织形式是设立几家分公司，那么成立的这几家的分公司亏损，这些亏损额就可以抵消总公司的盈利的一部分。通过选择设立分公司，就可以抵消CC汽车总公司的一部分利润。而如果成立子公司，不但不可以冲减总公司的利润反而可能会带来一些风险。因此，CC汽车集团公司综合考虑，站在长远的角度，选择的组织形式应为设立分公司设立分公司。总结：对初创阶段时间较长、无法盈利的企业一般应设立成分公司，这样可以利用成本扩张冲减总公司的利润，减轻税负；对扭亏为盈迅速、位于税收优惠地区的企业则可考虑设立为子公司，这样可以享受当地的税收优惠。工作的及时性和时效性工作的及时性和时效性和是汽车集团公司的两家子公

5、司，所在国为国，其公司所在国企业所得税的税率是30，所在国为国，其公司所在国企业所得税的税率是40。在某一年度的会计纳税期间，将公司生产的某汽车配件20万件，出售给其关联企业公司，然后再由公司对外销售。X公司生产单位产品成本是15元/件A国B国XY税率30%税率40%销售CC汽车集团子公司子公司对外出售工作的及时性和时效性工作的及时性和时效性项目X公司Y公司X公司+Y公司销售收入400600600销售产品成本300400300销售总利润100200300其他支出5050100应税所得50150200所得税50*30%=15150*40%=6075税后利润3590125方案一：方案一：公司以每个

6、20元卖给Y公司，再由公司按每个30元将这批汽车配件出售给一家非关联的企业，则和两家企业总计的的纳税额为75万元，其税后的利润为125万元。工作的及时性和时效性工作的及时性和时效性项目X公司Y公司X公司+Y公司销售收入500600600销售产品成本300500300销售总利润200100300其他支出5050100应税所得15050200所得税150*30%=4550*40%=2065税后利润10530135方案二：方案二：公司以每个25元卖给Y公司，再由公司按每个30元将这批汽车配件出售给一家非关联的企业，则和两家企业总计的的纳税额为65万元，其税后的利润为135万元。工作的及时性和时效性工

7、作的及时性和时效性方案评价：方案评价：如方案二所示，公司卖给Y公司的汽车配件单价由20元/个变为25元/个，则公司的利润增加100万元，而的利润就会减少100万元。所在国是低税率，所在国是高税率，因此出售给的价格提高，100万元的利润就从Y转移到X，税负由75万元下降到65万元，税后利润由125万提高到135万。A国B国XY税率30%税率40%销售CC汽车集团子公司子公司对外出售 CC汽车集团公司通过在海外设立的这些子公司来加入到国际的汽车汽车集团公司通过在海外设立的这些子公司来加入到国际的汽车制造和汽车的销售中去。国际税收相关法律法规的有关具体规定，从制造和汽车的销售中去。国际税收相关法律法

8、规的有关具体规定，从CC汽车集团公司为了使股息股利的预提所得税将至最低，应选取的汽车集团公司为了使股息股利的预提所得税将至最低，应选取的国家和地区既有广泛的国际税收协定又有低预提税率。国家和地区既有广泛的国际税收协定又有低预提税率。筹划筹划背景背景由于公司逐步扩大，由于公司逐步扩大，CC汽车集团公司在汽车集团公司在A国设立一子公司，国设立一子公司，规定该子公司向规定该子公司向CC汽车母公司支付的股息红利为汽车母公司支付的股息红利为2000万万元。筹划方案为元。筹划方案为:CC汽车集团公司决定在汽车集团公司决定在R国成立一家公国成立一家公司，作为其中介控股公司，究其原因是因为，司，作为其中介控股

9、公司，究其原因是因为，R国的特点国的特点是既与中国、是既与中国、A国具有广泛的国际税收协定，又有低的预国具有广泛的国际税收协定，又有低的预提税率，提税率，R国作为中介控股公司。国作为中介控股公司。那么那么R国中介公司就可以向国中介公司就可以向A国子公司支付较低的股息红国子公司支付较低的股息红利，中国利，中国CC公司支付给公司支付给R国中介公司较低的预提税。国中介公司较低的预提税。方案一方案二方案描述A国直接支付给CC公司在R国设立一家中介控股公司，由A国汇到R国，再由R国的中间公司交回给CC公司预提的企业所得税2000*30%=6002000*5%+1900*5%=195节税差异600-195

10、=405方方 案案比比 较较筹划效果筹划效果 制定的税收筹划方案的效果:作为中国的母公司cc汽车集团公司，向其中国的母公司cc汽车集团公司转回股息红利时，这两次总计缴纳的总的预提税的税负是195万元，其中一次是A国征收的预提税为2000*5%=100万元，R国征收的预提税是1900*5%=95万元，通过在R国设立一家中介控股公司，比直接汇回其中国的母公司cc汽车集团公司，可少缴405万元的预提税款。因为R国这个国家既具有广泛的国际税收协定又有比较低的预提税税率，所以选择在R国设立一中介控股公司。筹划背景：国制定的关税为20%，企业所得税为40%，中国的CC汽车集团公司出口一批商品货物，面向的是

11、R国子公司，再由国的子公司在R国进行销售，国的子公司以成本价为1000万元的价格，以1700万元的销售价对外销售。筹划目的：利用三种价格方案，对比CC汽车集团公司总的税后净利润大小。方案一方案一：CC汽车集团公司以1000万元进行正常出口。R国的子公司需要交纳的关税是200万元，然后国的子公司按照1700万元销售给其他客户，这种方案利润是1700-1000-200=500万元，R国子公司的企业所得税税率为40%，则需要R国子公司需要缴纳200万元的企业所得税。税后净利润=300万元。方案二方案二：CC汽车集团公司选择按500万元的价格出口商品。需要缴纳的关税为500*20%=100万元，R国的

12、子公司以1700万元的价格销售给最终的客户，则R国子公司利润为1700-500-100=1100万元，R国子公司要缴纳的440（1100*40%）万元的企业所得税，则CC汽车的利润-500万元，应缴纳的企业所得税按15%的税率计算为-75万元。税后净利润=235万元。方案三方案三：CC汽车集团公司按照价格1500万元的价格出口。需要缴纳的关税是1500*20%=300万元，则利润为1700-1500-30=-100万元，R国子公司应缴纳的企业所得税额为-100*40%=-40万元；则CC汽车集团公司的利润为500万元。税后净利润=340万元。项目方案一方案二方案三母公司CC汽车有限责任公司出口

13、报价X10005001500母公司利润Y0-500500母公司所得税C0-7575子公司关税D=X*20%200100300子公司利润E=1700-X-D5001100-100子公司所得税F=E*40%200440-40集团税后净利润G=E-F+Y-C300235365 总结总结 对比上述三种税收筹划方案，税后净利润最大的为方案三。虽然关税的应纳税额是最髙的，但因为R国的企业所得税的税率高于CC汽车集团公司的所在地中国，反而使集团利益得到最大化。03国际税务筹划者的国际税务筹划者的认知水平和业务能认知水平和业务能力有限力有限CC汽车集团公司的博弈汽车集团公司的博弈面临环境的不确定性面临环境的不

14、确定性CC汽车集团公司纳税汽车集团公司纳税与目标国家或者地区与目标国家或者地区征税在认定方面存在征税在认定方面存在差异差异从博弈论的角度来看，不管在什么国家或者地区，以政府为主体的征税人与以CC汽车集团公司为主体的纳税人是矛盾对立统一的两个方面。站在征纳博弈的角度，税务机关在某种程度上可以说是税务筹划“游戏规则”的制定者，国际税务筹划的主动权永远掌握在立法者手中。一旦目标国家或地区的立法者对税收法律法规作出相应的修改和调整，CC汽车集团公司如果不能随机应变，不能针对政策变化及时进行应变调整，国际税务筹划就难免要遭受损失。在国际税务筹划中，CC汽车集团公司的第一原则就是要坚持合法性。如果目标国家

15、或地区的税务机关认定CC汽车集团公司的国际税务筹划方法为偷税，CC汽车集团公司所采取的筹划方法不仅不会带来任何税收上的利益，还可能起反面作用，税务机关会因为CC汽车集团公司税收筹划行为上的违法而对其进行处罚，从而使CC汽车集团公司最终付出较大的代价。政策问题及市场政策问题及市场运作方面风险运作方面风险研发及操作风研发及操作风险险生产及经营风险生产及经营风险存货及产品责任风险存货及产品责任风险信誉及汇率风险信誉及汇率风险04关联交易的强化管理关联交易的强化管理咨询外部专业人士咨询外部专业人士积极应对反避税调查积极应对反避税调查根据企业自身情况量身制定筹划方根据企业自身情况量身制定筹划方案案积极配

16、合税务局准备同期资料积极配合税务局准备同期资料提高风险意识提高风险意识建立税收筹划方案的监控系统建立税收筹划方案的监控系统风风 险险防防 控控 准备同期资料，向CC汽车集团公司所在地的税务机关积极主动地按期提交同期资，从整体的经济环境分析企业的利润率偏低，就企业的生产经营思路和原材料等成本的快速上升等情况进行书面说明，证明关联证明关联交易的公平性和公正性交易的公平性和公正性，证实企业进行了正常的缴税，没有偷税漏税的行为，以便免于主动地被税务机关调查进行调查。在准备同期资料的同时向税务机关提出申请预约定价安排预约定价安排。预约定价应当以CC汽车集团公司为中心，在和税务机关进行谈判和磋商的过程中，

17、要使预约定价安排符合企业的整体发展经营战略，与此同时又能够很好考虑到CC汽车集团公司的生产利润的分成，确保其生产在生产经营以及利润水平上没有太大的漏洞，最终使税务筹划方案得以实施。风风 险险防防 控控企业要对重大关联交易重大关联交易进行严管把控，对关联交易细节严加管理，不断地根据实际情况去调整税收筹划方案，适应所在地的筹划环境。同时CC汽车集团公司应该对各类关联交易各类关联交易进行细化管理，可以在公司内部制作成详细的操作指南或者操作手册，在公司内部进行培训。这样可以进一步健全管理关联交易，为企业未来发展保驾护航。05加强国际税收合作加强国际税收合作防止国际规则滥用防止国际规则滥用提高透明度提高透明度提高确定性提高确定性小组成员小组成员