小企业业会计准则与企业会计准则的异同

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1、小企业业会计准则与企业会计准则的差异【摘 要】2011年11月,财政部公布了小企业会计准则,自2013年1月1日起在小企业范围内施行,鼓励小企业提前执行。本文重点对小企业会计准则与企业会计准则进行了比较,归纳总结了两个会计准则的差异。这对促使企业依法执行会计政策，保证会计信息质量，促进企业可持续发展起着重要的作用。【关键词】小企业会计准则 企业会计准则 异同企业会计准则自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步扩大实施范围，经过几年的运行，较好地实现了新旧转换和平稳过渡，已经被上市公司等为主的企业群体接受，但在我国小企业是国民经济和社会发展的重要力量，据有关资料统计，在所有477万户企业中，小

2、企业数量占97.11%、从业人员占52.95%、主营业务收入占39.34%、资产总额占41.97%，加强小企业管理、促进小企业发展是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。但企业会计准则颁布后，小企业企业的会计规范几乎没了音信，如何解决为数众多的小企业的会计规范问题已成了当务之急。指导我国众多小企业会计业务的小企业会计准则于2011年11月出台了，使这个重要的问题暂时得到了解决。小企业会计准则与会计准则共同形成了我国企业会计界完整的会计准则体系；因此 ，小企业会计准则的颁布是我国会计准则体系构建完成的基本标志，它意味着我国的总体会计改革已经完成了从会计制度为核心

3、的规范体系向以会计准则为核心规范体系的重大转变。一、小企业会计准则的特点 （一）制定模式上的“ 量体裁衣” 目前，国际上制定小企业会计准则的模式主要有两种，即一体法模式和分立法模式。一体法是指在一个会计准则框架下考虑和处理小企业问题并且在准则中提供报告豁免条款的方法。即对小企业不再制定一套会计准则，而是在同一个企业会计准则中进行规范，执行成本较高，而分立法是指单独制定一个准则，把其他准则中阐述的所有与小企业有关的问题都集中在这个准则上。国际会计准则理事会所发布的小企业会计准则就属于这一种。由于目前我国的中小企业会计人员整体素质不高，缺乏很强的职业判断力，此次发布的小企业会计准则采用分立法模式，

4、更具有可行性。（二 ）突破小企业会计制度的局限性，并取而代之，体现 “与时俱进” 我国中小企业虽然数量众多，但随着经济改革的深化，在市场经济的激烈竞争中，却处于弱势地位，突出表现为面临的市场竞争压力较大；融资渠道不畅；财务管理能力偏弱等。随着经济全球化的深入以及企业会计准则的颁布实施，小企业的会计环境已经发生了实质性的变化，小企业会计制度本身的不统一、不完善、不规范问题日益突出，甚至成为制约小企业发展的瓶颈，主要表现在以下方面：1. 思想和原则的局限性。小企业会计制度以规则为基础，以会计科目使用和报表的填列为主线，不利于从本质上掌握。 2.内容上的局限性。小企业会计制度没有涉及企业合并、租赁、

5、投资性房地产、生物资产、辞退福利等业务，小企业发生以上业务时无以参照。 3.使用上的局限性。小企业会计制度会计信息主要满足政府和其偏袒一方的需求，而无法兼顾其他信息使用者的需求和利益，这在一定程度上导致了会计信息失真。即将施行的小企业会计准则以原则为基础，按照会计要素确认、计量和披露为顺序，层层深入，利于掌握。在业务上涵盖企业合并、租赁、投资性房地产、生物资产、辞退福利等诸多业务，适应了经济发展。同时小企业会计准则制定的理念、框架结构、计价方法、核算原则等都充分考虑了税务部门和金融机构等企业外部会计信息使用者的需求。 （三）浓缩企业会计准则的精华，并进行有序衔接。 小企业会计准则充分考虑小企业

6、的特点，相对于企业会计准则在以下方面进行了简化：1.考虑到小企业经济业务相对简单，一级会计科目设置明显较少。小企业会计准则比企业会计准则少设了60个一级科目。虽然总共只有66个科目，但其科目名称与企业会计准则完全一致，提高了会计信息的可比性与一致性，符合与国际准则趋同的背景。 2.考虑到小企业会计人员的知识结构以及企业规模特点，减少职业判断，简化会计核算，提高会计信息的质量。如对资产不采用公允价值计量、不计提资产减值准备，对长期股权投资核算取消了权益法核算而只采用单一的成本法核算，对会计与税法形成的暂时性差异一律采用应付税款法，并不采用企业会计准则第18号所得税资产负债表债务法。小企业会计准则

7、和企业会计准则虽适用范围不同，但为了适应小企业发展壮大的需要，发挥会计准则在企业发展中的政策效应，它们又要相互衔接。 为此，小企业会计准则对于小企业不经常发生甚至基本不可能发生的交易或事项未作规范，这些交易或事项一旦发生，可以参照企业会计准则中的相关规定进行会计处理；对于小企业今后公开发行股票或债券的，或者因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当自次年1月1日起转为执行企业会计准则；小企业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号 首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。二、小企业业会计准则与企业会计准则的差异：（一）、适用范围不同小企业会计

8、准则适用于中华人民共和国境内依法设立 、符合中小企业划型标准规定所规定小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：1.股票或债券在市场上公开交易的小企业。2.金融机构或其他具有金融性质的小企业。3.企业集团内的母公司和子公司。 而企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的企业（包括公司）。同时小企业会计准则第三条、第四条规定， 符合该准则第二条规定的小企业，可以执行该准则，也可以执行企业会计准则。执行该准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理；执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定；执行该准则的小企业

9、公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则；已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行该准则；执行该准则的小企业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。（二）. 资产方面差异小企业会计准则规定,小企业的资产应当按照成本计量,不要求计提资产减值准备。企业会计准则第8号资产减值规定,资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。如果可收回金额的计量结果表明资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的

10、账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。具体情况如：，1、短期投资、长期债券投资:小企业会计准则规定,不采用金融资产四分类方法,对债券投资和股权投资均采用成本法进行后续计量;持有期间利息的计提在约定付息日,不采用实际利率法。企业会计准则第22号金融工具确认和计量中的规定,金融资产应在初始确认时分为四大类:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(又可进一步分为交易性金融资产和指定为以公允值计量且其变动计入当期损益的金融资产,简称交易性金融资产)、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。某项金融资产具体应分为哪一类,主要取

11、决于企业管理层的风险管理、投资决策等管理意图。企业会计准则规定,利息应按实际利率计算。2、存货:对于周转材料，小企业会计准则规定, 对于周转材料 ，采用一次转销法进行会计处理，金额较大的周转材料 ，也可以采用分次摊销法进行会计处理；企业会计准则第1号存货的规定,企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销。3、长期股权投资:小企业会计准则规定,统一采用成本法核算。对于通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,不区分有无商业实质,也不区分对被投资企业有无控制、共同控制或重大影响,均采用成本法核算,与税法规定基本一致。企业会计准则第2号长期股权投资规定,初始计量需区分是企业合并形

12、成还是其他方式取得，来确定其初始投资成本，其中涉及货币性资产交换、债务重组的，要按相关具体会计准则进行确认。在后续计量上，投资企业对被投资企业实施控制、不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的应该采用成本法；对被投资企业具有共同控制或重大影响的应采用权益法。4、固定资产核算:小企业会计准则规定,小企业应当根据固定资产的性质和使用情况,并考虑税法的规定,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。即折旧政策基本与税法规定保持一致。企业会计准则第4号固定资产的规定,取消了固定资产使用寿命年限和预计净残值的量化标准,允许企业根据固定资产的性质和使用情况运用会计人员的职业

13、判断来自行确定固定资产的使用寿命年限和预计净残值。5、长期待摊费用:小企业会计准则规定,小企业的长期待摊费用包括:已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用（开办费）等。长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销,根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用,并冲减长期待摊费用。保持与所得税法基本一致的后续支出的会计处理方法。企业会计准则规定,“长期待摊费用”核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的,分摊期限在1年以上的各项费用,如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。筹建期内发生的各项费用, 不再在“长期待摊费用开办

14、费”中列示, 而是直接列入了“管理费用”中。 因此,小企业企业会计准则特点是,资产处理强调历史成本,不计提减值准备,并规定了与所得税法相一致的固定资产计提折旧最低年限,以及后续支出的会计处理方法,实现了资产的会计处理与企业所得税法中的“资产税务处理”相一致。由于不存在暂时性差异，不需采用资产负债表债务法确认递延所得税资产和递延所得税负债，只会对出现的永久性差异和时间性差异进行纳税调整即可。而采用企业会计准则核算的企业，会计计量属性并不仅限于历史成本，会计账面价值与税法计税基础可能存在差异。因此，应当按照资产负债表债务法核算所得税费用，需要确认递延所得税资产和递延所得税负债。（ 三） 负债方面的

15、差异1.小企业会计准则规定,要求以实际发生额入账,利息计算统一采用票面利率或合同利率; 会计方法也减少预提的使用。如,短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用,不采用实际利率法。因解除与职工的劳动关系给予的补偿的说明,在实际支付补偿时计入损益科目,不采用在劳动合同解除日按折现值预提的做法。长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用,同短期借款利息的处理相同的原则。企业会计准则规定,应付债券是按摊余价值计量并按实际利率确认费用处理的。辞退福利中如实质性辞退工作在一年内实施但补偿款项超过一年支付的辞退计划，要选择适当的折现率，以折现值后的金额作为该辞退福利

16、的金额计入当期管理费用。因此采用小企业会计准则核算的企业，负债方面也不存在暂时性差异，不采用资产负债表债务法核算所得税费用，而采用企业会计准则核算的企业，应当按照资产负债表债务法核算所得税费用，对产生的暂时性差异要确认递延所得税资产和递延所得税负债。（四） 所有者权益方面的差异资本公积核算:小企业会计准则规定,资本公积核算内容仅限于资本溢价部分, 即小企业收到投资者出资额超过其注册资本或股本中所占份额的部分。小企业资本公积不得用于弥补亏损。不核算其他资本公积。企业会计准则规定,资本公积中除核算资本溢价(或股本溢价)外，还核算其他资本公积,如由权益法核算长期股权投资、以权益结算的股份支付、可供出

17、售金融资产公允价值变动等交易或事项引起的,直接计入所有者权益的利得与损失。会计处理相对复杂。因此,小企业会计准则下负债和所有者权益处理按简化原则进行,会计核算比较简单。（ 五） 收 入 方 面 的差 异收入方面:小企业会计准则规定,采用发出货物和收取款项作为标准,减少关于风险报酬转移的职业判断,同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。小企业会计准则下,收入与费用的确认与计量减少了关于风险报酬转移的职业判断,这是由于照顾小企业会计人员专业素质较低,不能恰当地进行职业判断所设计的。而企业会计准则第十四号-收入规定，只有在满足收入确认条件，才能进行确认，其中需要考虑所有权上的主要风险和报酬

18、是否转让，对交易或者事项要贯彻实质重于形式的原则。（ 六 ） 财 务 报 表 方 面 的 差 异小企业会计准则第七十九条规定，小企业应当编制资产负债表、利润表、现金流量表和报表附注。企业会计准则规定，企业应当编制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和报表附注。可以看出小企业会计准则不要求提供股东权益变动表;不采用“现金等价物”概念;在附注中增加了纳税调整的说明。小企业会计准则在会计报表附注中披露的内容相对更为简化。三、结束语小企业会计准则发布，考虑了小企业的经济业务比较简单，小企业的财务人员业务水平相对较低的实际情况，又考虑了会计政策执行的有效性，小企业会计准则的实施将有助于规范小企业会计确认、计量和报告行为,保证小企业会计信息质量。是科学发展观在我国经济生活中的具体体现，也是国家支持小企业发展的重大举措。参考文献：1 财政部 小企业会计准则.财会201117号 20112 财政部 小企业征求意见稿的起草说明3 秦文娇，韩振霞 定位更准确，小企业会计准则亮点纷呈 中国会计报 2012.34 陈永忠 刘俊涛 浅析小企业会计准则与企业会计准则之异同 现代经济信息 20125 姜洁 论小企业会计准则与企业会计准则的比较及对企业的影响 财税论坛 2012.16 财政部会计师编写组 企业会计准则讲解2008 人民出版社