审计学风险评估和风险应对

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1、1.内部控制的目标不包括（）内部控制的目标不包括（）A.财务报告的可靠性财务报告的可靠性B.持续经营能力持续经营能力C.经营的效率和效果经营的效率和效果D.在所有经营活动中遵守法律法规的要在所有经营活动中遵守法律法规的要求求答案：答案：B，教材，教材189页页12.在实施风险评估程序时，注册会计师需在实施风险评估程序时，注册会计师需要了解和评价被审计单位的内部控制。要了解和评价被审计单位的内部控制。这些内部控制只是（这些内部控制只是（），并非被审计单），并非被审计单位所有的内部控制。位所有的内部控制。.与审计相关的内部控制与审计相关的内部控制.与重大错报相关的内部控制与重大错报相关的内部控制.

2、可以信赖的内部控制可以信赖的内部控制.设计合理且执行有效的内部控制设计合理且执行有效的内部控制答案：页答案：页23.下列关于注册会计师了解内部控制的说法中下列关于注册会计师了解内部控制的说法中，不正确的是，不正确的是()。A.内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证的保证，而非绝对的保证B.在了解被审计单位的内部控制时，只需关注在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计控制的设计C.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关项有关D.在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能在某些情况下，仅通过

3、实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据获取充分、适当的审计证据答案：答案：B,192页页34.下列对内部控制的说法下列对内部控制的说法不正确的是（不正确的是（）.在确定内部控制是否得到执行时，首先考虑在确定内部控制是否得到执行时，首先考虑内部控制的设计。如果设计不当，不需要考内部控制的设计。如果设计不当，不需要考虑内部控制是否得到执行虑内部控制是否得到执行。.了解内部控制时，只考虑内部控制是否得到了解内部控制时，只考虑内部控制是否得到执行，不考虑内部控制是否得到一贯执行执行，不考虑内部控制是否得到一贯执行.了解内部控制时，只考虑内部控制的设计是了解内部控制时，只考虑内部控制的设计是否合理，

4、不考虑内部控制是否得到执行否合理，不考虑内部控制是否得到执行.了解自动控制是否得以执行的程序往往能够了解自动控制是否得以执行的程序往往能够帮助注册会计师确定控制运行是否有效帮助注册会计师确定控制运行是否有效答案：答案：C,192页页45.内部控制存在固有的局限性主要包括（）内部控制存在固有的局限性主要包括（）A.在决策时人为判断可能出现错误和由于人在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效为失误而导致内部控制失效B.控制可能由于两个或更多的人员窜通或管控制可能由于两个或更多的人员窜通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避C.内部行使控制职

5、能的人员素质不适应岗位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求要求D.被审计单位拥有的员工的多少被审计单位拥有的员工的多少答案：答案：ABC，194页页56.注册会计师应当从以下（）方面了解注册会计师应当从以下（）方面了解内部控制的要素内部控制的要素A.控制环境控制环境B.风险评估程序风险评估程序C.与财务报告相关的信息系统与沟通与财务报告相关的信息系统与沟通D.控制活动控制活动答案：答案：ACD,教材教材194页页67.在确定控制活动是否能够防止或发现并纠在确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错报时，下列审计程序中可能无法正重大错报时，下列审计程序中可能无法实现这一目的的是（）实现这一目

6、的的是（）A.询问员工执行控制活动的情况询问员工执行控制活动的情况B.使用高度汇总的数据实施分析程序使用高度汇总的数据实施分析程序C.观察员工执行的控制活动观察员工执行的控制活动D.检查文件和记录检查文件和记录答案：答案：B78.在了解甲公司内部控制时，在了解甲公司内部控制时，A注册会计注册会计师最应当关注的是（）师最应当关注的是（）A.内部控制是否按照管理层的意图，实内部控制是否按照管理层的意图，实现了经营效率现了经营效率B.内部控制是否能够防止或发现并纠正内部控制是否能够防止或发现并纠正错误或舞弊错误或舞弊C.内部控制是否明确区分控制要素内部控制是否明确区分控制要素D.内部控制是否没有因窜

7、通而失效内部控制是否没有因窜通而失效答案：答案：B89.在了解控制环境时，在了解控制环境时，E注册会计师应当注册会计师应当关注的内容有（）关注的内容有（）A.甲公司治理层相对于管理层的独立性甲公司治理层相对于管理层的独立性B.甲公司管理层的理念和经营风格甲公司管理层的理念和经营风格C.甲公司员工整体的道德价值观甲公司员工整体的道德价值观D.甲公司对控制的监督甲公司对控制的监督答案：答案：ABC，参考课件这一块的内容，参考课件这一块的内容910.注册会计师在识别和了解内部控制后对注册会计师在识别和了解内部控制后对控制的评价结论可能有（）控制的评价结论可能有（）A.所设计的控制单独或连同其他控制能

8、够所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行防止或发现并纠正重大错报，并得到执行B.控制本身的设计是合理的，但没有得到控制本身的设计是合理的，但没有得到执行执行C.控制本身的设计就是无效的控制本身的设计就是无效的D.内部控制运行有效内部控制运行有效答案：答案：ABC,教材教材206页页1011.注册会计师在对内部控制进行初步评价注册会计师在对内部控制进行初步评价及风险评估后，需要回答的问题有（）及风险评估后，需要回答的问题有（）A.控制本身的设计是否合理控制本身的设计是否合理B.控制是否得到执行控制是否得到执行C.是否更多地信赖控制并拟实施控制测试是否更多地信赖控制

9、并拟实施控制测试D.内部控制能否防止、发现并纠正财务报内部控制能否防止、发现并纠正财务报表的重大错报风险表的重大错报风险答案：答案：ABC,教材教材206页页1112三、重大错报风险评估三、重大错报风险评估（一）识别、评估重大错报风险（一）识别、评估重大错报风险（二）需要特别考虑的重大错报风险（二）需要特别考虑的重大错报风险（三）仅通过实质性程序无法应对的重大（三）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险错报风险（四）对风险评估的修正（四）对风险评估的修正13（一）识别和评估重大错报风险（一）识别和评估重大错报风险1、审计程序（、审计程序（210页）页）在识别和评估重大错报风险时，注册会计师在识

10、别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：应当实施下列审计程序：1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险识别风险,并考虑各类交易、账户余额、列报；并考虑各类交易、账户余额、列报；2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；领域相联系；3）考虑识别的风险是否重大；）考虑识别的风险是否重大；4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。报的可能性。（1 1）例如，宏观经济低迷可能预示应收账款的）例如，宏观经济低迷可能预示应收账款的回收存在问题；竞争者

11、开发的新产品上市，可回收存在问题；竞争者开发的新产品上市，可能导致客户的主要产品在短期内过时，预示将能导致客户的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产（如固定资产等）的出现存货跌价和长期资产（如固定资产等）的减值。减值。了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境（2）例如，销售困难使产品的市场价格下降，例如，销售困难使产品的市场价格下降，可能导致年末存货减值而需要计提存货跌价准可能导致年末存货减值而需要计提存货跌价准备，这显示存货的计价认定可能发生错报。备，这显示存货的计价认定可能发生错报。与认定层次相联系与认定层次相联系（3）例如，销售困难使产品的市场价格下例如，销售困难使产品

12、的市场价格下降时，注册会计师还应当考虑产品市场降时，注册会计师还应当考虑产品市场价格下降的幅度、该产品在被审计单位价格下降的幅度、该产品在被审计单位产品中的比重等，以确定识别的风险对产品中的比重等，以确定识别的风险对财务报表的影响是否重大。财务报表的影响是否重大。风险是否重大风险是否重大（4）例如，被审计单位对存货跌价准备的例如，被审计单位对存货跌价准备的计提实施了有效的内部控制，管理层已计提实施了有效的内部控制，管理层已根据存货的可变现净值，计提了相应的根据存货的可变现净值，计提了相应的跌价准备。在这种情况下，财务报表发跌价准备。在这种情况下，财务报表发生重大错报的可能性将相应降低。生重大错

13、报的可能性将相应降低。发生重大错报的可能性发生重大错报的可能性15162、关注两个层次的重大错报风险（关注两个层次的重大错报风险（211页）页）1）财务报表层次财务报表层次的重大错报风险：的重大错报风险：控制环境控制环境2）各认定层次各认定层次的重大错报风险：的重大错报风险：控制控制（1）注册会计师应当将所了解的）注册会计师应当将所了解的控制控制与特定与特定认定相联系。控制与认定直接或间接相关；关认定相联系。控制与认定直接或间接相关；关系越间接，控制对防止或发现并纠正认定错报系越间接，控制对防止或发现并纠正认定错报的效果越小。的效果越小。（2）注册会计师应当考虑对识别的各类交易、）注册会计师应

14、当考虑对识别的各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险予账户余额、列报认定层次的重大错报风险予以汇总和评估，以确定进一步审计程序的性以汇总和评估，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围质、时间和范围17如果通过对内部控制的了解发现下列情况，如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具问，注册会计师应当考虑出具保留意见保留意见或或无无法表示意见法表示意见的审计报告：的审计报告：（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审存在重大问题，

15、不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；计证据以发表无保留意见；（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。3、考虑财务报表的可审计性、考虑财务报表的可审计性例题：下列情形中，最有可能导致例题：下列情形中，最有可能导致C注册会注册会计师不能执行财务报表审计的是（）计师不能执行财务报表审计的是（）A.被审计单位管理层没有清晰区分内部控被审计单位管理层没有清晰区分内部控制要素制要素B.被审计单位管理层没有根据变化的情况被审计单位管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制修改相关的内部控制C.被审

16、计单位管理层凌驾于内部控制之上被审计单位管理层凌驾于内部控制之上注册会计师对被审计单位管理层的诚信存注册会计师对被审计单位管理层的诚信存在严重疑虑在严重疑虑答案：答案：D1819（二）需要特别考虑的重大错报风险（二）需要特别考虑的重大错报风险(简简称特别风险称特别风险)1、确定特别风险时应考虑的事项（、确定特别风险时应考虑的事项（212页）页）1）风险的性质风险的性质2）潜在错报的重要程度）潜在错报的重要程度3）发生的可能性）发生的可能性20在确定风险的性质时应考虑的事项（在确定风险的性质时应考虑的事项（212页）页）1）风险是否属于舞弊风险；）风险是否属于舞弊风险；2）风险是否与近期经济环境

17、、会计处理方法）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；和其他方面的重大变化有关；3）交易的复杂程度；）交易的复杂程度；4）风险是否涉及重大的关联方交易；）风险是否涉及重大的关联方交易；5）财务信息计量的主观程度；）财务信息计量的主观程度；6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易（非常规交易）重大交易（非常规交易）2、非常规交易非常规交易和和判断事项判断事项导致的导致的特别风险（补充的内容）特别风险（补充的内容）1 1）非常规交易）非常规交易是指由于是指由于金额或性质异常金额或性质异常而不经而不经常发生的交易。常发生的交易。具

18、有四个特征：具有四个特征：管理层更多地介入会计处理；管理层更多地介入会计处理；数据收集和处理涉及更多的人工成分；数据收集和处理涉及更多的人工成分；复杂的计算或会计处理方法；复杂的计算或会计处理方法；非常规交易的性质可能使被审计单位难以对非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。由此产生的特别风险实施有效控制。2 2）判断事项）判断事项通常包括作出的通常包括作出的会计估计会计估计。如资产减值准备金额的估计、需要运用复杂如资产减值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等。估值技术确定的公允价值计量等。由于下列原因，与重大判断事项相关的特由于下列原因，与重

19、大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：别风险可能导致更高的重大错报风险：（1 1）对涉及会计估计、收入确认等方面的）对涉及会计估计、收入确认等方面的 会计原则存在不同的理解；会计原则存在不同的理解；（2 2）所要求的判断可能是主观和复杂的，）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。或需要对未来事项作出假设。223、考虑与特别风险相关的控制、考虑与特别风险相关的控制（1 1）对特别风险，注册会计师应当）对特别风险，注册会计师应当评价相关评价相关控制的设计情况控制的设计情况，并，并确定确定其其是否是否已经得到已经得到执行执行。（2 2）如果管理层未能实施控制以恰当应

20、对特）如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险别风险，注册会计师应当认为内部控制存，注册会计师应当认为内部控制存在在重大缺陷重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响，并考虑其对风险评估的影响（在此情况下，注册会计师应当就此类事（在此情况下，注册会计师应当就此类事项项与治理层沟通与治理层沟通）。）。24作为风险评估的一部分，如果认为仅作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师受的低水平，注册会计师应当评价被应当评价被审计单位针对这些风险设计的审计单位针对这些风险设

21、计的控制控制，并确定其并确定其执行情况执行情况。（三）仅通过实质性程序无法应（三）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险（对的重大错报风险（212页）页）25（四）对风险评估的修正（四）对风险评估的修正（213页）页）1、如果通过实施进一步审计程序获取的审、如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程并相应修改原计划实施的进一步审计程序。序。2、评估重大错报风险与了解被审计单位及、评估重大错报风险与了解被审计单位及其环境一样，也是一

22、个连续和动态的收其环境一样，也是一个连续和动态的收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。个审计过程的始终。26 练习：练习：1.下列关于财务报表层次重大错报下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是风险的说法不正确的是()()。A.A.通常与控制环境有关通常与控制环境有关B.B.与财务报表整体存在广泛联系与财务报表整体存在广泛联系C.C.可能影响多项认定可能影响多项认定D.D.直接界定与某类交易、账户余额、直接界定与某类交易、账户余额、列报的具体认定列报的具体认定答案：答案：D D 2.在识别和评估重大错报风险时，在识别和评估重大错报风险时

23、，A注册注册会计师可能实施的审计程序有（）会计师可能实施的审计程序有（）A.识别被审计单位的所有经营风险识别被审计单位的所有经营风险B.考虑识别的错报风险导致财务报表发生考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性重大错报的可能性C.考虑识别的错报风险是否重大考虑识别的错报风险是否重大D.将识别的错报风险与认定层次可能发生将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系错报的领域相联系答案：答案：BCD,教材教材210页页273.在应对仅通过实质性程序无法应对的重大在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，错报风险时，A注册会计师应当考虑的主要注册会计师应当考虑的主要因素有（）因

24、素有（）A.被审计单位是否针对这些风险设计了控制被审计单位是否针对这些风险设计了控制B.相关控制是否可以信赖相关控制是否可以信赖C.相关交易是否采用高度自动化的处理相关交易是否采用高度自动化的处理D.会计政策是否发生变更会计政策是否发生变更答案：答案：ABC,教材教材212页页28案例题案例题A A注册会计师作为注册会计师作为X X股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称X X公司）公司）20062006年度财务报表审计项目负责人。通过了解年度财务报表审计项目负责人。通过了解X X公司公司及其环境，发现当年及其环境，发现当年X X公司所处行业由于一些新竞争公司所处行业由于一些新竞争者的加入

25、，不仅分割了一部分市场，还导致产品价者的加入，不仅分割了一部分市场，还导致产品价格下降了格下降了10%10%。X X公司公司20052005年末制定的年末制定的20062006年度的经年度的经营目标是，以稳定发展为前提，力争收入、利润等营目标是，以稳定发展为前提，力争收入、利润等主要指标在主要指标在20052005年度的基础上保持稳定或略有提高。年度的基础上保持稳定或略有提高。已审计的已审计的20052005年度年度财务报表显示，收入为财务报表显示，收入为100000100000万元，成本万元，成本8500085000万元，应收账款万元，应收账款30003000万元。万元。未经审计的未经审计的

26、2006年度财务报表显示，收入年度财务报表显示，收入105000万元，成本万元，成本89000万元，应收账款万元，应收账款15000万元。万元。描述识别的风险描述识别的风险 识别的重大识别的重大错报风险错报风险认认定定交易交易 账户账户30要求：在不考虑其他情况的条件下，根据上述资要求：在不考虑其他情况的条件下，根据上述资料，完成下表。料，完成下表。描述识别的风险描述识别的风险识别的重大识别的重大错报风险错报风险认定认定交易交易 账户账户1.1.在新竞争者产生的冲在新竞争者产生的冲击下，击下，X X公司仍然完成了公司仍然完成了其经营目标，但应收账其经营目标，但应收账款却大幅增加。可能存款却大幅增加。可能存在管理层为完成目标而在管理层为完成目标而虚增收入。虚增收入。2.2.由于价格下跌，存货由于价格下跌，存货的期末计价也可能存在的期末计价也可能存在错报。错报。销销售售主营主营业务业务收入收入应收应收账款账款存货存货发生、准确发生、准确性、截止性、截止存在、权利存在、权利和义务、计和义务、计价和分摊价和分摊计价和分摊计价和分摊31