金融会计学-支付结算业务的核算

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1、金融会计学第四章第四章 支付结算业务支付结算业务的核算的核算 第四章第四章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算 教学目的：通过本章的学习，要求了解票据、支教学目的：通过本章的学习，要求了解票据、支付结算原则和纪律，掌握付结算原则和纪律，掌握“三票一卡三票一卡”等结算业等结算业务的主要规定和账务核算程序，熟悉各种支付结务的主要规定和账务核算程序，熟悉各种支付结算业务的比较、使用范围和主要区别。算业务的比较、使用范围和主要区别。教学重点：三票的主要规定和核算分录、赔偿金教学重点：三票的主要规定和核算分录、赔偿金的计算。的计算。教学难点：各种支付结算业务的比较。教学难点：各种支付结算业务的比较。教

2、学时数：教学时数：1616学时。学时。第一节第一节 支付结算业务概述支付结算业务概述一、支付结算的概念、性质及其类别一、支付结算的概念、性质及其类别（一）结算的概念（一）结算的概念P62P62 结算是经济法人、自然人之间因商品交易、结算是经济法人、自然人之间因商品交易、劳务供应、资金调拨及其他往来等所发生的货币劳务供应、资金调拨及其他往来等所发生的货币收付行为和债权债务的清算。支付结算收付行为和债权债务的清算。支付结算P62P62（二）结算的性质（二）结算的性质 是社会经济活动各项资金清算的中介。是社会经济活动各项资金清算的中介。（三）结算的类别（三）结算的类别按支付方式的不同分为现金结算和转

3、账结算。按支付方式的不同分为现金结算和转账结算。二、票据的主要规定二、票据的主要规定（一）票据的概念和法律特征（一）票据的概念和法律特征 狭义的票据是指约定由债务人按期无狭义的票据是指约定由债务人按期无条件支付一定金额并可流通转让的有价证条件支付一定金额并可流通转让的有价证券。其法律特征为：券。其法律特征为：1 1、票据以支付一定金额为目的；、票据以支付一定金额为目的；2 2、票据、票据是一种无条件支付命令；是一种无条件支付命令；3 3、票据是一种无、票据是一种无因证券；因证券；4 4、票据是一种设权证券；、票据是一种设权证券；5 5、票据是一种要式证券；票据是一种要式证券；6 6、票据是一种

4、文、票据是一种文义证券；义证券；7 7、票据是一种债权证券；、票据是一种债权证券；8 8、票据是一种提示证券；票据是一种提示证券；9 9、票据是一种流、票据是一种流通证券；通证券；1010、票据是一种返还证券。、票据是一种返还证券。（二）票据的基本制度（二）票据的基本制度 1 1、票据行为、票据行为 其行为成立的基本条件：其行为成立的基本条件：p63p63 （1 1）行为人必须具有从事票据行为的能力，含）行为人必须具有从事票据行为的能力，含权利能力和行为能力；（权利能力和行为能力；（2 2）行为人的意思表示必）行为人的意思表示必须真实或无缺陷，含内在意思和外在表示；（须真实或无缺陷，含内在意思

5、和外在表示；（3 3）票据行为的内容必须符合法律、法规的规定；（票据行为的内容必须符合法律、法规的规定；（4 4）票据行为必须符合法定形式票据行为必须符合法定形式 。2 2、票据权利、票据权利 包括付款请求权和追索权。包括付款请求权和追索权。3 3、票据抗辩、票据抗辩 七条可抗辩和两条不得抗辩事七条可抗辩和两条不得抗辩事由。由。4 4、票据丧失、票据丧失 四种票据丧失可以挂失。四种票据丧失可以挂失。5 5、票据时效、票据时效 它与提示付款期不同。它与提示付款期不同。（三）票据的具体制度（三）票据的具体制度p64p64 1 1、出票制度、出票制度 概念、记载事项、签概念、记载事项、签章及责任章及

6、责任 2 2、背书制度、背书制度 概念、记载事项、附加概念、记载事项、附加条件、部分转让、转让两人以上和四种不条件、部分转让、转让两人以上和四种不得转让票据。得转让票据。3 3、承兑制度、承兑制度 概念、程序、附加条件。概念、程序、附加条件。4 4、保证制度、保证制度 概念、范围、附加条件概念、范围、附加条件和责任。和责任。5 5、付款制度、付款制度 概念、提示、签收。概念、提示、签收。6 6、追索权制度、追索权制度 概念、概念、两个条件和三两个条件和三个步骤。个步骤。三、支付结算原则、纪律和责任三、支付结算原则、纪律和责任P65P65（一）支付结算原则（一）支付结算原则 1 1、恪守信用，履

7、约付款；、恪守信用，履约付款；2 2、谁的钱进谁的账，由谁支配；、谁的钱进谁的账，由谁支配；3 3、银行不垫款。、银行不垫款。（二）支付结算纪律（二）支付结算纪律 1 1、客户应遵守、客户应遵守“七不准七不准”的结算纪的结算纪律律 2 2、银行应遵守、银行应遵守“十三不准十三不准”的结的结算纪律算纪律 （三）支付结算责任（三）支付结算责任P67P67四、支付结算种类四、支付结算种类p67p67（一）支票（一）支票 概念、种类、适用范围；概念、种类、适用范围；（二）汇票（二）汇票 概念、种类、适用范围；概念、种类、适用范围；（三）本票（三）本票 概念、种类、适用范围；概念、种类、适用范围；（四）

8、信用卡（四）信用卡 概念、种类、适用范围；概念、种类、适用范围；（五）汇兑（五）汇兑 概念、种类、适用范围；概念、种类、适用范围；（六）托收承付（六）托收承付 概念、种类、适用范围；概念、种类、适用范围；（七）委托收款概念、种类、适用范围；还（七）委托收款概念、种类、适用范围；还有特约委托收款、国内信用证等。有特约委托收款、国内信用证等。第二节第二节 支支 票票一、支票的主要规定一、支票的主要规定P68-69（一）适用范围；（一）适用范围；（二）出票人的限定；（二）出票人的限定；（三）记载事项；（三）记载事项；（四）提示付款期；（四）提示付款期；（五）书写及更改；（六）取现及转让；（五）书写及

9、更改；（六）取现及转让；（七）空头支票；（七）空头支票；（八）委托收款背书；（八）委托收款背书；（九）挂失止付；（九）挂失止付；（十）支票的领购。（十）支票的领购。二、转账支票的处理二、转账支票的处理（一）持票人、出票人在同一行处开户的处（一）持票人、出票人在同一行处开户的处理理 1 1、持票人送交支票、持票人送交支票出票人出票人持票人持票人存根存根持支票消费持支票消费开户行开户行支票进账单支票进账单借：吸收存款借：吸收存款-出票人（支票）出票人（支票）贷：吸收存款贷：吸收存款-持票人（进帐单）持票人（进帐单）收款通知收款通知2 2、出票人送交支票、出票人送交支票出票人出票人收款人收款人存根存

10、根开户行开户行借：吸收存款借：吸收存款-出票人（支）出票人（支）贷：吸收存款贷：吸收存款-持票人（进）持票人（进）收款通知收款通知支票进账单支票进账单回单回单（二）持票人、出票人不在同一行处开户的（二）持票人、出票人不在同一行处开户的处理处理 1 1、借记支票（即持票人送交支票）、借记支票（即持票人送交支票）出票人出票人持票人持票人付款行付款行代理付款行代理付款行存根存根持支票消费持支票消费支票进账单支票进账单回单回单借：同城票据清算（另）借：同城票据清算（另）贷：其他应付款（另）贷：其他应付款（另）支票提出交换支票提出交换借：吸收存款借：吸收存款-出票人（支）出票人（支）贷：同城票据清算（另

11、）贷：同城票据清算（另）借：其他应付款（另）借：其他应付款（另）贷：吸收存款贷：吸收存款-收款人（进）收款人（进）收款通知收款通知（二）持票人、出票人不在同一行处开户的（二）持票人、出票人不在同一行处开户的处理处理1 1、借记支票（即持票人送交支票、借记支票（即持票人送交支票）出票人出票人持票人持票人付款行付款行代理付款行代理付款行存根存根持支票消费持支票消费支票进账单支票进账单回单回单借：同城票据清算借：同城票据清算 贷：其他应付款贷：其他应付款支票提出交换支票提出交换 借：其他应收款借：其他应收款-出票人出票人 贷：同城票据清算贷：同城票据清算 借：其他应付款借：其他应付款 贷：同城票据清

12、算贷：同城票据清算退回支票退回支票借：吸收存款等借：吸收存款等 贷：营业外收入贷：营业外收入 借借 ：同城票据清算：同城票据清算 贷：其他应收款贷：其他应收款-出票人出票人 退回支票退回支票2 2、贷记支票（即出票人送交支票）、贷记支票（即出票人送交支票）出票人出票人持票人持票人付款行付款行代理付款行代理付款行存根存根借：同城票据清算借：同城票据清算 贷：吸收存款贷：吸收存款-收款人收款人进账单提出交换进账单提出交换借：吸收存款借：吸收存款-出票人出票人 贷：同城票据清算贷：同城票据清算支票进账支票进账单单回单回单收款通知收款通知三、支票的评价三、支票的评价 支票是世界各地早已通行的票据之一，

13、支票是世界各地早已通行的票据之一，也是我国城镇范围内各单位、个人之间进也是我国城镇范围内各单位、个人之间进行各种经济往来和款项结算的工具之一。行各种经济往来和款项结算的工具之一。在我国使用量最多、通用性最强、涉及面在我国使用量最多、通用性最强、涉及面最广、结算手段最灵活简便的一种支付证最广、结算手段最灵活简便的一种支付证券。券。优点：优点：1 1、适用性强；、适用性强；2 2、结算及时；、结算及时；3 3、时效、时效期短。期短。缺点：缺点：1 1、严密性较差，不便于事前监督；、严密性较差，不便于事前监督；2 2、另填进账单容易出现与支票不一致、另填进账单容易出现与支票不一致的现象。的现象。第三

14、节第三节 银行本票银行本票一、银行本票的主要规定一、银行本票的主要规定P71P71（一）适用范围；（一）适用范围；（二）出票人的限定；（二）出票人的限定；（三）记载事项；（三）记载事项；（四）金额起点；（四）金额起点；（五）提示付款期；（六）申请书的填写；（五）提示付款期；（六）申请书的填写；（七）收足资金；（七）收足资金；（八）背书转让与挂失；（八）背书转让与挂失；（九）委托收款背书；（十）跨行兑付。（九）委托收款背书；（十）跨行兑付。二、银行本票的核算程序二、银行本票的核算程序P72P72申请人申请人出票行出票行代理付款行代理付款行存根存根申请书申请书借：吸收存款（或现金）（申借：吸收存款

15、（或现金）（申2 2）贷：存入保证金（申贷：存入保证金（申3 3）签发一式两份银行本票签发一式两份银行本票持票人持票人持本票消费持本票消费本票本票本票进账单本票进账单借：同城票据清算借：同城票据清算 贷：吸收存款贷：吸收存款-收款人收款人收款通知收款通知本票提出交换本票提出交换借：存入保证金借：存入保证金 贷：同城票据清算贷：同城票据清算例例1 1、某行接到开户单位（、某行接到开户单位（315569315569）提交的）提交的“银行本票申请书银行本票申请书”一份，金额一份，金额80008000元，元，经审查予以出票。次日从票据交换中心提经审查予以出票。次日从票据交换中心提回。请作出该行出票时和

16、结清时的分录。回。请作出该行出票时和结清时的分录。例例2 2、某行接到开户单位（、某行接到开户单位（304155304155）提交的不）提交的不定额本票和进账单一份，金额定额本票和进账单一份，金额1200012000元，经元，经审查该本票为本行出票。请作出兑付和结审查该本票为本行出票。请作出兑付和结清时的会计分录。清时的会计分录。三、银行本票与转账支票的异同三、银行本票与转账支票的异同（一）相同：两者作为同一票据交换区域的即期票据，（一）相同：两者作为同一票据交换区域的即期票据，都可用于商品交易和非商品交易，具有通用性强、涉都可用于商品交易和非商品交易，具有通用性强、涉及面广、灵活方便、时效期

17、短等特点。及面广、灵活方便、时效期短等特点。（二）不同：（二）不同：1 1、使用范围不同；本票的客户可不开户。、使用范围不同；本票的客户可不开户。2 2、基本关系人不同：本票只有出票人和收款人。、基本关系人不同：本票只有出票人和收款人。3 3、信用关系不同：本票属于银行信用，支付能力强。、信用关系不同：本票属于银行信用，支付能力强。4 4、出票时的处理不同：本票要收足保证金，一般不会出、出票时的处理不同：本票要收足保证金，一般不会出现退票和罚款的问题。现退票和罚款的问题。5 5、本票是一种信用自付证券，支票是一种委托支付证券。、本票是一种信用自付证券，支票是一种委托支付证券。6 6、提示付款期

18、和票据时效不同：、提示付款期和票据时效不同：2 2月和月和2 2年；年；1010天和天和6 6月。月。四、银行本票的评价四、银行本票的评价 银行本票使用范围广，直接具体，手续银行本票使用范围广，直接具体，手续严密，灵活方便。在提示付款期内可流通转让，严密，灵活方便。在提示付款期内可流通转让，从而促进横向经济联系，缩短结算过程。其优从而促进横向经济联系，缩短结算过程。其优点：点：1 1、信誉度高，支付能力强。在一定程度上可以、信誉度高，支付能力强。在一定程度上可以替代大额现金使用，缓冲货币投放的压力；替代大额现金使用，缓冲货币投放的压力；2 2、核算手续简化，加速了票据的流通和转让；、核算手续简

19、化，加速了票据的流通和转让；3 3、灵活方便，有利于加速企业资金周转。、灵活方便，有利于加速企业资金周转。缺点：缺点：1 1、市场上货币人为增加，要及时回笼货、市场上货币人为增加，要及时回笼货币；币；2 2、安全性相对较差。、安全性相对较差。第四节第四节 银行汇票银行汇票一、银行汇票的主要规定一、银行汇票的主要规定P73P73（一）适用范围；（一）适用范围；（二）出票和付款的限定；（二）出票和付款的限定；（三）记载事项；（三）记载事项；（四）提示付款期；（四）提示付款期；（五）申请书的填写；（六）收足资金；（五）申请书的填写；（六）收足资金；（七）二、三联同时提交；（八）背书转让与挂（七）二、

20、三联同时提交；（八）背书转让与挂失；失；（九）提示付款；（九）提示付款；（十）委托收款背书；（十）委托收款背书；（十一）退款的规定；（十二）跨行兑付。（十一）退款的规定；（十二）跨行兑付。二、银行汇票的核算程序二、银行汇票的核算程序 申请人申请人持票人持票人出票行出票行代理付款行代理付款行存根存根申请书申请书借：吸收存款（或现金）（申借：吸收存款（或现金）（申2 2）贷：存入保证金（申贷：存入保证金（申3 3）签发一式四联银行汇票签发一式四联银行汇票二、三汇票二、三汇票持二、三消费持二、三消费二、三和进账单二、三和进账单借：借：联行等（另附汇联行等（另附汇2 2）贷：贷：存款等（进）存款等（进

21、）收款通知收款通知三汇票和借报三汇票和借报借：存入保证金（汇借：存入保证金（汇1 1）贷：贷：联行等（另）联行等（另）存款等（汇存款等（汇3 3）多余通知多余通知其他情况的处理：其他情况的处理：出票行出票行代理付款行代理付款行借：吸收存款（或现金）借：吸收存款（或现金）贷：存入保证金贷：存入保证金签发一式四联银行汇票签发一式四联银行汇票借：借：联行等联行等 贷：贷：存款等存款等三汇票和借报三汇票和借报借：存入保证金借：存入保证金 贷：贷：联行等联行等 存款等存款等如申请人未在出票行开户，则：如申请人未在出票行开户，则：贷记贷记“其他应付款其他应付款”。再通知申。再通知申请人取款。其取款时的分录

22、为：请人取款。其取款时的分录为：借：其他应付款借：其他应付款 贷：库存现金贷：库存现金如持票人未在兑付行开户，则贷记如持票人未在兑付行开户，则贷记“应解汇款应解汇款“。再根据持票人的意见。再根据持票人的意见办理：办理：1 1、要求全部取现的、要求全部取现的 借：应解汇款借：应解汇款 贷：库存现金贷：库存现金2 2、要求转账的、要求转账的 借：应解汇款借：应解汇款 贷：贷：存款或同城票据清算存款或同城票据清算3 3、要求转汇的、要求转汇的 借：应解汇款借：应解汇款 贷：贷：联行或开出汇票联行或开出汇票4 4、部分取现的，不通过分录，全额、部分取现的，不通过分录，全额销记应解汇款登记簿，另开临时存

23、款销记应解汇款登记簿，另开临时存款户，再办理分次支取手续。户，再办理分次支取手续。例例1 1：某行接到开户单位（：某行接到开户单位（302475302475）提交的二、）提交的二、三银行汇票和进账单一份，汇票的出票金三银行汇票和进账单一份，汇票的出票金额为额为6800068000元，实际结算金额为元，实际结算金额为5500055000元，元，申请人（申请人（305269305269）在省外同系统他行开户。）在省外同系统他行开户。请作出兑付行兑付和出票行结清汇票的会请作出兑付行兑付和出票行结清汇票的会计分录。计分录。例例2 2：某行接到开户单位（：某行接到开户单位（304715304715）提交

24、的）提交的“银行汇票申请书银行汇票申请书”一份，金额为一份，金额为8000080000元，经审核后予以签发。在异地与收款人元，经审核后予以签发。在异地与收款人（302668302668）实际结算时，金额为）实际结算时，金额为6800068000元。元。请作出出票行签发和结清汇票的会计分录。请作出出票行签发和结清汇票的会计分录。三、三、银行汇票与银行本票的异同银行汇票与银行本票的异同（一）相同：两者均为即期票据，都是信（一）相同：两者均为即期票据，都是信用支付证券，可用于商品交易和非商品用支付证券，可用于商品交易和非商品交易，其签发、兑付和结清时的核算程交易，其签发、兑付和结清时的核算程序和会计

25、分录基本相同。序和会计分录基本相同。（二）不同：（二）不同：1 1、适用范围有所不同；、适用范围有所不同；2 2、提示付款期不同；、提示付款期不同；3 3、结算凭证的联次不同；、结算凭证的联次不同；4 4、前者可部分兑付，后者只能是全额兑付。、前者可部分兑付，后者只能是全额兑付。四、四、银行汇票的评价银行汇票的评价（一）优点：使用范围广；通汇性强；灵活（一）优点：使用范围广；通汇性强；灵活方便；信誉度高；不留尾欠。方便；信誉度高；不留尾欠。（二）缺点：兑现困难，退汇较多；解付繁（二）缺点：兑现困难，退汇较多；解付繁琐，使用麻烦；通用性差，管理有待改进。琐，使用麻烦；通用性差，管理有待改进。五、

26、五、凭证自带与银行汇票的区别凭证自带与银行汇票的区别 两者在核算程序、资金划转和会计分录两者在核算程序、资金划转和会计分录基本相同，所不同的主要表现为以下四个基本相同，所不同的主要表现为以下四个方面：方面：（一）（一）结算凭证的联次不同；前者一式三联，结算凭证的联次不同；前者一式三联，后者一式四联。后者一式四联。（二）（二）前者使用密押即可；后者必须使用压前者使用密押即可；后者必须使用压数机。数机。（三）（三）前者兑付时，必须向清算中心索取前者兑付时，必须向清算中心索取“授权码授权码”；后者只要要素齐全、条件具；后者只要要素齐全、条件具备即可。备即可。（四）（四）前者按规定时间通过清算中心传递

27、；前者按规定时间通过清算中心传递；而后者是双方行直接划报单。而后者是双方行直接划报单。第五节第五节 商业汇票商业汇票一、商业汇票的主要规定一、商业汇票的主要规定p75p75（一）适用范围；（一）适用范围；（二）商业承兑汇票的出票（二）商业承兑汇票的出票人资格；（三）银行承兑汇票出票人的条件；人资格；（三）银行承兑汇票出票人的条件；（四）商业汇票的出票必须给付对价；（五）记载（四）商业汇票的出票必须给付对价；（五）记载事项；（六）可先使用后承兑；（七）承兑行的事项；（六）可先使用后承兑；（七）承兑行的条件；（八）承兑期限规定；（九）提示付款期；条件；（八）承兑期限规定；（九）提示付款期；（十）商

28、业承兑汇票的付款；（十一）银行承兑（十）商业承兑汇票的付款；（十一）银行承兑汇票的付款；（十二）抗辩问题。汇票的付款；（十二）抗辩问题。二、商业汇票的核算程序二、商业汇票的核算程序（一）商业承兑汇票的处理（一）商业承兑汇票的处理 赊销人赊销人购货人购货人开户行开户行开户行开户行交付汇票交付汇票托收附汇票托收附汇票回单（托回单（托1）收入：发出托收登记簿收入：发出托收登记簿托收托收3.4.53.4.5和附件和附件收入：定期代收登记簿收入：定期代收登记簿付款通知（托付款通知（托5）同意付款同意付款借：吸收存款借：吸收存款-付款人（托付款人（托3 3）贷：贷：联行等（另）联行等（另）付出：定期代收登

29、记簿付出：定期代收登记簿 托收托收4 4和贷报和贷报借：借：联行等（另）联行等（另）贷：吸收存款（托贷：吸收存款（托2 2）付出：发出托收登记簿付出：发出托收登记簿收款通知（托收款通知（托4）例：某行接到省外同系统他行寄来托收凭证例：某行接到省外同系统他行寄来托收凭证和所附商业承兑汇票和所附商业承兑汇票 一份，金额为一份，金额为7000070000元，经审核，承兑人（元，经审核，承兑人（302679302679）在本行开）在本行开户；赊销人（户；赊销人（302988302988）在他行开户。请作）在他行开户。请作出双方行划款和收账的会计分录。出双方行划款和收账的会计分录。（二）银行承兑汇票的处

30、理（二）银行承兑汇票的处理赊销人赊销人赊购人赊购人开户行开户行承兑行承兑行申请承兑申请承兑信贷订协议信贷订协议收承兑手续费收承兑手续费借：吸收存款借：吸收存款 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入收入：银行承兑汇票收入：银行承兑汇票承兑汇票承兑汇票持汇票赊购持汇票赊购托收附汇票托收附汇票 回单回单收入：发出托收登记簿收入：发出托收登记簿借：吸收存款借：吸收存款 逾期贷款逾期贷款 贷：应解汇款贷：应解汇款付出：银行承兑汇票付出：银行承兑汇票托收托收3.4.53.4.5和汇票和汇票借：应解汇款借：应解汇款 贷：贷：联行等联行等托收托收4 4和贷报和贷报借：借：联行等联行等 贷：吸收存款贷：吸收

31、存款-收款人收款人付出：发出托收登记簿付出：发出托收登记簿收款通知收款通知（三）实例：（三）实例：1 1、某开户人（、某开户人（302065302065）向银行提交银行）向银行提交银行承兑汇票和银行承兑协议一份，金额承兑汇票和银行承兑协议一份，金额4040万元，申请承兑。经审查同意办理，承万元，申请承兑。经审查同意办理，承兑期限三个月，承兑手续费按万分之五兑期限三个月，承兑手续费按万分之五收取。到期日承兑申请人存款账户只能收取。到期日承兑申请人存款账户只能划转划转2525万元。请作出承兑和到期划转、万元。请作出承兑和到期划转、专户存储的会计分录。专户存储的会计分录。2 2、上述承兑行于到期的次

32、日收到异地同系、上述承兑行于到期的次日收到异地同系统他行寄来托收凭证和所附承兑汇票，统他行寄来托收凭证和所附承兑汇票，收款人账号为收款人账号为302569302569。请作出承兑行划。请作出承兑行划款和收款人开户行收账的会计分录。款和收款人开户行收账的会计分录。（四）商业承兑汇票与银行承兑汇票的异同：（四）商业承兑汇票与银行承兑汇票的异同：1 1、相同：基本关系人相同；适用范围基本相同；、相同：基本关系人相同；适用范围基本相同；都是远期票据；到期均通过托收凭证收回票款。都是远期票据；到期均通过托收凭证收回票款。2 2、不同：信用关系不同；银行充当的角色不同；、不同：信用关系不同；银行充当的角色

33、不同；合同生效的时间不同；到期无款支付的处理不合同生效的时间不同；到期无款支付的处理不同。同。（五）商业汇票与银行汇票的异同（五）商业汇票与银行汇票的异同 1 1、相同：两者都属于票据业务，可流通、相同：两者都属于票据业务，可流通转让，到期无条件付款。转让，到期无条件付款。2 2、不同：、不同：1 1）适应范围不同；）适应范围不同；2 2）出票人）出票人和信用关系不同；和信用关系不同；3 3）前者为远期票据，后者）前者为远期票据，后者为即期票据；为即期票据；4 4）前者必须是全额支付，后者）前者必须是全额支付，后者可以部分兑付。可以部分兑付。三、商业汇票的评价三、商业汇票的评价 （一）优点：（

34、一）优点：1 1、有利于搞活经济，发展横向经济联系；、有利于搞活经济，发展横向经济联系；2 2、有利于商业信用票据化，严格结算纪律、有利于商业信用票据化，严格结算纪律和加强信用管理；和加强信用管理；3 3、有利于保证再生产过程的正常运转，提、有利于保证再生产过程的正常运转，提高社会经济效益。高社会经济效益。（二）缺点：（二）缺点：1 1、风险较大；、风险较大；2 2、容易造成信用膨胀；、容易造成信用膨胀；3 3、误导消费需求。、误导消费需求。第六节第六节 信信 用用 卡卡一、信用卡的主要规定一、信用卡的主要规定p78p78银行卡业务小知识：银行卡业务小知识：1 1、ATMATM自动柜员机，持卡

35、人自动操作办理取款、自动柜员机，持卡人自动操作办理取款、转帐、帐户余额查询等业务。转帐、帐户余额查询等业务。2 2、CDMCDM自动存取款机，持卡人自动操作办理存款、自动存取款机，持卡人自动操作办理存款、取款、转帐、帐户余额查询等业务。取款、转帐、帐户余额查询等业务。3 3、POSPOS银行与签约商户合作，使消费者能在安装银行与签约商户合作，使消费者能在安装有有POSPOS机的商家直接刷卡消费，而无须去银行机的商家直接刷卡消费，而无须去银行去款后再携带现金去商家消费。去款后再携带现金去商家消费。二、信用卡的开户、续存及销户二、信用卡的开户、续存及销户三、信用卡的现金支出三、信用卡的现金支出 例

36、：例：1 1、宜昌某工行信用卡业务部受、宜昌某工行信用卡业务部受理某个人申请交来理某个人申请交来10201020元开立信用卡存元开立信用卡存款帐户。款帐户。借：现金借：现金 10201020 贷：个人信用卡存款贷：个人信用卡存款 10001000 手续费收入手续费收入 20202 2、某客户持信用卡向三八储蓄所支取现金、某客户持信用卡向三八储蓄所支取现金300300元。元。借：同城票据清算借：同城票据清算 300300 贷：应解汇款贷：应解汇款 300300 借：应解汇款借：应解汇款 300300 贷：现金贷：现金 297297 其他应付款其他应付款待结算手续费待结算手续费 3 33 3、工行

37、武昌支行收到划来的报单和取款单。、工行武昌支行收到划来的报单和取款单。借：省辖往来借：省辖往来 300300 贷：同城票据清算贷：同城票据清算 3003004 4、工行宜昌信用卡业务部收到报单和取现单。、工行宜昌信用卡业务部收到报单和取现单。借：个人信用卡存款借：个人信用卡存款 300300 贷：省辖往来贷：省辖往来 300300四、信用卡的消费性支出四、信用卡的消费性支出例：例：1 1、光明灯泡厂（、光明灯泡厂（302006302006在武昌支行开户）在武昌支行开户）持支票和进帐单持支票和进帐单50005000元到武汉市工行信用元到武汉市工行信用卡业务部申领信用卡，经收妥后办理发卡卡业务部申

38、领信用卡，经收妥后办理发卡手续。手续。借：同城票据清算借：同城票据清算 50005000 贷：手续费收入贷：手续费收入 2020 单位信用卡存款单位信用卡存款 49804980 2 2、4 4 月月 2 02 0 日，灯 泡 厂 持 卡 向 武 汉 商 场日，灯 泡 厂 持 卡 向 武 汉 商 场（304001304001）购货）购货80008000元，手续费率元，手续费率2%2%，采，采取二八分成，武汉商场凭签购单和汇计单取二八分成，武汉商场凭签购单和汇计单到航空路支行办理进帐。到航空路支行办理进帐。借：同城票据清算借：同城票据清算 79687968 贷：手续费收入贷：手续费收入 12812

39、8 304001 7840 304001 78403 3、信用卡业务部从票据交换中心提回特种转、信用卡业务部从票据交换中心提回特种转帐借方传票和所附签购单，办理转帐。帐借方传票和所附签购单，办理转帐。借：单位信用卡存款借：单位信用卡存款 49804980 信用卡透支信用卡透支 30203020 贷：同城票据清算贷：同城票据清算 79687968 手续费收入手续费收入 3232 4 4、信用卡业务部于、信用卡业务部于7 7月月1818日收到灯泡厂的支日收到灯泡厂的支票和进帐单票和进帐单1000010000元，请计算透支利息，并元，请计算透支利息，并作出相应会计分录。作出相应会计分录。利息利息=3

40、020=3020323215/15/万万=144.96=144.96借：同城票据清算借：同城票据清算 1000010000 贷：信用卡透支贷：信用卡透支 30203020 贷款利息收入贷款利息收入 144.96144.96 单位信用卡存款单位信用卡存款 6835.046835.04五、信用卡的评价五、信用卡的评价 （一）优点：（一）优点：1 1对发卡银行来说，可以大量吸收持对发卡银行来说，可以大量吸收持卡人的存款，收取一定的年费、手续费及卡人的存款，收取一定的年费、手续费及透支利息。如参加信用卡集团和信用卡联透支利息。如参加信用卡集团和信用卡联营，结成金融同盟，会增强在国际金融市营，结成金融同

41、盟，会增强在国际金融市场竞争力和活力，提高发卡银行的信誉和场竞争力和活力，提高发卡银行的信誉和知名度。知名度。2 2对代办行来说，可以收取一定的手对代办行来说，可以收取一定的手续费，而不必承担风险，兑付国外信用卡续费，而不必承担风险，兑付国外信用卡还可以得到一笔无息的外汇备用金存款。还可以得到一笔无息的外汇备用金存款。3 3、对持卡人来说，可借助于信用卡，、对持卡人来说，可借助于信用卡，获得购买商品或享受服务的方便，不必随获得购买商品或享受服务的方便，不必随身携带现金，并且可以经常使用他们的信身携带现金，并且可以经常使用他们的信用，而免去通常借款每次都要申请的手续用，而免去通常借款每次都要申请

42、的手续和调查的麻烦，充分发挥消费贷款的功能。和调查的麻烦，充分发挥消费贷款的功能。4 4、对特约单位来说，可以及时收回贷款，、对特约单位来说，可以及时收回贷款，免于资金积压，不必调查客户的信用，而免于资金积压，不必调查客户的信用，而由发卡银行提供了保证，同时又扩大了销由发卡银行提供了保证，同时又扩大了销售面，增加了特约单位的社会知名度。售面，增加了特约单位的社会知名度。（二）（二）缺点：信用卡的使用还存在一定的问缺点：信用卡的使用还存在一定的问题。除伪造外，还有可能出现遗失被盗、冒名题。除伪造外，还有可能出现遗失被盗、冒名顶替等问题。所以，支付结算办法对此作了一顶替等问题。所以，支付结算办法对

43、此作了一些限制性的规定，采取了一定的补救措施，来些限制性的规定，采取了一定的补救措施，来保护持卡人的权利。保护持卡人的权利。六、六、信通卡与信用卡的区别信通卡与信用卡的区别 1 1、使用范围不同。信通卡仅在市内同域票、使用范围不同。信通卡仅在市内同域票据交换地区使用；而信用卡可在异地使用。据交换地区使用；而信用卡可在异地使用。2 2、信通卡作为储蓄卡通过活期储蓄存款和、信通卡作为储蓄卡通过活期储蓄存款和定期储蓄存款核算；而信用卡应开立专户核算。定期储蓄存款核算；而信用卡应开立专户核算。3 3、信通卡不提供透支服务，先存后取；而、信通卡不提供透支服务，先存后取；而信用卡可以善意透支。信用卡可以善

44、意透支。4 4、信通卡可到自动柜员机上存取存款；而、信通卡可到自动柜员机上存取存款；而信用卡则不行。信用卡则不行。第七节第七节 汇汇 兑兑一、汇兑的主要规定一、汇兑的主要规定p85p85二、信汇的核算程序二、信汇的核算程序 汇款人汇款人收款人收款人汇出行汇出行汇入行汇入行四联凭证四联凭证回单回单借：吸收存款借：吸收存款 或库存现金或库存现金 贷：贷：联行等联行等3.43.4信汇和贷报信汇和贷报借：借：联行等联行等 贷：吸收存款贷：吸收存款 或应解汇款或应解汇款收款通知收款通知对于不直接入帐的处理，先贷记对于不直接入帐的处理，先贷记“应解汇款应解汇款及临时存款及临时存款”，登记应解汇款登记簿，然

45、后，登记应解汇款登记簿，然后通知收款人取款。收款人持通知取款时，分通知收款人取款。收款人持通知取款时，分别以下情况处理：别以下情况处理：1 1、全部取现、全部取现 借：应解汇款及临时存款借：应解汇款及临时存款 贷：现金贷：现金2 2、部分取现、部分取现 另开临时存款户，再支取。另开临时存款户，再支取。3 3、要求转帐、要求转帐 贷记贷记“存款或同城票据清存款或同城票据清算算”4 4、要求转汇、要求转汇 贷记贷记“联行往账或开出汇票联行往账或开出汇票”。例例1 1、某行接到开户单位（、某行接到开户单位（315698315698）提交的）提交的“信汇凭证信汇凭证”一份，金额一份，金额4 4万元，要

46、求将款万元，要求将款项汇至省外同系统他行开户的某单位项汇至省外同系统他行开户的某单位（304855304855）。经审查后予以办理，请作出）。经审查后予以办理，请作出汇出行和汇入行的会计分录。汇出行和汇入行的会计分录。例例2 2、某收款人持汇款解讫通知来行，要求将、某收款人持汇款解讫通知来行，要求将汇入款汇入款85008500元，支取现金元，支取现金35003500元，其余转元，其余转到在汇入行开户的某单位（到在汇入行开户的某单位（304123304123）。请）。请作出该行的处理分录。作出该行的处理分录。“应解汇款应解汇款”科目在汇兑结算中如何应用？科目在汇兑结算中如何应用？应解汇款科目是汇

47、入行收到不直接入应解汇款科目是汇入行收到不直接入帐的汇款时使用的会计科目，该科目下要帐的汇款时使用的会计科目，该科目下要设立设立“应解汇款登记簿应解汇款登记簿”和有关临时存款和有关临时存款户进行核算。户进行核算。收到汇款时，记贷方；解付汇款时，收到汇款时，记贷方；解付汇款时，记借方，但在登记应解汇款登记簿时，须记借方，但在登记应解汇款登记簿时，须在贷方金额后批注解付日期。它采取逐笔在贷方金额后批注解付日期。它采取逐笔记帐、逐笔核销的满收满付办法，如发生记帐、逐笔核销的满收满付办法，如发生分次支付，应从应解汇款登记簿中一次转分次支付，应从应解汇款登记簿中一次转销，另设临时存款户进行核算，以便及时

48、销，另设临时存款户进行核算，以便及时反映和监督客户的汇款解付情况。反映和监督客户的汇款解付情况。月 日 编号收款人汇入销帐 转临时存款户解付 未 解笔数金额月 日笔数金额笔数金额笔数 金额58承前页101005852 A16510111065953 B120 51112126510 52 A1 6 11120510 54 C1412124511 53 B12011104应解汇款登记簿应解汇款登记簿三、电汇与信汇的异同三、电汇与信汇的异同（一）相同：两者都是付款人主动要求银行（一）相同：两者都是付款人主动要求银行划付款项给指定收款人的一种结算方式，划付款项给指定收款人的一种结算方式，其处理手续、

49、资金关系和会计分录基本相其处理手续、资金关系和会计分录基本相同。同。（二）不同：（二）不同：1 1、凭证传递的方式不同；、凭证传递的方式不同；2 2、编制密、编制密押的规定不同；押的规定不同；3 3、汇入行的记帐依据不同。、汇入行的记帐依据不同。四、退汇的处理手续四、退汇的处理手续p77p77 退汇就是将原汇出款项退回原汇款单位退汇就是将原汇出款项退回原汇款单位的一种行为。仅限于不直接入帐且未解付的一种行为。仅限于不直接入帐且未解付的汇款。的汇款。五、汇兑的评价五、汇兑的评价（一）优点：手续简便、过程简单、使用灵（一）优点：手续简便、过程简单、使用灵活、适用范围广，很多商品交易和非商品活、适用

50、范围广，很多商品交易和非商品交易的款项支付，都可以采用。交易的款项支付，都可以采用。（二）缺点：（二）缺点：1 1、缺乏有力的监督机制；、缺乏有力的监督机制；2 2、容易造成尾款拖欠；、容易造成尾款拖欠；3 3、大额汇款容易拖延压汇。、大额汇款容易拖延压汇。六、汇兑与银行汇票的区别六、汇兑与银行汇票的区别 （一）凭证传递方式不同；（一）凭证传递方式不同；（二）核算方法不同；（二）核算方法不同；（三）结算尾欠不同；（三）结算尾欠不同；（四）期限规定不同；（四）期限规定不同；（五）签发人及信用关系不同；（五）签发人及信用关系不同；（六）凭证的重要性不同；（六）凭证的重要性不同；（七）资金安全不同；

51、（七）资金安全不同；（八）使用的报单不同。（八）使用的报单不同。第八节第八节 托收承付结算方式托收承付结算方式 托收承付结算方式于托收承付结算方式于19531953年从前苏联引进，年从前苏联引进，中途已修改了中途已修改了6 6次，次，19891989年年8 8月月1 1日停止使用，日停止使用，但但19901990年年4 4月月1 1日修改恢复使用。日修改恢复使用。一、一、托收承付结算方式的主要规定托收承付结算方式的主要规定p80p80 (一一)只有三类单位可使用；（二）必须是只有三类单位可使用；（二）必须是商品交易；（三）重合同、守信用；（四）商品交易；（三）重合同、守信用；（四）有发运证件；

52、（五）金额起点；（六）记有发运证件；（五）金额起点；（六）记载事项；（七）承付期限；（八）六类付载事项；（七）承付期限；（八）六类付款情况。款情况。二、按期全额承付结算方式二、按期全额承付结算方式 的核算程序的核算程序销货人销货人购货人购货人开户行开户行 开户行开户行据合同发货据合同发货托收及附件托收及附件回单回单收入：发出托收登记簿收入：发出托收登记簿托收托收3.4.53.4.5和附件和附件收入：定期代收登记簿收入：定期代收登记簿5 5和附件作承和附件作承付通知付通知默认付款默认付款借：吸收存款借：吸收存款-购货人购货人 贷：贷：联行联行付出：定期代收登记簿付出：定期代收登记簿托收托收4 4

53、和贷报和贷报借：借：联行联行 贷：吸收存款贷：吸收存款-销货人销货人付出：发出托收登记簿付出：发出托收登记簿收款通知收款通知三、三、赔偿金的计算方法赔偿金的计算方法p90p901 1、赔偿金、赔偿金=逾期金额逾期金额逾期天数逾期天数万分之五；万分之五；2 2、承付期满日，银行营业终了时无款支付，即、承付期满日，银行营业终了时无款支付，即算一天赔偿金。哪怕第二天一大早存款也照算。算一天赔偿金。哪怕第二天一大早存款也照算。3 3、期满的次日，银行营业终了时无款支付，再、期满的次日，银行营业终了时无款支付，再算一天赔偿金，加起来为两天。余类推。算一天赔偿金，加起来为两天。余类推。4 4、期满的次日，

54、如为法定公休假日，计算赔偿、期满的次日，如为法定公休假日，计算赔偿金的天数顺延，但以后遇公休假日照算。金的天数顺延，但以后遇公休假日照算。5 5、如、如“某日上午开业时划款某日上午开业时划款”，说明先一天晚，说明先一天晚上有款支付。上有款支付。6 6、如、如“某日营业终了才有足额款项划转某日营业终了才有足额款项划转”，说，说明先一天晚上无款支付。（实际工作中前面少明先一天晚上无款支付。（实际工作中前面少算一天，后面多算一天，结果相同。）算一天，后面多算一天，结果相同。）例：例：1 1）某行于）某行于2005/9/292005/9/29（星期一）向付款（星期一）向付款人发出承付通知，金额人发出承

55、付通知，金额4040万元，验单付款，万元，验单付款，到期日无款支付，延到到期日无款支付，延到1010月月2020日上午开业日上午开业时全部划清。请确定到期日、计算赔偿金时全部划清。请确定到期日、计算赔偿金并作出划款时的会计分录。并作出划款时的会计分录。到期日为到期日为1010月月7 7日日 赔偿金赔偿金=40=40万万10105/5/万万=2000=2000（元）（元）借：借：存款存款 402000402000 贷：联行往账贷：联行往账 4020004020002）某单位于）某单位于2005/9/302005/9/30（星期二）到期应（星期二）到期应承付货款承付货款8080万元，当日该存款帐户

56、只能万元，当日该存款帐户只能划转划转2020万元，到万元，到1010月月1515日上午开业时划日上午开业时划转转3030万元，其余延到万元，其余延到1010月月2020日营业终了日营业终了才有足够款项划转，请计算赔偿金，并才有足够款项划转，请计算赔偿金，并作出划款时的会计分录。作出划款时的会计分录。1010月月1515日赔偿金日赔偿金=30=30万万9 95/5/万万=1350=1350（元）（元）1010月月2020日赔偿金日赔偿金=30=30万万15155/5/万万=2250=2250（元）（元）拒绝付款的七条合法事项：拒绝付款的七条合法事项：1、没有签订购销合同或购销合同未订明使用托、没

57、有签订购销合同或购销合同未订明使用托收；收；2、未经双方事先达成协议，收款人提前交货或未经双方事先达成协议，收款人提前交货或因逾期交货付款人不再需要该项货物；因逾期交货付款人不再需要该项货物；3 3、未按合同规定的到货地址发货；、未按合同规定的到货地址发货；4 4、代销、寄销、赊销的商品；、代销、寄销、赊销的商品；5 5、验单付款，发现所列货物的品种、规格、数、验单付款，发现所列货物的品种、规格、数量、价格与规定不符；量、价格与规定不符；6 6、验货付款，经查验货物与合同规定或与发货、验货付款，经查验货物与合同规定或与发货清单不符；清单不符；7 7、货款已经支付或计算有错误。、货款已经支付或计

58、算有错误。四、托收承付结算方式与委托收款的异同四、托收承付结算方式与委托收款的异同（一）相同：两者都是收款人主动向付款（一）相同：两者都是收款人主动向付款人收取款项的一种结算方式。其核算程人收取款项的一种结算方式。其核算程序、使用凭证的名称、联次与归宿、登序、使用凭证的名称、联次与归宿、登记簿设置与登记方法、资金划转与会计记簿设置与登记方法、资金划转与会计分录均相同。分录均相同。（二）不同：（二）不同：1 1、适用范围不同；、适用范围不同；2 2、收款依据不同；、收款依据不同；3 3、金额起点不同；、金额起点不同；4 4、付款期限规定不同；、付款期限规定不同；5 5、银行承担的责任不同。、银行

59、承担的责任不同。五、托收承付结算方式的评价五、托收承付结算方式的评价（一）优点：银行的监督作用发挥的比较（一）优点：银行的监督作用发挥的比较充分，能够保证货款的按期收回。它一充分，能够保证货款的按期收回。它一方面要监督销货单位确实发出了商品才方面要监督销货单位确实发出了商品才能办托收；另一方面又要监督购货单位能办托收；另一方面又要监督购货单位按期付款，不得延付和无理拒付。这样，按期付款，不得延付和无理拒付。这样，销货单位可以掌握发货的主动权，可取销货单位可以掌握发货的主动权，可取得按时收回货款的信用保证。对购货方得按时收回货款的信用保证。对购货方来说，既可以靠银行信用保证取得所需来说，既可以靠

60、银行信用保证取得所需物资，又可省去自提自运的麻烦，减少物资，又可省去自提自运的麻烦，减少采购在途资金占用。因此有利于加速商采购在途资金占用。因此有利于加速商品流通和资金周转，为购销双方乐于采品流通和资金周转，为购销双方乐于采用。用。（二）缺点：（二）缺点：1 1、容易助长货款拖欠，不利于钱货两清。、容易助长货款拖欠，不利于钱货两清。它采取先货，银行既不掌握物资，付款人它采取先货，银行既不掌握物资，付款人又没有向银行提供确有支付的保证，其主又没有向银行提供确有支付的保证，其主动权掌握在购方手里，银行处于被动地位，动权掌握在购方手里，银行处于被动地位，容易出现拖欠。容易出现拖欠。2 2、容易成为掩

61、盖经济活动中矛盾的工具。、容易成为掩盖经济活动中矛盾的工具。购货方没有资金可以到处签定合同，取得购货方没有资金可以到处签定合同，取得物资，占用别人资金，继续生产，继续积物资，占用别人资金，继续生产，继续积压；销货方采用它可以发售一些积压呆滞压；销货方采用它可以发售一些积压呆滞商品，货款有银行包收，还可以取得高于商品，货款有银行包收，还可以取得高于贷款利息的赔偿金，从而掩盖企业经营管贷款利息的赔偿金，从而掩盖企业经营管理中的矛盾。理中的矛盾。3 3、银行承担的责任超过了结算力所能及的、银行承担的责任超过了结算力所能及的范围。范围。现行支付结算业务小结现行支付结算业务小结种类种类 范围范围 谁申请谁申请 办理条件办理条件 起点起点 期限规定期限规定罚款规定罚款规定 转让规定转让规定 挂失规定挂失规定 何种证券何种证券 即远期即远期 是否使用压数机是否使用压数机 使用何报单使用何报单 谁是发报行谁是发报行本章结束谢谢观看/欢迎下载BY FAITH I MEAN A VISION OF GOOD ONE CHERISHES AND THE ENTHUSIASM THAT PUSHES ONE TO SEEK ITS FULFILLMENT REGARDLESS OF OBSTACLES.BY FAITH I BY FAITH