财务会计--我国会计制度改革问题

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1、我国会计制度改革问题我国会计制度改革问题主讲人：北京工业大学教授、博士主讲人：北京工业大学教授、博士栾甫贵栾甫贵1/4/20231我国会计制度改革问题我国会计制度改革问题o新中国成立以来，我国会计制度经历了多次较大的历史性新中国成立以来，我国会计制度经历了多次较大的历史性变迁，大致可以分为九个阶段：变迁，大致可以分为九个阶段：n草创阶段（1949-1951年）n“苏化”阶段（1952-1957年）n“虚无”阶段（1958-1959年）n恢复阶段（1960-1964年）n删减阶段（1965-1966年）n抗争阶段（1966-1980年）n重建阶段（1981-1984年）n开放阶段（1985-19

2、92年）n协调阶段（1993以来）1/4/20232我国会计制度改革问题我国会计制度改革问题o持续、稳定、不断提升的会计制度变迁，发生持续、稳定、不断提升的会计制度变迁，发生在在1978年十一届三中全会以来的年十一届三中全会以来的20多年。多年。o本讲座主要以工业企业会计制度为例，就本讲座主要以工业企业会计制度为例，就1978年以来主要会计制度变迁的内容、背景等问题年以来主要会计制度变迁的内容、背景等问题做些总结、回顾与探讨。做些总结、回顾与探讨。1/4/20233我国会计制度改革问题我国会计制度改革问题一、会计制度的恢复重建一、会计制度的恢复重建（1981-1985）二、会计制度的国际借鉴二

3、、会计制度的国际借鉴（1985-1993）三、会计制度的国际协调三、会计制度的国际协调（1993以来）以来）四、会计制度的改革规律四、会计制度的改革规律 五、我国会计制度的未来五、我国会计制度的未来1/4/20234一、会计制度的恢复重建一、会计制度的恢复重建（1981-1985）o财政部于财政部于1973年年12月月22日发布、日发布、1974年年1月月1日实日实施了国营企业会计工作规则（试行草案）、施了国营企业会计工作规则（试行草案）、国营工业企业会计科目、国营工业企业会国营工业企业会计科目、国营工业企业会计报表和国营工业企业成本核算办法。计报表和国营工业企业成本核算办法。o规定了规定了2

4、8个会计科目，首次将会计科目分为资金个会计科目，首次将会计科目分为资金占用类和资金来源类，允许企业采用增减记账法、占用类和资金来源类，允许企业采用增减记账法、收付记账法、借贷记账法，特别推重增减记账法。收付记账法、借贷记账法，特别推重增减记账法。1/4/20235一、会计制度的恢复重建一、会计制度的恢复重建（1981-1985）o1974年施行的会计制度，是年施行的会计制度，是“文革文革”期间产生的适期间产生的适用于闭关锁国计划经济环境的会计制度，也是改革用于闭关锁国计划经济环境的会计制度，也是改革开放以前最后一个会计制度。开放以前最后一个会计制度。o改革开放以后的第一个会计制度改革，是财政部

5、改革开放以后的第一个会计制度改革，是财政部1980年年9月月18日颁布、日颁布、1981年年1月月1日实施日实施的的国营国营工业企业会计制度工业企业会计制度会计科目和会计报表。会计科目和会计报表。1/4/20236一、会计制度的恢复重建一、会计制度的恢复重建（1981-1985）o会计制度改革的基本内容会计制度改革的基本内容o环境分析环境分析 1/4/20237一、会计制度的恢复重建一、会计制度的恢复重建（1981-1985）（一）会计制度改革的基本内容（一）会计制度改革的基本内容 1适应国家财经政策，调整会计科目适应国家财经政策，调整会计科目1974年以后、年以后、1980年以前，根据国家财

6、务制度的年以前，根据国家财务制度的需要，增加了需要，增加了“待核销基建支出待核销基建支出”、“超储积超储积压物资压物资”、“应补定额补贴应补定额补贴”、“应付工资应付工资”、“应交折旧基金应交折旧基金”、“应付引进设备款应付引进设备款”6个科个科目，加上原来（目，加上原来（1974年会计制度）的年会计制度）的28个会计个会计科目科目，共，共34个科目，在此基础上个科目，在此基础上1981年的会计年的会计制度净增加了制度净增加了16个科目，计个科目，计50个会计科目个会计科目。净。净增加的增加的16个会计科目如下表：个会计科目如下表：1/4/20238一、会计制度的恢复重建一、会计制度的恢复重建

7、（1981-1985）分解增加科目（8个）新增科目（10个）减少科目（2个）原科目分解后科目材料原材料、燃料、包装物、低值易耗品 材料采购、材料成本差异、其他货币资金、专项应收款、利润分配、应交资金占用费、应交税金、专用拨款、专用借款、专项应付款 在途材料工资 生产费用基本生产、自制半成品、辅助生产、车间经费、企业管理费 国家资金固定基金、流动基金 1/4/20239一、会计制度的恢复重建一、会计制度的恢复重建（1981-1985）主要变化的科目：主要变化的科目：（1）适应）适应“划分收支、分级包干划分收支、分级包干”财政管理办法，要财政管理办法，要求设置求设置“应交税金应交税金”科目。科目。

8、（2）适应流动资金的全额信贷和基本建设投资的拨改）适应流动资金的全额信贷和基本建设投资的拨改贷要求：贷要求：将原将原“银行借款银行借款”分解为分解为“流动资金借款流动资金借款”和和“基建基建借款借款”科目；科目；将将“国家资金国家资金”分为分为“固定基金固定基金”和和“流动基金流动基金”科科目；目；增加增加“应交资金占用费应交资金占用费”科目、科目、“超储积压物资超储积压物资”科科目。目。1/4/202310一、会计制度的恢复重建一、会计制度的恢复重建（1981-1985）2适应经济体制改革的需要，丰富会计报表适应经济体制改革的需要，丰富会计报表（1）保留：资金平衡表、利润表、商品产品成本表、

9、主要）保留：资金平衡表、利润表、商品产品成本表、主要产品单位成本表、专用基金及专用拨款表、利润留成计产品单位成本表、专用基金及专用拨款表、利润留成计算表；算表；（2）增加：产品销售利润明细表、生产费用表和基建借款）增加：产品销售利润明细表、生产费用表和基建借款及专项借款表；及专项借款表；（3）主要特点：资金平衡表分为）主要特点：资金平衡表分为固定资产与固定资金固定资产与固定资金、流流动资产与流动资金动资产与流动资金、专项资产与专项资金专项资产与专项资金三段，并要求三段，并要求各段内部保持平衡，形成了著名的各段内部保持平衡，形成了著名的“三段式三段式”平衡关系。平衡关系。1/4/202311一、

10、会计制度的恢复重建一、会计制度的恢复重建（1981-1985）3不规定记账方法不规定记账方法 与与1974年的制度不同，新制度没有对记账方年的制度不同，新制度没有对记账方法作统一规定，而由于当时增减记账法的广泛使法作统一规定，而由于当时增减记账法的广泛使用与借贷记账法的恢复，有关工业会计教材用与借贷记账法的恢复，有关工业会计教材中大多以这两种方法同时标记会计分录。中大多以这两种方法同时标记会计分录。1/4/202312一、会计制度的恢复重建一、会计制度的恢复重建（1981-1985）（二）环境分析（二）环境分析 1978年末党的十一届三中全会，提出了将党的工年末党的十一届三中全会，提出了将党的

11、工作重心转移到经济建设和经济体制改革上来，作重心转移到经济建设和经济体制改革上来，国家经济建设的重点也转移到提高企业经济效国家经济建设的重点也转移到提高企业经济效益方面，此后出台了一系列相关法律法规，有益方面，此后出台了一系列相关法律法规，有关会计的关会计的政治环境、经济环境、法律环境政治环境、经济环境、法律环境等发等发生了重大变化，生了重大变化，1974年的会计制度已经远远不年的会计制度已经远远不能适应新的环境要求，必须作出相应的调整。能适应新的环境要求，必须作出相应的调整。1/4/202313一、会计制度的恢复重建一、会计制度的恢复重建（1981-1985）1政治环境政治环境：结束以阶级斗

12、争为纲的历史，将：结束以阶级斗争为纲的历史，将工作重心转移到经济建设上来工作重心转移到经济建设上来 为会计制度彻底松了绑，为会计制度彻底松了绑，“经济越发展，经济越发展，会计越重要会计越重要”的论断再一次显示了重要作用，的论断再一次显示了重要作用，为拯救为拯救“文革文革”中倍受压抑和打击的会计制度中倍受压抑和打击的会计制度迎来了黎明的曙光。迎来了黎明的曙光。1/4/202314一、会计制度的恢复重建一、会计制度的恢复重建（1981-1985）2经济环境经济环境：改革经济管理体制，扩大企业经营自主权：改革经济管理体制，扩大企业经营自主权十一届全会公报指出：十一届全会公报指出：“现在我国经济管理体

13、制的一个严现在我国经济管理体制的一个严重缺点是权力过于集中，重缺点是权力过于集中，应该应该坚决实行按经济规坚决实行按经济规律办事，重视价值规律的作用律办事，重视价值规律的作用，应该在党的一元化应该在党的一元化领导之下，认真领导之下，认真解决党政企不分、以党代政、以政代企解决党政企不分、以党代政、以政代企的现象，实行分级分工分人负责，加强管理机构和管理的现象，实行分级分工分人负责，加强管理机构和管理人员的权限和责任，减少会议公文，提高工作效率，认人员的权限和责任，减少会议公文，提高工作效率，认真实行考核、奖惩、升降等制度。真实行考核、奖惩、升降等制度。”1/4/202315一、会计制度的恢复重建

14、一、会计制度的恢复重建（1981-1985）3法律环境法律环境：适应经济环境变革的需要，建立改革开：适应经济环境变革的需要，建立改革开放的法律制度放的法律制度 1979年年7月月1日发布日发布中外合资经营企业法中外合资经营企业法 1980年年9月月10日发布日发布中外合资经营企业所得税法中外合资经营企业所得税法个人所得税法个人所得税法影响：构建了影响：构建了对外开放、引进外资、审视和改革高度对外开放、引进外资、审视和改革高度集权的计划经济体制集权的计划经济体制的法律环境，新制度中增加了的法律环境，新制度中增加了“应付引进设备款应付引进设备款”科目。科目。1/4/202316一、会计制度的恢复重

15、建一、会计制度的恢复重建（1981-1985）4学术环境：学术环境：解放思想，求真务实解放思想，求真务实 1978年开始了关于年开始了关于真理标准的大讨论真理标准的大讨论；1978年初葛家澍教授在中国经济问题杂志发年初葛家澍教授在中国经济问题杂志发表了表了必须替借贷记账法恢复名誉必须替借贷记账法恢复名誉的的论文；论文；1979年年12月月26日日中国会计学会中国会计学会成立成立；影响：为改革开放后首次会计制度改革创造了良影响：为改革开放后首次会计制度改革创造了良好的学术环境好的学术环境。1/4/202317二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）（一）主要改革内容（一

16、）主要改革内容 1981年年的会计制度实施以后，又经历了的会计制度实施以后，又经历了1985年、年、1989年年两次修订，除了会计科目分别增加到两次修订，除了会计科目分别增加到60个和个和67个以外，还引进了一些国际通行的会计概个以外，还引进了一些国际通行的会计概念和会计方法。念和会计方法。下面主要对下面主要对1989年的会计制度改革的主要内容做年的会计制度改革的主要内容做些简要分析。些简要分析。1/4/202318二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）1根据经济业务发展的需要，根据经济业务发展的需要，调整会计科目调整会计科目（1）取消）取消“应交折旧基金应交折旧基

17、金”，建立，建立“更新改造基金更新改造基金”；（2）严格控制工资总额，增设）严格控制工资总额，增设“工资基金工资基金”科目；科目；（3）拓宽融资渠道，增设）拓宽融资渠道，增设“应付债券应付债券”科目；科目；（4）发展商业信用，增设）发展商业信用，增设票据票据类科目；类科目；增设了增设了“应收票据应收票据”和和“应付票据应付票据”科目，并在科目，并在“其其他货币资金他货币资金”中增设中增设“银行汇票银行汇票”和和“银行本票银行本票”科目；科目；（5）重视无形资产，增设）重视无形资产，增设“无形资产无形资产”科目。科目。1/4/202319二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴（1985-1

18、993）2适应多种经济形式的需要，适应多种经济形式的需要，放弃资金平衡表的三段式平放弃资金平衡表的三段式平衡衡模式模式 国务院国务院1985年年9月月11日批转日批转关于增强大中型国营工业企业关于增强大中型国营工业企业活力若干问题的暂行规定活力若干问题的暂行规定，1986年年12月月5日颁布日颁布关于关于深化企业改革、增强企业活力若干规定。深化企业改革、增强企业活力若干规定。资金平衡表一资金平衡表一改近十年的改近十年的“三段式三段式”平衡要求：平衡要求：资产分为固定资产、无形资产、长期投资、流动资产和专项资产分为固定资产、无形资产、长期投资、流动资产和专项资产资产五个部分五个部分；来源分为固定

19、及流动基金、借入资金、结算资金和专项资金来源分为固定及流动基金、借入资金、结算资金和专项资金四个部分四个部分；失去了左右分类对照平衡的基础；失去了左右分类对照平衡的基础；在在补充资料补充资料中增加了中增加了商业承兑汇票贴现商业承兑汇票贴现的内容；的内容；成为我国会计报表改革的一项重大进步。成为我国会计报表改革的一项重大进步。1/4/202320二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）3满足经济核算的需要，完善成本开支范围、规范成本计算满足经济核算的需要，完善成本开支范围、规范成本计算方法方法 1984年以前，我国没有形成完整的有关成本管理的法规；年以前，我国没有形成完

20、整的有关成本管理的法规；1984年年3月月5日，国务院发布了日，国务院发布了国营企业成本管理条例；国营企业成本管理条例；1984年年4月月25日起财政部发布了日起财政部发布了国营工业、交通运输企业国营工业、交通运输企业成本管理实施细则成本管理实施细则等行业性成本管理实施细则；等行业性成本管理实施细则；1986年年12月月23日，财政部发布了日，财政部发布了国营工业企业成本核算办国营工业企业成本核算办法。法。1/4/202321二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）（1）明确了成本开支范围明确了成本开支范围 国营企业成本管理条例规定了国营企业成本管理条例规定了11项内

21、容的成项内容的成本开支范围本开支范围，主要包括：，主要包括：材料费、折旧费、购置样品样机和一般测试仪器材料费、折旧费、购置样品样机和一般测试仪器的费用的费用、工资及福利费、工会经费及职工教育、工资及福利费、工会经费及职工教育经费、经费、“三包三包”费用、废品损失与停工损失、费用、废品损失与停工损失、财产和运输保险费、流动资金贷款利息财产和运输保险费、流动资金贷款利息、产品、产品销售费用、管理费用、其他费用。销售费用、管理费用、其他费用。1/4/202322二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）不得计入生产、销售成本的六类费用不得计入生产、销售成本的六类费用：应在基本

22、建设资金、各种专项基金和专项经费中开支应在基本建设资金、各种专项基金和专项经费中开支的费用；的费用；应在企业留用利润中开支的奖金；应在企业留用利润中开支的奖金；超出国家规定开支标准部分的各项费用支出；超出国家规定开支标准部分的各项费用支出；基本建设借款和专项借款的利息；基本建设借款和专项借款的利息；应在企业留用利润中开支的各项赔偿金、违约金、滞应在企业留用利润中开支的各项赔偿金、违约金、滞纳金和罚款；纳金和罚款；与本企业生产经营活动无关的其他费用。与本企业生产经营活动无关的其他费用。1/4/202323二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）主要变化：主要变化：体现了

23、经济体制改革的客观要求，体现了经济体制改革的客观要求，增加了高度集中增加了高度集中的计划经济体制下没有也不可能有的内容的计划经济体制下没有也不可能有的内容，如契，如契约、合同公证费和鉴证费，咨询费，专有技术使约、合同公证费和鉴证费，咨询费，专有技术使用费，广告费，商标注册费等。用费，广告费，商标注册费等。1/4/202324二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）（2）规定了成本核算的一般原则和方法）规定了成本核算的一般原则和方法 明确了明确了实际成本实际成本和和权责发生制权责发生制原则；原则；规定了低值易耗品的规定了低值易耗品的一次摊销法一次摊销法和和五五摊销法；五

24、五摊销法；规定了规定了成本计算期；成本计算期；确定了确定了配比性配比性和和一致性一致性原则；原则；要求成本核算必须划清的要求成本核算必须划清的三个界限三个界限：划清划清本期成本与下期成本本期成本与下期成本的界限，划清的界限，划清在产品成本在产品成本与产成品成本与产成品成本的界限，划清的界限，划清可比产品成本与不可比可比产品成本与不可比产品成本产品成本的界限。的界限。1/4/202325二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）（3）规定了产品成本项目和成本计算方法）规定了产品成本项目和成本计算方法 将成本项目分为将成本项目分为原材料、燃料及动力、工资及福利费、车间经原材

25、料、燃料及动力、工资及福利费、车间经费、企业管理费费、企业管理费五项；五项；要求企业根据产品的要求企业根据产品的生产特点和管理要求生产特点和管理要求确定成本计算对象；确定成本计算对象；规定了生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法：规定了生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法：约当产约当产量法、定额成本法、定额比例法；量法、定额成本法、定额比例法；规定了结转产品销售成本可以采用的方法：规定了结转产品销售成本可以采用的方法：分批实际法、先进分批实际法、先进先出法、加权平均法；先出法、加权平均法；要求产品销售成本的结转必须以销售收入的实现为前提。要求产品销售成本的结转必须以销售收入的实现为前提。

26、1/4/202326二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）（二）环境分析（二）环境分析 1989年的会计制度，是一部年的会计制度，是一部承上启下的会承上启下的会计制度计制度，其中关于商品经济环境的会计科目设，其中关于商品经济环境的会计科目设置、会计报表调整和成本核算原则等改革，不置、会计报表调整和成本核算原则等改革，不仅是对有计划商品经济的贡献，也为仅是对有计划商品经济的贡献，也为1993年会年会计制度的改革与实施奠定了重要基础。计制度的改革与实施奠定了重要基础。1/4/202327二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）1政治环境政治环境

27、：贯彻计划经济为主、市场调节为辅原则，发展多：贯彻计划经济为主、市场调节为辅原则，发展多种经济形式种经济形式 1982年党的年党的十二大十二大明确提出，到明确提出，到20世纪末，在不断提高经济效世纪末，在不断提高经济效益的前提下，力争使全国工农业的年总产值翻两番；益的前提下，力争使全国工农业的年总产值翻两番；1984年年12月月20日，党的十二届三中全会通过了日，党的十二届三中全会通过了中共中央关于中共中央关于经济体制改革的决定：经济体制改革的决定：建立多种形式的经济责任制，积极建立多种形式的经济责任制，积极发展多种经济形式、进一步扩大对内对外的经济技术交流；发展多种经济形式、进一步扩大对内对

28、外的经济技术交流；1988年年9月月30日，日，十三届三中全会公报十三届三中全会公报：通过建立在国家宏观：通过建立在国家宏观控制下的企业自主经营、自负盈亏、自我约束的机制，提高控制下的企业自主经营、自负盈亏、自我约束的机制，提高经济效益。经济效益。1/4/202328二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）2经济环境：经济环境：构建统一的社会主义市场，加强和完构建统一的社会主义市场，加强和完善各项经济制度建设善各项经济制度建设 1983年年6月月6日，日，第六届全国人民代表大会第一次会第六届全国人民代表大会第一次会议上的政府工作报告议上的政府工作报告：采取指令性计划、

29、指导性：采取指令性计划、指导性计划和市场调节三种管理办法管理经济；计划和市场调节三种管理办法管理经济；1986年年7月月4日，国务院发布了日，国务院发布了关于加强工业企业管关于加强工业企业管理若干问题的决定理若干问题的决定：企业要从生产型转变为生产：企业要从生产型转变为生产经营型，要注意研究市场变化，适应市场需要。经营型，要注意研究市场变化，适应市场需要。1/4/202329二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）1988年年2月月27日，国务院发布了日，国务院发布了全民所有制工业全民所有制工业企业承包经营责任制暂行条例企业承包经营责任制暂行条例：以承包经营合：以承包

30、经营合同形式确定国家与企业的责权利关系，试行资金同形式确定国家与企业的责权利关系，试行资金分账制度，划分国家资金和企业资金；分账制度，划分国家资金和企业资金；1988年年3月月27日，姚依林在七届全国人大第一次会日，姚依林在七届全国人大第一次会议上议上关于一九八八年国民经济和社会发展计划关于一九八八年国民经济和社会发展计划草案的报告草案的报告：要逐步建立起：要逐步建立起“国家调节市场，国家调节市场，市场引导企业市场引导企业”的经济运行机制的目标。的经济运行机制的目标。1/4/202330二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）上述经济环境的影响：上述经济环境的影响：o

31、极大地推动了企业的社会主义市场化进程，企业的商品生产极大地推动了企业的社会主义市场化进程，企业的商品生产者地位得到认可和加强，国有、集体、合资、私营等多种企者地位得到认可和加强，国有、集体、合资、私营等多种企业形式呈现出前所未有的丰富和繁荣，业形式呈现出前所未有的丰富和繁荣，企业的经营自主权得企业的经营自主权得到了较好的维护，产品成本核算与管理得到空前的重视；到了较好的维护，产品成本核算与管理得到空前的重视；o经济环境的稳定、宽松，必然带来经济环境的稳定、宽松，必然带来会计制度的改善和发展会计制度的改善和发展，这是人们公认的一条规律；这是人们公认的一条规律；o1989年会计制度内容的部分国际借

32、鉴，正是这一时期年会计制度内容的部分国际借鉴，正是这一时期对外开对外开放、经济体制向市场化倾斜的必然结果放、经济体制向市场化倾斜的必然结果。1/4/202331二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）3法律环境法律环境 1981年以后，随着党中央对内搞活、对外开放政策的实施和深年以后，随着党中央对内搞活、对外开放政策的实施和深入，有计划商品经济制度获得了较快的发展，国内经济环境入，有计划商品经济制度获得了较快的发展，国内经济环境日趋活跃，引进外资的步伐不断加快，为此国家新日趋活跃，引进外资的步伐不断加快，为此国家新出台了一出台了一系列稳定经济秩序、扩大对外开放的法律系

33、列稳定经济秩序、扩大对外开放的法律。主要涉及到有关主要涉及到有关无形资产无形资产（如商标法、专利法）、（如商标法、专利法）、涉外资金管涉外资金管理理（如外国企业所得税法、涉外经济合同法、外资企业法、（如外国企业所得税法、涉外经济合同法、外资企业法、中外合作经营企业法、海关法等）、中外合作经营企业法、海关法等）、国内经济秩序国内经济秩序（如经济（如经济合同法、会计法、民法通则、破产法、全民所有制工业企业合同法、会计法、民法通则、破产法、全民所有制工业企业法等）三个方面。法等）三个方面。1/4/202332二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）1981年年12月月13日

34、五届人大四次会议通过日五届人大四次会议通过 经济合经济合同法同法 外国企业所得税法；外国企业所得税法；1982年年8月月23日五届人大常委会第二十四次会议通日五届人大常委会第二十四次会议通过过商标法；商标法；1984年年3月月12日六届人大常委会第四次会议通过日六届人大常委会第四次会议通过专利法；专利法；1985年年1月月21日六届人大常委会第九次会议通过日六届人大常委会第九次会议通过会计法、会计法、第十次会议通过了第十次会议通过了涉外经济合同涉外经济合同法。法。1/4/202333二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）1986年年4月月12日六届人大第四次会议通过

35、日六届人大第四次会议通过民法通民法通则、外资企业法；则、外资企业法；1986年年12月月2日六届人大常委会第十八次会议通过日六届人大常委会第十八次会议通过企业破产法（试行）；企业破产法（试行）；1987年年1月月22日六届人大常委会第十九次会议通过日六届人大常委会第十九次会议通过海关法；海关法；1988年年4月月13日七届人大第一次会议通过日七届人大第一次会议通过中外合作中外合作经营企业法、全民所有制工业企业法。经营企业法、全民所有制工业企业法。1/4/202334二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）4业内环境业内环境1989年的会计制度是对部分国际会计惯例的借鉴

36、，在很年的会计制度是对部分国际会计惯例的借鉴，在很大程度上也是对大程度上也是对1985年实施的中外合资经营企业会计年实施的中外合资经营企业会计制度的借鉴。制度的借鉴。1985年年3月月4日和日和4月月24日，财政部分别正式发布了日，财政部分别正式发布了中外中外合资经营企业会计制度、中外合资经营工业企业会合资经营企业会计制度、中外合资经营工业企业会计会计科目和会计报表；计会计科目和会计报表；这是一部具有划时代意义的会计制度，创造了这是一部具有划时代意义的会计制度，创造了8个第一个第一：1/4/202335二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）第一，是我国第一套含盖会计

37、确认、计量、记录和报告的会计第一，是我国第一套含盖会计确认、计量、记录和报告的会计制度。制度。会计确认与计量会计确认与计量：第三章第三章 会计核算的一般原则会计核算的一般原则 第四章第四章 投入资本的核算投入资本的核算 第五章第五章 货币资金及往来款项的核算货币资金及往来款项的核算 第六章第六章 存货的核算存货的核算 第七章第七章 长期投资及长期负债的核算长期投资及长期负债的核算 第八章第八章 固定资产的核算固定资产的核算 第九章第九章 无形资产及其他资产的核算无形资产及其他资产的核算 第十章第十章 成本和费用的核算成本和费用的核算 第十一章第十一章 销售和利润的核算销售和利润的核算1/4/2

38、02336二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）会计记录与报告会计记录与报告：第十二章第十二章 会计科目和会计报表会计科目和会计报表第十三章第十三章 会计凭证和会计账簿会计凭证和会计账簿1/4/202337二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）第二，第一次使用了第二，第一次使用了“资本资本”、“股利股利”、“票据票据”、“无形资产无形资产”等概念等概念如：会计制度第四章如：会计制度第四章“投入资本投入资本的核算的核算”第九章第九章“无形资产无形资产及其他资产的核算及其他资产的核算”；会计科目中设置会计科目中设置“实收资本实收资本”、“应付

39、股利应付股利”、“应应收票据收票据”、“应付票据应付票据”、“场地使用权场地使用权”、“专专有技术及专用权有技术及专用权”、“其他无形资产其他无形资产”等。等。1/4/202338二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）o第三，第一次采用第三，第一次采用制造成本法制造成本法计算产品成本，将计算产品成本，将销售费用、管理费用作为期间费用处理。销售费用、管理费用作为期间费用处理。o第四，第一次按照第四，第一次按照资产、负债、资本、成本、损资产、负债、资本、成本、损益进行会计科目分类益进行会计科目分类。o第五，第一次引进资产负债表、利润表、财务状第五，第一次引进资产负债表、

40、利润表、财务状况变动表在内的况变动表在内的西方会计报表体系及格式西方会计报表体系及格式。o第六，第一次提出了第六，第一次提出了企业终止的核算企业终止的核算，如第十六，如第十六章章“解散与清算解散与清算”。1/4/202339二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）o第七，第一次明确了第七，第一次明确了国际通行的会计原则国际通行的会计原则，如第，如第三章三章“会计核算的一般原则会计核算的一般原则”中规定了中规定了客观性客观性原原则、则、权责发生制权责发生制原则、原则、配比性配比性原则、原则、实际成本实际成本原原则、则、划分资本性支出与收益性支出划分资本性支出与收益性支出

41、原则、原则、一致性一致性原则等，明确了会计记录的原则等，明确了会计记录的借贷记账法借贷记账法。o第八，第一次允许特殊情况的企业经过批准，采第八，第一次允许特殊情况的企业经过批准，采用用加速折旧法加速折旧法计提折旧，固定资产折旧计提折旧，固定资产折旧不提折旧不提折旧基金、没有专款专用原则基金、没有专款专用原则。1/4/202340二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）o结论结论 二十年前中外合资经营企业会计制度的内容，二十年前中外合资经营企业会计制度的内容，已经被后来特别是已经被后来特别是1993年、年、2001年的会计制度改革年的会计制度改革所借鉴、吸收，所借鉴、吸

42、收，1989年的会计制度改革是其直接受年的会计制度改革是其直接受益者；益者；这一制度在我国整体上与国际会计惯例协调的会这一制度在我国整体上与国际会计惯例协调的会计制度改革中的作用和影响不容低估，功不可没。计制度改革中的作用和影响不容低估，功不可没。1/4/202341三、会计制度的国际协调三、会计制度的国际协调（1993年以来）年以来）o1989年会计制度：国际协调的萌芽年会计制度：国际协调的萌芽o1993年会计制度：形式上的国际协调年会计制度：形式上的国际协调o2001年会计制度：内容上的国际协调年会计制度：内容上的国际协调1/4/202342三、会计制度的国际协调三、会计制度的国际协调（1

43、993年以来）年以来）（一）形式协调（一）形式协调（1993-2001）1992年年11月月30日，经国务院批准，财政部发布了日，经国务院批准，财政部发布了企企业会计准则、企业财务通则业会计准则、企业财务通则以及十三个以及十三个行业行业会计制度和财务制度会计制度和财务制度，俗称，俗称“两则两制两则两制”，于，于1993年年7月月1日起实行。日起实行。1/4/202343三、会计制度的国际协调三、会计制度的国际协调（1993年以来）年以来）1改革的主要内容改革的主要内容（1）改革了会计等式）改革了会计等式“资金占用资金占用=资金来源资金来源”改为改为“资产资产=负债负债+所有者权所有者权益益”（

44、2）改革了会计报表体系）改革了会计报表体系 1989年：年：资金平衡表资金平衡表、专用基金及专用拨款表、基建专用基金及专用拨款表、基建借款及专项借款表、应上交及应弥补款项情况表、借款及专项借款表、应上交及应弥补款项情况表、商品产品成本表、主要产品单位成本表、生产费用商品产品成本表、主要产品单位成本表、生产费用表、表、利润表利润表等；等；1993年：资产负债表、损益表、财务状况变动表。年：资产负债表、损益表、财务状况变动表。1/4/202344三、会计制度的国际协调三、会计制度的国际协调（1993年以来）年以来）（3）明确了会计核算的基本前提和一般原则）明确了会计核算的基本前提和一般原则会计核算

45、基本前提会计核算基本前提：会计主体、持续经营、会计分期、：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量货币计量会计核算一般原则会计核算一般原则：客观性、可比性、相关性、一贯：客观性、可比性、相关性、一贯性、及时性、明晰性、配比性、权责发生制、谨慎性、及时性、明晰性、配比性、权责发生制、谨慎性、实际成本、划分收益性支出与资本性支出、重性、实际成本、划分收益性支出与资本性支出、重要性等十二项，其中的谨慎性原则突破了传统的制要性等十二项，其中的谨慎性原则突破了传统的制度禁区。度禁区。1/4/202345三、会计制度的国际协调三、会计制度的国际协调（1993年以来）年以来）（4）初步采用了国际通行的会计核算

46、方法）初步采用了国际通行的会计核算方法一是明确要求采用一是明确要求采用借贷记账法借贷记账法；二是应用二是应用制造成本制度制造成本制度，将原来的企业管理费分为管理费用和，将原来的企业管理费分为管理费用和财务费用，不计入当期产品成本，而作为期间费用一次、全财务费用，不计入当期产品成本，而作为期间费用一次、全额计入当期损益；额计入当期损益；三是三是取消固定基金取消固定基金，提取折旧、固定资产盘盈、报废、毁损不，提取折旧、固定资产盘盈、报废、毁损不再增减资本金，而直接计入当期成本费用或损益；再增减资本金，而直接计入当期成本费用或损益；四是四是取消专项存款取消专项存款，不再实行资金的专户储存；，不再实行

47、资金的专户储存；五是实施五是实施谨慎性原则谨慎性原则，允许企业提取坏账准备、按规定采用加，允许企业提取坏账准备、按规定采用加速折旧法计提折旧、采用后进先出法进行存货发出计价等。速折旧法计提折旧、采用后进先出法进行存货发出计价等。1/4/202346三、会计制度的国际协调三、会计制度的国际协调（1993年以来）年以来）（5）调整有关会计科目）调整有关会计科目增加增加：“坏账准备坏账准备”“”“固定资产清理固定资产清理”“”“资本公积资本公积”等；等；取消取消：“待核销基建支出待核销基建支出”“超储积压物资超储积压物资”“专用拨款专用拨款”等；等；分解分解：将：将“有价证券有价证券”按照期限长短分

48、为按照期限长短分为“短期投资短期投资”和和“长期长期投资投资”等；等；合并合并：将：将“银行存款银行存款”和和“专项存款专项存款”并为并为“银行存款银行存款”，将，将“应收销货款应收销货款”和部分和部分“专项应收款专项应收款”并为并为“应收账款应收账款”等；等；改变名称改变名称：将：将“折旧折旧”改为改为“累计折旧累计折旧”，将，将“车间经费车间经费”改为改为“制造费用制造费用”，将，将“应交利润应交利润”改为改为“应付利润应付利润”等。等。（6）实行）实行会计制度与会计准则并存会计制度与会计准则并存的规范模式。的规范模式。1/4/202347三、会计制度的国际协调三、会计制度的国际协调（19

49、93年以来）年以来）2改革的环境分析改革的环境分析（1）政治环境：进一步解放思想，提出建立社会主义市场经济政治环境：进一步解放思想，提出建立社会主义市场经济体制的目标体制的目标 1988年年9月的十三届三中全会，提出了积极月的十三届三中全会，提出了积极推进社会主义商品经推进社会主义商品经济新秩序建设的目标；济新秩序建设的目标；1990年年12月的十三届七中全会，提出了到月的十三届七中全会，提出了到2000年，初步年，初步建立计建立计划经济与市场调节相结合的经济体制和运行机制的目标；划经济与市场调节相结合的经济体制和运行机制的目标；1991年年1月邓小平在上海视察过程中指出，月邓小平在上海视察过

50、程中指出，“市场也可以为社会市场也可以为社会主义服务主义服务”；1992年年初邓小平的南巡谈话，提出了三个年年初邓小平的南巡谈话，提出了三个“有利于有利于”；1992年年10月的十四大明确月的十四大明确提出了建立社会主义市场经济体制的提出了建立社会主义市场经济体制的宏伟目标。宏伟目标。1/4/202348三、会计制度的国际协调三、会计制度的国际协调（1993年以来）年以来）（2）经济环境：发展股份制，构建社会主义市场体系经济环境：发展股份制，构建社会主义市场体系 1990年国务院决定在上海、深圳进行规范化股票转让交易试点，年国务院决定在上海、深圳进行规范化股票转让交易试点，同年同年12月成立月

51、成立上海股票交易所上海股票交易所，1991年年7月成立月成立深圳股票交深圳股票交易所；易所；1992年年5月月15日国家体改委、计委、财政部、中国人民银行、日国家体改委、计委、财政部、中国人民银行、国务院生产办公室联合发布了关于股份制企业试点办法，国务院生产办公室联合发布了关于股份制企业试点办法，同日国家体改委发布了股份有限公司规范意见；同日国家体改委发布了股份有限公司规范意见；股票交易所及其管理规范的建立，也标志着我国资本市场的初股票交易所及其管理规范的建立，也标志着我国资本市场的初步建立，为步建立，为1993年的会计制度改革与实施创造了一个良好的年的会计制度改革与实施创造了一个良好的经济制

52、度环境。经济制度环境。1/4/202349三、会计制度的国际协调三、会计制度的国际协调（1993年以来）年以来）（3）法律环境：颁布和修订涉外法律，构建市场经济法律体系法律环境：颁布和修订涉外法律，构建市场经济法律体系 1989年年12月月26日七届全国人大常委会第十一次会议颁布了自日七届全国人大常委会第十一次会议颁布了自1990年月日起施行年月日起施行城市房地产管理法、城市规划城市房地产管理法、城市规划法；法；1990年年4月七届全国人大第三次会议通过了修订后的月七届全国人大第三次会议通过了修订后的中外合资中外合资经营企业法；经营企业法；1990年年9月七届全国人大常委会第十五次会议通过了月

53、七届全国人大常委会第十五次会议通过了归侨侨眷归侨侨眷权益保护法、著作权法、权益保护法、著作权法、铁路法；铁路法；1991年年4月七届全国人大第四次会议通过了月七届全国人大第四次会议通过了民事诉讼法、民事诉讼法、外商投资企业和外国企业所得税法；外商投资企业和外国企业所得税法；1992年年9月七届全国人大常委会第二十七次会议通过了修订后的月七届全国人大常委会第二十七次会议通过了修订后的专利法专利法，发布了，发布了税收管理法；税收管理法；1992年年11月七届全国人大会常委会第二十八次会议通过了月七届全国人大会常委会第二十八次会议通过了海海商法。商法。1/4/202350三、会计制度的国际协调三、会

54、计制度的国际协调（1993年以来）年以来）（二）实质协调（二）实质协调（2001-）特征特征：打破：打破“财务决定会计财务决定会计”模式模式 会计确认、计量、记录、报告于一体会计确认、计量、记录、报告于一体 标志标志：财政部发布的系列会计制度：财政部发布的系列会计制度：2000年年12月月29日发布企业会计制度日发布企业会计制度 2001年年12月月17日发布金融企业会计制度日发布金融企业会计制度 2004年年4月月27日发布小企业会计制度日发布小企业会计制度 1/4/202351三、会计制度的国际协调三、会计制度的国际协调（1993年以来）年以来）1改革的主要内容改革的主要内容（1）建立完整

55、的、全新的会计制度体系。）建立完整的、全新的会计制度体系。建立建立企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度三种三种类型以及会计核算类型以及会计核算一般原则一般原则、专业会计核算办法专业会计核算办法在内的会计在内的会计制度规范体系；制度规范体系；确立会计核算一般原则、会计科目与财务会计报告格式；确立会计核算一般原则、会计科目与财务会计报告格式；设计特殊行业的专业核算办法，如新闻出版业会计核算办设计特殊行业的专业核算办法，如新闻出版业会计核算办法、施工企业会计核算办法、证券投资基金会计核法、施工企业会计核算办法、证券投资基金会计核算办法算办法 等

56、；等；实现实现一般性与特殊性的统一、会计核算四个环节规范的统一一般性与特殊性的统一、会计核算四个环节规范的统一，恢复了会计制度的本来面目。恢复了会计制度的本来面目。1/4/202352三、会计制度的国际协调三、会计制度的国际协调（1993年以来）年以来）（2）丰富了会计核算的一般原则。）丰富了会计核算的一般原则。增加了增加了“实质重于形式实质重于形式”原则，在贯彻谨慎性原则中不得原则，在贯彻谨慎性原则中不得计提秘密准备（任意准备）。计提秘密准备（任意准备）。（3）按照资产定义确认和计量资产。）按照资产定义确认和计量资产。包括包括按照可变现净值计量期末资产按照可变现净值计量期末资产、年终决算前必

57、须处理、年终决算前必须处理完待处理财产损溢、将完待处理财产损溢、将“递延资产递延资产”改为改为“长期待摊费长期待摊费用用”、计提坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准、计提坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备等减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备等八八项资产减值准备项资产减值准备等。等。1/4/202353三、会计制度的国际协调三、会计制度的国际协调（1993年以来）年以来）（4）重新定义会计要素重新定义会计要素，完善会计核算方法。，完善会计核算

58、方法。核心：以经济利益的流入、流出定义资产、负债、所有核心：以经济利益的流入、流出定义资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计要素，保持与财务会计者权益、收入、费用等会计要素，保持与财务会计报告条例的一致性。报告条例的一致性。（5）调整了部分）调整了部分会计科目的名称和内容会计科目的名称和内容。如：将如：将“递延资产递延资产”改为改为“长期待摊费用长期待摊费用”；增加增加“委托贷款委托贷款”“”“预计负债预计负债”“”“劳务成本劳务成本”以及相关资以及相关资产减值准备科目等。产减值准备科目等。1/4/202354三、会计制度的国际协调三、会计制度的国际协调（1993年以来）年以来）（6）调整规

59、范了会计报表体系和编制方法。）调整规范了会计报表体系和编制方法。一是调整了资产负债表，改变了部分项目的填列方法，一是调整了资产负债表，改变了部分项目的填列方法，确立确立了账面余额、账面价值了账面余额、账面价值概念，按照账面价值（账概念，按照账面价值（账面余额扣除计提的减值准备面余额扣除计提的减值准备）填列资产负债表；）填列资产负债表；二是调整了损益表，将二是调整了损益表，将损益表改为损益表改为“利润表利润表”；三是简化了现金流量表；三是简化了现金流量表；四是具体规定了会计报表的编制基础、编制依据、编制四是具体规定了会计报表的编制基础、编制依据、编制原则、编制方法、主要项目说明等原则、编制方法、

60、主要项目说明等会计报表附注会计报表附注的内的内容。容。1/4/202355三、会计制度的国际协调三、会计制度的国际协调（1993年以来）年以来）（7）完善会计政策与会计估计，增强会计信息的）完善会计政策与会计估计，增强会计信息的真实性。真实性。改革固定资产改革固定资产折旧政策折旧政策，折旧率、净残值率、报，折旧率、净残值率、报废标准由企业自定；改革坏账废标准由企业自定；改革坏账准备政策准备政策，取消，取消提取比例为提取比例为35的硬性规定；净化资产价值，的硬性规定；净化资产价值，包括提取资产减值准备、取消递延资产等。包括提取资产减值准备、取消递延资产等。（8）将非货币性交易、或有事项、会计调整

61、、关）将非货币性交易、或有事项、会计调整、关联方关系及其交易等实践证明较为联方关系及其交易等实践证明较为成熟的会计成熟的会计准则内容纳入会计制度准则内容纳入会计制度。1/4/202356三、会计制度的国际协调三、会计制度的国际协调（1993年以来）年以来）o结论结论：本次会计制度改革，维护了广大投资者的合法权益，进一步提本次会计制度改革，维护了广大投资者的合法权益，进一步提升了我国会计标准的国际化水平。升了我国会计标准的国际化水平。一方面一方面拉近了与国际会计规则的距离，体现了企业的市场主体拉近了与国际会计规则的距离，体现了企业的市场主体性质。性质。如积极贯彻谨慎性原则、会计制度与税收制度分离

62、、如积极贯彻谨慎性原则、会计制度与税收制度分离、强调实质重于形式原则等；强调实质重于形式原则等；另一方面，另一方面，体现了中国会计的特殊性体现了中国会计的特殊性。如会计标准由国家统一。如会计标准由国家统一规定，与我国法律环境、制度体系相适应；尽量避免规定，与我国法律环境、制度体系相适应；尽量避免“公允公允价值价值”，与我国的现实环境相适应；坚持会计准则与会计制，与我国的现实环境相适应；坚持会计准则与会计制度并存，与我国的会计规范传统、习惯、会计人员素质相适度并存，与我国的会计规范传统、习惯、会计人员素质相适应，实现了是我国会计制度史上的一次飞跃式革命。应，实现了是我国会计制度史上的一次飞跃式革

63、命。1/4/202357三、会计制度的国际协调三、会计制度的国际协调（1993年以来）年以来）2改革的环境分析改革的环境分析 总体环境：总体环境：构建社会主义构建社会主义市场经济体制市场经济体制加入加入WTOWTO1/4/202358三、会计制度的国际协调三、会计制度的国际协调（1993年以来）年以来）（1）政治环境：深化经济体制和政治体制改革，确立公政治环境：深化经济体制和政治体制改革，确立公有制的多种实现形式有制的多种实现形式 1993年年11月十四届三中全会作出了月十四届三中全会作出了关于建立社会主义关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定市场经济体制若干问题的决定，提出在，提出在20

64、世纪末实现世纪末实现初步建立社会主义市场经济体制的目标；初步建立社会主义市场经济体制的目标；1995年年9月月28日十四届五中全会审议并通过了日十四届五中全会审议并通过了中共中央中共中央关于制定国民经济和社会发展关于制定国民经济和社会发展“九五九五”计划和计划和2010年年远景目标的建议远景目标的建议，提出，提出“两个转变两个转变”：经济体制要从：经济体制要从传统的计划经济体制向社会主义市场经济体制转变、经传统的计划经济体制向社会主义市场经济体制转变、经济增长方式从粗放型向集约型转变的。济增长方式从粗放型向集约型转变的。1/4/202359三、会计制度的国际协调三、会计制度的国际协调（1993

65、年以来）年以来）1997年年9月月“十五大十五大”报告报告中指出，公有制实现形式中指出，公有制实现形式可以而且应当多样化，一切符合可以而且应当多样化，一切符合“三个有利于三个有利于”的的所有制形式都可以而且应该用来为社会主义服务；所有制形式都可以而且应该用来为社会主义服务；1999年年9十五届四中全会通过了十五届四中全会通过了中共中央关于国有企中共中央关于国有企业改革和发展若干重大问题的决定，业改革和发展若干重大问题的决定，提出按照国提出按照国家所有、分级管理、授权经营、分工监督的原则，家所有、分级管理、授权经营、分工监督的原则，积极探索国有资产管理的有效形式；积极探索国有资产管理的有效形式；

66、2000年年10月月十五届四中全会公报十五届四中全会公报，提出随着加入世界，提出随着加入世界贸易组织，我国对外开放将进入新的阶段，要进一贸易组织，我国对外开放将进入新的阶段，要进一步推动全方位、多层次、宽领域的对外开放，发展步推动全方位、多层次、宽领域的对外开放，发展开放型经济。开放型经济。1/4/202360三、会计制度的国际协调三、会计制度的国际协调（1993年以来）年以来）（2）经济环境：改革金融体制，优化企业资本结构经济环境：改革金融体制，优化企业资本结构 1993年年8月国务院发布实施了月国务院发布实施了债券管理条例债券管理条例，12月发布实施了月发布实施了关于金融体制改革的决定关于金融体制改革的决定，提出，提出建立统一开放、有序竞争、严格管理的金融市场；建立统一开放、有序竞争、严格管理的金融市场；1996年年3月月7日，国务院同意国家经贸委日，国务院同意国家经贸委关于关于1996年年国有企业改革工作的实施意见国有企业改革工作的实施意见，要求继续贯彻，要求继续贯彻全民所有制工业企业转换经营机制条例全民所有制工业企业转换经营机制条例、加快、加快组织实施组织实施国有企业财产监督管