《CH成本控制分析》PPT课件.ppt

《《CH成本控制分析》PPT课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《CH成本控制分析》PPT课件.ppt（50页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、第九章 成本控制分析 第一节 成本控制概述 第二节 标准成本控制系统 第一节 成本控制概述 成本控制的意义 成本控制的分类 成本控制的原则 成本控制的程序 成本控制的程序 第一，确定成本控制的目标或标准 第二，分解落实控制的目标 第三，计算并分析成本差异 第四，进行考核评价 第二节 标准成本控制系统 标准成本控制系统概述 标准成本的制定 成本差异的类型及其计算分析 成本差异的处理方法 一、标准成本控制系统概述 标准成本控制系统的内容包括：标准成本的 制定、成本差异的计算分析和成本差异的账务处 理三方面内容。其中，标准成本的制定与成本的 前馈控制相联系；成本差异的计算分析与成本的 反馈控制相联系

2、；成本差异的账务处理则与成本 的日常核算相联系。 二、标准成本的制定 标准成本的涵义 标准成本的种类 标准成本的一般公式 直接材料标准成本的制定 直接人工标准成本的制定 制造费用标准成本的制定 标准成本的涵义 标准成本 ,是指按照成本项目反映的、在已 经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下 , 应当发生的单位产品成本目标。 标准成本不同于预算成本，标准成本是一种 单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本 则是一种总额的概念，它与一定的业务量相联系 。 标准成本的种类 理想标准成本 正常标准成本 现实标准成本 实际 中广 泛采 用 标准成本的一般公式 的用量标准 该成本项目 的价格标准 该成

3、本项目 标准成本 某一项目 其中： 标准成本 制造费用 标准成本 直接人工 标准成本 直接材料 标准成本 单位产品 直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本应区分直接材料价 格标准和直接材料耗用量标准预计制定。 直接人工标准成本的制定 直接人工标准成本应区分直接人工价 格标准和人工工时耗用量标准两个因素 予以制定。 制造费用标准成本的制定 制造费用的标准成本需要按部门分别编制。 如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应 将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加 以汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。 制造费用的标准成本是由 制造费用的价格标 准和制造费用的用量标准 两个因素决定的 三、成本

4、差异的类型及其计算分析 成本差异及其类型 直接材料成本差异的计算分析 直接人工成本差异的计算分析 变动性制造费用成本差异的计算分析 固定性制造费用成本差异的计算分析 成本差异及其类型 成本差异 =实际成本 -标准成本 成本差异类型： 按成本差异构成内容不同进行分类 按成本差异形成过程进行分类 按成本差异与其他因素的关系进行分类 按成本差异是否可以控制进行分类 按成本差异性质的不同进行分类 直接材料成本差异的计算分析 价格 标准 ） 用量 标准 用量 实际 （ 用量差异 直接材料 材料的实际用量 实际产量下直接 ） 价格 标准 价格 实际 （ 价格差异 直接材料 直接材料成本差异 =实际成本 -

5、标准成本 =价格差异 +用量差异 【 例 5】 【 例 5】 直接材料成本差异的计算 已知： A公司的甲产品标准成本资料如表 4所示， 20 4年 1月份实际生产 400件甲产品，实际耗用 A材料 200 800 千克，其实际单价为 30元 /千克；实际耗 用 B材料 280 000千克，其实际单价为 45元 /千克。 要求：计算甲产品的直接材料成本差异。 解 A材料成本差异 30 200 800 -32 501 400 -388 800(元 ) (F) 其中， 价格差异 (30-32) 200 800 -401 600(元 ) (F) 用量差异 32 (200 800-501 400) 12

6、 800(元 ) (U) B材料成本差异 45 280 000-43 702 400 525 600(元 ) (U) 其中， 价格差异 (45-43) 280 000 560 000(元 ) (U) 用量差异 43 (280 000-702 400) -34 400(元 ) (F) 甲产品的直接材料成本差异 -388 800+525 600 136 800(元 ) (U) 以上计算结果表明，甲产品直接 材料成本形成了 136 800元不利 差异。其中， A材料发生了 388 800元的有利差异， B材料形成 了 525 600元的不利差异。 前者是因为 A材料实际价格 降低而节约了 401 6

7、00元成本和 因耗用量增加而导致 12 800元 的成本超支额共同作用的结果； 后者是因为 B材料实际价格 提高而增加了 560 000元的成本 开支和因耗用量的减少而节约 34 400元的成本共同造成的。 可见，该企业在对 A、 B两 种材料耗用方面的控制效果是不 同的，应进一步进行分析评价， 以明确各部门的责任。 直接人工成本差异的计算分析 直接人工成本差异 =实际成本 -标准成本 =价格差异 +效率差异 工价格 标准人 ） 工时 标准 工时 实际 （ 效率差异 直接人工 实际工时 实际产量 ） 工价格 标准人 工价格 实际人 （ 价格差异 直接人工 【 例 6】 直接人工成本差异的计算

8、已知：同例 10 5， 20 4年 1月份 A公司为 生产甲产品，第一工序和第二工序实际耗用人 工小时分别为 4 800小时和 42000小时，两个 工序实际发生的直接人工成本（包括直接工资 和计提的应付福利费）分别为 4 416 000元和 4 620 000元。 要求：计算甲产品的直接人工成本差异。 解 第一工序实际人工价格 1 838 160/19 980 92（元 /小时） 第二工序实际人工价格 1 782 000/162 000 110（元 /小时） 第一工序直接人工成本差异 1 838 160- 91.2 50 400 14 160(元 ) (U) 其中： 人工价格差异 (92-9

9、1.2) 19 980 15 984(元 ) (U) 效率差异 91.2 (19 980-50 400) -1 24(元 ) (F) 第二工序直接人工成本差异 1 782 000-114 40 400 -42 000(元 ) (F) 其中： 人工价格差异 (110-114) 162 000 -64 800(元 ) (F) 效率差异 114 (162 000-40 400) 228 000(元 ) (U) 甲产品直接人工成本差异 14 160-42 000 - 27 840(元 ) (F) 以上计算表明，甲产品直接人工 成本的有利差异为 27 840元， 是由于第一工序的 14 160元的 不利

10、差异和第二工序的 42 000 元有利差异构成的。 前者是因为该工序实际人工价格的提高而超支 的成本 15 984元和因实际耗用工时减少而节 约的成本 1 824元共同作用的结果；后者是由 于该工序实际人工价格的降低而节约的成本 64 800元和因耗用工时的增加而超支的成本 228 000元所造成的。 变动性制造费用成本差异的计算分析 成本差异 =实际费用 -标准费用 =耗费差异 +效率差异 用标准分配率 变动性制造费 ） 工时 标准 工时 实际 （ 费用效率差异 变动性制造 实际工时 实际产量 ） 分配率 标准 分配率 实际 （ 费用耗费差异 变动性制造 【 例 7】 【 例 7】 变动性制

11、造费用成本差异的计算 已知：同 5， 20 4年 1月份 A公司为 生产甲产品，第一车间和第二车间的实 际耗用的机器小时分别为 25000和 31000小时，两个车间的实际工时变动 性制造费用分配率均为 14.5元 /小时。 要求：计算甲产品的变动性制造费用成 本差异。 解 一车间变动性制造费用成本差异 14.5 25 000-15 60 400 2 500(元 ) (U) 其中： 耗费差异 (14.5-15) 2 500 -12 500(元 ) (F) 效率差异 15 (25 000-60 400) 15 000(元 ) (U) 二车间变动性制造费用成本差异 14.5 31 000-14 8

12、0 400 1 500(元 ) (U) 其中： 耗费差异 (14.5-14) 31 000 15 500(元 ) (U) 效率差异 14 (31 000-80 400) -14 000(元 ) (F) 甲产品变动制造费用成本差异 2 500+1 500 4 000 (元 ) (U) 以上计算表明，甲产品变动性制 造费用形成了 4 000元不利差异。 其中，一车间发生了 2 500元的 不利差异，二车间发生了 1500 元的不利差异。 前者是因为费用分配率降低而形成的 12 500元的有利差异和因为效率降 低而增加了 15 000元的不利差异； 后者是因为费用分配率提高而形 成的 15 500元

13、的不利差异和由于效率提 高而形成的 14 000元的有利差异共同作 用的结果。可见，这两个车间对变动性 制造费用的控制效果是不同的。 固定性制造费用成本差异的计算分析 固定性制造费用成本差异 =实际费用 -标准费用 =预算差异 +能量差异 =耗费差异 +能力差异 +效率差异 两差异法 预算差异 能量差异 三差异法 耗费差异 能力差异 效率差异 固定性制造费用成本差异的计算分析 两差异法与三差异法之间的关系 预算差异 =耗费差异 能量差异 =能力差异 +效率差异 固定性制造费用成本差异的计算分析 两差异法 用分配率 标准费 ） 工时 标准 工时 预算 （ 用能量差异 固定性制造费 预算费用实际费

14、用 用预算差异 固定性制造费 【 例 8】 【 例 8】 固定性制造费用成本差异的 计算（两差异法） 已知：同 5， 20 4年 1月份 A公司甲 产品的预计生产能力为 352件。为生产甲 产品，两个车间实际发生的固定性制造费 用总额分别为 423000元和 619 000元。 要求：用两差异法计算甲产品固定性制造 费用的成本差异。 解 一车间固定性制造费用差异 423 000-20 60 400 -57 000(元 ) (F) 其中： 预算差异 423 000-20 60 352 600(元 ) (U) 能量差异 20 (60 352-60 400) -57 600 (元 ) (F) 二车间

15、固定性制造费用差异 619 000-22 80 400 -85 000(元 ) (F) 其中： 预算差异 619 000-22 80 352 -520(元 ) (F) 能量差异 22 (80 352-80 400) -84 480(元 ) (F) 甲产品固定性制造费用成本 差异 -57 000-85 000 -142 000(元 ) (F) 以上计算表明，甲产品固定性制 造费用的有利差异为 142 000元， 是由一车间的 57 000元有利差 异和二车间的 85 000元有利差 异形成的。 其中前者是由 600元不利的预算 差异和 57 600元有利的能量差 异共同作用形成的；后者是由 52

16、0元有利的预算差异和 84 480元有利的能量差异共同作用 形成的。 固定性制造费用成本差异的计算分析 三差异法 用分配率 标准费 ） 工时 标准 工时 实际 （ 费用效率差异 固定性制造 用分配率 标准费 ） 工时 实际 工时 预算 （ 费用能力差异 固定性制造 预算费用实际费用 费用耗费差异 固定性制造 - 【 例 8】 固定性制造费用成本差异的 计算（三差异法） 已知：仍按例 9 7的资料，为生产 甲产品，第一车间和第二车间的实 际耗用的机器小时分别为 25 000和 31 000小时。 要求：用三差异法计算甲产品的固定 性制造费用成本差异。 解 一车间固定性制造费用差异 423 000

17、-20 60 400 -57 000(元 ) (F) 其中： 耗费差异 423 000-20 60 352 600(元 ) (U) 能力差异 20 (60 352-25 000) -77 600(元 ) (F) 效率差异 20 (25 000-60 400) 20 000(元 ) (U) 二车间固定性制造费用差异 619 000-3 8 100 -85 000(元 ) (F) 其中： 耗费差异 619 000-22 80 352 -520(元 ) (F) 能力差异 22 (80 352-31 000) - 62 480(元 ) (F) 效率差异 22 (31 000-80 400) -22 0

18、00(元 ) (F) 甲产品固定性制造费用成本差异 -57 000-85 000 -142 000(元 ) (F) 以上计算结果表明，采用三差异成本分析法能将成本 差异的原因划分的更加具体，如在两差异法中只能看出两车 间由于固定制造费用预算产量脱离实际产量形成的有利的能 量差异分别为 57 600元和 84 480元，在三差异法中又将该 差异分为由于实际工时未能达到生产能量所形成的生产能力 利用差异（一车间和二车间均为有利差异，分别为 77 600元 和 62 480元）和由于实际工时脱离标准工时所形成的效率差 异（一车间为不利差异 20 000元，二车间为有利差异 22 000元），这样更便于分清责任，有利于进行成本控制。 四、成本差异的处理方法 直接处理法 递延法 稳健法 年末一次处理法