商业银行会计结算风险以及风险管理分析

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1、商业银行会计结算风险和风险管理分析摘 要随着我国市场经济的不断发展，商业银行的种类也在逐渐的增多，银行是人们储存钱财的重要地点，因此，商业银行的会计结算风险的防范显得更为重要。商业银行会计作为银行的一项基础性工作，肩负着核算银行业务、反映商业银行经营成果、预测业务发展前景、参与商业银行经营决策等重要职责，是商业银行实现稳健经营的重要保证。随着我国市场经济的建立发展和金融体制改革的不断深入，银行会计面临的风险日趋多样化、扩大化，因此，加强商业银行会计风险的防范是我国当前金融风险防范的重中之重。通过加强商业银行会计风险防范，可以提高商业银行会计信息质量、规范商业银行会计工作，增强商业银行会计人员的

2、责任感，从而将风险发生的可能性和风险发生带来的损失降到最低。本文在归纳总结商业银行会计结算操作风险表现形式的基础上，分析了商业银行会计结算风险产生的原因以及风险防范的意义，并提出了采取加强会计核算制度落实、建设高素质员工队伍、提高银行会计核算电子化水平等措施防范银行会计结算操作风险。【关键词】 商业银行 会计结算 风险防范AbstractWith the continuous development of market economy in China, the banks are gradually increasing in variety, the bank is the importa

3、nt place for people to store money, accordingly, bank accounting settlement risk prevention is more important. Bank of accounting as a basic work of banks and shoulder accounting banking, operating results reflect the bank, forecast business development prospects, participation in decision-making ba

4、nks and other important duties, the bank achieved an important guarantee for the sound operation. With the establishment of market economy development and deepening of the financial system, banks increasingly diverse accounting risks, expansion, therefore, strengthen the accounting of risk preventio

5、n is the top priority of the current financial risk prevention. By strengthening the bank accounting risk prevention, it can increase the quality of accounting information, standard bank accounting work, enhance the bank workers personnel duty, and to minimize the loss brought by the risk possibilit

6、y of occurs. This paper summarizes the performance of operational risk and banking forms of settlement, based on analysis of operational risk and banking settlement causes, and proposed measures to strengthen the implementation of accounting systems and building high-quality workforce and improve th

7、e level of electronic banking and other accounting measures to prevent bank accounting settlement operational risk.【Key words】 Commercial Banks; Accounting Settlement; Risk prevention目 录1 引言51.1 选题背景及意义51.2 文献综述51.3 研究思路及论文结构安排72 商业银行会计结算风险的具体表现72.1清算风险82.2票据风险92.3结算操作风险112.4内控风险112.5经营风险133 商业银行会计结

8、算风险成因分析143.1外部原因153.1.1 清算风险的产生153.1.2 票据风险的产生163.1.3 结算操作风险的产生163.2 内部原因173.2.1 内部控制风险的产生173.2.3 经营风险的产生204 商业银行会计结算风险防范的措施204.1 防范清算风险214.2 防范票据风险224.3 防范结算操作风险234.4 防范内控风险244.5 防范经营风险274.6培育商业银行会计结算风险管理文化284.7开展会计结算风险防范运行效果评估295 结语30参考文献311 引言1.1 选题背景及意义近年来，银行业操作风险案件频发，影响范围之大甚至可将一个银行摧毁，这使得国内外银行业对

9、会计风险的重视程度大大提高。但是，目前我国对会计风险理论的研究还不够成熟，国内商业银行在会计风险管理方面的实践经验也不够丰富，商业银行在会计风险管理方面正面临着严峻的考验。中国银监会主席刘明康在“2008年全国股份制商业银行行长联席会议”上指出，有效防范风险是商业银行必须坚守的底线。他认为，各家银行要主动防范经济周期调整可能带来的信用风险，还要严密防范市场环境变化带来的流动性风险、市场风险和会计操作风险，严防案件的发生。商业银行是一个高风险的行业，为了防范与化解风险，商业银行实业界以及学术界都在不断地研究与完善对商业银行的风险管理。会计结算风险的研究显得尤为重要。通过对商业银行会计结算风险研究

10、分析，提出风险防范措施，有利于我国商业银行建立良好的风险管理体系。1.2 文献综述1.2.1 国外研究动态2004年巴塞尔新资本协议扩大了风险的范围，涵盖了信用风险、市场风险和操作风险，目的是使银行资本更真实、更全面地反映银行面对的各项主要风险，改变单一的信用风险管理为全面风险管理。新巴塞尔协议产生了巨大的影响，它对银行风险控制提出了更加严格的要求，对商业银行监管以及经营方式产生较为深远的影响。Dunean Wilso（1995）提出，随着经济多元化发展，银行会计结算也随着发生变化，尤其是网络银行的产生，考验着银行会计结算安全，银行会计风险是金融机构在经营管理过程中，由于会计核算错误或会计信息

11、提供失误而导致的决策失误，以及因为主客观条件恶化或其他情况，使金融机构的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。MichaelPower（2003）指出研究商业银行会计结算风险的表现形式，分析风险存在的成因，并据此采取有效的防范措施，将风险降低到最低程度，具有重要的经济意义和现实意义。1.2.2 国内研究动态随着商业银行改革的不断深化，各项业务量的增大和金融品种的增加，我国商业银行会计管理工作也处于重大变化时期。四大商业银行的成功上市更迫切的要求各项管理要向国际化靠拢与国际化对接。银行会计贯穿于银行业务处理的全过程，在基本义务量中占较大的比重。严格的说每一个柜台工作人员都是整个会计体系中的一员。2

12、007年5月14日，银监会印发了商业银行操作风险管理指引，明确提出商业银行要建立与本行实际情况相适应的会计结算风险管理体系、界定了各层级和部门的职责分工，选择适当的方法对操作风险进行管理、定期监测和报告结算风险状况和重大损失情况，以及为会计结算风险提取重组的资本。金晓燕（2002）提出从组织会计核算，到为客户提供优质服务、编制会计报表、为管理者提供决策信息等，每一个环节都存在着会计风险。商业银行会计结算业务是市场经济各个主体资金清算的中介环节，经济活动的枢纽，也是银行非利差收入重要来源，它已成为银行支柱业务和品牌形象的象征。成俊（2007）说到商业银行会计结算业务是市场经济各个主体资金清算的中

13、介环节，经济活动的枢纽，商业银行会计结算业务具有很大程度的风险，会计结算风险的管理对任何一个银行来说都至关重要。1.3 研究思路及论文结构安排论文设想主要分为三个部分：第一部分介绍商业银行会计结算风险的具体表现。对商业银行会计结算的六个表现进行详细分析。第二部分分析商业银行会计结算风险的成因。针对商业银行会计结算风险的五个方面表现进行成因分析。第三部分是文章重点，主要根据前面分析总结，提出风险防范措施，只有具备了好的防范措施，我国商业银行才能更好的发展下去，更系统，安全的发展下去。2 商业银行会计结算风险的具体表现银行会计制度是规范银行会计行为的准则。会计制度不健全或有章不循，执行不力就会发生

14、会计风险。董莉（2002） 董莉，2002,：中国国家现代化支付系统设计与应用，中国金融电脑第十期，P14-17。说会计风险由内外两方面的因素构成。外部风险主要表现在金融诈骗、政策性亏损给银行造成的损失；内部风险由会计主体主观和客观因素引发。银行支付结算风险已渗透到银行会计结算工作的各个环节，其表现形式也呈多样化。2.1 清算风险 清算风险是银行在清算同城票据交换资金或系统内联行资金过程中产生的风险。主要表现为两大类。1. 个别行、社在同城结算和联行清算环节上控制不严所产生的风险。主要存在着同城票据交换和暂收暂付款项挂账管理不严、汇出汇款管理薄弱、联行对账不及时，以及印、压、证三分管执行不力等

15、现象。1997年1月3日至3月13日，建设银行南京分行下关支行票据交换员，利用职务之便采用自制进账单、偷盖印章、空提票据交换等手法，先后7次将1440.3万元资金转出提现。2. 商业银行将资金矛盾转化为结算矛盾，利用联行体系的关联性而导致的地区性支付风险。这种风险突出表现在各银行系统联行汇差资金占用严重，资金调度失灵，各基层银行占用汇差进行超负荷经营，造成大面积的支付困难，各行备付率极低，有的甚至在人民银行透支，人民银行的同城票据交换资金清算难以正常进行，严重的会由一个行、一个系统的矛盾演化为地区性、系统性的支付困难。目前，我国国有商业银行的会计报表由资产负债表、损益表组成。从报表构成看，似乎

16、能满足银行利益相关者对银行会计信息的需求，但实际上，这套会计报表不能完全反映银行当前经营上的“账款”不符现象，使报表使用者难以据此准确判断银行的实际经营状况和风险水平。同时，目前银行会计信息的采集过于注重静态的、过去的信息，而忽视动态的、可供预测的会计信息，从而造成会计信息相关性不强，使用价值不高，难以满足银行管理部门加强内部管理、防范金融风险的需要。2.2票据风险 结算业务是通过银行提供各种支付结算的手段与工具，为客户实现经济活动中的货币给付转移。随着经济活动的日益频繁，支付业务逐渐增加，以票据为主要支付手段的结算业务也给银行带来了诸多的风险。票据当事人的不规范票据行为主要有：1. 伪造票据

17、:犯罪分子通过涂改、挖补等手段更改出票金额、收款人等，伪造、变造票据行为，骗取银行和企业的资金。2.伪造账证:近年来，银行内部会计人员通过伪造进账单、联行来账补充报单等结算进账凭证盗用资金的案件也在一些地方时有发生。有的伪造、涂改凭证、篡改数字、空转账务，有的复制、伪造联行来账补充报单、凭空捏造收付款人，盗用联行资金；有的通过暂收暂付科目，空挂账务，盗用银行资金。3. 违规承兑、贴现汇票:一些商业银行承兑汇票时忽视对承兑申请人的资信状况、商品购销合同的严格审查，使一些无真实商品交易关系的商业信用纳入了银行信用；有的银行承兑时未要求承兑申请人提供现实的资产担保或提供的抵押担保资产不足，造成到期票

18、款难以收回，从而倒逼银行信用放款。对票据所记载的事项审查不严致使一些绝对记载事项不全等有瑕疵的票据流入银行，从而卷入不必要的票据纠纷之中。银行超限额、超比例承兑商业汇票、或是一些非银行金融机构以及不具有贷款权限或未经其上级行承兑授权、转授权的银行分支机构违规办理银行承兑汇票的承兑和贴现业务。4. 违规签发银行凭证：一些银行擅自签发空头银行汇票、联行报单及汇划凭证；或与企业相互串通，违规签发无资金保证的空头银行汇票、套取系统内或占用人民银行的联行资金，从而获取不法收益；有些企业想方设法恶意取得银行的信赖，银行违规签发空头大额定期存单或储蓄存单，骗取银行资金。 2000年10月，刘某某在某市一家银

19、行某办事处任内部主任时，乘该办事处机构撤销之机，窃取已盖有“作废”印章的空白定期储蓄存单十一张，后将其中六张消除“作废”字样。同年11月1日，被告人刘某某调任该行某分理处记帐员，又私自在已被其消除“作废”印章的空白存单上加盖了分理处储蓄专用章和出纳、复核人员个人名章。当月6日晚，刘某某在该分理处营业室，用电脑在两张作废空白存单上，分别以“谭某某”、“陈某某”为户名打印定期储蓄存单95000元和17000元各一张。当月8日，刘某某持此两份假存单和私自填制的银行质押凭证止付通知书到某农村信用合作社办理质押贷款，因其要求贷款数额较大，须有关部门审批，信用社只以户名“陈某某”的17000元定期存单为质

20、押，为其办理贷款15000元。当月27日，刘某某又以户名“谭某某”的95000元假存单为质押，利用本单位内部贷款审查不严，骗取同事的信任，私自填制有关单据，在其分理处办理贷款86000元。刘某某利用私自涂改、填制的四份假存单作质押，共骗取贷款26.1万元。刘某某利用银职务上的便利贪污公款，变造的银行存单骗取财物，使用虚假证明文件诈骗金融机构的贷款。构成了严重的犯罪行为 银行职员变造存单骗取贷款的行为定性，中国法院网，2003年5月13日，www.chinacourt.org。2.3 结算操作风险会计人员不能严格执行操作规程，使会计工作程序散乱，会计信息失真，甚至出现了假凭证、假账、假报表，影响

21、了银行的信誉，给经济和金融工作造成不应有的损失。会计人员在业务操作中不能严格按照规章制度和流程要求执行，而是随意按自己的工作习惯、经验或者以信任、感情代替规章制度而形成的结算操作风险。如临桂业务权限卡失控、临时离别、人离章不收等。这些都是当前会计结算潜在操作风险中最为普遍的表现形式。会计人员对业务程序流程执行不到位，有些会计人员在业务处理过程中省略必要的审核过程或者业务手续。这些都是会计结算中存在的操作风险。2005年，银监会积极推进四家国有商业银行股份制改革，银监会共累计派出检查人员16652人次，检查四家银行总行及营业部、各省分行和部分二级分行等14039个营业性机构的结算操作行为规范，检

22、查发现涉及金额5885亿元，处罚违规机构103家，处理违规人员799人 银监会通报对四家国有商业银行现场检查情况，2005年12月26日，。2.4内控风险 内控风险主要表现为会计结算制度本身不完善，印押(压)证管理不严；会计内部凭证随意制作，复核和事后监督制度不落实；对重点岗位、重要人员缺乏有效的监督制约等内控制度不严产生的风险。2.4.1凭证管理存在隐患据统计，全国发生各类重要空白凭证丢失、被盗达上万张，已经形成严重的潜在风险。对金融系统重要空白凭证管理进行的专项稽核发现，不少金融机构存在着重要凭证使用不规范、账实不符以及丢失被盗等现象。凭证库房安全设施较差，存在内部管理和控制方面缺乏制约机

23、制等问题和隐患。 2.4.2会计核算手续不严密会计核算手续简化，会计人员随意制作银行内部凭证，会计复核人员对会计凭证的要素、内容审查不严，有的复核岗位形同虚设，会计事后监督人员未能按规定履行监督检查职能。 2.4.3管理制度落实不到位银行内部管理的力度不够，未建立有效的内控制度，造成潜在的会计风险。有的行同城票据交换双人临岗制度不落实，暂收暂付款项科目挂账监督不严，汇出汇款管理薄弱，印、押(压数机)、证分管制度执行不严，联行对账和内外账核对不严格等。2007年3月5日，中国银行监督管理委员会邯郸监管分局针对邯郸农行所属部分支行出现的查库流于形式等问题，向市农行发出现场检查意见书，明确指出要做好

24、全行各分支机构风险提示，加大内控制度的贯彻执行，防止因监督不到位而引发案件和风险，加强主要岗位和敏感部位监控，密切关注8小时内外行为。并要求市农行在40个工作日内将整顿情况书面报告银监分局。查出银行职员任晓峰等人盗窃金库17次共计5100余万元的特大犯罪案件。2007年4月12日17时30分许，邯郸农行管库员任晓峰打电话给程红英，谎称其一个朋友是直属营业部的大户，要存九十五万元，程红英以快下班无法清点为由予以拒绝。任晓峰提出由现金清点中心替其营业部收款后，程红英表示同意为其办理。程红英违反操作规程，在未见储户、未审核存款人的有效身份证件、未收取现金的情况下，授权柜员赵新翠办理了九十五万元的存款

25、业务，并让任晓峰代替储户在存款凭条上签名确认，致使邯郸农行损失九十五万元 葛兆强.2005.操作风险、内控机制与金融制度创新.河南金融管理干部学院学报，第三期，63-69。农行副行长韩仲琦对此次案件作了如下结论:“这一案件虽然发生在基层行，但却折射出我们在系统管理上还存在不少漏洞和问题，尤其是在对基层机构的管理上控制乏力、抓制度执行不到位、在管理模式发生变革的情况下制度建设跟进不够、对要害岗位员工的教育管理以及日常行为的监督不力。”2.5经营风险 经营风险是指银行由于经营管理不善，各种风险积聚到一定程度集中表现为流动性困难而引发的支付风险。当前影响银行资产流动性、安全性的主要因素是金融资产质量

26、低下、资产负债比例高、金融资产风险大。有的银行违反金融法规搞账外经营、投资房地产，有的违规拆借、越权办理贴现转贴现；有的高息揽储，高息放贷等，这些在高额利润的驱动下违规经营的结果是造成了巨额资产的呆滞损失，使有关金融机构的正常支付难以为继，甚至导致挤兑破产、关闭清算，引发严重后果。 当前，金融机构支付风险隐患相当严重，这是多年来主、客观，内、外部矛盾积累交织形成的。有的存贷款比例严重超过规定的标准，超负荷经营；有的信贷资产质量低下，呆账坏账所占比例很高；有的已资不抵债，不同程度地出现了支付困难。特别是城乡信用社和信托投资公司等金融机构存在着较大的支付风险隐患。3 商业银行会计结算风险成因分析商

27、业银行结算风险与银行其他风险相比具有复杂性、隐蔽性、突发性和更大的危害性等特点，其风险形成是多方面的：如银行临柜人员违规违章操作，账务处理程序随意简化，隐瞒问题不及时上报造成重大隐患；银行临柜人员缺乏对支付结算业务整体性的了解，对一些关键性的环节控制不到位或业务不熟悉；银行会计在支付结算中的防伪鉴别技术落后，很难辨别一些票据的真伪；支付结算法规的不配套，客观上给银行办理支付结算业务造成一定的难度，从而造成制度风险；会计人员缺乏对支付结算风险的研究，忽略重点环节的控制等。会计结算风险是银行在运用结算工具从事货币活动、资金清算过程中可能遭受的损失。银行会计结算存在风险隐患是因为制度不健全、重视程度

28、不够、技术水平不到位等造成社会上不法分子和个别会计人员有机可乘。研究分析银行会计结算风险成因，为制定防范风险措施夯实基础。从已发生的案例来分析，主要为内部原因和外部原因两方面：3.1外部原因主要是犯罪分子利用银行结算这一环节，采用隐蔽、狡猾的手法进行诈骗。3.1.1 清算风险的产生一些商业银行在资金管理、业务开展、人员调配、财务核算等方面没有进行有效的管理与培训，一些银行工作人员工作责任度不够高，造成工作人犯罪侥幸心理，他们利用储蓄存单或单位定期存款开户证实书诈骗。比如伪造银行定期存单，在其他金融机构骗取质押贷款，或者骗取企业物资；以给存款方高额息差为诱饵，诱使存款方开出定期存单，诈骗者再伪造

29、存款方印鉴，进行挂失并提前支取，或者以银行补发的存单在其他金融机构办理质押贷款。清算专业人员实行任职资格审查制度不到位。支付清算主管和人员的任职变动，必须经过认真审核。一些商业银行忽视支付清算人员的培训，对会计人员进行政治思想、职业道德、法规制度、业务知识、操作技能和计算机知识的教育培训不够重视。会计人员素质不够高。缺乏对会计人员政治思想教育和法制教育，导致在清算业务中很多会计人员利用清算工具进行造假犯罪。3.1.2 票据风险的产生一些商业银行对票据市场的过度竞争也是导致票据业务风险积聚的重要原因。票据市场的交易由供求双方完成，企业提供票据，是资金的需求者；商业银行提供资金，是票据的需求者。只

30、有商业银行产生对票据的需求，才能完成对资金的供给，否则交易无法实现。目前，我国商业银行不仅存在着追求业务扩张的动机，而且有急于降低不良资产比率的压力，在信贷规模受到存贷款比率等指标约束的条件下，票据贴现这一手续简便、收入有保证、规模容易增加的融资业务，便成为银行扩大资产规模、稀释不良资产比率的重要手段，被各银行视为立竿见影的可行方法。同时，我国金融业内控机制不健全，特别是国有商业银行治理结构不完善，不能对风险实施有效的控制，导致票据业务风险不断积聚。票据业务岗位职责不明确，重点岗位监督管理以及内部检查不严，对内部违规发展票据业务缺乏有效监督，甚至采取默许的态度。目前银行票据查询手段落后，缺乏全

31、国统一联网的票据信息查询系统，查询效率低下。联行系统查询系统及其查询方式存在着局限性，无法完全识别票据的真伪。管理和制度上的漏洞使得外部人员和内部人员勾结进行票据欺诈，骗取银行的资金，成为票据业务风险增大的又一个因素。3.1.3 结算操作风险的产生支付结算岗位管理不完善，结算操作违章严重，利用银行结算操作工具进行诈骗。商业银行支付结算操作风险意识淡化，政治思想工作薄弱。从银行会计结算部门内部发生的各类案件中不难发现，有章不循、违章操作是发案的根本原因。银行的各项业务都应有一整套行之有效的管理制度，但在实际操作中往往难以落实到位。一些基层分支机构人手配备不足或随意抽调会计人员应付紧急任务，使结算

32、业务相互制约机制不落实、出现真空或漏洞，被犯罪分子伺机作案。操作监督检查流于形式，上级对下级、主管对基层人员、事后监督岗对会计操作岗的各项检查并未严肃认真进行，而是成了例行公事，导致一些支付结算案件长期隐藏。尤其是在一些部门与部门之间、上级行与下级行业务交叉衔接环节上极易疏忽。3.2 内部原因3.2.1 内部控制风险的产生1. 内部控制不够：随着银行业务的不断扩大，由于我国商业银行业内部控制制度的不完善， 基层分行的会计内控管理基础现状很不容乐观，往往以存款指标的考核代替管理，导致基层银行建设严重落后于银行经营管理的客观要求。加上缺乏必要的监督机制，基层银行风险防范意识差，违章操作问题相当突出

33、，直接导致了风险的发生。虽然银行内部都有一整套行之有效的管理制度，但在实际操作中往往难以落实到位。(1） 人员配备不到位、规章制度形同虚设，特别是一些基层分支机构人手配备不足或随意抽调会计人员应付紧急任务，使业务相互制约机制不落实、出现真空和漏洞，被犯罪分子伺机作案。(2） 监督检查流于形式，上级对下级、主管对基层人员、事后监督岗对会计操作岗的各项检查并未严肃认真进行，而是成了例行公事、使一些内部案件长期暴露不了。(3） 内控手段滞后，作案分子在票据、联行清算、电子技术方面的作案手段越来越隐蔽，而金融机构内部的超前防范监督手段和措施难以应付。同时， 会计部门缺乏既懂业务又精通电算化的复合型管理

34、人才，对电子数据处理系统管理不力，对银行资金的正常流通构成严重威胁。另外对违规违章处罚力度不够，也不同程度地助长了内部管理的松弛。2. 违章操作严重：商业银行在重视业务发展和推广的过程中，偏重于业务操作的灵活、方便、实用，对业务系统的风险防范未做到未雨绸缪，未通盘考虑安全管理系统，特别是在业务监管新旧更替过程中暴露出许多问题。银行管理对于主管和工作人员的风险意识的宣传教育不够，风险意识淡薄容易给不法分子可乘之机。（1） “印、押、证”做不到三分管，保管联行印章、密押人员临时离柜不上锁，换岗不详细交接等。（2） 有关人员把关不严，票据不折角验印，日常核算中漏盖、错盖印章的现象较多。（3）在银行内

35、部一些领导的意识中存在经营管理思想上的偏差，重经营轻管理，重存款、轻结算，重效益，轻风险防范，忙于应付日常事务，疏于管理和监督。近几年，支付结算环节内外勾结作案频发，从涉案人员看基层单位负责人和财会人员作案多，涉案金额大，作案潜逃的增多，究其原因，主观上，社会环境特别是经商热、炒股热和拜金主义思想的影响，使得一些人铤而走险，客观上，银行管理缺乏安全意识，管理不严、用人不当，给一些人钻空子的机会。 3. 内部检查力度不够：一些行由于会计人员配备不足，会计检查辅导由坐班主任兼任。坐班主任由于日常业务缠身，许多常规监督检查工作无法正常开展。由于内部检查的频率和覆盖面均未达到一个合理的水平，就无法及时

36、发现结算工作中存在的问题。表现突出的是票据及结算凭证审查不严，如金额错误或日期错误、票据单位印鉴不全或没有折角验印、账号户名不符等也办理了结算手续。上述这些违规操作行为加大了银行结算潜在风险。 据海南特区法制报2003年9月5日报道，广西苹果县某乡的信用社出纳员韦某交待，从2003年2月份开始，他到市场上购买与新版面值100元人民币相似的“冥币”放入，取出两沓真币。之后，韦某便不断地以此手法作案，仅3个多月时间，作案28次，共用“冥币”偷换出金库款达43万余元，信用社金库被盗空 海南特区法制报，2003年9月5日。出纳员韦某单独运用偷梁换柱的手段把“冥币”放进保险柜，取走真币，以假乱真，3个多

37、月连续作案才被察觉，可见该信用社的内部控制力度严重不够。3.2.3 经营风险的产生经营风险的产生主要是商业银行管理不善导致支付风险积聚。商业银行的经营特点和其在一国国民经济中所处的关键地位和作用，导致了银行经营风险具有隐蔽性和扩散性的特点，一旦银行经营风险转化成现实损失，不仅可能导致银行破产，而且将对整个国民经济产生多米诺骨牌效应。随着市场经济的发展和金融业竞争的加剧，银行经营面临内外双重压力。银行自我约束机制和内部控制机制尚未真正建立，经营管理水平难以适应市场的变化，出现大量违规经营，信贷资产质量下降，不良资产比例上升，政府行政干预和企业借改制之机悬空银行债务，使银行经营状况进一步恶化，资产

38、安全性和流动性出现严重问题，有的已发生支付危机。与此同时有效化解和抵御风险机制尚未建立，如银行收购、兼并、重组退出市场的机制尚未形成，使支付风险日益积聚，这种局面不改变，将可能威胁整个银行体系的安全。 4 商业银行会计结算风险防范的措施银行在注重加强结算服务时，容易忽视对结算的管理和风险的防范。结算风险一旦转化成现实的损失，将直接影响着银行资金的安全和社会经济的稳定与发展。结算作为银行工作的重点内容和重要环节，其防范风险尤为重要。吸收外国银行先进的管理经验， 建立长效风险管理体系，形成以全面的管理范围，全程的管理过程，全新的管理方法，全员的管理文化为核心的新型管理模式。在管理过程中通过建立全面

39、的风险管理模式， 对业务发展的每一个过程进行全方位的管理，能使资产业务、负债业务、银行间业务得到全面化、系统化的管理。4.1 防范清算风险许多国家都高度重视支付清算体系的发展和创新，不断完善相关的制度安排，在加强政府监管的同时，注重引入市场主体自我管理、自我约束机制和创新机制，通过行业自律组织推动支付清算市场良性发展。1. 要牢固树立服务大局的观念，进一步增强责任感和使命感。随着我国经济金融的发展、市场交易量的不断扩大和各类支付系统参与者的不断增多，商业银行支付清算系统是全社会资金运行的大动脉，维护支付清算系统安全稳定运行是人民银行的法定职责，支付清算系统的全体干部职工使命光荣、任务艰巨，必须

40、从服务经济平稳较快发展和提升国际竞争力的高度来认识我们的职责。2. 要牢固树立安全意识，切实防范支付清算系统风险。支付清算系统作为金融体系运行的核心基础设施，是金融稳定评估的重要方面。清算总中心及各地清算中心业务运行系统的安全及其信息安全对金融稳定、市场发展、社会和谐影响巨大。要妥善处理好安全和效率的关系，安全高于一切，必须从维护国家金融安全、经济安全的大局来认识这个问题。要高度重视备份系统建设，参照国际先进水平，从可行性、实用性和先进性上通盘考虑，以“快速切换、不间断运行”为最终目标，加快备份系统建设，加强应急管理工作，提高应急处理能力。3. 要加强支付清算的人才队伍建设，围绕市场参与者的需

41、求和支付清算技术国际发展动态，积极开展各项业务培训，不断提高员工队伍的整体素质，为支付清算系统的发展提供更有力的人才保障。4. 商业银行及其各级分支行的支付清算部门要高度重视有关金融机构的流动性预警，严格支付结(清)算纪律，切实维护支付安全和金融安全。 4.2 防范票据风险4.2.1 防范票据承兑业务风险认真审查承兑的票据，审查其有无真实商品交易和劳务供应关系，有无按规定收取一定的保证金和手续费，并签订相应的保证合同。对承兑申请人进行资格审查，严格界定保证人的信用等级，对客户经营状况实时监控，要求客户出具承诺书和授权委托书。 4.2.2 防范票据结算的诈骗犯罪行为加强对柜面人员的风险防范教育和

42、票据防伪工艺、防伪知识的培训，建立银企联防制度，对大额款项的支付，主动与客户沟通、确认，建立审核责任制，固定专人审核票据，实行票据防伪暗记审核程序化，研究票据结算诈骗犯罪的易发环节，分析、掌握票据结算诈骗犯罪的特点、手段和趋势。 4.2.3 防范其他票据业务风险柜面人员在受理票据业务时，必须做到以下几点：1. 认真审查受理的同城票据及结算凭证要素。对于同城支票结算，除要重点审查票据的出票日期、收款单位名称和金额以外，其背书也是重点审查项目；2. 票据交换每发生一笔业务，都必须取得或填制合法有效的原始凭证。对取得的凭证必须严格复核，严格按照支付结算操作规程办理；3. 进一步明确票据交换员、复核员

43、、综合员、会计主管在票据交换整个业务过程中所负的责任和履行职能所需的权力；4. 加强票据交换的事后监督，由事后监督检查人员对上一日的各种票据进行全面检查，并详细记录检查情况，发现疑点及时处理。4.3 防范结算操作风险对于操作风险而言，准确的衡量并不是根本目的。因此，商业银行除了按照巴赛尔新协议要求提取相应的操作风险准备金外，主要应积极采取措施，转移和缓释操作风险，其中购买保险或将部分业务外包是缓释风险的常用手段。如针对会计电算化系统的外包，就可以将因系统原因引致的风险损失转移到系统开发商身上，从而达到降低银行会计结算操作风险的目的。银行按照决策、执行、监督反馈三个系统相互制衡的原则进行会计结算

44、操作风险管理和内部控制组织体系的设置。会计内部监督系统应当分层次建立，在基层营业机构应当建立实时控制的事中监督系统，在上级会计管理机构应当建立针对基层柜台业务的事后监督机制。银行应变革现有的风险管理系统组织结构，增加关于会计结算操作风险方面的管理内容。会计业务流程是银行业务的最基础的平台，银行会计结算风险必定对银行其他业务产生影响，所以，风险管理部门要与相关业务部门团结协作，共同参与对会计结算操作风险的管理。4.4 防范内控风险建立严密的商业银行会计内部控制体系，会计内控制度的建设和执行情况是一个持续改进的过程，在这个过程中，银行内控制度评价发挥着重要的作用。会计结算风险存在根源在自身体系的不

45、健全，完善银行会计内部控制体系成为会计结算风险防范的最重要的举措。4.4.1明确会计主管风险管理责任银行要求负责操作风险管理的高层管理人员、会计主管人员对会计结算操作风险有清晰的认识，并明确各自在会计结算操作风险管理中应担负的责任。会计主管人员的职责关系到银行会计结算体系的安全与发展，银行应对各级会计主管人员的能力、品行及其从业经验进行评估，建立相应的考核制度，按考核业绩和判定的业务控制能力，决定其职位和岗位的调整。4.4.2加强会计结算内部控制建设商业银行应注重宏观金融背景之下，如何提升自身的风险管理能力的问题，创造良好的内控环境。改革商业银行现行的内部稽核体制，重新梳理各类业务管理委员会的

46、相关职能，督促其开展活动，发挥应有的组织保障作用。建立检查排查责任制和引咎辞职责任追究制,加强岗位内部控制机制建设，实现岗位间的监督制约。按照责任分离、相互制约的原则建立会计岗位责任制，坚持现金、单据保管与账务记录相分离，保证资产运用的安全性和盈利性,下级行对上级行负责，并接受总机构的监督和指导。要正确应用交叉检查原则， 实行行内岗位轮换制和员工年假制等，使银行每个人、每项业务都处于被监督、被检查范围之内。4.4.3完善会计结算监察纠错机制通过自纠自查和严格监管，建立起持续的、循环的会计结算操作风险改进过程，督导责任人员严格履行各岗位职责，确保每一个环节和过程均得到有效实施，最终达到消除操作风

47、险的目的。责任单位或责任人对会计检查监督工作中发现的问题制定整改计划和措施，消灭现有风险管理中的不符合项。责任单位或责任人针对问题产生的根源采取纠正措施和预防措施，杜绝类似问题再次发生，并举一反三，防患于未然，把可能发生的问题消除在萌芽状态。监督部门对问题整改情况进行跟踪验证，对措施不落实、整改不彻底现象及时督促，并采取相应处罚措施，直至整改完毕。4.4.4发挥内部审计的风险防控作用通过加强会计结算审计，查找银行会计结算风险隐患。1. 银行要建立相对独立的会计结算内部审计部门，摆脱行政领导的干预，保证其在没有管理层的干涉下执行委派任务，自由地报告审计发现和评价。2. 加强会计结算审计工作的电子

48、化建设步伐，采用非现场稽核手段，以计算机网络为技术条件，开发标准的业务审计软件，对会计结算业务实行再监督，解决当前对银行业电子化后新出现的问题控制不力的状况。3. 大力借助外部审计手段，遇到有特殊要求或由于其他原因无法由现有内部会计结算审计人员完成的任务时，应利用外部审计专业人员来完成该项工作。4. 审计部门要及时监测、评价各业务部、分支机构的会计结算操作风险防控状况，分析造成可能造成风险的因素，进行风险预警，提出控制风险的对策，并做到合规性审计与风险性审计并重，突出风险性审计。4.5 防范经营风险防范商业银行经营风险，必须从以下几个方面做起：1. 是要适应商业银行股权结构变化，逐步建立董事会

49、管理下的风险管理组织架构。2. 在风险管理的执行层面，要改变行政管理模式，逐步实现风险管理横向延伸、纵向管理，在矩阵式管理的基础上实现管理过程的扁平化。3. 改变以往商业银行内部条条框框的管理模式，实现以业务流程为中心的管理体制，并不断摸索以战略业务体为中心的风险管理体制。4. 完善银行决策体系，建立合理分工、上下结合、互相协调、职责分明的经营决策体系。越是高层的经营管理行为应力求摆脱对日常经营活动和例行公事的处理，而集中主要精力研究重大经营战略决策。5. 商业银行各项经营决策要相互协调，应当和整个国家的宏观决策保持一致，应把商业银行各项经营措施看出是一个相互协调的系统，在这个系统中，每一项经

50、营措施都必须符合国家主要策略。6. 加强银行经营决策的责任制，任何重大的经营措施都要经过严格的审批程序，防止个人或者少数人任意决定经营决策。4.6培育商业银行会计结算风险管理文化4.6.1建立起共同的风险管理价值观银行风险管理文化的建立应贯穿于建设和完善风险管理体系的整个过程，并结合实施的组织架构、业务流程以及信息系统建设工作，不断将操作风险管理新理念、原理、工具等传递给相关人员，让他们能够视为己任，主动地参与其中的改进和配合，发挥出自身的智慧。对会计结算专业，就是要让各层次会计管理人员对构成操作风险的包括执行风险、信息风险、关系风险、法律风险、人员风险、系统事件风险等形成全面、足够的了解，充

51、分认识各类违法违规活动的严重性和危害性，真正从内心深处提高警惕，把防范措施落到实处，切实防患于未然。4.6.2切实增强员工的风险防范意识银行要加强员工对风险防范知识的学习，加强对员工的会计结算风险教育。紧密联系员工在业务操作中存在的风险，认真从有关典型案例中吸取教训，在思想作风、工作作风、法律观念等方面找问题，查不足，针对存在的问题，研究制定解决的措施和办法。银行要注重对于员工思想道德的培育、法律意识的培养及工作技能的培训，使其自觉遵守各项规章制度和操作规程，杜绝麻痹大意的思想，不给任何犯罪分子留可乘之机。要把学习教育同创建学习型银行、争做知识型员工紧密结合起来，通过制度、培训、交流相结合，不

52、断提高员工的综合素质。抓好整肃行风行纪和各类案件的警示教育，有针对性地解决员工在思想作风、和工作作风方面存在的突出问题。4.6.3发挥会计人员风险防范的主观能动性银行需要努力培养员工与单位同呼吸、共命运的观念，增强员工在操作风险管理上的主人翁意识，实现“人企合一”，尊重并听取员工在风险管理上的意见和建议。要构建充满活力的选拔任用会计人员的工作机制，做到人尽其才，形成奋发向上的氛围。加强对风险管理专业人才的培养和使用，搞好人力资源的开发。要建立全面、科学、可操作的风险管理激励约束机制，充分调动会计员工参与风险管理的积极性和主动性。4.7开展会计结算风险防范运行效果评估银行以往在管理机制的运行过程

53、中，往往忽视对机制运行效果的评估，不能站在更高的层次上全方位审视体系运行状况，尽管出现了问题，也很少进行深层次的研究，对问题的性质、产生的原因都模糊不明，甚至有些问题经过多年的整治却得不到根本解决，以致成为“顽症”，其原因就在于体系运行以后，对其实行效果的评估不到位、真正解决问题的制度得不到落实所致。1. 建立操作风险管理目标，确定实施过程；2. 明确每个风险管理岗位、人员的职责权限，规范操作，实现目标；3. 通过业务检查、风险指标分析、内部稽核等方式监督风险管理进展情况，发现存在问题，汇总分析，及时采取纠正措施，促进风险管理目标实现；4. 采取有效措施，持续改进风险管理每个过程的业绩，确保运

54、行正常，并总结经验教训，为以后工作提供借鉴。5 结语 防范银行会计风险是银行业面临的一项挑战性工作，需要根据经营环境的变化而改变工作方法，需要在实践中不断探索和创新。只有不断探索抵御商业银行会计风险的办法，才能更有效地防范和化解金融风险，促进经济的健康发展。完善内控制度、防范金融风险是商业银行一项复杂和漫长的工作。商业银行应该从现实的基础条件出发，善于学习他行的先进经验，始终坚持“稳健为本”的经营原则，通过自身不懈努力，健全完善风险和内控体制机制， 形成具有自身特点的风险管理与内控文化，才能在市场竞争日趋激烈、金融风险日益加大的环境中立于不败之地。参考文献1陈由美，2003：浅议商业银行会计风

55、险与防范，福建金融，P27-31。2成丽英，2008：论商业银行会计风险的防范，魅力中国,P45-49 。3成俊.2007：银行操作风险控制及成本收益分析.中国金融出版社，P164-165。4 葛兆强.2005：操作风险、内控机制与金融制度创新.河南金融管理干部学院学报，第三期，63-69。5海南特区法制报，2003年9月5日。6林健珍，2004：银行风险之会计风险防范与控制，中山大学学报论丛，P12-15。7金晓燕，2006：论我国商业银行会计风险的防范，特区经济第五期，P11-12。8商业银行操作风险管理指引，2007： 北京大学出版社，P15-21。9王玲，2008：商业银行理财业务分析

56、及会计风险的防范体系建设，金融观察第七期，P17-23。11杨红缨,2010：浅谈会计核算的风险点与规避,经济师,P121-125。12银监会通报对四家国有商业银行现场检查情况，2005年12月26日，。13银行职员变造存单骗取贷款的行为定性，中国法院网，2003年5月13日，www.chinacourt.org。14张敏,2009：浅析银行会计风险防范的重要性，第八期，P14-16。15张晓春，2001：浅谈国有商业银行会计风险，农村金融与市场经济，P12-18。16朱然、李斌，2005：商业银行的会计风险及其防范，商场现代化第八期P21-31。17赵丽梅，2009：浅议我国商业银行的会计风

57、险及其防范，财会研究，P132-141。18Basle Committee on Banking Supervision, Risk Management for Eleetronic Banking and Electronic Money Activities March 1998, www. bis.org.19CPSS，2000:Implementing the Core Principles，BIS，Basel.20DuneanWilson. 1995:VARinOperation.Risk,The university of New South wales press, P132-139.21Michael Power. 2003:The invention of operational risk,The university of New South wales press, P3-4.