成本预测与决策课件

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1、预测与决策预测与决策成本预测与决策成本预测与决策预测与决策预测与决策成本预测成本预测1成本决策成本决策2预测与决策预测与决策任务案例任务案例导入案例导入案例预测与决策预测与决策任务解析任务解析预测与决策预测与决策成本预测成本预测v 一一、成本预测的含义与意义、成本预测的含义与意义 1.成本预测的含义成本预测的含义.成本预测成本预测（Cost Forecasting），是根据历史），是根据历史成本资料、成本信息数据，结合目前技术经济条件，成本资料、成本信息数据，结合目前技术经济条件，市场经济环境，企业发展目标等内外因素，利用科市场经济环境，企业发展目标等内外因素，利用科学的方法，对未来成本水平及

2、其变化趋势所进行的学的方法，对未来成本水平及其变化趋势所进行的推测和估算推测和估算.成本预测是成本管理的重要环节，实际工作中必须予以高度重视。成本预测是成本管理的重要环节，实际工作中必须予以高度重视。预测与决策预测与决策成本预测成本预测 成本预测的内容成本预测的内容包括以下几个方面：包括以下几个方面：预测本企业的预测本企业的目标成本水平目标成本水平及其及其实现目标成本实现目标成本的可能的可能性；性；预测企业改变经营方向后，新投产产品的预测企业改变经营方向后，新投产产品的成本水平及成本水平及在市场经济中的竞争力在市场经济中的竞争力；预测预测企业劳动生产率提高幅度对企业产品成本水平企业劳动生产率提

3、高幅度对企业产品成本水平的的影响；影响；社会社会宏观经济因素发展宏观经济因素发展变化对企业成本水平的影响。变化对企业成本水平的影响。预测预测企业内部经营管理企业内部经营管理加强对企业成本水平的影响。加强对企业成本水平的影响。预测与决策预测与决策成本预测成本预测v 一一、成本预测的含义与意义、成本预测的含义与意义 2.成本预测的意义成本预测的意义.成本预测是确定目标成本和选择达到目标成本成本预测是确定目标成本和选择达到目标成本的最佳途径和重要手段。的最佳途径和重要手段。成本预测是正确进行成本决策的基础。成本预测是正确进行成本决策的基础。成本预测是编制成本计划的依据。成本预测是编制成本计划的依据。

4、成本预测是改善企业经营管理的重要工具。成本预测是改善企业经营管理的重要工具。预测与决策预测与决策 3.成本预测的特点成本预测的特点 在市场经济条件下，成本管理工作的重点已从事后的核算与分析转移到事前的预测和事中的控制上。成本预测面向未来，具有以下几个特点：v 1预测过程的科学性v 2预测结果的近似性v 3预测结论的可修正性预测与决策预测与决策成本预测成本预测v 二二、成本预测的基本程序、成本预测的基本程序 1.确定预测的目标确定预测的目标.2.收集和分析信息资料收集和分析信息资料 3.分析各因素影响，提出各种降低成本的方分析各因素影响，提出各种降低成本的方案案 4.分析预测误差，修正预测结果分

5、析预测误差，修正预测结果 5.提出成本方案提出成本方案预测与决策预测与决策预测与决策预测与决策成本预测成本预测v 三三、成本预测的基本方法、成本预测的基本方法定性分析法定性分析法缺乏历史资料或缺乏历史资料或有关变量缺乏明有关变量缺乏明显数量关系显数量关系 预预 测测方方 法法定量分析法定量分析法适用于定量化适用于定量化的因素预测的因素预测 预测与决策预测与决策成本预测成本预测v 1.定性分析法定性分析法 成本预测的成本预测的定性分析法定性分析法(Qualitative Analysis)，是由成本核算方面的专业人员，是由成本核算方面的专业人员根据个人实践经验和专业知识，依靠逻辑思根据个人实践经

6、验和专业知识，依靠逻辑思维及综合分析能力，对成本可能达到的水平维及综合分析能力，对成本可能达到的水平和发展趋势作出推断。和发展趋势作出推断。专家会议法、德尔菲法、主观概率法专家会议法、德尔菲法、主观概率法预测与决策预测与决策成本预测成本预测v 2.定量分析法定量分析法 成本预测的成本预测的定量分析法定量分析法(Quantitative Analysis method)，是利用历史成本资料以，是利用历史成本资料以及成本与其影响因素之间的数量关系，通过及成本与其影响因素之间的数量关系，通过一定的数字模型来推测、计算未来成本水平。一定的数字模型来推测、计算未来成本水平。预测与决策预测与决策v 目标成

7、本目标成本是是指在未来一定时期内企业应达到的成本目指在未来一定时期内企业应达到的成本目标。标。它是企业未来在成本方面的奋斗目标。它是企业未来在成本方面的奋斗目标。v 通常目标成本与企业的内部经济责任紧密相连，因此通常目标成本与企业的内部经济责任紧密相连，因此实际中，目标成本的确定必须得到全体职工的认可，这样实际中，目标成本的确定必须得到全体职工的认可，这样企业应采取自下而上与自上而下相结合的方式，不断反复企业应采取自下而上与自上而下相结合的方式，不断反复协凋，综合平衡，在此基础上确定最终的目标成本。目标协凋，综合平衡，在此基础上确定最终的目标成本。目标成本一旦确定，应与企业计划相联系，它是企业

8、编制成本成本一旦确定，应与企业计划相联系，它是企业编制成本计划和今后考核的依据，企业所编的计划必须确保目标成计划和今后考核的依据，企业所编的计划必须确保目标成本的实现。本的实现。四、目标成本的预测四、目标成本的预测预测与决策预测与决策 2.目标成本预测的方法v 目标成本预测的方法很多，主要有倒扣测算法、目标成本预测的方法很多，主要有倒扣测算法、比率测算法、选择测算法、直接测算法等。比率测算法、选择测算法、直接测算法等。预测与决策预测与决策（一）倒扣测算法v 倒扣测算法倒扣测算法是在事先确定是在事先确定目标利润目标利润的基础上，首先预计产品的的基础上，首先预计产品的售价和销售收入售价和销售收入，

9、然后扣除，然后扣除价内税和目标利润价内税和目标利润，余额即为目标成本余额即为目标成本的一种预测方法。的一种预测方法。v 此法既可以预测单一产品生产条件下的产品目标成本，还可以此法既可以预测单一产品生产条件下的产品目标成本，还可以预测多产品生产条件下的全部产品的目标成本；当企业生产新产品预测多产品生产条件下的全部产品的目标成本；当企业生产新产品时，也可以采用这种方法预测，此时新产品目标成本的预测与单一时，也可以采用这种方法预测，此时新产品目标成本的预测与单一产品目标成本的预测相同。相关的计算公式如下：产品目标成本的预测相同。相关的计算公式如下：v 单一产品生产条件下产品目标成本单一产品生产条件下

10、产品目标成本v =预计销售收入预计销售收入-应缴税金应缴税金-目标利润目标利润v 多产品生产条件下全部产品目标成本多产品生产条件下全部产品目标成本v =预计销售收入预计销售收入-应缴税金应缴税金-总体目标利润总体目标利润预测与决策预测与决策说说 明明v 公式中的销售收入必须结合市场销售预测及客户的订单等予以确定；v 应缴税金指应缴流转税金，它必须按照国家的有关规定予以缴纳,由于增值税是价外税，因此这里的应缴税金不包括增值税;v 目标利润通常可采用先进（指同行业或企业历史较好水平）的销售利润率乘以预计的销售收入、先进的资产利润率乘以预计的资产平均占用额,或先进的成本利润率乘以预计的成本总额确定。

11、预测与决策预测与决策v 这种方法以确保目标利润的实现为前提条件，这种方法以确保目标利润的实现为前提条件，坚持坚持以销定产以销定产原则，目标成本的确定与销售收原则，目标成本的确定与销售收入的预计紧密结合，在西方，企业常常采用，也入的预计紧密结合，在西方，企业常常采用，也应逐渐推广应用。需要注意的是，以上计算公式应逐渐推广应用。需要注意的是，以上计算公式是建立在产销平衡假定的基础上，实际中，多数是建立在产销平衡假定的基础上，实际中，多数企业产销不平衡，在这种情况下，企业应结合期企业产销不平衡，在这种情况下，企业应结合期初、期末产成品存货的预计成本倒推产品生产目初、期末产成品存货的预计成本倒推产品生

12、产目标成本。标成本。预测与决策预测与决策例例1v某企业生产甲产品，假定甲产品产销平衡，预计明某企业生产甲产品，假定甲产品产销平衡，预计明年甲产品的销售量为年甲产品的销售量为 1500件，单价为件，单价为50元。生产元。生产该产品需交纳该产品需交纳17的增值税，销项税与进项税的差的增值税，销项税与进项税的差额预计为额预计为20000元；另外还应交纳元；另外还应交纳10的消费税、的消费税、7的城建税，的城建税，3的教育费附加。如果同行业先进的教育费附加。如果同行业先进的销售利润率为的销售利润率为20。v要求：要求：运用倒扣测算法预测该企业的目标成本。运用倒扣测算法预测该企业的目标成本。预测与决策预

13、测与决策v解：解：v目标利润目标利润1500502015000（元）（元）v应缴税金应缴税金15005010+（20000+15005010）（7+3）10250（元）（元）v目标成本目标成本150050102501500049750（元）（元）预测与决策预测与决策（二）比率测算法v 比率测算法比率测算法是倒扣测算法的延伸，它是是倒扣测算法的延伸，它是依据成本依据成本利润率来测算单位产品目标成本的一种预测方法。利润率来测算单位产品目标成本的一种预测方法。这种方法要求事先确定这种方法要求事先确定先进先进的成本利润率，并以此的成本利润率，并以此推算目标成本，这种方法常常用于新产品目标成本推算目标成

14、本，这种方法常常用于新产品目标成本的预测。其计算公式如下：的预测。其计算公式如下：v单位产品目标成本单位产品目标成本v =产品预计价格产品预计价格（1-1-税率）税率）（1+1+成本利润率）成本利润率）预测与决策预测与决策例2v某企业只生产一种产品，预计单价为某企业只生产一种产品，预计单价为2000元，销元，销售量为售量为3000件，税率为件，税率为10，成本利润率为，成本利润率为20，运用比率测算法测算该企业的目标成本。运用比率测算法测算该企业的目标成本。预测与决策预测与决策v解：单位产品目标成本解：单位产品目标成本2000（110）（120）1500元元 v企业目标成本企业目标成本1500

15、30004500000元元预测与决策预测与决策（三）选择测算法(标杆法benchmark)v 选择测算法选择测算法是以是以某一先进单位产品成本作为目标成本的某一先进单位产品成本作为目标成本的一种预测方法一种预测方法。如标准成本、国内外同类型产品的先进成本。如标准成本、国内外同类型产品的先进成本水平、企业历史最好的成本水平等都可以作为目标成本。这水平、企业历史最好的成本水平等都可以作为目标成本。这种方法要求企业熟悉市场行情，及时掌握国内外同行业同类种方法要求企业熟悉市场行情，及时掌握国内外同行业同类型产品的最先进的成本水平动态。型产品的最先进的成本水平动态。v 虽然此法比较简单，但实际应用中应注

16、意可比性，如果虽然此法比较简单，但实际应用中应注意可比性，如果彼此现状相差较大，就不能采用；如果要采用，必须作必要彼此现状相差较大，就不能采用；如果要采用，必须作必要的调整和修正。的调整和修正。预测与决策预测与决策（四）直接测算法v 直接测算法直接测算法是是根据上年预计成本总额和企业规划确定的成根据上年预计成本总额和企业规划确定的成本降低目标来直接推算目标成本的一种预测方法。本降低目标来直接推算目标成本的一种预测方法。v 通常成本计划是在通常成本计划是在上年第四季度上年第四季度进行编制，因此目标成本进行编制，因此目标成本的测算只能建立在上年预计平均单位成本的基础上，计划期预的测算只能建立在上年

17、预计平均单位成本的基础上，计划期预计成本降低率可以根据企业的近期规划事先确定，另外还需通计成本降低率可以根据企业的近期规划事先确定，另外还需通过市场调查预计计划期产品的生产量。过市场调查预计计划期产品的生产量。v 这种方法建立在上年预计成本水平的基础之上，从实际出这种方法建立在上年预计成本水平的基础之上，从实际出发，实事求是，充分考虑降低产品成本的内部潜力，仅适用于发，实事求是，充分考虑降低产品成本的内部潜力，仅适用于可比产品目标成本的预测。可比产品目标成本的预测。预测与决策预测与决策目标成本目标成本按按上年预计平均单位成本上年预计平均单位成本计算计算的计划年度可比产品成本总额的计划年度可比产

18、品成本总额（1计划期预计计划期预计成本降低率）成本降低率）预测与决策预测与决策上年预计上年预计平均单平均单位成本位成本(上年上年19月实际平均月实际平均单位成本单位成本上年上年19月实际月实际产量产量上年第上年第4季度预计季度预计单位成本单位成本上年第上年第4季度预季度预计产量计产量上年上年19月实月实际产量际产量上年第上年第四季度四季度预计产量预计产量)()预测与决策预测与决策预测与决策预测与决策本量利分析本量利分析：是指成本、产销量、：是指成本、产销量、利润三者关系分析的简称。利润三者关系分析的简称。基本假设基本假设成本性态分析假定成本性态分析假定相关范围及线性假定相关范围及线性假定基本模

19、型假设基本模型假设预测与决策预测与决策是指在明确各种成本性态的是指在明确各种成本性态的基础上，按照一定的方法，最终将全部成本基础上，按照一定的方法，最终将全部成本分解为固定成本和变动成本的分析过程。分解为固定成本和变动成本的分析过程。是假定成本性态分析工作已是假定成本性态分析工作已经完成，全部成本已经区分为固定成本和变经完成，全部成本已经区分为固定成本和变动成本两部分。动成本两部分。预测与决策预测与决策是指一定时期和一定产销量的变是指一定时期和一定产销量的变动范围。动范围。是假定在一定的时期和一定是假定在一定的时期和一定的产销量内，固定成本和变动成本保持其成的产销量内，固定成本和变动成本保持其

20、成本特性，前者固定不变，后者正比例变动；本特性，前者固定不变，后者正比例变动；另外假定单价水平不因产销量的变化而变化。另外假定单价水平不因产销量的变化而变化。预测与决策预测与决策 利润总额利润总额销售收入销售收入变动成本变动成本固定成本固定成本即：即：Ppxbxa预测与决策预测与决策保本量保本量固定成本固定成本/（单价单位变动成本）（单价单位变动成本）或：保本量或：保本量固定成本固定成本/单位贡献边际单位贡献边际预测与决策预测与决策保本额保本额固定成本固定成本/（1变动成本率）变动成本率）或：保本额或：保本额固定成本固定成本/贡献边际率贡献边际率预测与决策预测与决策综合保本额综合保本额固定成本

21、固定成本/加权贡献边际率加权贡献边际率各产品保本额各产品保本额综合保本额综合保本额该产品的销售比重该产品的销售比重预测与决策预测与决策单位变动成本单位变动成本单价单价期初固定成本期初固定成本期末固定成本期末固定成本固定成本固定成本保本点保本点单位贡献边际单位贡献边际期初固定成本期初固定成本期末固定成本期末固定成本固定成本固定成本或或预测与决策预测与决策销售量销售量固定成本固定成本单价单价销售量销售量目标利润目标利润固定成本固定成本销售额销售额位变动成本位变动成本实现目标利润应达的单实现目标利润应达的单预测与决策预测与决策实现目标利润应达到的固定成本实现目标利润应达到的固定成本预测与决策预测与决

22、策销销售售量量所所得得税税率率目目标标净净利利润润固固定定成成本本销销售售收收入入位位变变动动成成本本实实现现目目标标利利润润应应达达的的单单1预测与决策预测与决策实现目标利润应达到的固定成本实现目标利润应达到的固定成本所得税率所得税率目标净利润目标净利润1预测与决策预测与决策实际中，各因素的未来发展水平常常不确定，实际中，各因素的未来发展水平常常不确定，在这种情况下，应依据不同结果的相应概率，计算在这种情况下，应依据不同结果的相应概率，计算，确定，确定，以此，以此确定确定。预测与决策预测与决策是根据预测的是根据预测的具体内容，以其相关的成本历史资料为基础，具体内容，以其相关的成本历史资料为基

23、础，采用一定的方法来预测未来成本可能达到水采用一定的方法来预测未来成本可能达到水平的预测。平的预测。预测与决策预测与决策是根据设计方案的技是根据设计方案的技术定额来直接测算新产品设计成术定额来直接测算新产品设计成本的一种预测方法。本的一种预测方法。预测与决策预测与决策是利用直接法测算直是利用直接法测算直接材料的设计成本，其他成本项接材料的设计成本，其他成本项目，比照类似产品成本中这些项目，比照类似产品成本中这些项目所占比重来估算新产品设计成目所占比重来估算新产品设计成本的一种预测方法。本的一种预测方法。预测与决策预测与决策总总成成本本费费用用总总成成本本工工资资原原材材料料产产品品设设计计成成

24、本本1预测与决策预测与决策是以原来曾生产过的是以原来曾生产过的一种功能相近的产品为参照，通一种功能相近的产品为参照，通过新旧产品的对比来确定新产品过新旧产品的对比来确定新产品设计成本的一种预测方法。设计成本的一种预测方法。预测与决策预测与决策这种预测是以预测计划期的各这种预测是以预测计划期的各项主要技术经济指标的变动程度项主要技术经济指标的变动程度为基础，以此来测算计划期可比为基础，以此来测算计划期可比产品成本降低率的一种预测方法。产品成本降低率的一种预测方法。预测与决策预测与决策直接材料费用直接材料费用变动影响成本变动影响成本的降低率的降低率1材料材料消耗定额消耗定额降低降低%1材材料价格料

25、价格降低降低%材料费用材料费用占成本占成本的的%)(1预测与决策预测与决策直接工资直接工资变动影响成本变动影响成本的降低率的降低率1工时工时定额定额降低降低%1平均平均工资工资增长增长%直接工资直接工资占成本占成本的的%)(1预测与决策预测与决策产量增长而形成产量增长而形成固定费用节约影响固定费用节约影响成本的降低率成本的降低率11+1+产量增长产量增长%固定性制固定性制造费用占造费用占成本的成本的%)(1预测与决策预测与决策产量、变动性制造费用产量、变动性制造费用变动影响成本的降低率变动影响成本的降低率1变动制造费用增加变动制造费用增加%1+1+产量增加产量增加%变动性制变动性制造费用占造费

26、用占成本的成本的%)(1预测与决策预测与决策废品损失减少废品损失减少影响成本的降低率影响成本的降低率废品损失废品损失减少减少%废品损失占废品损失占成本的成本的%预测与决策预测与决策这种预测是以计划年度的各项这种预测是以计划年度的各项降低成本的具体措施为基础，以降低成本的具体措施为基础，以此来测算计划期可比产品成本降此来测算计划期可比产品成本降低额，进而确定降低率的一种预低额，进而确定降低率的一种预测方法。测方法。预测与决策预测与决策是直接将若干期历是直接将若干期历史成本的算术平均数作为未来成史成本的算术平均数作为未来成本水平的一种预测方法。本水平的一种预测方法。历史各期成本之和历史各期成本之和

27、期数期数预测与决策预测与决策是根据历史资料自是根据历史资料自主选择移动期，并以移动期内的主选择移动期，并以移动期内的平均数作为未来成本水平的一种平均数作为未来成本水平的一种预测方法。预测方法。移动期内各期历移动期内各期历史成本之和史成本之和移动期移动期预测与决策预测与决策是根据各期历史数是根据各期历史数据按照远小近大的规律确定其权据按照远小近大的规律确定其权数，并以其加权平均值作为未来数，并以其加权平均值作为未来成本水平的一种预测方法。成本水平的一种预测方法。各期成本各期成本该期权数该期权数 各期权数之和各期权数之和预测与决策预测与决策是以上期实际值是以上期实际值及其预测值的加权平均值作为未及

28、其预测值的加权平均值作为未来成本水平的一种预测方法。来成本水平的一种预测方法。平滑系数平滑系数上期上期实际成本实际成本 1平滑系数平滑系数 上期预测成本上期预测成本预测与决策预测与决策是以分析产品是以分析产品应具有的功能为出发点，力求以应具有的功能为出发点，力求以最低最合理的成本代价来保证产最低最合理的成本代价来保证产品必要功能得以实现的一种技术品必要功能得以实现的一种技术经济分析方法。经济分析方法。预测与决策预测与决策（1）选择分析对象）选择分析对象（2）搜集所需资料）搜集所需资料（3）功能分析评价功能分析评价（4）确定最优方案）确定最优方案预测与决策预测与决策是指产品具有的满足是指产品具有

29、的满足消费者需要的效能和作用，即产消费者需要的效能和作用，即产品的使用价值。品的使用价值。可分为可分为必要功能必要功能和和不必不必要功能要功能。预测与决策预测与决策是通过计算是通过计算价值系数价值系数来来进行定量分析的。进行定量分析的。功能评价系数功能评价系数成本系数成本系数预测与决策预测与决策理想状态理想状态不必改进不必改进进行改进进行改进预测与决策预测与决策在保持产品必要功能下，降低成本在保持产品必要功能下，降低成本在不增加成本时，提高产品功能在不增加成本时，提高产品功能提高产品功能，同时降低成本提高产品功能，同时降低成本成本增加不多，功能有效大提高成本增加不多，功能有效大提高消除过剩功能

30、，同时较大降低成本消除过剩功能，同时较大降低成本预测与决策预测与决策成本决策成本决策v 一一、成本决策的含义、成本决策的含义 成本决策成本决策是用成本决策理论，在成本预是用成本决策理论，在成本预测的基础上，分析多个成本方案，确定是佳测的基础上，分析多个成本方案，确定是佳成本方案的过程。成本方案的过程。要进行成本决策，必须要有要进行成本决策，必须要有明确的决策明确的决策目标目标，有，有两个或两个以上的备选方案两个或两个以上的备选方案及及最佳最佳方案的选择标准方案的选择标准。预测与决策预测与决策成本决策成本决策：是指依据掌握的各种决策成本及相关：是指依据掌握的各种决策成本及相关的数据，对各种备选方

31、案进行分析比较，从中选的数据，对各种备选方案进行分析比较，从中选出最佳方案的过程。出最佳方案的过程。成本决策成本决策包括可行性研究中的成本决策和日常经包括可行性研究中的成本决策和日常经营中的成本决策。营中的成本决策。预测与决策预测与决策（1）提出问题）提出问题（2）确定决策目标）确定决策目标（3）拟定方案）拟定方案（4）分析评价）分析评价（5）优化选择）优化选择（6）纳入计划）纳入计划预测与决策预测与决策差量成本差量成本沉没成本沉没成本共同成本共同成本机会成本机会成本专属成本专属成本重置成本重置成本无关成本无关成本预测与决策预测与决策 差异成本法差异成本法（差别成本法或差额成本法），是根据（差

32、别成本法或差额成本法），是根据决策过程中计算不同方案的成本水平，形成差别成决策过程中计算不同方案的成本水平，形成差别成本，从中选择成本最低的方案作为最优方案的方法。本，从中选择成本最低的方案作为最优方案的方法。机会成本机会成本，指在企业决策过程中，因放弃某项备选，指在企业决策过程中，因放弃某项备选方案而可能失去的收益，或被放弃方案可能产生的方案而可能失去的收益，或被放弃方案可能产生的收益。收益。预测与决策预测与决策 差异成本法差异成本法 【例例2 2】某产品由某产品由A A、B B、C C三个部件装配而成，装配费用三个部件装配而成，装配费用为为10001000元，这三个部件可选择元，这三个部件

33、可选择自制、外购和委托加工自制、外购和委托加工三种方法完成。试比较三种方法的成本水平，并进行三种方法完成。试比较三种方法的成本水平，并进行成本决策。成本决策。三个部件全部自制，其总成本为三个部件全部自制，其总成本为40004000元，其中元，其中A A部件部件16001600元，元，B B部件部件13001300元，元，C C部件部件11001100元。元。三个部件全部外购，其总成本为三个部件全部外购，其总成本为38003800元，其中元，其中A A部件部件17001700元，元，B B部件部件13001300元，元，C C部件部件800800元。元。三个部件全部委托加工，其总成本为三个部件全

34、部委托加工，其总成本为42004200元，其中元，其中A A部件部件18001800元，元，B B部件部件12401240元，元，C C部件部件11601160元。元。预测与决策预测与决策 差异成本法差异成本法根据上述资料，可列表比较各方案的成本如表根据上述资料，可列表比较各方案的成本如表14-3部件部件名称名称备备 选选 方方 案案决决 策策自制自制外购外购委托加工委托加工最优方案最优方案成本成本A A160016001700170018001800自制自制16001600B B130013001300130012401240委托加工委托加工12401240C C11001100800800

35、11601160外购外购800800最优方案的部件总成本最优方案的部件总成本=16001240800=3640元元产品总成本产品总成本=36401000=4640元元预测与决策预测与决策 机会成本法机会成本法 【例例3 3】某投资者可以将资金投放于某投资者可以将资金投放于A A方案，可方案，可取得年投资报酬率取得年投资报酬率5%5%，但这位投资者却将其资，但这位投资者却将其资金投放于金投放于B B方案，取得年投资报酬率方案，取得年投资报酬率4%4%。【解释解释】如果不考虑机会成本，该投资者的投资如果不考虑机会成本，该投资者的投资似乎没有失误，因为他的投资没有发生亏损。似乎没有失误，因为他的投资

36、没有发生亏损。如果考虑机会成本，该位投资者的决策应如果考虑机会成本，该位投资者的决策应该失误了。虽然该投资者名义上没有发生亏损，该失误了。虽然该投资者名义上没有发生亏损，但实际上是亏损了但实际上是亏损了1%1%（4%4%5%=5%=1%1%）。）。预测与决策预测与决策v总额分析法总额分析法：是利润作为最终的评价指标，：是利润作为最终的评价指标，按照：按照：销售收入销售收入变动成本变动成本固定成本固定成本 的模式计算利润，由此的模式计算利润，由此决定方案取舍的一种决策方法。决定方案取舍的一种决策方法。预测与决策预测与决策差量损益分析法差量损益分析法：是以差量损益作为最终：是以差量损益作为最终的评

37、价指标，由差量损益决定取舍方案的的评价指标，由差量损益决定取舍方案的一种决策方法一种决策方法差量损益计算有两个途径差量损益计算有两个途径：依据定义依据定义计算；计算；用差量收入减去差量成本计算。用差量收入减去差量成本计算。预测与决策预测与决策相关成本分析法相关成本分析法：是以相关成本作为：是以相关成本作为评价指标，由相关成本决定方案取舍评价指标，由相关成本决定方案取舍的一种决策方法。的一种决策方法。决策时应选用相关成本最低的方案作决策时应选用相关成本最低的方案作为优选方案。为优选方案。预测与决策预测与决策成本无差别点法成本无差别点法：是以成本无差别：是以成本无差别点业务量作为最终的评价指标，根

38、点业务量作为最终的评价指标，根据成本无差别点所确定的业务量范据成本无差别点所确定的业务量范围来决定方案取舍的一种决策方法。围来决定方案取舍的一种决策方法。预测与决策预测与决策0 0X X产量产量Y Y产量产量a aa a1 12 2x x0 02222xbay1111xbay预测与决策预测与决策 211212210bbaabbaax两方案单位变动之差两方案单位变动之差两方案固定成本之差两方案固定成本之差成本无差别点业务量成本无差别点业务量预测与决策预测与决策新产品开发的决策新产品开发的决策主要是利用企业主要是利用企业现有剩余生产能力或老产品腾出来现有剩余生产能力或老产品腾出来的生产能力开发新产

39、品，对不同新的生产能力开发新产品，对不同新产品开发方案进行的决策。产品开发方案进行的决策。预测与决策预测与决策销售收入销售收入低于变动成本低于变动成本销售收入销售收入高于变动成本高于变动成本亏损产品亏损产品预测与决策预测与决策需视进一步加需视进一步加工后增加的收入是否超过进一步加工工后增加的收入是否超过进一步加工过程中追加的成本而定，如果过程中追加的成本而定，如果前者大前者大于后者于后者，；如果如果前者小于后者前者小于后者，则应选择，则应选择的方案。的方案。预测与决策预测与决策是指利用同一材料，经过同一生是指利用同一材料，经过同一生产过程生产出来的若干种经济价值较大的产过程生产出来的若干种经济

40、价值较大的多种产品的总称。多种产品的总称。分离前的成本称为分离前的成本称为联合成本联合成本，属，属沉沉没成本没成本，决策中不考虑；分离后继续加工，决策中不考虑；分离后继续加工的成本称为可分成本，的成本称为可分成本，与决策有关与决策有关。预测与决策预测与决策如何充分利用有限的生产资源，并在如何充分利用有限的生产资源，并在各种产品之间进行分配，以获取尽可各种产品之间进行分配，以获取尽可能多的经济效益，这类问题能多的经济效益，这类问题，可以用，可以用线线性规划法性规划法对此加以分析评价。对此加以分析评价。预测与决策预测与决策企业零部件的取得有两个途径，企业零部件的取得有两个途径，。在既可自制又可外购

41、的情况下，应存在既可自制又可外购的情况下，应存在自制还是外购合算的问题，只要在自制还是外购合算的问题，只要比比较两个不同方案的相关成本较两个不同方案的相关成本即可。即可。预测与决策预测与决策企业生产的产品或零部件可能采用企业生产的产品或零部件可能采用几种不同的工艺方案生产或加工。几种不同的工艺方案生产或加工。这类问题的决策可采用这类问题的决策可采用进行分析评价。进行分析评价。预测与决策预测与决策是是指使指使存货相关总成存货相关总成本最低时的订货批量。可用本最低时的订货批量。可用边际分析边际分析法法进行决策。进行决策。与订货批量与订货批量相关的成本相关的成本为取得购货为取得购货订单而支付的成本订

42、单而支付的成本为保持存货为保持存货而发生的成本而发生的成本预测与决策预测与决策每次订每次订货成本货成本订货批量订货批量2单位年单位年储存成本储存成本某存货全年需要量某存货全年需要量订货批量订货批量预测与决策预测与决策单单位位年年储储存存成成本本每每次次订订货货成成本本全全年年需需求求量量 2预测与决策预测与决策应应考虑的两考虑的两个相关成本个相关成本每批产每批产品投产前为做好准备工品投产前为做好准备工作而发生的成本。作而发生的成本。指产品或零指产品或零部件在储存过程中所发部件在储存过程中所发生的成本。生的成本。预测与决策预测与决策每批调整每批调整准备成本准备成本单位年储存成本生产批量单位年储存成本生产批量2(1-每天领用量每天领用量每天生产量每天生产量全年需要量全年需要量生产批量生产批量)预测与决策预测与决策每每天天生生产产量量每每天天领领用用量量单单位位年年储储存存成成本本每每批批调调整整准准备备成成本本全全年年生生产产量量12预测与决策预测与决策质量成本质量成本是指使得质量成本是指使得质量成本四项内容之和最低时的质量水平。四项内容之和最低时的质量水平。预测与决策预测与决策rrKrrFyyy1121预测与决策预测与决策FK11