成本会计的教案

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1、第一章总论第一节成本会计的对象和工作内容一、成本的概念和作用（一）成本的概念广义成本的概念：为了达到特定目的所失去或放弃的资源。狭义成本的概念：是指商品制造过程中所发生的、以价值表现的各种耗费,专指财务会计中成本是指取得资产或劳务支出。如：固定资产的取提，存货的成本。在我们学习过程中，成本计算通常是指存货成本的计算。生产的产品的过程中核算：生产成本基本生产成本辅助生产成本。思考以下问题：1、在财务会计上存货成本包括有哪些？2、存货的取得方式有哪两种形式？这两种形式如何计算成本及会计处理？3、发出存货的计算方法有哪些？4、存货成本特征有哪些？成本会计核算的实质内容是：企业生产过程中，为取得一定收

2、入或达到一定目的所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现及其对象化，是企业在生产经营过程中所耗费的资金的总和。C+V+M 简单来讲：成本核算实质是：C+V 计提法定公益金的会计处理；借：利润分配一计提法定公益金贷：盈余公积法定公益金借：利润分配未分配利润贷：利润分配计提法定公益金（二）成本的作用1 .成本是补偿生产耗费的尺度。2 .成本是综合反映企业工作质量的重要指标。3 .成本是企业进行决策的重要依据。二、成本会计的对象成本会计的对象是指成本会计反映和监督的内容。工业企业：工业企业生产经营过程中发生的产品生产成本（直接人工、直接材料、制造费用）和经营管理费用（财务费

3、用、管理费用、营业费用（销售费用。概括为：各行业企业生产经营过程中发生的生产经营业务成本和经营管理费用，简称成本、费用。回答以下问题：支出、费用与产品成本的三者关系P5。生产费用与产品成本的关系？ P6三、产品成本核算的原则（一）可靠性原则：企业应当以实际发生的成本为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的会计成本信息，保证成本会计信息真实可靠、内容完整。以实际发生的成本为依据要做到三个方面要求：P17页。（二）重要性原则（财务会计重要性原则如何描述？）要求企业提供的成本会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要事项。（三）及时性原则：要求企业对于已经发生的

4、成本经济事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。（四）一致性原则（一贯性原则）：要求企业成本会计核算方法与程序前后各期应保持一致，不得随意变更在什么情况下可变更：第一、国家法律法规和会计政策要求变更。第二、企业为了更能符合反映财务状况、经营成果和现金流量的会计方法。四、成本会计的工作内容（一）成本预测（二）成本决策（三）成本计划（四）成本控制（五）成本核算（六）成本分析（七）成本考核五、成本会计的任务第二节工业企业成本核算的要求和一般程序一、工业企业成本核算的要求（一）算管结合，算为管用（二）正确划清各种费用界限1 .划清应计入成本费用和不应计入成本费用的界限（1）经济活动产生成本

5、核算范围：生产经营活动。非生产经营活动，不能计入产品成本。（2）生产经营活动的成本分为正常成本和非正常成本。只有正常成本，才能计产品成本。非正常成本，只能列作期间费用或营业外支出。（3）正常的生产经营活动成本可分产品成本和期间费用。（管理费用、销售费用和财务费用）2 .正确划清产品成本和期间费用的界限3 .正确划分各个月份的费用界限（1）应计入生产经营成本的费用，应在各月份分清楚，主要分清各月的产品成本。（2）计算生产经营成本要符合及时性原则。（3）贯彻权责发生制原则。正确计算预提费用和待摊费用。：本月尚未支付，但应由本月和以后各期负担费用。4 ,正确划分各种产品之间的费用界限（1）直接成本：

6、能分清由谁承担对象,直接计入该对象。（2）不能分清由谁承担的费用，不能直接计入产品成本，而要通过一定分配方法来分配计入产品成本。（间接成本）5.正确划分完工产品（库存商品）和在产品（生产成本）的费用界限（月末）（三）正确确定财产物资的计价和价值结转的方法固定资产的计价有哪几种方法：历史成本法；重置成本法。市价法。处置固定资产时才使用市价法。公允价值法1、某企业（为一般纳税人）于2005年购建一幢办公大楼，购入原材料等工程物资共2000万元，增值税率17%,其中有1000万元，要承担消费税，消费税率为5%,在购建过程中发生的工程人工资为400万元，领用本企业生产的产品市价为500万元，产品生产成

7、本为200万元,其他费用由银行存款支付,共600万元,2005年年底完工并交付使用，请计算该项固定资产的成本是多少？2006年年底对该幢办公楼，进行的资产重估，为20000万元。该办公大楼采用直线法计提折旧，年折旧率为千分之五。请计算该项固定资产增值多少。固定资产的价值转移方式：折旧。2、某企业于2004年4月1日购入一项资产，买价500000元，增值税率17%,安装调试费15000元，2004年6月10日安装完毕，交交付使用，该项固定资产的净残值率为10%,年限为5年,采用双倍余额递减法计提。(1)请计算2004年年折旧和2005年年折旧分别是多少？(2)2005年12月3日，出售该固定资产

8、，售价为480000元。发生清理费用为5000元，请编制相应的会计分录。(四)做好成本核算的各项基础工作1 .定额的制定和修订2 .原始记录存货500万元3 .材料物资的计量、收发、领退和盘点4.厂内计划价格的制定和修订(五)适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法二、工业企业费用的分类（一）费用按经济内容分类：9个费用要素1 .外购材料2 .外购燃料3 .外购动力4 .工资5 .计提的职工福利费6 .折旧费7 .利息费用8 .税金9 .其他费用（二）费用按经济用途分类1 .直接材料2 .燃料和动力3 .直接工资4 .制造费用（三）费用的其他分类1 .生产费用按其与生产工艺的关系分类直接

9、生产费用和间接生产费用2 .生产费用按计入产品成本的方法分类直接计入费用和间接计入费用3 .按费用与产品产量的关系分类变动费用和固定费用三、成本核算的一般程序(一)成本核算的账户设置1 .生产成本-基本生产成本“主要完成企业主要生产目的一一生产产品成本所发生费用。借方所登记内容：生产过程所发生费用。贷方所登记：结转完工入库产品成本余额：在借方表示尚未完工入库的产品成本。多栏式账户。(1)核算过程：在基本生厂过程生产广品中A、领用材料生产产品B、工人工资：C、制造费用结转D、辅助生产费用结转E、停工损失和废品损失。F、外购动力和燃料。2 .生产成本-辅助生产成本辅助生产：为基本生产服务。为生产产

10、品提供服务。借方：为基本生产服务的过程所发生费用。与贷方结转辅助生产费用。3 .制造费用：企业车间管理部门在生产经营活动中为完成生产产品所发生间接费用O4 .营业费用5 .管理费用6 .财务费用7 .预提费用：先费用后支付8 .待摊费用先支付后费用7和8主要处理跨期分摊费用（二）工业企业成本核算程序1 .审核生产经营过程发生的费用，将要素费用按发生的地点和用途进行归集和分配。2 .辅助生产费用按受益部门耗用的劳务量进行分配（生产成本一辅助生产成本账户所归集费用）交互分配法计划成本法3 .基本生产车间的制造费用按产品受益情况进行分配借:生产成本一基本生产成本一某产品贷：制造费用4 .将各种产品的

11、生产费用，采用适当方法在完工产品和月末在产品之间进行分配或者：成本核算账务处理基本程序：1 .分配各项要素费用；2 .摊销待摊费用、计提预提费用；3 .分配辅助生产费用；4 .分配制造费用；5 .结转完工产品成本；6 .分配各项期间费用。第二章要素费用的分配和归集第一节工业企业要素费用的核算一、要素费用核算的程序（一）专设成本项目的直接生产费用的核算程序对于料、燃料及动力、工：只生产一种产品耗用的，直接计入“生产成本基本生产成本”；生产多种产品共同耗用的，先分配，后计入有关成本项目（二）要素费用中其他用途费用的核算程序直接用于辅助生产、专设成本项目的，直接计入“生产成本一一辅助生产成本”，月末

12、分配计入“生产成本基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等O对于直接用于产品生产，但没有专设成本项目的费用、间接用于产品生产的费用等，计入“制造费用”，月末分配。这样，“生产成本一一基本生产成本”账：本月生产费用十期初在产品费用=完工产品成本十月末在产品费用其他的，计入“管”、“营”、“财”、“在建工程”、“无形资产”等等。费用的分配标准：1 .成果类：重量、体积、产量、产值等购买A、B材料2 .消耗类：生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗或原材料费用3 .定额类：定额消耗量、定额费用、定额工时等分配公式：费用分配率=待分配费用总额（费用账户借方合计数）/分配标准总额某成本对象应分

13、配的费用=该成本对象的分配标准义费用分配率例：A、B、C共同耗用原材料1000元，按产量分配。产量分别为：40、60件20分配？待分配费用：1000元分配标准：A产品产品量40B产品产品量60分配率=1000/（40+60+20）=8o 33A产品应承担材料费用=40*8。33=333。2元B产品应承担材料费用=60*8。33=499。8元C产品应承担材料费用=1000-333。2-499o 8=167元费用分配思路：（生产两种或两种以上产品1、先找到待分配费用2、根据要求，找到分配标准。3、求分配率4、承担者根据分配标准承担费用。生产经营管理费用=80000+1000+2000+5000+1

14、0000+5000+500+500+40000+1000+5000=X生产费用：X-5000产品成本：80000+1000+2000+5000+10000+5000+500+500期间费用：40000+1000+5000二、材料费用的核算（一）材料发出的核算1 .材料发出的凭证：“领料单”、“限额领料单”、“领料登记表”月末，编制材料汇总表“假退料”手续：本月“退料单”，下月初“领料单”计算消耗量：“连续记录法”或“盘存计算法”2 .实际成本法先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法月末，“收料凭证汇总表”、“发料凭证汇总表”会计分录：3 .计划成本法回顾：例题：例题：假定新光工厂存货采

15、用计划成本法记账,2003年7月份有关资料如下:(1) “原材料”账户期初借方余额2400元，“材料成本差异”账户期初贷方余额180元，原材料计划单位成本为6元。借：原材料10贷：物资采购12(2) 7月6日外购原材料800公斤，单价7(不含增值税)，增值税率17%,运杂费200元(其中准予按10%的比例扣除进项税额)。款项以银行存款支付，材料尚未到空。借：物资采购800*7+200*90%=5780应交税费-应交增值税(进项税额)800*7*17%+200*10%=972贷：银行存款(3) 7月8日，上项材料验收入库，并结转其负担的材料成本差异。借：原材料800*6=4800材料成本差异98

16、0贷：物资采购5780(4) 7月15日，本月生产A产品领用材料600公斤。借：生产成本-基本生产成本-A 3600贷：原材料3600要求：(1)根据经济业务编制会计分录。(2)计算本月原材料成本差异率，并据以计算分摊本月发出原材料负担的成本差异，编制会计分录。材料成本差异率=(-180+980)/(2400+4800)=llo 11%本月发出原材料负担的成有差异数=3600*11 o ll%=399o 96元借：生产成本-基本生产成本-A 399o 96贷：材料成本差异399 o 96A产品实际生产成本=3600+399。96=-(二)材料费用的分配1.分配对于直接用于生产，构成产品实体的原

17、材料费用：（1）能分清的，直接计入（2）共同耗用的，先分配，再计入分配标准：定额消耗量、重量、产量、体积等分配程序：见课本38页（以定额消耗量为标准）公式：某产品原材料定额消耗量=该产品实际产量X单位产品原材料消耗量定额原材料消耗量分配率=原材料实际消耗量/各产品原材料定额消耗量之和某产品应分配原材料实际消耗量=该产品原材料定额消耗量X原材料消耗量分配率某产品应分配的实际原材料费用=该产品应分配原材料实际消耗量X材料单价例题：见课本定额耗用量一A、B产品待分配费用=3740*8=29920元找：分配标准：定额耗用量A产品定额耗用量=200*8=1600千克B产品定额耗用量=300*6=1800

18、千克A、B 分配率=29920/(1600+1800)=8。8A产品应负担材料费用=1600*8。8=14080元B产品应负担材料费用=29920-14080=15840元定额费用来分配：A产品定额费用=1600*8=12800元B产品定额费用=1800*8=14400元分酉己率=29920/(12800+14400)=lo 1为简化计算，也可按原材料定额消耗量的比例直接分配原材料费用，例：(见教材）在生产多种产品共同耗用多种原材料的情况下，可以按各种产品所耗各种原材料定额费用的比例分配原材料费用。分配程序：见课本公式：见课本例题：见课本小课作业：教材P41页。如何把表格转化为计算过程：表3。

19、1与表3。2关系。平衡关系。由材料核算人员编制发出材料汇总表成本核算人员编制。材料费用分配表实际工作中，发出材料汇总表不能直接编制材料费用分配表。绘制费用分配表：表头时间金额单位会计科目（1）甲产品应承担直接费用=200*600=120000元（2）甲乙产品共同耗用费用=126*1000=126000元分配标准：定额耗用量甲产品定额耗用量=140*2。5=350乙产品定额耗用量=140*3。5=490分酉己率=126000/(350+490)=150甲产品应承担材料费用=350*150=52500元乙产品应承担材料费用一=126000-52500=73500元燃料分配：篇炉车间应承担燃号费用=

20、100*60=6000元机修车间应承担燃料费用=20*60=1200基本生产车间应承担燃料费用=20*60=1200元基本生产车间应承担辅助材料和修理用备件费用=200*40+50*6=8300元管理部门应承担燃料费用=10*60=600元编制会计分录：填制记账凭证：所附哪些原始凭证：领料单材料费用分配表材料汇总表借：生产成本一基本生产成本-甲172500-乙73500一辅助生产成本-机修1200-锅炉6000制造费用一基本生产车间9500管理费用600贷：原材料263000低值易耗品300材料费用分配：分配标准：产品产量产品定额耗用量和定额费用工人工资、2.账务处理据“耗用材料汇总表”和“材

21、料费用分配表”编制会计分录：借：（生产成本一）基本生产成本（直接生产）辅助生产成本（辅助车间生产）制造费用（车间管理部门）管理费用（行政管理部门）营业费用（销售部）贷:原材料例：小测：目的:练习直接材料费用分配的核算某企业8月份的发料情况如下：（1）3日，甲产品生产领用50吨的A原材料，每吨计划单价为800元；计划成本=（50-4）*800=36800元实际成本=36800*(1+2%)=37536元材料成本差异数=37536-36800=736元借:生产成本-基本生产成本-甲产品40000贷:原材料-A40000借:生产成本-基本生产成本甲产品800贷:材料成本差异-A材料800合并：借:生

22、产成本-基本生产成本-甲产品40800贷:原材料-A材料40000材料成本差异-A材料800(2)5日，乙产品生产领用80吨B原材料，每吨计划单价为700元；计划成本=80*700=56000元实际成本=56000(1-1%)=55440元材料成本差异额=55440-560000560借:生产成本-基本生产成本-乙产品55440材料成本差异-B材料560贷:原材料56000(3)8日，甲乙产品两种产品共同领用120吨C原材料,每吨计划单价为750元；计划成本=120*750=90000元实际成本=90000*(1+3%)=92700元材料成本差异额=92700-90000=2700元定额费用甲

23、产品定额费用=6000*12.5=75000元乙产品定额费用=4000*21=84000元待分配费用：92700元分配率=92700/(75000+84000)=0.58甲产品应承担C材料费用=75000*0.58=43500元乙产品应承担C材料费用=92700-43500=49200元借:生产成本-基本生产成本-甲产品43500-乙产品49200贷:原材料-C材料90000材料成本差异-C材料2700旧会计制度分配率=90000/(75000+84000)=0.57甲产品应承担C材料费用=75000*0.57=42750元乙产品应承担C材料费用=90000-42750=47250元借:生产成

24、本-基本生产成本-甲产品42750-乙产品47250贷:原材料90000分配率=2700/(75000+84000)=0.017甲产品应承担C材料差异数=75000*0.017=1275元乙产品应承担C材料差异数=2700/275=1425元借:生产成本-基本生产成本-甲产品1275-乙产品1425贷:材料成本差异2700(4)10日，甲产品生产领用D燃料700千克，每千克的计划成本为40元；计划成本=700*40=28000元实际成本=28000(1+4%)=29120元材料成本差异额=1120元借:生产成本-基本生产成本甲产品29120贷:原材料-D燃料28000材料成本差异-D燃料112

25、0(5)12日，乙产品生产耗用D燃料500千克，每千克的计划成本为40元；计划成本=500*40=20000元实际成本=20000(1+4%)=20800元材料成本差异额=20800-20000=800元借:生产成本-基本生产成本-乙产品20800贷:原材料-D燃料20000材料成本差异800(6)15日，企业管理部门耗用D燃料5千克，每千克的计划成本为40元；计划成本=40*5=200元实际成本=200*(1+4%)=208元材料成本差异=208-200=8元借:管理费用208贷:原材料-D燃料200材料成本差异-D燃料8(7)17日，甲乙两种共同耗用辅助材料，计划成本为2000元；计划成本

26、=2000元实际成本=2000*(1+5%)=2100元材料成本差异数=2100-2000=100元产品数量分配率=2100/(6000+4000)=0.21甲产品应承担辅助材料费用=6000*0.21=1260元乙生产应承担辅助材料费用=2100-1260=840元借:生产成本-基本生产成本-甲产品1260-乙产品840贷:原材料-辅助材料2000材料成本差异100(8)24日，机修车间领用修理用备件3只,每只计划成本为150元.计划成本=450元实际成本=450*(1-1%)=445.5元材料成本差异数=445.5-450=4.5元借:生产成本-辅助生产成本机修445.5材料成本差异-修理

27、用备件4.5贷:低值易耗品450(9)28日，基本生产车间管理领用一般消耗材料,计划成本为4500元.实际成本=4500*(1+5%)=4725元材料成本差异数=4725-4500=225元借:制造费用4725贷:原材料-辅助材料4500材料成本差异-辅助材料225(10)30日,甲产品生产领用A材料有4吨尚未投入生产,要求办理假退料手续。4*800=32003200*2%=64借:原材料-A 3200材料成本差异-A材料64贷:生产成本-基本生产成本-甲产品32641-9经济业务合并一个分录：借:生产成本-基本生产成本-甲产品40800+43500+29120+1260=114680-乙产品

28、55440+49200+20800+840=210280-辅助生产成本-机修445.5管理费用208制造费用4725材料成本差异-B材料560-修理备件4.5贷:原材料-A40000-B56000- C 材料90000- D 燃料20000+200+28000=48200- 辅助材料2000+4500=6500低值易耗品450材料成本差异-A材料800- C材料2700- D燃料1928- 辅助材料325要求：(1)根据上述资料，编制直接材料费用分配表。假定A原材料的差异率为2%, B原材料的成本差异率为-1%, C原材料的成本差异率为3%, D燃料的成本差异率为4%,外购零部件的成本差异率为

29、-2%,辅助材料的成本差异率为5%,修理用备件的成本差异率为-1%。甲、乙产品共同耗用的C材料按定额成本比例法分配，甲产品的总产量为元6000千克，乙产品的总产量为4000千克。甲产品的定额单位成本为12.5,乙产品的定额单位成本为21元.甲乙产品共同耗用的辅助材料按产品数量分配.编制直接材料费用的分配的分配分录.（三）燃料费用的分配（独立核算）若在产品成本中比重较大（20%以上），与动力费一起，专设“燃料及动力”成本项目；同时，设“原材料一燃料”账户其具体分配与原材料相同燃料费用分配至产品成本中：燃料费用分配至其他部门中：行政管理部门、福利部门、销售部门、基本生产车间、辅助生产车间、工程部门

30、等课本：P43四）包装物发出和摊销（包装物是由哪个会计科目核算）周转材料-包装物生产领用包装物一一借：制造费用（车间耗用）生产成本-基本生产成本-甲产品-辅助生产成本贷：周转材料-包装物领用包装物属于跨期分配时1 .一次摊销法（不涉及跨期分配）2 .五五摊销法3 .分期摊销法（两种情况）摊销期限在一年以内车间领用包装物时借：待摊费用（长期待摊费用）贷：周转材料-包装物摊销时借：制造费用生产成本-辅助生产成本贷：待摊费用摊销期限在一年以上随同商品出售但不单独计价的一一借：销售费用贷：周转材料-包装物随同商品出售单独计价的一一实现收入借：应收账款或银行存款等账户贷：其他业务收入应交税费-应交增值税

31、（销项税额）结转包装物成本借：其他业务支出贷：周转材料-包装物出租包装物1、收到押金借：银行存款贷：其他应付款2、获得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入3、结转包装物出租成本借：其他业务支出贷：周转材料-包装物-摊销4、归还押金和收回包装物包装物入库借：周转材料-包装物-在库贷：周转材料-包装物-在用收回包装物报废借：其他业务支出贷：周转材料-包装物-摊销同时结转周转材料-包装物的明细账借：周转材料-包装物-摊销贷：周转材料-包装物-在用出借包装物作为销售费用周转材料-包装物采用五五摊销法的会计处理要点分两期摊销，每期摊销一半。两个时点领用包装物时的会计处理：(1)领用时借：周转材料-包装物

32、-在用贷：周转材料-包装物-在库(2)同时摊销包装物的账面价值的一半(50%)借：制造费用生产成本-辅助生产成本贷：周转材料-包装物-摊销报废包装物时的会计处理(1)摊销包装物剩余账面价值制造费用生产成本-辅助生产成本贷：周转材料-包装物-摊销(2)同时结转包装物明细账借：周转材料-包装物-摊销贷：周转材料-包装物-在用例：甲公司的基本生产车间和辅助生产机修车间共同领用箱子50000只，每只10元其中基本生产车间领用30000只，其余由辅助生产机修车间耗用，报废时，残料入库共30000元。要求用五五摊销法编制相应会计分录。领用箱子时会计处理借：周转材料-包装物-在用500000贷：周转材料-包

33、装物-在库500000同时摊销其账面价值的50%借：制造费用150000生产成本-辅助生产成本-机修100000贷：周转材料-包装物-摊销250000报废时摊销时会计处理借：原材料30000制造费用132000（500000-25000-30000）*60%生产成本-辅助生产成本-机修88000贷：周转材料-包装物-摊销250000同时结转周转材料-包装物的明细账借：周转材料-包装物-摊销500000贷：周转材料-包装物-在用500000在采用五五摊销法时，购买包装物入库应记入哪一个明细账。在库。计划成本法下，月底应结转差异另：出租出借包装物时，包装物价值摊销方法1 .一次摊销法2 .五五摊销

34、法3 .分期摊销法4 .净值摊销法会计分录：收到押金、退还押金、没收押金、没收的加收的押金、报废时残料计划成本法下的会计处理（五）低值易耗品的摊销1 .一次摊销法（适用于单位价值低，使用期限短的低值易耗品）领用：借:制造费用（等）贷:低值易耗品报废（有残料）：借:原材料贷:制造费用（等）“材料成本差异”账户的用法：（1）购入时有借有贷，借表超支,贷表节约。（2）领用时在贷方，结转超支差异用蓝字,结转节约差异用红字。2 .分次摊销法（适用于单价高,不易报废的低值易耗品）领用：、借：（长期）待摊费用贷:低值易耗品分期摊销：借:管理费用（等）贷：（长期）待摊费用3 .五五摊销法三、外购动力费用的分配

35、一般：借：生产成本基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用营业费用贷：应付账款(银行存款等)四、工资及福利费的分配(职工薪酬)(一)工资总额的组成(以往工资组成是以货币性组成的)工资也称为职工薪酬，是指企业为获得职工提供服务的而给予各种形成的报酬和相关的支出。具体来讲，工资包括以以七个内容：(1)职工工资、奖金、津贴和补贴。1 .计时工资2 .计件工资3 .奖金4 .津贴和补贴5 .加班加点工资6 .特殊情况下支付的工资(2)职工福利(3)医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险(4)住房公积金(5)工会经费和职工教育经费(6)非货币性福利(7)因解除与职工的劳动关系而给予的补偿。作业

36、：1、某企业当月应发工资2500万元，其中生产A、B、C产品的工人工资为1200万元，生产部门人员工资为200万元，辅助生产部门人员工资为300万元，公司管理人员工资为360万元，销售人员工工资为100万元，建造厂房人员工资为2200万元，内部开发存货管理系统人员工资为120万元(符合资本化条件)，该企业按照工资总额的10%,12%,2%和10.5%计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金，职工福利按2%计提，工会经费和职工教育经费分别为2%和1.5%.工人工资按照产品产量分配,A产品2000件、B产品6000件，C产品4000件。要求：编制分配工资的会计分录和发放工资的会计分录。2、乙公

37、司为一家生产电视的企业，共有职工200名，2008年2月，公司以其生产的成本为6000元的液晶电视和外购的每台不含税价格的500元的电暖气作为春节福利发放给职工，电视售价为1000。元，增值税税率为17%,乙公司购买电暖气开具增值税发票，税率为17%。假定200职工中有30名是管理人员，其余为生产工人。要求：编制公司决定发放产品时和实际发放产品时的会计分录。3、丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房，该公司总部部门经理以上有25名，每人一辆小轿车费使用，每月每台小轿车计提折旧为1000元，该公司高级管理人员共4名，公日为每人租一套房，月

38、租金为每套5000元。要求：编制分配上述福利时会计分录和实际发放时的会计分录。（二）工资费用的原始记录1 .考勤记录2 .产量及工时记录（三）工资费用的计算1 .计时工资的计算（四种方法）是指企业以工人的工资级别所规定的标准，按工人实际出勤天数的每个职工应得工资的一种工资结算方法。A、月薪制某职工计时工资=月标准工资一事假、旷工天数X日工资率一病假天数X 日工资率X应扣比例+奖金B、日薪制计时工资=出勤天数义日工资率+病假天数X日工资率X应得比例日工资率的计算：（1）每月固定按30天计算日工资率=月标准工资/3。天缺勤期间遇有节假日，应照扣工资（2）每月固定按21（20.92）天计算日工资率=

39、月标准工资/21天缺勤期间遇有节假日，应不扣工资例：某制造企业某生产工人的月标准工资为1140元，5月份日历天数为31天，其中病假2天，事假1天，法定节假日为3天，星期休假8天，出勤17天。根据该生产工人的工龄，其病假按标准工资的90%计算。该生产工人的病假和事假期间没有节假日。现按上述四种方法分别计算该生产工人5月份的标准工资是多少？（1）按30天计算日标准工资，按月标准工资扣除缺勤工资的计算方法：日工资率=1140/30=38元/天5月份工资=1140-38*2*90%-38*1=1033o 6元（2）按30天计算日标准工资，按出勤日数计算工资的方法。一5月份工资=38*17=646元（3

40、）按21天计算日标准工资，按月标准工资扣除缺勤工资的计算方法。日工资率=1140/21=54。295月份工资=1140-54。29*2*90%-54。29=987o 98元(4)按21天计算日标准工资，按出勤日计算工资的计算方法。5月份工资=17*54。29=922o 932 .计件工资的计算见教材P51间接分配工资：24600元分配标准：产品工时甲产品：4100乙产品:2050分酉己率=24600/(4100+2050)=4甲产品应承担工人工资=4100*4=16400乙产品应承担工人工资=24600-16400=8200借：生产成本-基本生产成本-甲16400-乙8200-辅助生产成本-锅

41、炉7400-机修4100制造费用4500管理费用10800贷：应付职工薪酬51400间接工资分配：企业开发一项技术，工资为20000元（四）工资结算与支付的核算工资结算单一式三份（劳资部门、工资条、财务部门）、工资结算汇总表（五）工资费用分配的核算（按工时比例分配）账务处理：借:有关成本费用账户贷:应付职工薪酬发放职工薪酬借：应付职工新酬贷：银行存款主营业务收入应交税金-应交增值税（销项税额）累计折旧其他应付款等账户习题:某企业九月份共发生工资费用30000元，其中基本生产车间工人工资20000元，辅助生产车间工人工资3000元。车间管理人员工资1500元，行政管理人员工资2500元，企业销售

42、人员工资3000元。其中企业生产两种产品，甲产品消耗的工时为15000小时，乙产品消耗工时为5000小时。要求:分配基本生产车间工资费用，并做工资发放和分配的分录。五、折旧费用的核算（一）折旧的核算1 .影响折旧的五因素：固定资产原值、折旧方法、固定资产使用年限、残值（=原值*预计净残值）、减值额2 .折旧方法（1）直线法年折旧额=原值（1-净残值率）/预计使用年限月折旧额=年折旧额/12（2）加速折旧法双倍余额递减法年折旧率=2/预计使用年限第一年年折旧额=原值*年折旧率第二、三等年年折旧额=（原值-已提取年折旧额）*年折旧率最后两年年折旧额采用直线法年折旧额=（原值一累计年折旧额一净残值）

43、/2年数总和法每年年折旧率=尚可使用年限数/预计使用年限数总和某固定资产使用年限为8年第四年年折旧率=5/36每年年折旧额=原值（1-净残值率）*每年年折旧率（3）工作量总和法60万公里20000计提折旧二使用工作数/总工作量3 .几点折旧的特殊情况（1）当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下一个月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下一个月不计提折旧。(2)经营式租入的、提足折旧超龄使用的固定资产不计提折旧。(3)未使用或闲置的固定资产、房屋建筑物不论使用与否都应计提折旧4 4)土地使用权不计提折旧。(二)折旧费用分配的核算“折旧费用计算及分配表”会计分录：借：管理费用销售费

44、用应付职工薪酬制造费用生产成本-辅助生产成本贷：累计折旧思考：甲企业2003年3月份全部固定资产应提折旧额为100000元，又知该企业3月份增加一项固定资产，价值为100000元，同时报废一项固定资产，帐面原值为120000元，该企业上列两项固定资产统一使用1%的月折旧率。要求：假设没有其他固定资产变动情况，请计算该企业2003年4月份应提固定资产折旧总额。固定资产某月应提折旧总额=上月应提折旧总额+上月增加固定资产应提折旧额-上月减少固定资产应提折旧额作业：结合财务会计相关知识（以新准则为指导）某企业于2010年1月自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资100000元，支付增值税额为17

45、000元，实际领工程物资105300元，剩余物资转作企业生产用原材料；另外还领用企业生产用的原材料一批，实际成本为10000元，增值税税率17%；分配工程人员工资40000元,企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出3000元，工程于2010年4月完成并交付使用。该企业对该固定资产采用年数总和计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为10%。要求：计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值。编制2010年与工程物资和固定资产购建有关会计分录。计算2011年该固定资产的折旧额。六、利息费用、税金和其他费用的核算（一）利息费用的核算-财务费用计提时，借：财务费用贷：预提费用更改为应付利息支付时，借：预

46、提费用应付利息贷：银行存款（二）税金的核算-管理费用1 .印花税：借：管理费用贷：银行存款若金额大：借：待摊费用贷：银行存款借：管理费用贷：待摊费用2 .房产税、车船使用税和土地使用税:计算出时：借：管理费用贷：应交税费交纳时：借：应交税金贷：银行存款（三）其他费用的核算固定资产后续支出（1）固定资产更新改造（2）固定资产正常维护原则：符合资本化，要计入相关固定资产账面成本，并且替换初始账面成本。要通过在建工程来核算。不符合资本化，计入当期损益。企业行政管理部门和生产部门固定资产的不符合资本的（正常维护），计入管理费用。企业专门设有销售机构的，固定资产正常维护，计入“销售费用。“借：管理费用、

47、销售费用/待摊费用、在建工程（更新改造即符合资本化）（等）累计折旧贷：银行存款（现金）固定资产固定资产后续支涉及到领用原材料等存货时，符合资本化的，进项税额要转出或视作为销项税额，不符合资本化，不涉及增值税。2007年1月3日，甲公司对现有一台生产机器设备进行正常修理，发生领有原材料含增值税23400元，维护人员工资为15000元。要求完成相应会计分录。借：管理费用35000贷：原材料20000应付职工薪酬15000无形资产摊销（使用寿命有限的无形资产）（1）摊销原则：当月增加，当月摊销；当月减少，当月不计提；（2）摊销确认：无形资产摊销计入当期损益，但如果该项无形资产是专门用于生产产品或其他

48、资产，其摊销费用应计入相关产品或其他资产。计入“制造费用”500000元，分十年摊销。借：制造费用50000贷：累计摊销50000见课本例题作业：某企业20010年4月份发生如下经济业务：(1)根据供电部门通知，企业本月应付电费100000万元，其中生产A、B产品耗电费共70000万元，生产车间照明电费5000元,企业行政管理部门15000元，辅助生产车间机修10000元，本月生产A、B产品工时分别为5000工时和3000工时，A、B产品电费按工时分配；AB 产品的电费分配率=70000/(5000+3000)=8.75A产品应承担的电费二5000*8.75=43,750B产品应承担的电费二7

49、0000-43,750=26,250借:生产成本-基本生产成本-A产品43.750-B 产品26.250-辅助生产成本-机修10000制造费用5000管理费用15000贷:应付账款100,000(2)购入一台不需要安装的设备一台，价款及价处费用100000元，增值税专用发票注明17000元，款项尚未支付借：固定资产117000贷:应付账款117000（3）生产车间委托外单位修理机器设备一台，对方开来的专用发票上注明修理费用2000元，增值税额340元。款项已用银行存款支付；借:制造费用2000应交税费-应交增值税（进项税额）贷:银行存款2340（4）生产车间另一台机器设备进行正常维护，其中领用

50、自产产品一批，成本为3000元，市价为5000元，增值税率17%；领用原材料一批，成本8000元，增值税率17%。借:管理费用11850贷:库存商品3000应交税费-应交增值税（销项税额）5000*17%=850原材料8000（5）库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为8000元，增值税额为1360元，保险公司赔偿损失为8200元，款已收到，其余损失经领导同意作为营业外支出处理；借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢9360贷：原材料8000应交税费-应交增值税（进项税额转出）13608200借:银行存款营业支出1160贷:待处理财产损益9360(6)出售生产设备一台，出售

51、收入440000元，已存入银行，该生产设备的账面原价为800000元，使用年限5年，2008年9月交付使用，采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为0。销售该项设备适用的营业税税率为5%；借:银行存款440000贷:固定资产清理440000年折旧率=2/5=40%2008年10月3个月09年1210年4第一年年折旧额=800000*40%=320000元第二年年折旧额=(800000-320000)*40%=192000元累计折旧额=320000+192000*7/12=432000借：固定资产清理368000累计折旧432000贷：固定资产800000借：固定资产清理22000贷:应交税费-应交

52、营业税22000借:营业外收入50000贷：定资产清理50000（7）结算本月应付职工工资总额400万元，代扣职工房租10万元，企业代垫职工家属医药费2万元，代扣个人所得税18万元，余款用银行存款支付；借:应付职工薪酬-货币性工资40000000贷:银行存款37000000-医药费20000应交税费-应交个人所得税180000（8）上交个人所得税20万元；借:应交税费-应交个人所得税200000贷:银行存款200000（9）下设职工食堂维修领用原材料5万元，税率17%。借:应付职工薪酬-职工福利58500贷:原材料50000应交税费-应交增值税（进项税额转出）8500要求：结合新的会计准则及有

53、关成本核算知识，完成相应的会计分录。第二节待摊费用和预提费用的核算一、待摊费用的核算（一）待摊费用及其摊销原则1 .定义2 .摊销原则：权责发生制原则、配比原则3 .摊销特点：支付在前、摊配在后（二）待摊费用的发生和摊销1 .发生：借：待摊费用（长期待摊费用）贷：银行存款（等）2 .分摊：借：制造费用/辅助生产成本/管理费用（等）贷：待摊费用二、预提费用的核算（一）预提费用及其特点1 .定义2 .特点：预提在前、支付在后（二）预提费用的预提和支付1 .发生：借：制造费用贷：预提费用2 .支付：借：预提费用贷：银行存款例题：见课本第三节辅助生产费用的核算一、辅助生产费用归集的核算（一）辅助生产费

54、用归集的程序1 .账户的设置：“生产成本一一辅助生产成本”、“制造费用”2 .归集的程序：有两种，区别在于制造费用归集的不同（见课本）（二）辅助生产费用归集的账务处理1 .设置“制造费用”账户的情况借：生产成本辅助生产成本贷:原材料/应付工资/应付福利费借：制造费用贷：累计折旧/原材料/银行存款等借：辅助生产成本贷：制造费用2 .不设置“制造费用”账户的情况借：生产成本-辅助生产成本贷：原材料应付工资应付福利费累计折旧待摊费用银行存款（等）3 .辅助生产成本明细账的格式：（见教材58页）二、辅助生产费用分配的核算（一）辅助生产费用分配的特点辅助生产车间生产产品的：借：周转材料/原材料（等）贷：

55、生产成本-辅助生产成本并在领用时：借：生产成本-基本生产成本/制造费用/销售费用/管理费用（等）贷：周转材料/原材料（等）提供劳务的：（对外分配）借：基本生产成本/制造费用/管理费用/营业费用/在建工程等贷：生产成本-辅助生产成本（二）辅助生产费用分配的方法直接分酉己法（1）特点：将各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产以外的各受益单位，辅助车间之间相互提供的劳务忽略不计（2）公式辅助生产费用分配率=待分配的辅助生产费用/辅助生产车间以外各受益单位耗用劳务总量某受益单位应分配辅助生产费用二该受益单位耗用某种劳务数量X辅助生产费用分配率（3）会计分录：借：基本生产成本一A产品一B产品制造费

56、用管理费用营业费用贷：辅助生产成本供水车间供电车间教材例题：P42（4）优缺点：计算简便，但分配结果含有较大误差。因此，适用于辅助生产车间之间相互不提供劳务，或劳务较少的情况。2 .顺序分配法（1）特点：辅助车间按受益多少的顺序排列，受益少的在前，先分配；受益多的在后，后分配；分配时前者分配给后者，后者不再分配给前者（2）例题（3）会计分录:分两步：先做前者分配的会计分录，后做后者分配的会计分录。（4）优缺点：3 .交互分配法（1）特点：分两步，先交互分配，再对外分配(2)例题：第一步：对内(各辅助生产车间)分配:锅炉车间分配率=28730/13400=2.144机修车间分配率=12300/3

57、200=3.84375锅炉车间应承担机修车间费用=200*3.84375=768.75元机修车间应承担锅炉车间费用=400*2.144=857.6元锅炉车间实际费用一=28730+768.75-857.6=28641.15元机修车间实际费用=12300+857.6-768.75=12388.85元对内分配会计分录：借:生产成本-辅助生产成本-锅炉768.75-机修857.6贷:生产成本-辅助生产成本-锅炉857.6-机修768.75第二步:对外分配锅炉车间分配率=28641.15/(9500+3500)=2.203机修车间分配率=12388.85/(2500+500)=4.13基本生产车间应承

58、担辅助车间费多=9500*2.203+2500*4.13=31252.5元行政管理部门应承担辅助车间费用一=28641.15+12388.85-31252.5=9777.5元借:制造费用31252.5管理费用97777.5贷:生产成本-辅助生产成本-锅炉28641.15-机修12388.85(3)会计分录：先交互分配：借：生产成本一一辅助生产成本锅炉车间一供电车间贷：生产成本辅助生产成本供电车间锅炉车间再对外分配：借：生产成本基本生产成本B产品制造费用管理费用贷：辅助生产成本锅炉车间供电车间(4)教材例题：(5)优缺点：该方法分配给各受益单位的费用比前两种方法要准确，也有利于考核各辅助生产车间

59、的费用水平。但各辅助生产费用要计算两个单位成本，进行两次分配,因而增加了核算工作量。4 .代数分配法(1)定义及公式该辅助生产车间直接发生的费用+该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间产品或劳务的数量义其他辅助生产车间产品或劳务的单位成本二某辅助生产车间提供产品或劳务的数量又该产品或劳务的单位成本(2)会计分录：借：辅助生产成本供电车间供水车间基本生产成本甲产品制造费用管理费用营业费用贷：辅助生产成本供水车间供电车间分配结果最正确，但比较复杂5 .计划成本分配法(1)定义就是按各种劳务的计划单位成本和各受益单位、部门耗用的劳务量来分配各种辅助生产费用的方法。计算过程：锅炉车间计划成本分配机修车间应

60、承担锅炉车间费用=400*2.3=920元基本生产车间应承担锅炉车间费用=9500*2.3=21850元行政管理部门应承担锅炉车间费用=3500*2.3=8050元锅炉车间计划分配费用=920+21850+8050=13400*2.3=308207U机修车间计划成本分配锅炉车间应承担机修车间费用=200*3.8=760元基本生产车间应承担机修车间费用=2500*3.8=9500元行政管理部门应承担机修车间费用=500*3.8=1900元机修车间计划成本分配费用一=760+9500+1900=3200*3.8=12160元锅炉车间实际费用=28730+760=29490元机修车间实际费用一=12300+920=13220元求成本差异锅炉成本差异=29490-308