财务会计核算规范化.ppt

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1、财务管理与会计核算规范化 （乡镇卫生院财会业务培训班） 广西卫生管理干部学院 李达旷 2005年 8月 南宁 主 要 内 容 一、乡镇卫生院财务管理 二、会计基础规范化与会计核算 三、乡镇卫生院财务管理制度 四、会计报表与财务分析报告 第一章 乡镇卫生院财务管理 第一节 管理概述 “ 管理 ” 一词源于意大利语 Managiahe， 原意：训练、处理。中文 “ 管 ” 意为 “ 负责、 约束 ” ， “ 理 ” 意为条理、程序处理。连用为 管理，外文意为 “ 是让对象按自己的目标去活 动并实现目标的过程。 ” 如：时间是最宝贵的资源，特殊的资源 速度 效率 （ 3）有效性 不浪费不重复，做有效

2、的事 有效的管理者 ，追求事半功倍的效果。 应充分利用有限的时间，在最短的时间里做更多 的事情，管理就是有效，做有效的事，珍惜时间。 （足球） 4、管理的地位 现代文明三鼎足 科学教育 工程技术 生产管理 7、管理是一个系统。并非单一行为（须丰 富理论，多知识，重实践），它通过： 组织 制度 操作执行 运行监控 信息 反馈 调整完善 的全过程形成一个全封闭的 管理系统。 （举例：封闭原理，封闭回路 才是有效管理。） 财务管理是其中的主要子系统之一。 二、财务管理的现实意义： 1、财务活动 单位工作或经营过程中的资金活动 并体现各方面 的经济关系 与国家 与社会 工商 与内部 供求结算 利益分配

3、 财政 税务 银行 主管部门 供应与需求 科室之间 与职工 按客观规律运行 即资金运动 2、财务管理概念定义 根据资金运动客观规律对单 位财务活动进行组织、指挥、监督和调节的全过程。 3、 财务管理的 客观现实意义 （ 1）财务活动是一切活动的物质基础条件 （个人 家庭、单位 部门 国家 国际事务） （ 2）业务管理权的具体表现 人事权 财 权 例：国家 财政 征税权（分配权） （ 5）通过财务管理，实现财务管理目的， 追求最佳的效益 二要建设 产出 投入 一要吃饭 ，寻求赢余以获 发展的能力 三、财务管理的性质（特点） 1、资金的概念 财产物资（货币和实物形态）货币 价值量的表现形式。其表达

4、形式 资金占用（资产） 资金来源（负债） 2、资金运动 （ 1）定义 资金即社会再生产过程中财产物资的货 币价值量的表现形式，资金运动即指资金在生产经营 过程中依次顺序经过供、产、销各个阶段后又回到原 始出发点的不断循环往复。俗称资金周转。 （ 2） 供、产、销（经营资金运动循环流程图示 ） （ 3）特点 综合性、连续性（运动性） 、 规律性 并存 同步 供应 生产 储备资金 生产资金 销售 成品资金 货币资金 （ 投 入 生 产 ） 在 产 品 现 金 存 款 劳 动 力 机 器 设 备 货币资金 （ 完 工 入 库 ） 产 成 品 （ 销 售 结 算 ） 回笼 原 材 料 （ 购 入 ）

5、继起 、独立性 。 3、结论 财务管理是一种价值管理（具有相 对独立性）因此是一种综合性管理。 因为财务管理的客观基础是资金运动，它 具有晴雨表、温度计的作用，通过财务指标体 现管理效果，所以被称为管理中的 “ 管理 ” 。 既有联系又有区别 二者非同一概念 二者具体工作方法与侧重内容 不同。会计重核算与反映经济过程，起监督与控制 作用，财务侧重资金调度安排和分配，处理各方面 经济关系，起杠杆与保证作用。 四、财务与会计的关系 联系为 二者均利用货币价值运动表现形式 会计核算是财务管理的基础和依据 区别为 第二节 乡镇卫生院财务管理 乡镇卫生院财务管理是指运用管理的各种 职能，合理配臵和利用卫

6、生院的经济资源，最 大限度地发挥乡镇卫生院经济资源的作用，确 保乡镇卫生院的社会效益和经济效益的系统工 作。 一、什么是乡镇卫生院财务管理 从管理系统论的观点看：乡镇卫生院财 务管理的本质就是科学运用财务管理学的原 理和方法，充分地利用与协调卫生院的各种 经济构成要素，以有限的经济资源取得最大 限度的经济效益。 乡镇卫生院财务管理是卫生事业单位科 学管理的重要方面。 它属于经济管理的范畴， 亦是卫生经济所要 研究的重要内容。 乡镇卫生院财务管理与政治思想工作， 行政管理和业务技术管理相结合，运用经济 手段或方法，促使乡镇卫生院合理有效地使 用人力、物力和财力等有限的卫生资源，讲 求经济效果，逐

7、步实行医疗卫生成本核算， 提高乡镇卫生院卫生服务工作的质量，更好 地完成各项医疗、预防、保健工作任务。 乡镇卫生院财务管理的主要环节是指财 务管理的各种业务手段。财务管理的主要环 节有：财务预测、财务决策、财务计划、财 务控制、财务分析。它们互相联系、制约、 配合。 二 、 乡镇卫生院 财务管理的主要环节 1、 财务预测 财务预测环节的作用在于 ， 测 算各种方案的经济效益 ， 为决策提供可靠的依 据 。 财务预测环节包括以下几方面内容：明确 预测对象和目的性；收集和整理资料；确定预 测的方法 ， 利用预测模型进行预测 。 2、 财务决策 根据卫生院的财务目标 ， 在充 分比较各种备选方案的基

8、础上 ， 权衡利弊得 失 ， 确定最佳方案 。 财务决策一般有以下几 个要素组成：决策者 、 决策对象 、 信息 、 决 策的理论和方法 、 决策的结果 。 3、 财务计划 财务是完成卫生院奋斗目标和 保证措施落实的必要环节 。 它是控制财务收支 活动 ， 分析经营活动的依据 。 财务计划主要包 括：资金的筹集计划 、 固定资产投资计划 、 流 动资产占用和周转计划 、 对外投资计划 、 结余 和结余分配计划等等 。 4、 财务控制 实行财务控制是落实财务 计划的任务 、 保证财务计划实现的有效 措施 ， 为此要做好以下几项工作：制定 标准 、 执行标准 、 确定差异 、 消除差异 、 考核奖

9、惩等 。 5、 财务分析 借助财务分析 ， 可以掌 握各项财务计划和财务指标的完成情况 ， 检查对党的方针 、 政策和国家财经制度 、 法令的执行情况 。 财务分析一般有以下 几个程序：进行对比 ， 作出评价；因素 分析 ， 抓住关键；落实 措施 ， 改进工作 。 三、乡镇卫生院财务管理体制与财务 管理组织形式 1、乡镇卫生院财务管理体制是统一领导， 集中管理。 （ 1）统一领导 （ 2）集中管理 2、财务管理组织形式。乡镇卫生院必须建立 和健全财务管理机构或配齐财务人员（主办会 计、出纳会计），从我国目前乡镇卫生院的实 际情况出发，根据其规模的大大小，设臵应与 规模相适应的财务机构。 财会工

10、作岗位的设臵或各岗位的人数编 制根据卫生院的规模和业务量大小，可以一 人一岗，一人多岗，并明确其财务管理职责 及权限。 （一）任务 1、 组织筹集资金 ， 提高资金利用效果 2、 增收节支 降低消耗 ， 增加收入 3、 分配资金 、 处理好经济关系 4、 实行财务监督 ， 维护财经纪律 四、 乡镇卫生院 财务管理任务与原则 1、 实行计划管理 2、 贯彻经济责任制 3、 实行统一领导和分级分口管理相结合 4、 贯彻物质利益原则 （二）原则 五、加强乡镇卫生院财务管理的重要性 1、适应社会主义市场经济体制和卫生体制改革形势 的需要。 当前，随着我国卫生医疗体制改革的不断深化 和发展，医疗市场对乡

11、镇卫生院所提供的卫生医疗 服务提出了越来越高的要求，乡镇卫生院的发展需 要资金的支持，但由于受国家财力及其政策所限， 国家对卫生事业的投入虽然逐年有所增长，但远远 不能满足卫生事业发展的需要。乡镇卫生院普遍存 在着经费紧张的状况。 要提高乡镇卫生院资金的经济效益和社会效益， 就必须加强乡镇卫生院财务管理。 2、 加强财务管理是乡镇卫生院管理的重要组成部分。 财务管理是利用价值形式对乡镇卫生院进 行的 一种综合性管理，乡镇卫生院的各种经济活动都离不 开资金流动，所以财务管理自始至终渗透于乡镇卫生 院的业务活动的各个方面。 3、开展增收节支，提高资金使用效益的需要。 乡镇卫生院在严格执行国家有关法

12、律 、 规章制 度 ， 按照国家核定的收费基础上和医疗服务收费价 格的前提下 ， 要积极组织收入 ， 同时要努力节约开 支 ， 控制支出 ， 降低成本 。 加强卫生院经济核算是 乡镇卫生院财务管理的重要任务 ， 乡镇卫生院要努 力增收节支 ， 提高资金的使用效率 ， 利用有限的卫 生资源为人民群众提供更好的卫生服务 。 4、加强经济核算，考核资金使用效果，分 析经济运行质量，预测经济前景的需要。 由于会计工作是一向综合性的经济管理 工作，涉及面广，信息灵通；这就有可能也 有必要对各项增收节支等措施在实施前进行 全面的经济预测，用尽可能少的人力、物力、 财力的耗费，取得尽可能大的经济效果。 第三

13、节 乡镇卫生院预算的编制 国家对医院实行 “ 核定收支 ， 定额或定项补助 ， 超支不补 ， 节余留用 ” 的预算管理办法 。 乡镇卫生院 编制预算采用 “ 零基预算 ” 方法进 行 。 坚持 “ 以收定支 ， 收支平衡 ， 统筹兼顾 ， 保 证重点 ” 的原则 。 实行 “ 大收大支 ” 预算管理即所有收支应全部 纳入预算管理 。 乡镇卫生院预算编制的主要依据；是根 据党和国家的有关政策 、 方针 ， 上级主管部 门的要求和本单位当年工作任务 ， 合理安排 收支计划 。 编制预算的基本原则 ， 要坚持勤 俭办院 ， 瞻前顾后 ， 统筹兼顾 ， 量力而行 ， 保持收支平衡 。 一、乡镇卫生院预

14、算编制的程序和内容 编制程序：一般方法是由财务部门按单位事业 发展计划及主管部门指示 ， 结合上年预算完成情况 ， 预测本年度收支情况 ， 从上而下 、 从下而上 ， 上下 结合 ， 提出具体收支指标方案 ， 领导与群众相结合 ， 共同逐项反复讨论 ， 认真修改后 ， 财务部门进一步 详细编制收支计划 。 财务部门预算编制完毕 ， 再经 领导 、 群众确认 ， 职代会审议通过 ， 报主管部门批 准 ， 方可执行 。 1、收入预算的编制 乡镇卫生院收入预算包括财政补助、上 级补助、医疗、药品和其他等收入。 医疗收入，门诊部分应以计划门诊人次 和计划平均收费水平计算； 住院部分应以计划病床占用日数

15、和每床日 计划平均收费水平计算； 其他医疗收入应区分不同的服务项目，确 定不同的定额，分别计算。 药品收入，可以上年度每门诊人次和每 占用床日药费的实际收入水平为基础，结合 预算年度业务量预计变动数计算编列。 财政补助收入，应根据财政部门核定的 定项补助或定额补助数编制。 其他收入，可根据具体收入项目的不同内容 和有关业务计划分别采取不同的计算方法，逐项 计算后汇总编制。也可以参照以前年度此项收入 实际完成数，预计填列。 2、支出预算的编制 乡镇卫生院支出预算包括医疗支出、 药品支出、财政专项支出和其他支出。卫 生院支出预算的编制应本着既要保证医疗 业务正常运行，又要合理节约的精神，以 计划年

16、度事业发展计划、工作任务、定员、 定额、开支标准、物价因素等为基本依据。 医疗支出中的人员经费支出部分应根据 医疗业务科室计划年度平均职工人数，上年 末平均工资水平，国家有关调整工资、增加 工资性补贴的政策规定、标准，职工福利费 的提取标准、提取额度，计划开支的按规定 属于职工福利费范围的增支因素，离退休人 员数和国家规定的离退休经费用于开支标准 等计算编列。 公用经费支出部分对公务费应以年 度人均实际支出水平为基础，按计划年 度医疗业务科室平均职工人数，业务发 展计划，经费开支定额计算；对业务费 可以在上年度实际开支的基础上，根据 计划年度业务工作计划合理计算；设备 购臵费、修缮费等，可根据

17、修购基金提 取数量以及根据需要和财力可能安排的 修购项目实事求是地编列。 药品支出的编列方法与医疗支出基本相 同 ， 包括药品管理支出和购进药品的支出 。 财政专项支出按照具体项目预算编列 。 对单 位行政管理部门 、 后勤部门的人员经费和公 用费用以及其他各类杂项开支应分别计算编 列 。 其他支出可参考上年度实际开支情况 ， 考虑计划年度内可能发生的相关因素 ， 正确 预计编制 。 乡镇卫生院财务收支预算表 编制单位： 199X年度 单位：元 项目 上年完成数 本年预计数 预算编制依据及说明 主管部门核定数 一 、 收入合计 532 900 565 072 由 1+2+3+4+5填列 1、财

18、政补助收入 302 200 312 200 人员经费： 50人 400/人 /月 12 （ 1+3%其它工资）和主管部门的专项补助填列 2、 上级补助收入 50 000 50 000 参照上年主管部门补助填列 3、 医疗收入 57 710 56 820 由门诊收入和住院收入填列 (1)门诊收入 28 000 28 800 每天 30人次 3元 /人次 320元 (2)住院收入 29 710 28 020 全年计划住院 9340天 3元 /天 /人 4、 药品收入 117 990 142 180 由门诊和住院药品收入填列 (1)门诊药品 72 000 76 800 按门诊每人次 8元计算填列 (

19、2)住院药品 75 700 65 380 按住院每床日 7元计算列表 5、 其它收入 15 000 15 000 参照上年水平填列 3、 预算的编制如下表所示： 二 、 支出合计 526 525 556 944 由 1+2+3+4+5填列 1、 人员经费 259 200 259 200 由工资 、 补助工资和福利费构成 ， 按收支明细表填列 2、 社会保障费 20 000 20 000 参照上年收支明细表项目列 3、 公用经费 142 933 154 000 由公务 、 业务 、 修缮 、 设备购置 和卫生材料费用等构成 ， 参照上 年收支明细表有关项目合计填列 4、 药品费用 94 392

20、113 744 参照上年收支明细表项目列 5、 其它费用 10 000 10 000 参照上年收支明细表项目列 6、 专项支出 7、 事业发展支出 8、 经营支出 9、 其他支出 三 、 结余 6 675 8 128 二、预算的审批程序 乡镇卫生院预算的审批程序要按照有关规定进 行 。 预算编报程序为 “ 两上两下 ” 。 1998年财政部 、 卫生部颁发的 卫生院财务制 度 第十一条作了明确规定； “ 卫生院财会部门根 据年度事业计划提出预算建议数 ， 经主管部门审核 汇总报财政部门核定 。 卫生院根据主管部门下达的 预算控制数编制预算 ， 报主管部门审核批复后执 行 。 ” 概括起来就是

21、“ 两上两下 ” ， 其具体程序如 下： 1、 单位编报预算建议数 （ 一上 ） 乡镇卫生院财会部门根据预算年度事 业发展计划和工作任务 ， 在对各项影响单 位收支的因素进行认真分析测算的基础上 ， 按照财政部门和上级主管部门规定的表格 和要求 ， 编制本年度全部收入 、 支出预算 建议数 。 2、 财政部门下达预算控制数 （ 一下 ） 财政部门接到卫生院主管部门汇总的 单位收支预算建议数后 ， 对收支预算规模 、 结构 、 资金来源和流向 ， 从政策性 、 可靠性 、 合理性 、 完整性和统一性等多方面对其进行 审核 。 3、 单位编报正式预算 （ 二上 ） 乡镇卫生院根据财政部门和主管部门

22、 下达的预算控制数 ， 结合本单位预算年度的 收支情况 ， 特别是财政补助 (拨款 )数变动情 况 ， 编制正式的单位预算 。 4、 财政部门正式批复预算 （ 二下 ） 财政部门对卫生主管部门上报的单位 收支预算要进一步审核 ， 符合预算编制要 求的 ， 在规定期限内批复下达 ， 乡镇卫生 院在年度收支预算经财政部门和主管部门 批复后即成为预算执行的依据 ， 不得自行 更改 。 第四节 乡镇卫生院收支、结余和货币 资金的管理 一 、 乡镇卫生院收入的管理 乡镇卫生院在医疗活动过程中 ， 每个项 目都要涉及收入 ， 如果内控机制不健全 ， 相 互不牵制 ， 容易出现跑 、 冒 、 滴 、 漏 、

23、 隐藏 收入等问题 ， 使卫生院资金流失 ， 为此 ， 必 须加强卫生院收入的管理 。 1、 应严格执行国家规定的标准 ， 使用合 规的收费票据 ， 收入应全部入帐 ， 收入管理 的重点是加强现金结算收入部分的管理 。 乡镇卫生院的收费必须使用财政部门 统一监制的收费票据 ， 按物价部门制定的统 一收费标准和国家制定的药品全国统一零售 价进行收费 。 其意义在于保证乡镇卫生院收 入的合法性 ， 避免出现乱收费 。 2、 建立健全卫生院票据印刷 、 验收 、 保管 、 登记 制度 。 卫生院各种票据是卫生院业务收入合法的 有价凭证 ， 对收费收据和存根要有专人负责领 、 用 、 耗 、 销 、

24、存的管理 ， 票据必须一式三联以上 ， 套印复写 ， 号码连接延续不中断 。 当天收入须填 “ 收入式报表 ” 核存并与票据合计相符 。 另人定 期或不定期稽核以防错弊 。 3、 所有收入凭证须有专人管理 ， 领新票据时须送 缴审核过的旧存根 ， 票据的印 、 购 、 管 、 发 、 领 、 用 、 存 、 查应是一个全封闭的过程 。 完善票据的领用 、 注销 、 保管 、 销毁制度 。 卫 生院要指定专人保管各种票据 ， 要详细登记票据领 用的本数 、 号码 、 领用人 、 领用日期等；交回票据 要详细登记使用日期 、 使用人 、 交回日期 、 票据存 根金额要进行复核相符后予以销号 ， 以

25、防止漏报 、 截留 、 挪用等事项的发生 。 4、 加强收费处和核算处收入日常核对 。 医 院的一切收入都必须入帐 ， 由物价部门统一 管理 ， 单位任何部门和个人不得自行收费和 私设 “ 小金库 ” ， 财会部门也不得另设帐目 管理 ， 必须纳入统一核算体系 。 总之，卫生院收入过程容易出现漏 洞，要切实加强财务的监督与管理。一 是要加强对有关人员的政治思想教育工 作。二是要统一记帐时间，科室不得留 存或自制收入凭证。 支出管理是卫生院财务管理的又一重要内容 。 一定要按 2000年 7月 1日新的 会计法 规定内容办 理有关支出 ， 违者要依法处理 。 用款原则：按预算 、 计划 、 用途

26、 、 进度 、 资 金渠道办理用款 。 二 、 乡镇卫生院支出管理 1、 严格执行国家规定的各项财务规章制度 ， 维 护财经纪律 。 国家制定的各项财务规章制度是 卫生院经济活动的行为规范 。 2、严格执行经批准的支出预算。严格按照批准 的预算执行，有利于避免支出的盲目性和随机 性，确保卫生院有限的资金在开展各项业务活 动过程中得到合理的分配和使用。 3、 节约支出 ， 提高资金的使用效益 。 卫生 院在支出管理中 ， 要精打细算 ， 厉行节约 ， 反对铺张浪费 ， 花钱大手大脚的做法 ， 用较 少的资金办更多的事 。 4、 严格管理支出报销程序 。 卫生院的各项支出应 由财务部门统一安排报销

27、的票据 ， 内容要真实 、 手 续要完备；由卫生院主管领导批准 ， 由财务部门执 行 ， 建立有效的制约制度 。 应凭 （ 税务或财政 ） 票 据 ， 经当事人 、 批准人 、 验收人签字确认后方能报 销 。 物品的采购入库 、 出库都要由当事人确认 。 现 金 、 票据的领取和付出要按照分工 ， 由不同职能的 财务人员共同办理 。 三、乡镇卫生院结余及其分配管理 结余是指乡镇卫生院收入与支出相抵后 的余额 。 结余内容包括业务收支结余和财政 专项收支结余 。 业务收支结余包括医疗收支 结余 、 药品收支结余和其它收支结余 。 1、 正确计算结余 卫生院应当按照规定的计算 方法和计算内容 ，

28、对单位全年的收支活动进行全 面的清算 、 核对 、 整理和结算 。 凡属本年度的各 项收入 ， 都要及时入帐；凡属本年度的各项支出 ， 都要按规定的支出项目列报 ， 正确计算 ， 如实反 映全年收支结余情况 。 2、 按规定分配结余 结余的分配 ， 要严格按照国 家 医院会计制度 、 医院财务制度 规定办 理 。 四、货币资金的管理 乡镇卫生院臵存货币资金是开展业务 过程中处于货币形态的资金 ， 包括库存现 金及各种存款 ， 它是卫生院流动资产的重 要组成部分 。 卫生院要严格按照国家有关 部门规定 ， 加强对货币资金的管理 。 1、 严格按照规定的现金使用范围 该范围包括： 支付职工的工资、

29、奖金、津贴、福利费、加 班费、劳务费等； 支付抚恤金、退职和离退休金、丧葬费及国 家规定的其它支出等； 支付向个人收购的用于实验的动物的款项； 支付出差人员的差旅费； 支付国家银行规定的转帐起点以下的小额 零星支出等。 2、 规定库存现金限额 。 由其开户行根据卫生 院的实际需要核定限额 ， 一般以三天至五天的 零星开支为限 。 3、 不得坐支现金 。 即卫生院不得从本单位的 人民币现钞收入中直接支付开支款 。 现钞收入 应于当日送存开户行 。 4、 不得出租 、 出借银行帐号；不得签发空 头支票；不得套用银行信用 。 5、不得保存帐外公款。包括不得将公款以 个人名义存入银行和保存帐外现金、帐

30、 外现钞等各种形式的帐外公款。 五、 基金类的管理 1、 事业基金的管理 事业基金是指卫生院拥有的非限定用途的 资金 ， 主要是卫生院历年滚动存储的结余资金 ， 卫生院事业基金是卫生院业务运转的重要保证 。 事业基金是卫生院净资产的主要组成部分 。 由 于基金是不需要偿还的资金 ， 特别是事业基金 ， 是维持卫生院正常运行的主要经济支柱 ， 一般 情况下不应出现减少的情况 ， 再由于卫生院运 转一般会出现一定的结余 ， 结余除分配一定的 福利基金外 ， 基金结转为事业基金 。 经济运转 较好的卫生院 ， 其事业基金的规模会逐年增长 。 但卫生院如果运转不利 ， 管理不善 ， 会造成卫 生院亏损

31、 ， 事业基金会逐年减少 。 如果过度使 用事业基金建房 、 购臵设备 ， 使日常工作不能 保持正常运转 ， 这样的投资是不正确的 。 所以 ， 卫生院动用事业基金必须加以论证 ， 以保证卫 生院基金的运转正常 。 2、专用基金的管理 专用基金按规定不直 接参加业务经营活动，其运动过程具有相对 独立性。一是专用基金的取得均有专门的规 定性。二是各项专用基金的使用都规定有专 门的用途和使用范围。三是专用基金的使用 均属一次性消耗。 （ 1）修购基金管理 修购基金的支出范围 仅限于固定资产的维修和购臵，不得用于其他 方面的支出，乡镇卫生院提取修购基金是为了 使卫生院能够逐步建立自我积累、自我发展的

32、 资金来源，树立成本观念，加强成本管理。修 购基金的提取应按照 医院财务制度 规定的 要求，使修购基金达到一定的规模，并稳定地 增长。修购基金的支出要做好计划，尽可能实 行项目管理，讲究效益。同时应注意；分清轻 重，满足基本需要。 （ 2） 职工福利基金的管理 在支出管理上要考虑职 工福利基金的结余和当期提取数 ， 量人为出计划好开 支 。 由于职工福利基金的支出直接涉及到单位职工的 切身利益 ， 因此 ， 其重大的开支项目 、 计划安排和支 出决算要充分发扬民主 ， 接受群众监督 。 （ 3） 住房基金管理 乡镇卫生院按照规定提取或设 臵住房基金 。 住房公积金应设臵辅助帐单独进行登记 。

33、第二章 乡镇卫生院会计基础工作 规范化与会计核算 一、会计基础工作规范化 第一节 关于会计基础工作规范化 1、范围 全国的机关、单位、团体、工商 企业、个体工商户 2、时间 国务院 1996年颁布 ，广西 1997年 组织学习、开始实施，区财政厅 1998年开始检 查验收，原要求 1998年底全区均要达标。但卫 生厅 1999年起第一批直属单位才开始达标。 3、要求 全国范围内的法人组织均要达标， 如未达标，处理：单位被通报并责令整改， 有财政拨款关系的则缓拨或停拨，财会人员 解聘，不得年检，不得评聘职称。对做得好 的予以表彰奖励。 4、会计基础工作规范内容与计分标准 （ 1）会计机构与会计人

34、员； （ 2）会计核算； （ 3）会计监督； （ 4）会计管理制度 计分标准 按 1000分验收 其中： 由此可以看出，会计基础工作规范化的 重点是会计核算与监督。 总分 800分以上为合格，可发证书。但会计核 算和会计监督两部分实得分应达其标准分的 90%以上（含），（会计核算的标准分 500分， 会计监督标准分 200分）即实得分共 630分， 才能通过。 二、会计核算规范（基础） 1、一般要求 （ 1）各单位应当依法建帐（套帐），建立 完整的会计帐册，进行会计核算。 （ 2）建立帐册与核算范围应包括款项收支、 债权债务、资本增减、成本费用、财务成果 及分配等所有项目。 （ 3）会计人员

35、应按会计制度的规定（规范 使用科目）及时记帐，要真实完整，信息不 能失真并按时提供报表，对报表加以说明。 （ 4）如何界定帐外帐、小金库？ 2、会计凭证 是记录经济业务，明确经济 责任，办理会计业务的具有法律效力的书面 证明，是记帐的依据，应倍受重视。 （ 1）会计工作起点，是会计核算的基础； （ 2）规范化主要部分是会计凭证的规范。 原始凭证 记帐凭证 包括 3、原始凭证 （ 1）学会识别票据：合规票据的特征 套印 有税章、财章，并盖有使用单位公章，顾客联 通常为红联。 （ 2）原始凭证要素 : 名称、业务内容 、日期、 数量、规格、金额、开票人或单位签名盖章、 抬头（接受人）、大小写金额必

36、须相符。 （ 3）支付款项的业务须有收据证明，购物票 据须附有验收证明。 （ 4）收款必须开票 : 收款票据必须一式三联 以上， 红联 为报销联（顾客联），双面复写， 连续号码不中断。 （ 5）关于票据作废处理 : 盖 “ 作废 ” 章，连 同存根存档，不得撕毁。 （ 6）原始凭证如有附件则应附上，不得丢失。 （ 7）原始凭证是记帐凭证的依据，绝对不得 涂改、挖补。 4、记帐凭证 （ 1）基本内容： 日期、编号、摘要、科目、方向、 金额、填制人、审核、主管、 附件张数 单据（原始凭证） 附件 （ 2）除结帐和更正错误外，其他的记帐凭证 均要附原始凭证。 （ 3）原始凭证分割写时（结算单）要注明

37、所 列内容，要素齐全，盖章、注明原单所在之 处以便查验。 （ 4）同日共类性质业务也可汇总填制，不 同内容和类别则不能。 （ 5）关于编号 : a.连续编 b.分数编号 （）更正记帐凭证错误 :更正须按会计方 法规定，即可。 （）记帐凭证的空行应当划线注销。 （）关于书写字迹要求： a.关于阿拉伯数字的标准写法 : (斜度应为 60 ) b.关于币符的用法 : ￥ 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 c.阿拉伯数字金额元后角分为时的写法 : . 或 00 d.汉字写法： 零、壹、贰、叁、肆、伍、 陆、柒、捌、玖、拾； 、凭证的装订 （）妥为保管，不得丢失，否则负法律责任； （）装订、加封；

38、 （）编档案号、入盒、存档； （）关于外借或使用。 、报销人原始凭证丢失的处理 （）回原单位再开或补开证明； （）代用件： 本人书面申请 (详细陈述、说明理 由 )、领导批准（签字），会计审 核，方可代用。 、记帐规则与规范 （）帐册要求： 订本，活页，卡片，总帐、明细帐， 辅助帐（备忘）； （）帐本启用 a.扉页； b.目录； c.页码； d.移交 记录、 e.公章与私章。 内容完整、数字准确、摘要清楚、登记 及时、字迹工整 加注记帐符 并盖章 帐簿半行书写以备改错 笔、墨水的规定 （）记帐规则要求： 关于红字记帐 a.冲销 b.记减少 c.负数余额 d.按页顺序连续登记，不得跳行隔页，空

39、行、页处须划线注销并签名盖章 关于余额 日清月结 方向 符号 “ 平 ” 或 “ ” 1234.00 567.48 493.99 3829.23 0 _ 关于 “ 过次页 ” 、 “ 承前页 ” 慎用 （ 5）实行会计电算化应及时打印帐簿 （）改错更正规范 帐簿记录不准涂改、 挖补、刮擦或用药水消字，也不准重新抄帐， 如有错须按规范更正改错 、关于对帐 单位应定期就库存、往来等 资产进行帐目核对，每年至少一次以上，以 保证帐实相符。包括以下 5个方面相符： 帐证 帐帐 帐表 表表 帐实 本期业务全部入帐 发生额与余额 月结划单红线，年结划双红线，年末全部 结出发生额或余额转次年后封帐。 、结帐

40、 月结、年结 2、售出时： 借：现金（存款、应收款） 贷：药品收入 现金（存款） 已售 药品 （售价） 药品收入 期末转去 （药品收支结余） 已售部分 （售价） = 药品进销差价 售出部分 的差价 购入时 的差价 库存药品 （未实现） 的差价 如何计算药品成本（已售） 综合差价率 X= 药品差价期初余（贷） +药品差价本期发生额（贷） 药品期初余（借） +本期药品借方发生额 100% 1、介绍 2、本期实现的差价（药品利润） C= 本期药品销售收入 A X 3、本期已售药品成本 B=本期药品销售收入 A C 二、关于医院财务制度中“管理费分摊” 的几个问题 随着我区医疗保险制度改革及国家有关政

41、 策的调整，结合我区医院财务管理的实际情 况，根据国家财政部、卫生部共同制定颁布 的 医院财务制度 (财社字 1998)148号 )第 四章第 19条第 2款关于“间接费用”分摊的规 定， 对不能直接计入医疗支出和药品支出的包 括医院行政管理部门和后勤服务部门发生 的各项支出，应先列入“管理费用”科目 核算，月末时按月根据“医疗支出” 和 “药品支出”比例进行分摊，并按各自的 明细项目逐项进行分配。具体为： 一、医院“管理费用”科目余额按“医疗支 出”和“管理支出”的实际费用比例进行分 摊，求出分配率后再按“医疗支出明细表” 和“管理支出明细表”的项目 (四大项 )逐项 分摊。分列各项目表中的

42、“其他”栏即可。 3、求出后分别将该项目应摊数列入相关会计 报表中“其他”栏 (医疗支出明细表的 31， 51， 65， 74)， (药品支出明细表的 17， 40， 54， 63) 栏。至此月末或年末余额分配完毕，既方便分 配，也方便取数，较为明了易行。 二、关于医院固定资产修购费 (折旧 )的计提，根据 医院财务制度 精神建议： 1、采用“类别综合折旧率”计提 (统一规定 )，也可 分自治区、地市级分别制定折旧率。 2、根据类别：房屋类、专用设备类、一般设备类的 帐面原价总额计提。 4、会计分录： 计提时： 借：医疗支出 公用支出 维 修 计提修购 药品支出 固定资产修购 （按类列项） 计

43、提更新建造 贷：专用基金 修购基金 三、职工福利费 建议按工资总额的 2.5%5%计提： 另外在年终时可按年度业务收支结余的 40%比例计提职工福利费，分列借记“医 疗支出、药品支出、管理费用”各科目明 细项 ,贷记专用基金 职工福利基金。 乡镇卫生院财会工作实务答疑 4、支防保人员劳务时： 借：其他应付 175 F劳务 贷：现金（存款） 二、各类业务疑问及解答 1) 每年的财政专款都是在下半年拨入我单位， 如果我单位在年头时需付基建款时，我们用业务 收入款暂付，但需使用“财政专项支出”科目时 应怎样作帐务处理？ 答 3) 药房药库结存药品出现红字怎么办，年底盘 点药品材料时有盘亏、盘盈的控制

44、率及如何作帐 务处理？ 答：会计制度规定盘存类帐户结存不允许出现红字如有红 字则说明内部管理环节、会计核算与监督出现问题与漏洞， 应报告领导协调处理；财产盘点出现盘亏（盘盈）时先通 过“待处理财产盘亏（盘盈）”科目进行处理，查清责 任并报经单位领导批准后。盘亏处理分录如下： 借：待处理财产盘亏 借：管理费用或其他应收款 贷：药品材料 贷：待处理财产盘亏 4) 单位之间经济往来结算的现金支付时，有何 规定？ 答 ： 单位间往来结算原则上一律办理银行转帐， 手续齐备的小额支付才能使用现金。（参见现金 管理制度） 5) 卫生院是差额拨款单位，其人员经费的财 政拨付有何规定？ 答：“定额或定向补助”，

45、现行多为按“项目 库”排序实行“专项补助”。 6) 由于人员不足，卫生院共同存在的问题： 药品物资的采购验收、入库、管理是同一人， 应怎样调整？ 答：应根据 内部控制制度 不相容职务 与岗位分离规定：认真贯彻实行单位内部 牵制原则进行调整。 7) 大型固定资产的报废如何审批及办 手续？ 答：固定资产清理报废和转让，一般经单位负 责人批准后核销。大型精密贵重的设备、仪器 报废和转让还应经有关部门鉴定，报经主管部 门、财政部门批准。其变价净收入（包括保险 公司和过失人的赔偿）应转入修购基金。 8) 没有房产证的业务房如何入帐及拆 除时如何作帐？ 答：应根据重臵价或评估价入帐；拆除 部分价值，借记“

46、固定基金”科目，贷 记“固定资产”科目。如有残值取得的 价款或变价收入，借记“银行存款”等 科目，贷记“专用基金”科目。 9) 固定资产价格的规定及如何归类记帐？ 例：小型医疗器械单价 200元，但可复 印使上 1年以上应归为固定资产吗？办公用 桌椅归固定资产入帐吗？如果在以往年限 有几十元的医疗手术器械以作为固定资产 记帐，现可作如何调整才便于记帐及管理。 答：固定资产是指一般设备单位价值在 500元以上， 专业设备单位价值在 800元以上，使用期限在一年以 上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产， 单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以 上的大批同类物资，也应作为固定资产管理。

47、 不符合上述标准与条件的耐用品一律按低值易 耗品管理。 先冲销原帐户记录再按应改正的新科目入帐即 可。 10) 差额拨款单位的业务，救护车每年财 政是否有规定及有何规定给予经费补助？ 答：只有经财政部门（小汽车定编办）按 程序批准入编的公务车才能获得财政定额 补助。 11)消费有规定吗？每年业务招待费金额的规定？ 答： 公款消费必须严格控制，按制度规定和程序凭 合规票据并经审核后方能报销。 “招待费是医院为开展医疗业务经营的合理需 要而支付的间接费用，包括：在接待地发生的交通 费、用餐费和住宿费。在下列限额内据实列入管理 费用。全年医疗收入在 1000万元以下的（含 1000万 元），不超过医

48、疗收入的 8 ；全年医疗收入超过 1000万元（含 1000万元）但不足 5000万元的，不超 过该部分的 6 ；全年医疗收入超过 5000万元（含 5000万元）但不足一亿元的，不超过该部分的 4 。” （柳州市） 12) 单位购车职工集资款 6万元，单位出资 1.2万元，职工集资部分现金直接付款，未 经我单位帐户，但单位拿 7.2万票据进帐， 实际上 6万元未进我单位帐户。 1. 该怎样分开进帐 ? 答 2. 到时还职工集资款该如何处理 ? 答 根据 会计法 的规定 ， 依据 财政部关于会计基础工作规范化管理办法的通知 精神 ， 为了进一步 加强乡镇卫生院的会计基础工作 ， 不断的提高会计

49、核 算和财务管理的水平 ， 乡镇卫生院应当加强财会制度 的建设 ， 使会计核算和财务管理工作有法可依 、 有章 可循 ， 乡镇卫生院应按照 广西壮族自治区会计基础 工作规范考核验收标准 的规定 ， 结合单位的实际情 况 ， 进一步建立健全以内部控制制度为核心的系统财 务管理制度 ， 并应将其汇编成册 ， 作为乡镇卫生院进 行财务管理工作的依据 。 第三章 乡镇卫生院财务制度 与财会队伍建设 一 、 乡镇卫生院应建立的财务管理制度 应包括： 1、 财务科工作制度 （ 工作责任 ） 2、 单位领导对会计工作的领导职责 3、 会计与出纳的职责 、 权限 4、 财务科内部牵制与稽核制度 5、 财务转帐

50、与报帐管理制度 6、 票据管理制度 7、 银行存款与现金管理制度 8、 财产清查与盘点制度 9、 会计工作岗位考核制度 10、 会计档案管理制度 关于财务经费开支的暂行规定 为了认真贯彻 会计法 ，严格执行国 家颁布的各项财经制度和财经纪律，加强我 院会计核算和会计监督，进一步完善财务管 理，保证经费资金节约、合理、有效地使用， 更好地发挥财会工作在保护国家财产资金的 安全完整、杜绝浪费损失，提高经济效益方 面的作用，现依据 会计法 和国家财政制 度，结合我院实际情况特制定本规定。我院 各级部门、单位和人员在办理经费开支和报 销等财务会计事项时应遵守本规定。 一、我院的资金经费开支和使用，实行

51、部 门预算程序管理和按预算、按进度用款的基 本原则。各项经费开支、应严格按国家规定 的开支范围和标准，事先编制计划、凭部门 预算经费本，报送有关部门和领导审批后， 财办按经费本批准的预算金额执行。凡无部 门预算、超预算的开支项目一律不准报销。 二 、 开支的审批程序 1 正常经费开支按学院 “ 部门预算 ” 经费 渠道由分管领导审批 。 2 处室 “ 业务三项费用 ” 的开支及二次分 配授权管理的经费直接报各处室领导审批 ， 凭经费本办理 。 3有预算的重大项目（如基建付款）报院 长审批。 4 其他重大紧急特殊事项 （ 如大宗设备采购 ） 的开支无论其项目及资金来源渠道如何 ， 均须 由用款单

52、位提出可行性报告 、 论证其用款理由 ， 安装维修或使用条件 、 经济效益预测分析 ， 呈 报主管副院长提交给院长办公会议 （ 或学院招 投标小组 ） 集体研究批准后 ， 财办根据经费渠 道或经费本执行 。 凡未经以上程序批准的，财办一律拒绝支 付和报销。 三、为加强经办人员经济责任感，确保办事效率和 资金效果，以减少挂帐，避免呆帐损失，凡因公购 物需转帐付帐，在未取得正式发票单据回来前一律 按借款办理。经办人须持有领导人批准件作为借款 依据，在转帐单或借款单上签名，购物或业务完成 后持发票单据经验收人（入库）证明后到财办会计 出纳室办理报销清帐手续。市内购物开出的转帐支 票必须在 15天一周

53、内由经办人到财办清帐，如到期 不清者，不予办理下次业务。凡学院职工欠学院结 算款以及有借款未还的或开出的支票、汇款单几经 催帐仍无故不清帐的，财办将从经办人或责任人每 月工资中扣还。 各部门与外部签订合同时，“财务 付款方式”条款必须征得财务部门的认可同意。 四 、 因公出差人员须经主管副院长以上的院 领导批准 ， 按 “ 四定原则 ” （ 定人员 、 定任 务 、 定时间 、 定地点 ） 和财务规定才能预借 差旅费 ， 须乘飞机者必须经院长批准 。 出差 人员的开支标准按区财政厅有关文件的规定 执行 。 凡超标或绕道的部分费用自理 ， 出差 回来后一星期内到财办报清帐目 ， 到期无故 不报帐

54、者 ， 扣发当月劳务费 。 五、设备的维修、购臵和管理规定 1 各类资产 、 材料 、 物品经批准报废进行 处理 ， 如价让 、 变卖所得收入一律交回学院 财办账户 ， 任何部门 、 个人不得随意调换 、 转移 、 私用 、 截留 ， 违者按违纪处理 。 2上述所有维修、购臵计划，均应由使用单 位或主管部门在每年第四季度提出下年请购计 划，送教务或总务部门综合汇总平衡后呈报主 管副院长审批，超过一万元以上提交院长办公 会议或招标领导小组评审通过后于新年度按部 门预算执行。 六 、 关于报销 、 结帐结算的规定 1 学院范围内的一切基建 、 维修工程项目完工 后 ， 应在 15天内办理验收 、

55、交付使用和结帐 。 基建 维修主管部门应持使用部门或经办人验收签名的 “ 合格交付使用 工程项目结算单 ” 并附工程预 决算 、 审计审定书 、 工程 （ 维修 ） 合同协议书到学 院财务办理结算结帐手续 。 凡手续不全者 ， 财务部 门拒绝办理转帐或要求补齐后方予转帐付款 。 2凡购买物品、材料、设备的开支项目， 一律组织验收，办理领用手续。经办部门 应凭购物发票和验收入库单（不用入库的 必须有使用部门验收人或证明人签名）到 学院财务办务办理清帐报销手续。 3发票、单据必须经财务部门审核认可后 方准报销，购物发票必须是国家规定的合规 票据，用蓝、黑墨水填写，大小写相符，字 迹清晰、无涂改，有

56、经办人或填制单位的签 名盖章。未经学院领导同意，一律不办理 “ 白条 ” 和 “ 普通收款收据 ” （财税工商部 门核印）报帐。发票单据如有遗失，经办人 应取得原发票签发单位盖有公章的证明，并 注明原来凭证的号码、内容和金额等。由学 院领导签字批准后，才能代作原始凭证报销， 否则所产生的损失由当事人自行负责。 4 凡原始单据要素不全的 ， 财务部门有权 退回 ， 要求经办部门补齐更正 。 伪造 、 涂改 或经济业务不合法的经济事项和凭证 ， 财务 部门有权拒绝受理 ， 并有责任及时报告学院 领导或有关部门作出处理 。 5为方便财会人员有时间记账、对账、编 制报表、处理会计业务工作，特规定报销审

57、 核单据的时间为：每周一、二、四、五上午， 星期三全天，其余时间不办理报销事项。 七 、 其他财务规定 关于加班补助标准 根据国家财务制度的规定 ， 行政事业 单位一般不安排加班 ， 确需加班须从严控 制 ， 由部门造册登记并经单位领导批准的 的方可按国家有关政策发给加班补助费 。 八、本规定自院办公会议通过之日起执行。 货币资金管理制度 一 、 银行存款的收支要严格遵守银行的有 关制度 ， 接受银行的监督 。 各种银行收付款 凭证的款项来源 、 用途必须如实填写 ， 不得 巧立名目 ， 弄虚作假 。 二、除银行核定的库存现金外，所有现金 都有必须存入银行，经济业务中发生的资金 收付，除按规定

58、可以使用现金外，一般都必 须通过银行办理转帐结算。 三 、 不得出租 、 出借帐户 ， 不准签发空头支票 。 四 、 银行印鉴由财务办领导或指定专人负责保 管 ， 各种结算凭证由出纳专人保管签发 。 五、出纳员要及时做好银行存款的记帐、对帐 工作，做到日清月结。月未有未达帐要及时清 理，并编制银行存款余额调节表。 六 、 严格执行现金使用范围 ， 单位可在下列 范围内使用现金： (1) 支付职工工资 、 夜餐费 、 劳务费 、 卫生 保健津贴 、 工资及各种福利费 ， 及对个人的 其他支出 。 (2)工作人员出差预借的差旅费 。 (3)向个人收购农副产品及其他物资的价款 。 (4)结算起点以下

59、的零星支出。 七 、 严格遵守库存现金限额 ， 当天现金当天存 入银行 ， 不得坐支 ， 不得留存大量现金过夜 ， 确保现金安全 。 八 、 出纳人员应根据会计审核无误的收付款凭 证办理现金收付业务 ， 严禁使用白条抵库 ， 严 禁挪用公款 。 九、当日发生的现金收、付业务，要当日记帐 当日盘点，坚持做到日清月结，帐实相符，发 生长、短款要及时报告。 会计档案管理制度 一 、 根据财政部 、 国家档案局发布的 会 计档案管理办法 的有关规定制定我单位会 计档案管理制度 。 二 、 会计档案包括会计凭证 、 会计帐薄 、 会计报表等会计核算专业材料 ， 它是记录和 反映经济业务的重要史料和证据

60、。 三、会计档案由档案专管员专室、专柜进 行管理每年形成的会计档案，由档案专管员 按照归档要求负责整理、立卷、装订成册。 四 、 凭证 、 账簿 、 报表等案卷 ， 标题内容要 清楚 、 完整 、 文字通顺 、 简练 、 装订结实 、 整 齐 、 存放有序 、 查阅方便 。 五 、 严格执行会计档案的安全保密制度 ， 维 护档案的完整与安全 ， 严防毁坏 、 丢失 、 泄密 ， 做好库房防火 、 防潮 、 防失 、 防尘 、 防蛀等工 作 。 六、外单位人员查阅会计档案时，必须由经 管人员报财办主任同意，重要事项报院长同意 方能查阅，并办好查阅手续存档。 七 、 本单位各科室只能查阅与本科室账目有 关的内容 ， 并书写报告给财务科长批准方能查 阅 ， 同时办好查阅手续存档 。 八 、 会计档案经管人员不得私自给外单位或 本单位人员查阅和复印会计档案 ， 如经发现按 违反纪律处理 ， 并调离财务部门 。 九、如需更换会计档案管理人员时