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1、2019年增值税改革宣传培训 四大变化！教你填写新增值税申报表！ 政策依据 1.财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告 （财 政部 税务总局 海关总署公告 2019年第 39号） 2.国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告 （国家税务总局公 告 2019年第 14号） 3.国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告 （国家税务总 局公告 2019年第 15号） 变化 一 ：税率下调 政策要点： 自 2019年 4月 1日起，增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用 16% 税率的，税率调整为 13%；原适用 10%税率的，税率调整为 9%。 纳
2、税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票 的，应当按照原适用税率补开。 案例： 某增值税一般纳税人 2019年 4月发生如下业务： 销售货物一批，开具增值税专用发票 1份，票面金额 100000元，税额 13000元； 对 4月 1日之前未开票的某项销售业务，补开增值税增值税专用发票 1份，票面金 额 100000元，税额 16000元。 不考虑其他因素，请试填写 2019年 4月税款所属期增值税纳税申报表附列资料 （一）（本期销售情况明细）。 报表说明： 依据填表说明，纳税人申报适用 16%、 10%等原增值税税率应税项目时，按照申报表 调整前后的对应关
3、系，分别填写相关栏次。因此，纳税人补开 16%税率的专票，仍 填列第 1栏次。 第 1栏第 1列销售额： 100000+100000=200000（元） 第 1栏第 2列税额： 13000+16000=29000（元） 综上，本案例报表填写示例如下： 增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细） 变化 二 ：不动产一次性抵扣 政策要点： 自 2019年 4月 1日起，营业税改征增值税试点有关事项的规定（财税 2016 36 号印发）第一条第（四）项第 1点、第二条第（一）项第 1点停止执行，纳税人取得 不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分 2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵 扣完毕的待
4、抵扣进项税额，可自 2019年 4月税款所属期起从销项税额中抵扣。 案例： 某增值税一般纳税人， 2018年 7月份购进了办公大楼一座，用于公司办公，计入固定资产， 并于次月开始计提折旧。该纳税人取得了增值税专用发票并认证相符。专用发票上注明的 金额为 1000万，增值税税额为 100万。该纳税人 2018年 8月按政策抵扣该不动产对应进项税 额 600000（ =1000000 60%）元，剩余进项税额 400000（ =1000000 40%）元作为待抵扣进 项税额。 2019年 4月该纳税人将该笔待抵扣进项税额一次性转入进项税额申报抵扣，不考虑其他因 素，请试填写当期增值税申报表。 解析
5、： 1.2019年 3月税款所属期，该纳税人增值税纳税申报表附列资料（五）第 6栏 “ 期末待 抵扣不动产进项税额 ” 的期末余额为 400000元。见下图： 2.依据政策， 2019年 3月税款所属期增值税纳税申报表附列资料（五）第 6栏 “ 期末待抵扣不动产进项税额 ” 的期末余额，一次性抵扣时，可结转填入增值税 纳税申报表附列资料（二）第 8B栏 “ 其他 ” 。 报表说明： 本案例报表填写示例如下： 增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细） 变化二：旅客运输服务抵扣 政策要点： 纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。纳税人未取得增值税专用 发票的，暂按照
6、以下规定确定进项税额： 取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额； 取得 注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的 ，为按照下列公式计算进项税额： 航空旅客运输进项税额 =（票价 +燃油附加费） （ 1+9%） 9% 取得 注明旅客身份信息的铁路车票的 ，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项 税额 =票面金额 （ 1+9%） 9% 取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的 ，按照下列公式计算进项税额：公路、水 路等其他旅客运输进项税额 =票面金额 （ 1+3%） 3% 案例： 某增值税一般纳税人 2019年 4月所属期发生以下业务： 购进旅客运输服务，取得 增值税专用发票
7、1份，票面金额 10万元，税额 0.9万元； 购进旅客运输服务，取得增值税电子普通发票 1份，票面注明税额 900元； 购进旅客运输服务，取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单 1份，票价 800元， 燃油附加费 50元； 购进旅客运输服务，取得注明旅客身份信息的铁路车票 1份，票面金额 240元； 购进旅客运输服务，取得注明旅客身份信息的公路客票 1份，票面金额 103元； 假设上述抵扣凭证均合法有效，符合法定形式，不考虑其他因素，请试填写 2019年 4月税 款所属期增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）。 解析： 依据政策， 业务 对应抵扣凭证为增值税专用发票，进项税额
8、 0.9万元； 业务 - 对应其他抵扣凭证，进项税额： 900+（ 800+50） （ 1+9%） 9%+240 （ 1+9%） 9%+103 （ 1+3%） 3%=993（元） 合计： 9000+993=9993（元） 报表说明 : 依据填表说明，增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）填写方法： 本期允许抵扣的购进旅客运输服务取得的增值税专用发票对应进项税额，填入第 1栏； 本期允许抵扣的购进旅客运输服务取得的其他扣税凭证对应进项税额，填入第 4栏； 第 10栏，作为统计栏，反映按规定本期购进旅客运输服务，所取得的扣税凭证上注明或 按规定计算的金额和税额。本栏次包括第 1栏中按规
9、定本期允许抵扣的购进旅客运输服务 取得的增值税专用发票和第 4栏中按规定本期允许抵扣的购进旅客运输服务取得的其他扣 税凭证。 综上，本案例报表填写示例如下： 增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细） 变化 四 ：加计抵减 政策要点： 自 2019年 4月 1日至 2021年 12月 31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照 当期 可抵扣进项税额 加计 10%，抵减应纳税额。 案例： 某生活服务业增值税一般纳税人 2017年 1月设立，当月登记为增值税一般纳税人。 2019年 4月税 款所属期增值税数据如下： 一般计税方法销项税额 10万元，进项税额 5万元，上期留抵税额 4.6万元；
10、 简易计税方法销售额 100万元，假设该增值税一般纳税人当期符合加计抵减政策，不考虑其 他因素，请试填写 2019年 4月税款所属期增值税纳税申报表。 解析： 当期计提加计抵减额 =当期可抵扣进项税额 10%=50000 10%=5000（元）； 当期可抵减加计抵减额 =上期末加计抵减额余额 +当期计提加计抵减额 -当期调减加计抵减额 =0+5000-0=5000（元） 纳税人一般计税方法下的应纳税额： 100000-50000-46000=4000（元） 比较，当期可抵减加计抵减额 纳税人一般计税方法下的应纳税额 0,加计抵减后，当期一般 计税方法应纳税额为 0，未抵减完毕的当期可抵减加计抵
11、减额 1000(=5000-4000)元，结转下期 继续抵减。 纳税人当期简易计税办法计算的应纳税额： 1000000 3%=30000（元） 当期应纳税额合计： 0+30000=30000（元） 报表说明 : 增值税纳税申报表附列资料（四）（税额抵减情况表）第 6至 8行仅限适用加计抵减政策的纳税人填写， 反映其加计抵减情况。 第 1列 “ 期初余额 ” ：填写上期期末结余的加计抵减额。 第 2列 “ 本期发生额 ” ：填写按照规定本期计提的加计抵减额。 第 3列 “ 本期调减额 ” ：填写按照规定本期应调减的加计抵减额。 第 4列 “ 本期可抵减额 ” ：按表中所列公式填写。 第 5列 “
12、 本期实际抵减额 ” ：反映按照规定本期实际加计抵减额 增值税纳税申报表 （一般纳税人适用） 第 19栏 “ 应纳税额 ” ：反映纳税人本期按一般计税方法计算并应缴纳的增值税额。适用加计抵减政策的纳税人，按 以下公式填写： 本栏 “ 一般项目 ” 列 “ 本月数 ” 第 11栏 “ 销项税额 ”“ 一般项目 ” 列 “ 本月数 ” -第 18栏 “ 实际抵扣税 额 ”“ 一般项目 ” 列 “ 本月数 ” -“ 实际抵减额 ” 。 本栏 “ 即征即退项目 ” 列 “ 本月数 ” 第 11栏 “ 销项税额 ”“ 即征即退项目 ” 列 “ 本月数 ” -第 18栏 “ 实际抵扣 税额 ”“ 即征即退项目 ” 列 “ 本月数 ” -“ 实际抵减额 ” 。 综上，本案例报表填列示例如下： 增值税纳税申报表附列资料（四）（税额抵减情况表） 增值税纳税申报表 （一般纳税人适用）（部分） 注意： 废止部分申报表附列资料 一是废止原增值税纳税申报表附列资料（五）（以下简称附列资料（五） （不动 产分期抵扣表） 。 二是废止原营改增税负分析测算明细表。 纳税人自 2019年 5月 1日起无需填报上述两张附表。 谢 谢
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