2023年会计的概念及特征

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1、一、 会计的概念及特性、会计的概念会计是以货币为重要单位，反映与监督一个单位经济活动的一种经济管理工作会计按其报告对象不同，可分为财务会计与管理睬计财务会计：重要侧重于向公司外部关系人提供有关公司财务状况、经营成果和钞票流量情况等信息（侧重于过去信息）管理睬计：重要侧重于向公司内部管理者提供进行经营策划、经营管理、预测和决策所需的相关信息（侧重未来信息）、会计的基本特性会计以货币作为重要计量单位，但货币并不是唯一的计量单位会计具有核算和监督的基本职能，即对发生的经济业务以会计语言进行描述，并在此过程中对经济业务的合法性和合理性进行审查会计的本质就是管理活动二、 会计的基本职能会计的职能就是指会

2、计在经济管理过程中所具有的功能会计的基本职能涉及进行会计核算和实行会计监督两个方面、会计的核算职能会计核算：指会计是以货币为重要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能 会计核算职能的特点a、 从数量方面综合反映各单位的经济活动情况，是现代会计的一个重要特性b、 反映是会计的基本职能之一c、 会计核算所产生的会计信息，应具有完整性、连续性、系统性完整性：是指对属于会计对象的所有经济活动内容应予记录连续性：是指各种经济业务应按照其发生的时间顺序依次进行登记系统性：是指会计提供的数据资料应当按照科学的方法进行分类，进行系统

3、的加工、整理和汇总，以便为经济管理提供其所需的各类会计信息、会计的监督职能会计的监督职能也称为控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的真实性、合法性和合理性进行审查会计监督的特点a、 会计监督重要是运用核算职能所提供的各种价值指标进行货币监督，会计核算重要是通过货币计量，提供一系列综合反映公司经济活动的价值指标。会计监督就是运用这些价值指标对单位的经济活动进行监督b、 会计监督不仅体现在过去的经济业务，还体现在业务发生过程之中和业务发生之前，涉及事前、事中和事后监督、会计核算与监督职能的关系会计的两项基本职能是相辅相成、辩证统一的关系会计核算是会计监督的基础会计监督是会

4、计核算的质量保证三、 会计对象和会计核算的具体内容、会计对象会计对象是指会计核算和监督的内容，凡是特定主体可以以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容会计对象在公司中具体表现为公司再生产过程中以货币表现的经济活动，即公司再生产过程中的资金运动资金运用，是指资金的循环和周转过程、会计核算的具体内容a、 款项和有价证劵的收付款项是指作为支付手段的货币资金，重要涉及库存钞票、银行存款以及其他视同钞票和银行存款使用的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款和各种备用金有价证劵：是指表达一定财产拥有权或支配权的证劵b、财务的收发、增减和使用财物是公司财产物资的简称，是公司进

5、行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般涉及有原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运送工具等固定资产财物的收发、增减和使用，是会计核算中的经常性业务，也是发挥会计在控制和减少成本、保证财物安全完整、防止资产流失等职能作用的重要方面c、债权、债务的发生和结算债权是公司收取款项的权利，一般涉及各种应收和预付款项等。如：应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款、预付款项、持有至到期投资债务则是指公司由于过去的交易、事项形成的现时义务，一般涉及各项借款、应付和预收款项以及应交款项如：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付

6、职工薪酬、应付股利、应缴税费、其他应付款、应付利息、长期借款、应付债券、长期应付款d、收入、支出、费用、成本大的计算收入：是指公司在平常活动中形成的、会导致所有者权益增长的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入支出：是指公司所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失费用：是指公司在平常活动中发生的、会导致所有者权益减少的，与向所有者分派利润无关的经济利益的总流出成本：是指公司为生产产品、提供劳务而发生的各种花费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用f、财务成果的计算和解决财务成果重要是指公司在一定期期内通过从事生产经营活动而在财务上取得的结果，具体表现为赚

7、钱或亏损财务成果的计算和解决一般涉及利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分派或亏损填补等二、 会计基本假设会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提会计核算对象的确认、会计方法的选择、会计数据的收集都以会计核算的基本假设为依据会计的基本假设涉及：会计主体、连续经营、会计分期、货币计量会计主体会计主体：是指会计所核算和监督的特定单位或组织，是会计确认、计量和报告的空间范围会计主体与法律主体（法人)并非是对等的概念，法人可以作为会计主体，但会计主体不一定是法人会计主体这一会计基本假设，对会计确认、计量和报告范围从空间上作了有效界定连续经营连续经营：是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态

8、连续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务公司会计确认、计量和报告应当以公司连续经营为前提，不考虑破产、清算的因素连续经营这一会计基本假设明确了会计核算的时间范围，为公司选择会计解决方法、进行会计要素的确认和计量提供了基本前提会计分期会计分期：是指将一个会计主体连续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告会计期间的划分为会计进行分期核算、及时提供会计信息和应收、应付、递延、待摊等会计解决方法提供了前提货币计量、货币计量：是指会计主体在确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动会计核算的四项基本假设，具有互相依存、互

9、相补充的关系会计主体确立了会计核算的空间范围；连续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度；而货币计量则为会计核算提供了必要手段三、会计基础会计基础的概念和种类会计基础：是指会计确认、计量和报告过程中，对会计事项进行会计解决时采用的标准会计的两种核算制度，一是权责发生制，一是收付实现制权责发生制权责发生制有称应收应付制权责发生制在公司会计核算中发挥了统驭作用收付实现制收付实现制又称现收现付制，它是以实际收到或支付款项为依据，进而确认收入和费用归属期间的制度第二章一、会计要素会计要素是构成会计报表的基本要素，同时也是设立账户的依据资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为公司的六大会计要素资产

10、、负债和所有者权益三项会计要素表现资金的相对静止状态，即反映公司的财务状况收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映公司的经营成果行政事业单位的会计要素有资产、负债、净资产、收入、支出资产、负债和净资产是反映行政事业单位财务状况的会计要素收入和支出是反映行政事业单位一定期期收入和支出情况的会计要素资产资产：是指过去的交易或者事项形成的、由公司拥有或控制的、预期会给公司带来经济利益的资源资产基本特性：1、 资产是公司过去的交易或者事项所形成的2、 资产是公司拥有或者控制的资源3、 预期给公司带来经济利益还要满足以下两个条件才干确认为资产1、 是与该资源有关经济利益很也许流入公

11、司2、 是该资源的成本或者价值可以可靠地计量资产的分类公司的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产流动资产：是指预计在一个正常营业周期内或一个会计年度内变现、出售或耗用的资产和钞票及钞票等价物重要涉及：库存钞票、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项和存货非流动资产：重要涉及长期股权投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用负债负债：是指公司由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出公司的现时义务现时义务：是指公司在现行条件下已承担的义务作为一项负债，必须具有以下基本特性：1、 负债是公司承担的现时义务2、 负债的清偿预期会导致经济利益流出公司3、 负债是由过去的交易或事项形成的除上述

12、的条件外还要满足以下两个条件1、 与该义务有关的经济利益很也许流出公司2、 未来流出的经济利益的金额可以可靠地计量负债分为流动负债和非流动负债流动负债：是指预计在一个正常营业周期中清偿或者自资产负债表日起1年内到期应予以清偿的债务，以及公司无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后1年以上的债务重要涉及：短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬非流动负债重要涉及：长期借款、应付债券、长期应付款所有者权益所有者权益也成为净资产，是指公司资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又成为股东权益所有者权益的来源涉及所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等所有者权益

13、的构成内容通常划分为：实收资本、资本公积、盈余公积、未分派利润实收资本：是指投资者按照公司章程或协议、协议的约定，实际投入公司的资本金，也就是公司收到的投资者在公司注册资本或股本中所占份额的出资资本公积：是指公司收到投资者出资额超过其公司注册资本或股本中所占份额的部分，也就是“资本（或股本）溢价”部分，还涉及直接计入所有者权益大的利得和损失盈余公积：是指公司按照国家有关规定从税后利润（净利润）中提取的公积金，涉及法定盈余公积和任意盈余公积金未分派利润：是指公司待分派或留于以后年度分派的利润收入：是指公司在平常活动中形成的、会导致所有者权益增长的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入的确认

14、应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益很也许流入公司二是经济利益流入公司的结果会导致公司资产增长或负债减少三是经济利益的流入额能可靠计量收入的分类公司收入涉及销售商收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入根据重要性规定，公司的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入主营业务收入：是指公司销售商品、提供劳务等主营业务所实现的收入费用：是指公司在平常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分派利润无关的经济利益的总流出费用的确认至少应当符合以下条件：一是与费用相关的经济利益应当很也许流出公司二是经济利益流出公司的结果会导致资产的减少或者负债的增长三是经济利益的流出额可以可靠计量费用的分类费

15、用按照其功能可以分为营业成本和期间费用两大部分营业成本：是公司本期已实现销售的产品成本和已对外提供劳务的成本，涉及直接材料费、直接人工费、制造费用期间费用：是指公司为组织和管理公司生产经营、筹集生产经营所需资金以及销售商品等而发生的各项费用，涉及管理费用、财务费用、销售费用利润：是指公司在一定会计期间的经营成果利润涉及收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等直接计入当期利润的利得和损失：是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分派利润无关的利得和损失利润的确认重要依赖于收入和费用以及直接计入当期利润的利得和损失的确认利润的分类利润涉及营业利

16、润、利润总额、净利润1、 营业利润：是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减损失）和投资收益（减损失）后的金额2、 利润总额：是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额营业外收入是公司发生的应直接计入当期利润的利得，涉及：非流动资产处置利得、非货币性资产互换利得、债务重组利得、政府补贴利得、盘赚钱得、捐赠利得等营业外支出是公司发生的应直接计入当期利润的损失，涉及：非流动资产处置损失、非货币性资产互换损失、债务重组损失、非常损失、公益捐赠支出、盘亏损失等3、 净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额会计要素的计量会计计

17、量属性重要涉及：历史成本（实际成本）、重置成本（现行成本）、可变现净值、现值和公允价值可变现净值：是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值现值：是指对未来钞票流量以恰当的折现率进行折现后的价值公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产互换或者债务清偿的金额第二节 会计科目会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目会计科目的分类会计科目的设立原则合法性、相关性、实用性第三节 账户账户是用来记录会计科目所反映经济业务内容的工具，它是根据会计科目设立的账户的作用一是分门别类地记载各项经济业务二是提供平常会计核算资料和数据三是为编制

18、财务报表提供依据期末余额=期初余额+本期增长发生额本期减少发生额第三章第一节 会计等式资产=负债+所有者权益资产提供者对公司资产的规定权称为权益资产=权益资产表白公司拥有或控制多少经济资源权益则表白是谁提供了这些经济资源，是谁对这些经济资源拥有规定权权益表达资产的来源经济业务对会计恒等式的影响对“资产=权益”等式的影响1、 资产与权益同时等额增长2、 资产方等额有增有减，权益不变3、 资产与权益同时等额减少4、 权益方等额有增有减，资产不变对“资产=负债+所有者权益”等式影响1、 资产和负债要素同时等额增长2、 资产和负债要素同时等额减少3、 资产和所有者权益要素等额增长4、 资产和所有者权益

19、要素等额减少5、 资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变6、 负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变7、 所有者权益负债要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变8、 负债要素增长，所有者权益要素等额减少，资产要素不变9、 负债要素减少，所有者权益要素等额减少，资产要素不变收入费用=利润（第二会计等式）是资金运动的动态表现，是编制利润表的依据第二节 复式记账记账方法有两种：一是单式记账法，一是复式记账法单式记账法：是指对所发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的一种记账方法复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础复式记账法的特点及种类1、 对于每一项

20、经济业务，都在两个或两个以上互相关联的账户中进行记录复式记账法按照记账符号的不同，有借贷记账法、增减记账法、收付记账法借贷记账法是以“借”“贷”作为记账符号“借”表达资产的增长，负债和所有者权益的减少“贷”表达资产的减少，负债和所有者权益的增长借贷记账法下的会计账户结构1、 资产类会计账户的结构资产类账户的借方登记资产的增长数，贷方登记减少数，期末余额在借方，表达期末资产的结存数期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额本期贷方发生额2、 负债及所有者权益类会计账户的结构负债及所有者权益类账户的贷方登记负债机所有者权益的增长额，借方登记减少额，期末余额在贷方期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方

21、发生额本期借方发生额3、 成本类会计账户的结构成本类账户的借方登记增长数，贷方登记成本的减少数或结转数，期末余额在借方期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额本期贷方发生额4、 损益类账户的结构损益类账户反映公司发生的收入与费用，因此可以讲损益类账户分为损益收入类账户和损益支出类账户收入类账户贷方登记增长数，借方登记减少数以及期末结转计入“本年利润”账户的数额支出类账户贷方登记减少数，借方登记增长数以及期末结转计入“本年利润”账户的数额借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”第四章 会计凭证会计凭证是记录经济业务完毕情况、明确经济责任，并据以登记账簿的书面证明，是登记账簿的依据会计凭证

22、按照填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证原始凭证俗称单据，是在经济业务发生或完毕时由经办人直接取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完毕情况记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以拟定会计分录后所填制的书面证明会计凭证的作用1、 记录经济业务，提供记账依据2、 明确经济责任，强化内部控制3、 监督经济活动，控制经济运营第二节 原始凭证原始凭证按其来源不同可以分为外来原始凭证和自制原始凭证1、 自制原始凭证自制原始凭证：是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完毕某项经济业务是填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证2、 外来原始凭证外来原始凭

23、证：是指在经济业务发生或完毕时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证通用凭证：是指由有关部门统一印制，在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证专用凭证：是指由单位自行印制，仅在本单位内部使用的原始凭证原始凭证的基本内容，通常称为凭证要素，重要有：原始凭证名称、填制凭证的日期、凭证的编号、接受凭证单位名称、经济业务内容、填制单位签章、有关人员签章、填制凭证单位名称或者填制人姓名、凭证附件填制原始凭证的基本规定1、 记录要真实2、 内容要完整3、 手续要完备4、 书写要清楚、规范5、 编号要连续6、 不得涂改、刮擦、挖补7、 填制要及时自制原始凭证的填制规定一次凭证：是指一次填制完毕，只记

24、录一笔经济业务的原始凭证累计凭证：是指一定期期内连续记录若干项同类经济业务的自制原始凭证汇总凭证也称原始凭证汇总表，是指将一定期期若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务的完毕情况第三节 记账凭证按内容可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证收款凭证：是指用于记录钞票和银行存款收款业务的会计凭证收款凭证又可分为钞票收款凭证和银行存款收款凭证付款凭证：是指用于记录钞票和银行存款付款业务的会计凭证转账凭证：是指用于记录不涉及钞票和银行存款业务的会计凭证按填列方式可分为复式记账凭证和单式记账凭证复式记账凭证：是指将每一笔经济业务或事项所涉及的所有会计科目及其发生额均在

25、同一张记账凭证中反映的一种记账凭证单式会计凭证：是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证记账凭证的基本内容1、 记账凭证的名称2、 记账凭证的日期3、 记账凭证的编号4、 经济业务事项的内容摘要5、 经纪业务事项所涉及的会计科目及其记账方向6、 经济业务事项的金额7、 记账标记8、 所附原始凭证的张数9、 制单（证）、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员署名或盖章记账凭证的填制规定1、 记账凭证各项内容必须完整2、 记账凭证应连续编号3、 记账凭证的书写应清楚、规范4、 不可以把不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上

26、5、 除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证第五章会计账簿：是指由一定格式账页组成的，以通过审核的会计凭证为依据，全面、系统。连续地记录各项经济业务事项的簿籍会计账簿按照用途可以分为序时账簿、分类账簿、备查账簿序时账簿也称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿序时账簿按其记录的内容不同，又可分为普通日记账和特种日记账分类账簿简称分类账，是指对经济业务进行分类登记的账簿分类账簿按账簿反映内容具体限度不同，又分为总分类账簿和明细分类账簿备查账户也称辅助账簿，是指对某些在序时账簿和分类账簿等重要账簿中未能登记或记载不全的经济业务进行补

27、充登记的账簿账簿按格式不同，分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿两栏式账簿：是指只有借方和贷方两个基本金额栏的账簿。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式账簿的格式第二节会计人员在登记账簿是，必须严格遵守下列规则：1、 根据审核无误的会计凭证登记账簿时，应将会计凭证的日期、种类和编号、业务内容摘要和金额逐项记入账簿内2、 为了防止重记和漏记，便于查阅，账簿登记完毕后，记账人员应在记账凭证上署名或盖章，并应在记账凭证上注明所记账账簿的页数，或画“”符号，表达已经记账3、 账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格局1/24、 记账时应使用蓝黑墨水或碳素墨水5

28、、 下列情况，可以使用红色墨水按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录在不设借贷等栏的多栏式帐页中，登记减少数在三栏式账户的余额栏前，如为印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计账簿6、 各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页7、 凡需结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样8、 帐页记满时，应办理转页手续9、 实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印第三节钞票日记账的格式和登记方法钞票日记账是用来核算和监督库存钞票天天的收入、支出和结存情况的账簿其格式有三栏式和多栏式两种（必须用订本账）三栏式日记账的账页格式

29、一般采用“收入”、“支（付）出”、“结余”总分类账是按照总分类账户分类登记总分类账通常使用的格式为三栏式，设立借方、贷方、余额三个基本金额栏总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据通过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证明细分类帐是按明细科目设立的，应根据记账凭证和原始凭证及原始凭证汇总表登记明细分类账可以根据需要分别采用三栏式、数量金额式、多栏式和平行登记式三栏式明细分类账只设借方、贷方、余额，合用于只需进行金额明细核算，不需进行数量核算的明细账，如：债权、债务等多兰斯明细分类账是根据经济业务的特点和经营管理的需要设立的重要合用于生产成本、制造费用、管理费用数量金额式明细分类帐的帐页，分别设有

30、收入、发出和结存的数量、单价和金额栏这种格式合用于进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资账户，如：原材料、库存商品等明细分类账登记一般有三种方法：一是根据原始凭证直接登记明细分类账二是根据汇总原始凭证登记明细分类账三是根据记账凭证登记明细分类账对账就是核对账目对账的内容涉及账证核对、账账核对、账实核对账证核对：是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致、记账方向是否相符账账核对：是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符1、 总分类账簿有关账户的余额核对2、 总分类账簿与所属明细分类账簿核对3、 总分类账簿与序时账簿核对4、 明细分类账簿之间的核对账

31、实核对是在账账核对的基础上，将各种财产物资和结算款项的账面余额与实存数额核对相符，涉及：1、 钞票日记账账面余额与库存钞票数额是否相符2、 银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符3、 各项财产物资明细账账面余财产物资的实有数额是否相符4、 有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符错帐更正方法有：划线更正法、红字更正法、补充登记发等结账程序涉及四个环节：1、 将本期内发生的经济业务所有记入有关账簿2、 根据权责发生制的规定，调整有关账项，合理拟定本期应计的收入和应计的费用3、 将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目4、 在本期所有经济业务登记入账的基础上，结

32、算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期会计账簿的更换日记账、总分类帐和大部分明细分类账都要每年更换新账只有变动较小的部分明细账，如固定资产明细账或固定资产卡片，可以继续使用，不必每年更换新账第七章1、财产盘盈的账务解决公司盘盈的各种材料、库存商品借记“原材料”、“库存商品”贷记“待解决财产损益”报经批准后解决时，对于流动资产的盘盈借记“待解决财产损益”贷记“管理费用”2、 财产盘亏的账务解决公司盘亏的各种材料、库存商品、固定资产等借记“待解决财产损益”科目、“累计折旧”科目贷记“原材料”“库存商品”“固定资产”盘亏财产报经批准解决时，对于流动资产的盘亏借记“原材料”“其他

33、应收款”剩余净损失中，属于非常损失部分借记“营业外支出”贷记“待解决财产损益溢”属于一般经营损失部分借记“管理费用”贷记“待解决财产损益溢”对于固定资产的盘亏借记“营业外支出”贷记“待解决财产损益溢”第八章 财务会计报告财务报告：是指公司对外提供的反映公司某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、钞票流量等会计信息的文献会计报表是财务会计报告的重要组成部分（一）资产负债表资产负债表：是指反映公司在某一特定日期的财务状况的会计报表。它反映的是公司在一定期点上关于财务状况的静态信息，是一种静态报表（二）利润表利润表：是指反映公司在一定会计期间的经营成果的会计报表。它反映的是公司在一定期间关于

34、经营成果的动态信息，是一种动态报表（三）钞票流量表钞票流量表：是反映公司在一定会计期间钞票及钞票等价物流入和流出的报表，是一种动态报表（四）附注会计附注是对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及重要项目的所作的解释，是财务会计报表的一个重要组成部分财务会计报表的编制规定单位编制的财务会计报告应当真实可靠、全面完整、编报及时、便于理解（一）真实可靠财务会计报告的真实可靠：是指公司财务会计报告要真实地反映交易或事项的实际情况，不能人为的扭曲财务会计报告应当根据审核的会计账簿记录和有关资料编制（二）全面完整财务会计报告的全面完整：是指公司财务报告会计应当全面地披露公司的财务状况、经营成果和钞

35、票流量，完整地反映公司财务活动的过程和结果， 满足各有关方面对财务会计信息资料的需要（三）编报及时（四）便于理解便于理解：是指财务会计报告所提供的会计信息应当清楚明了，便于使用者理解和使用第二节一、资产负债表的概念和意义它以公司资产、负债、所有者权益的静态状况来说明公司某一特定日期的财务状况，因而又称为财务状况表（一）资产资产负债表中的资产反映由过去的交易、事项形成并由公司在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给公司带来经济利益的资源资产负债表中列示的流动资产项目通常涉及：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、存货和一年内到期的非流动资产等非流动资产涉及：长

36、期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用及其他非流动资产（二）负债资产负债表中的负债反映在某一特定日期公司所承担的、预期会导致经济利益流出公司的现时义务流动负债项目涉及：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款和一年内到期的非流动负债非流动负债项目涉及：长期借款、应付债券和其他非流动负债（三）所有者权益一般按照资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分派利润分项列示二、资产负债表的格式资产负债表的格式重要有账户式和报告式三、资产负债表编制的基本方法（一）根据总账账户的余额直接填列（二）根据总账账

37、户的余额计算填列（三）根据明细账户的余额计算填列（四）根据总账余额和明细账余额计算填列第三节利润表又称损益表利润涉及收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等利润表的格式利润表的格式重要有多步式利润表和单步式利润表多步式利润表分为三个层次第一层，计算营业利润营业利润营业成本业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益（损失）+资收益（损失）=营业利润第二层，计算利润总额营业利润+营业外收入营业外支出=利润总额营业外收入和营业外支出是直接计入当期利润的利得和损失第三层，计算净利润利润总额所得税费用=净利润第九章第一节 会计档案概述一、概念二、内容1、会计凭证类原始

38、凭证、记账凭证、汇总凭证和其他会计凭证2、会计账簿类总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿和其他会计账簿3、财务会计报告类财务会计档案是指月度、季度、年度财务会计报告，涉及会计报表、附注、附表及文字说明和其他财务会计报告4、其他类银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册和会计档案销毁清册第二节 会计档案保管第十章第一节 款项和有价证券的收付1、钞票和银行存款库存钞票：是指单位为了满足经营过程中零星支付需要而保存的钞票“库存钞票”账户是资产类账户，借方反映库存钞票的收入，贷方反映库存钞票的支出，余额在借方，表达库存钞票的余额银行存款

39、：是指公司存放在银行和其他金融机构的货币资金期末余额在借方，反映银行存款的实际结存数（1）体现的账务解决从银行提取钞票时，借记“库存钞票”科目，贷记“银行存款”（2）存现的账务解决将多余钞票交存银行时，借记“银行存款”，贷记“库存钞票”2、交易性金融资产交易性金融资产：重要是指公司为了近期内出售而持有的金融资产，如股票、债券、基金等“交易性金融资产”账户核算公司交易性金融资产的公允价值，借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日起公允价值高于账面价值的差额等；贷方登记资产负债表日起公允价值低于账面价值的差额，以及公司出售交易性金融资产是结转的成本和公允价值变动损益公允价值变动损益属于损益类

40、账户，核算公司交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失借方登记公允价值低于账面价值的差额，贷方登记公允价值高于账面价值的差额，期末无余额“投资收益”账户核算公司对外投资实现的投资收益或发生的投资损失贷方登记公司实现的投资收益；借方登记公司发生的投资损失；期末无余额（1）取得交易性金融资产的账务解决 第二节 财产物资的收发、增减和使用一、原材料原材料：是指公司在生产过程中通过加工改变其形态或性质并构成产品重要实体的各种原料、重要材料和外购半成品、辅助材料“原材料”账户，借方登记已验收入库的材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，表达库存材料的实际成本第三

41、节 “应收账款”账户借方登记应收账款的增长数，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失期末余额一般在借方，反映公司尚未收回的应收账款假如期末余额在贷方，则反映公司预收的账款坏账准备的公式当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应计提坏账准备金额（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额计提坏账准备的会计分录公司计提坏账准备时，按应减记的余额，借记“资产减值损失计提的坏账准备”账户，贷记“坏账准备”公司发生坏账损失时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”“其他应收款”预付账款的账务解决1、公司根据购货协议的规定向供应单位预付款项时，借记“预付款项”，贷记“银行存款”2、公司收到所购物资，按应计入购

42、入物资成本的金额，借记“原材料”“库存商品”“应交税费应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“预付款项”当预付款项小于采购物资所需支付的款项时，借记“预付账款”，贷记“银行存款”大于时相反应付账款应付账款：是指公司因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项贷方登记公司购买材料、商品和接受劳务等发生的应付账款借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款。余额一般在贷方，表达公司尚未支付的应付账款余额1、购入材料、商品等验收入库，但货款未付，根据有关凭证，借记“原材料”，按可抵扣的增值税税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，按应付的价款，贷

43、记“应付税费”2、公司接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”“管理费用”等，贷记“应付账款”公司偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”，贷记“银行存款”应付职工薪酬该账户的贷方登记已分派计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，涉及扣还的款项该账户期末贷方余额，反映公司应付未付的职工薪酬生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”“制造费用”等，贷记“应付职工薪酬”管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”，贷记“应付职工薪酬”公司按照有关规定向职工支

44、付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬工资”，贷记“银行存款”“库存钞票”应交税费该账户贷方登记应缴纳的各种税费，借方登记实际缴纳的税费期末余额一般在贷方，反映公司尚未缴纳的税费期末余额如在借方，反映公司多缴或尚未抵扣的税费公司从国内采购商品或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“固定资产”、“库存商品”、“原材料”、或“生产成本”、“管理费用”、“制造费用”根据增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，按照应付或实际支付的总额，贷记“应付账款”“银行存款”“应交税费应交增值税”账户贷方登

45、记应缴纳的增值税，借方登记已缴纳的增值税；期末贷方余额为尚未缴纳的增值税，借方余额为多缴纳的增值税应交营业税的账务解决营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税贷方登记应缴纳的营业税，借方登记已缴纳的营业税，期末贷方余额为尚未缴纳的营业税借款短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用”公司应当在资产负债表日按照计算拟定的短期借款利息费用，借记“财务费用”，贷记“应付利息”实际支付时，借记“应付利息”，贷记“银行存款”第四节“实收资本”属于所有者权益类账户，贷方登记实收资本的增长数额，借方登记实收资本的减少数额，期末余额在贷方，反映公司期末实收资本的实有数额

46、“股本”账户，贷方登记公司在核定的范围内实际发行股票的面值；借方登记公司按法定程序经批准减少的股本数额；余额在贷方，反映公司的股本总额第五节1、“主营业务收入”账户贷方登记公司销售场频或提供劳务所实现的收入，借方登记发生的销售退回和转入“本年利润”账户的收入，期末将余额结转后，该账户余额按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）2、“生产成本”账户，借方登记为制造产品直接发生的材料、燃料、工资以及职工福利费等直接费用和间接费用；贷方登记生产竣工并已验收入库的产品、自制半成品等实际成

47、本；月末借方余额，表达尚未加工完毕的各项在产品的成本3、公司结转主营业务成本时 ，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”期末，应将“主营业务成本”账户余额结转入“本年利润”账户，借记“本年利润”，贷记“主营业务成本”，结转后无余额公司结转其他业务成本，借记“其他业务成本”。贷记“原材料”、“累计折旧”、“累计摊销”、“银行存款”余额结转“本年利润”借记“本年利润”，贷记“其他业务成本”“营业税金及附加”账户借方登记发生的各种营业税金及附加；贷方登记营业税金及附加的减少数及结转数“销售费用”账户借方登记公司所发生的各项销售费用，贷方登记期末结转入本年利润的销售费用第六节公司的财务成果，是指公司在

48、一定期期内所实现的利润或发生的亏损应交所得税=应纳税所得额所得税税率应纳税所得税=会计利润+纳税调整增长额纳税调整减少额第一章会计法律制度第一节对会计法的理解，有广义与狭义之分广义的会计法：是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文献的总称，涉及会计法律、会计行政法规会计地方性法规、会计规章等狭义的会计法仅指国家最高权力机关通过一定立法程序发布实行的会计法律我国会计法律制度的基本构成有会计法律、会计行政法规和国家统一的会计制度1、会计法律会计法律：是指由国家最高权力机关全国人民代表大会及常委会通过一定立法程序制定有关会计工作的法律我国目前的会计法律分别是会计法、注册会计师法2、会计行政法

49、规通常以条例、办法、规定等具体名称出现3、国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，涉及会计部门规章和会计规范性文献第二节会计工作管理体制是划分会计管理工作职责权限关系的制度，涉及会计工作管理组织形式、管理权限划分、管理机构设立等内容内容：一是明确会计工作的主管部门二是明确国家统一会计制度的制定权限三是明确对会计人员的管理内容四是明确单位内部的会计工作管理职责1、会计工作的行政管理会计行政管理职能重要有（1）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实行（2）会计市场管理会计市场准入涉及会计从业资格证、会计师事务所的设立、

50、代理机构的设立等（3）会计专业人才评价（4）会计监督检查会计监督检查属于政府市场监督的范畴财政部门实行的会计监督检查重要是会计信息质量检查和会计师事务所执业的质量检查2、会计工作的自律管理（1）中国注册会计师协会中国注册会计师协会的宗旨是服务、监督、管理、协调（2）中国会计学会3、单位会计工作管理第三节 会计核算是会计最基本的职能会计核算依据会计资料：是指在会计核算过程中形成的，记录和反映实际发生 的经济业务的会计专业资料。重要涉及：会计凭证、会计账簿、财务会计报告等财务会计报告有会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成会计当案管理办法合用于我国国家机关、社会团队、公司、事业单位、按规应当建

51、账的个体工商户和其他组织会计解决方法：是指单位在会计核算时所运用的具体会计核算方法重要涉及：编制合并报表的原则和方法，外币折算解决方法，收入确认原则和方法，公司所得税会计解决方法，存货计价会计解决方法，长期投资会计解决方法，折旧提取方法，坏账损失提取和核算方法等第四节会计监督可以分为单位内部监督、国家监督和社会监督各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行会计监督内部会计监督的主体是单位的会计机构和会计人员财政部门实行会计监督检查的对象是会计行为财政部门对各单位下列事项实行监督1、是否依法设立会计账簿2、会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实完整3、会计核算是否符合会计法

52、和国家统一的会计制度的规定4、从事会计工作的人员是否具有会计从业资格证注册会计师审计和内部审计的区别1、两者的审计目的不同2、两者独立性不同3、两者接受审计的自愿限度不同4、两者遵循的审计标准不同5、两者审计的时间不同第五节会计机构：是指各单位依据会计工作的需要而设立的专门办理单位会计业务事项、进行会计核算、实行会计监督的职能部门一个单位是否单独设立会计机构，重要取决于以下几个因素：一是单位规模的大小二是经济业务和财务收支的繁简三是经营管理的规定会计主管人员：是指负债组织管理睬计事务，行使会计机构负责人职权的负责人回避制度：是指为了保证执法或执业的公正性，对也许影响其公正性的执法或者执业的人员

53、实行回避和业务回避的一种制度代理记账：是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理睬计业务第六节行政责任：是指行政法律关系主体在国家行政管理活动中因违反了行政法律规范，不履行行政上的义务而产生的责任行政责任有两种形式，行政处罚和行政处分规定行政处罚的目的：一是通过对违反法定义务者的处罚，保证行政义务得到履行，从而维护行政管理秩序二是通过制裁违反者，保证公民、法人和其他组织的合法权益以及公共利益，防止这些合法权益受到侵犯三是通过行政处罚防微杜渐，防止和减少违法犯罪行为的发生行政处分的形式有警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等有下列违反会计法行为的，应承担相应的法律责任

54、1、不依法设立会计账簿的行为2、私设会计账簿的行为3、未按照规定填制、取得原始凭证或填制、取得的原始凭证不符合规定的行为4、以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为5、随意变更会计解决方法的行为6、向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为7、为按规定使用会计记录文字或记账本位币的行为8、为按照规定保管会计资料，致使会计自资料毁损、灭失的行为第二章第一节支付结算：是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和结算凭证进行货币给付及其资金清算的行为支付结算的基本原则1、 恪守信用、履约付款2、 谁的钱进谁的账、由谁支配3、 银行不垫款第二节第三节

55、银行结算账户又称人民币银行结算账户银行结算账户按照用途不同，分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户银行结算账户管理应当遵守的基本原则1、 一个基本账户原则2、 自主选择银行开立银行结算账户原则3、 守法合规4、 存款信息保密原则基本存款账户是存款人因办理平常转账结算和钞票收付需要开立的银行结算账户一般存款账户：是指存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户第四节票据：是指由出票人签发的、约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额的有价证劵我国票据涉及银行汇票、商业汇票、银行本票和支票商业汇票：是指收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据