第十一所有者权益

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1、1第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting第十一章第十一章 所有者权益所有者权益2教学管理网络平台金金 陵陵 科科 技技 学学 院院 JINLING INSTITUTE OF TECHNOLOGY学习目标学习目标n掌握所有者权益的概念及分类；n掌握实收资本的概念和业务处理；n掌握资本公积的具体内容和业务处理；n了解留存收益的内容；n掌握盈余公积的内容和业务处理。3第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting第一节

2、第一节 所有者权益概述所有者权益概述 4第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting一、所有者权益的概念、基本特征与分类一、所有者权益的概念、基本特征与分类（一）所有者权益的概念（一）所有者权益的概念所有者权益是指企业扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益是指企业扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（二）所有者权益的特征（二）所有者权益的特征n1.1.与投资者的投资行为相伴而生与投资者的投资行为相伴而生;n2.2.是一种是一种“剩余权益剩余权益”;n3.3.在顺序上滞后于债权人的要求权，没在顺序上滞后

3、于债权人的要求权，没有约定的偿付期有约定的偿付期;n4.4.构成要素包括所有者投入资本、企业构成要素包括所有者投入资本、企业的资产增值、经营利润。的资产增值、经营利润。5第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting(三）所有者权益（股东权益）的分类三）所有者权益（股东权益）的分类 实收资本（股本）投入资本 资本公积股本溢价直接计入所有者权益的利得和损失：资本公积其他资本公积 盈余公积留存收益 未分配利润6第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Fina

4、ncial Accounting（三）、所有者权益（股东权益）的分类（三）、所有者权益（股东权益）的分类n 实收资本（股本）实收资本（股本）n投入资本投入资本n 资本公积资本公积n 盈余公积盈余公积n留存收益留存收益n 未分配利润未分配利润7第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accountingn二、企业组织形式与所有者权益核算特点二、企业组织形式与所有者权益核算特点 n（一）企业组织形式（一）企业组织形式 n1.1.独资企业独资企业 n2.2.合伙企业合伙企业 n3.3.公司公司 n （1 1）有限责任公司）有限

5、责任公司 n （2 2）股份有限公司）股份有限公司 8第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accountingn（二）所有者权益核算的特点（二）所有者权益核算的特点 n1.1.独资企业与合伙企业独资企业与合伙企业n独资企业：独资企业：n (1)(1)投入资本全部作为投入资本全部作为“业主资本业主资本”入账；入账；n (2)(2)不产生股票溢价；不产生股票溢价；n (3)(3)追加投资时不产生资本公积。追加投资时不产生资本公积。n合伙企业：合伙企业：n (1)(1)不需要区分业主投资净额与利润；不需要区分业主投资净额与

6、利润；n (2)(2)投资全部作为实收资本投资全部作为实收资本;n (3)(3)合伙人从企业中提款减少资本。合伙人从企业中提款减少资本。9第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting2.2.公司制的组织形式公司制的组织形式n有限责任公司：有限责任公司：n(1)(1)设立时按合同、协议规定出资方式、出资额和交纳期限投入资本；设立时按合同、协议规定出资方式、出资额和交纳期限投入资本；n(2)(2)新股东缴纳出资额大于其计算的实收资本部分记入资本公积新股东缴纳出资额大于其计算的实收资本部分记入资本公积;n(3)

7、(3)股东转让出资时，先征得其他原有超过半数的投资者的同意股东转让出资时，先征得其他原有超过半数的投资者的同意;n(4)(4)其他投资者不同意，其他投资者应当购买该项转让的出资其他投资者不同意，其他投资者应当购买该项转让的出资;如同意，如同意，在同等条件下，原投资者具有优先购买权。在同等条件下，原投资者具有优先购买权。n股份有限公司：股份有限公司：n(1)(1)法定资本由等额股份构成，通过发行股票方式筹集法定资本由等额股份构成，通过发行股票方式筹集;n(2)(2)分普通股和优先股按股东名设置明细账分普通股和优先股按股东名设置明细账n(3)(3)核定的股本总额、股份总额、每股面值在股本科目中作备

8、查记录。核定的股本总额、股份总额、每股面值在股本科目中作备查记录。10第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accountingn有限责任公司与股份有限公司的区别有限责任公司与股份有限公司的区别：l有限责任公司的全部资本不分为等额股份；有限责任公司的全部资本不分为等额股份；l公司向股东签发出资证明而不发行股票；公司向股东签发出资证明而不发行股票；l股东转让出资需经股东会讨论，原有超过半股东转让出资需经股东会讨论，原有超过半数股东同意方可通过。数股东同意方可通过。n 本章所有者权益具体核算的阐述主要以公司为本章所有者权益

9、具体核算的阐述主要以公司为例。例。11第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accountingn第二节第二节 n实收资本实收资本12第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accountingn一、实收资本概述一、实收资本概述n（一）实收资本的概念（一）实收资本的概念n实收资本：指投资者按照企业章程或合同、协议的约实收资本：指投资者按照企业章程或合同、协议的约 定，实际投入企业的资本定，实际投入企业的资本。n三个概念的区分三个概念的区分n 注册

10、资本：企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出注册资本：企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资额，是企业设立的先决条件资额，是企业设立的先决条件 。n 实收资本：一般应与注册资本相一致，实收资本：一般应与注册资本相一致，n 投入资本：投资者作为资本实际投入到企业的资金数额投入资本：投资者作为资本实际投入到企业的资金数额有时与注册资本不一致。有时与注册资本不一致。13第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting（二）实收资本的主要法律规定（二）实收资本的主要法律规定（1）注册资本是指按照）注册资本是指按照公

11、司法公司法的规定，成立的规定，成立公司必须达到的资本金数额公司必须达到的资本金数额。（。（3万、万、500万）万）（2）公司制企业包括有限责任公司和股份有限公）公司制企业包括有限责任公司和股份有限公司。司。（3）股东以货币出资的，应当按时将货币出资一）股东以货币出资的，应当按时将货币出资一次足额存入准备设立的有限责任公司在银行开设次足额存入准备设立的有限责任公司在银行开设的临时账户的临时账户。（货币资金总额不得低于有限则热责任公。（货币资金总额不得低于有限则热责任公司注册资本的司注册资本的30%）（4）企业收到投资者投入企业资本时，必须聘请）企业收到投资者投入企业资本时，必须聘请注册会计师验资

12、，出具验资报告，并由企业签发注册会计师验资，出具验资报告，并由企业签发出资证明书。出资证明书。14第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accountingn注册资本：是公司制企业章程规定的全体股东或发起人认缴的出资额或认购的股本总额，并在公司登记机关依法登记。注意以下事项：1、注册资本，可以一次或分次缴足到位，但首次出资额不得低于20%，其余部份在公司成立日起两年内缴足（投资公司可以在5年内缴足）。2、注册资本，可以用货币、实物、无形资产出资，但货币出资额不得低于30%，其余70%可以是无形资产或者实物资产。3、注册

13、资本的最低限额（内外资一样）：一人有限责任公司，10万元人民币一次性缴足到位；两名股东及以上有限责任公司，3万元人民币；股份有限公司，500万元人民币；15第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting（三）（三）实收资本的分类实收资本的分类n 国家资本国家资本n 法人资本法人资本n 个人资本个人资本n 外商资本外商资本 16第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting二、实收资本的核算二、实收资本的核算（一）接受投资

14、的核算（一）接受投资的核算 1 1接受现金资产投资接受现金资产投资（1 1）股份有限公司以外的企业接受现金资产投资）股份有限公司以外的企业接受现金资产投资n【例11-1】康达公司于桦明有限责任公司设立时向其投资1 600 000万元，取得桦明公司20%的所有权份额，假设桦明公司的注册资本总额为8 000 000万元。n桦明公司收到投资的会计处理如下：n借：银行存款 1 600 000n 贷：实收资本康达公司 1 600 00017第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting （2）股份有限公司发行股票（）

15、股份有限公司发行股票（面值、溢价发行）借：银行存款 贷：股本（每股面值发行股数）（资本公积股本溢价）【例【例11-211-2】桦明公司于2011年4月1日按面值1元发行普通股300 000股，股款已收到并存入银行。桦明公司会计处理如下：n 借：银行存款 300 000n 贷：股本 300 000【例【例11-311-3】18第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting （3 3）外商以外币出资（）外商以外币出资（按收到外币当日的汇率折算）n【例11-4】桦明股份公司收到外商投入的外币1 000 000美元

16、，合同约定的汇率为1：8.25。收到投资当日的汇率为1：8.33。桦明股份公司会计处理如下：n借：银行存款美元户（US$1 000 000）8 330 000n 贷：实收资本 8 330 000 19第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting2 2接受非现金资产投资接受非现金资产投资（1）股份有限公司以外的企业接受非现金资产投资）股份有限公司以外的企业接受非现金资产投资【例【例11-511-5】桦明有限责任公司于设立时收到康达公司作为资本投】桦明有限责任公司于设立时收到康达公司作为资本投入的不需要安装的

17、机器设备一台，合同约定该机器设备的价值入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为为4 000 0004 000 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为680 000680 000元，同时收到该公元，同时收到该公司投入的土地使用权一项，合同约定价值为司投入的土地使用权一项，合同约定价值为700 000700 000元。另收到元。另收到作为投资投入的原材料一批，该批原材料的合同约定价值为作为投资投入的原材料一批，该批原材料的合同约定价值为200 200 000000元（不含可抵扣的增值税进项税额部分），增值税进项税额元（不含可抵扣的增值税进项税额部分），增值税进项税额为为34

18、 00034 000元。元。n桦明有限责任公司收到投资会计处理如下：桦明有限责任公司收到投资会计处理如下：n 借：固定资产借：固定资产 4 000 0004 000 000n 无形资产无形资产土地使用权土地使用权 700 000700 000n 原材料原材料 200 000200 000n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）714 000714 000n 贷：实收资本贷：实收资本康达公司康达公司 5 614 0005 614 00020第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting

19、（2）股份有限公司接受非现金发行股票）股份有限公司接受非现金发行股票【例【例11-611-6】桦明股份公司发行面值为】桦明股份公司发行面值为1 1元的普通股元的普通股300 000300 000股换取一项专股换取一项专利技术，该专利技术经双方确认的价值为利技术，该专利技术经双方确认的价值为380 000380 000元。假设该确认的元。假设该确认的价值与公允价值相符。价值与公允价值相符。n桦明股份公司会计处理如下：桦明股份公司会计处理如下：n借：无形资产借：无形资产专利权专利权 380 000380 000n 贷：股本贷：股本普通股普通股 300 000300 000n 资本公积资本公积股本溢

20、价股本溢价 80 00080 000接受非现金资产投资：接受非现金资产投资：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）固定资产 无形资产 贷：实收资本/股本 资本公积股本溢价21第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting(二)实收资本（股本）增减变动的核算1.实收资本（或股本）的增加（1）接受投资者追加投资（2）将资本公积转为实收资本 对原投资者所持（3）将盈余公积转为实收资本 股份比例转入22第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financia

21、l Accounting(二)实收资本（股本）增减变动的核算 n1实收资本（或股本）增加的核算实收资本（或股本）增加的核算 n（1）接受投资者追加投资）接受投资者追加投资 原股东按比例增加出资额：原股东按比例增加出资额：n【例【例11-711-7】甲、乙、丙三人共同投资设立桦明有限责任公司，原注册】甲、乙、丙三人共同投资设立桦明有限责任公司，原注册资本为资本为4 000 0004 000 000元，甲、乙、丙分别出资元，甲、乙、丙分别出资500 000500 000元、元、20 000 00020 000 000元元和和1 500 0001 500 000元。为扩大经营规模，经批准，桦明有限责

22、任公司注册元。为扩大经营规模，经批准，桦明有限责任公司注册资本扩大为资本扩大为5 000 0005 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加了投元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加了投资资125 000125 000元、元、500 000500 000元和元和375 000375 000元。元。n桦明有限责任公司接受追加投资进行相关会计处理如下：桦明有限责任公司接受追加投资进行相关会计处理如下：n借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000n 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 125 000125 000n 乙乙 500 000500 000n 丙丙 375 00037

23、5 00023第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accountingn新股东的出资额大于约定注册资本比例份额部分，记为资新股东的出资额大于约定注册资本比例份额部分，记为资本公积。本公积。例：甲、乙、丙各出资100万设立A公司。3年后，留存收益125万，此时丁出资150万占A公司25的股份。设：新投资者的出资额中“实收资本”的数额为X X/新投资者的投资比例X原实收资本余额 X/25%=X+300,X=100借：银行存款 150 贷：实收资本 100 资本公积资本溢价 50n若丁出资240万占A公司40的股份 24第

24、十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting（2）资本公积转为实收资本）资本公积转为实收资本（对原投资者所持股份比例转入）n【例【例11-811-8】桦明公司将资本公积】桦明公司将资本公积800800万元转增资本。在原万元转增资本。在原来的注册资本中有来的注册资本中有A A、B B、C C、D D四位投资者，出资比例分别四位投资者，出资比例分别为为3535、1515、3030和和2020，资本公积转增资本后每位投，资本公积转增资本后每位投资者增加的实收资本数额分别为资者增加的实收资本数额分别为280280万

25、元、万元、120120万元、万元、240240万元、万元、160160万元万元n桦明公司会计处理如下：桦明公司会计处理如下：n借：资本公积借：资本公积 8 000 0008 000 000n 贷：实收资本法人投资贷：实收资本法人投资A 2 800 000A 2 800 000n -B 1 200 000 -B 1 200 000n -C 2 400 000 -C 2 400 000n -D 1 600 000 -D 1 600 00025第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting（3）盈余公积转为实收资

26、本）盈余公积转为实收资本 n【例11-9】承【例11-7】，因扩大经营规模需要，经批准，桦明有限责任公司按原出资比例将盈余公积1 000 000元转增资本。n桦明有限责任公司会计处理如下：n借：盈余公积 1 000 000n 贷：实收资本甲 125 000n 乙 500 000n 丙 375 000注意注意:(法定法定)盈余公积转增资本后盈余公积转增资本后,留存的该盈余公积不得少留存的该盈余公积不得少于于(转增前转增前)公司注册资本的公司注册资本的25%26第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting2可

27、转换债券转为股本的核算 n【例11-10】桦明公司2010年1月1日同意债券持有人将60万张可转换债券转换成普通股，每张债券的面值为100元，股票的每股面值为1元。规定的调换比率为1：3（即1张债券可调换3张股票）。该批债券的发行日为2007年1日1日，到期日为2010年12月31日，票面利率为9，到期一次性还本付息。当时的债券发行价格为每张120元。溢价采用直线法摊销，每年摊销一次。原公司债券的利息按债券合同规定与本金一起退还。澳海公司会计处理如下：澳海公司会计处理如下：借：应付债券债券面值借：应付债券债券面值 60 000 000n 利息调整利息调整 3 000 000n 应计利息应计利息

28、 14 400 000n 贷：股本普通股贷：股本普通股 1 800 000n 资本公积股本溢价资本公积股本溢价 75 600 000n应计利息应计利息60 000 0009314 400 000n利息调整利息调整600 00020/4=3 000 00027第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting补充：发放股票股利 借：利润分配转作股本的股利 贷：股本按股东原持有的股数分配（如10发放股票股利)不足10股的将不能领取1股,具体处理1)不足1股的改为现金股利,以现金支付2)股东相互转让,凑为整数28第十

29、一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting3.实收资本（或股本）的减少 原因:资本过剩,重大亏损非股份有限公司非股份有限公司:借:实收资本 贷:银行存款等 29第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accountingn股份有限公司股份有限公司:设置“库存股”科目用来核算企业收购或注销的本公司股份金额。（1）收购时借：库存股 贷：银行存款（2）注销时支付金额超过股本的差额，冲减顺序为：资本公积股本溢价 盈余公积 利润分配未分配利润；

30、支付的价款低于股本的的差额作为增加股本溢价处理。30第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting会计处理 借:股本 资本公积股本溢价 (先)盈余公积 (其次)利润分配未分配利润(最后)贷:库存股 31第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting3实收资本（或股本）减少的核算【例11-11】桦明有限责任公司2010年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30 000 000元，盈

31、余公积40 000 000元。经股东大会批准，桦明有限责任公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。n桦明有限责任公司会计处理如下：桦明有限责任公司会计处理如下：n （1 1）回购本公司股票时：）回购本公司股票时：n借：库存股借：库存股 40 000 00040 000 000n 贷：银行存款贷：银行存款 40 000 00040 000 000n （2 2）注销本公司股票时：）注销本公司股票时：n 借：股本借：股本 20 000 00020 000 000n 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 20 000 00020 000 000n 贷：库存股贷：库存股 40 000 000

32、40 000 000 32第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accountingn第三节第三节 n资本公积资本公积33第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting一、资本公积的含义、种类一、资本公积的含义、种类n（一）含义：（一）含义：n 是企业收到投资者的超出其在企业注册是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占分额的投资，以及资本（或股本）中所占分额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资直接计入所有者

33、权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。接计入所有者权益的利得和损失等。34第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting（二）种类1.资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价）：指企业收到投资者的超出其在企业注册资本中所占份额的投资。2.直接计入所有者权益的利得和损失 直接计入所有者权益的利得和损失：指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。35第十一章

34、第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting主要包括以下内容：n（1 1）可供出售金融资产的公允价值变动；）可供出售金融资产的公允价值变动；n（2 2）企业根据以权益结算的股份支付计划授予职工或其）企业根据以权益结算的股份支付计划授予职工或其他方的权益工具的公允价值；他方的权益工具的公允价值；n（3 3）现金流量套期中，有效套期工具的公允价值；）现金流量套期中，有效套期工具的公允价值；n（4 4）企业长期股权投资采用权益法核算的，被投资方除）企业长期股权投资采用权益法核算的，被投资方除净损益以外的其他所有者权益变

35、动引起的长期股权投资账净损益以外的其他所有者权益变动引起的长期股权投资账面价值的变动；面价值的变动；n（5 5）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产转换当日的公允价值大于投资性房地产时，投资性房地产转换当日的公允价值大于原账面价值的差额。原账面价值的差额。36第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting二、资本公积的核算n设置“资本公积”科目，下设“资本（或股本）溢价”和“其他资本公积”两个明细科目。（一）资本溢价（或股本溢

36、价）的核算 1资本溢价 n【例【例11-13】A、B、C三个公司共同投资设立众人鼎公司，按照出资协议，A公司出资400万，B公司以专有技术，价值180万，C公司以厂房出资，价值120万，两年后D公司要加入，经三位股东协商同意，D公司出资200万，占有众人鼎公司20%的股份。37第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accountingn（1）众人鼎公司设立时的会计处理如下：n 借：银行存款 4 000 000n 无形资产 1 800 000n 固定资产 1 200 000n 贷：实收资本A 4 000 000n B 1

37、 800 000n C 1 200 000n（2）D公司加入时的会计处理如下：n 借：银行存款 2 000 000n 贷：实收资本D 1 750 000n 资本公积资本溢价 250 000 750 000（4 000 0001 800 0001 200 000）/802038第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting2股本溢价n发行股票时支付的交易费用 如果是溢价发行股票的，应从溢价收入中抵扣，冲减股本溢价；无溢价的或溢价不足以抵扣的部分，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。n【例11-14】桦

38、明股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股2 000万股，每股面值1元，每股发行价格为8.5元。证券公司按发行收入的4%收取手续费，从发行收入中扣除。公司已经收到股款存入银行。n桦明公司会计处理如下：n（1）收到发行收入时：n借：银行存款 170 000 000n 贷：股本 20 000 000n 资本公积股本溢价 150 000 000n（2）支付发行费用时：n 借：资本公积股本溢价 6 800 000n 贷：银行存款 6 800 00039第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting（二）其他资本公积

39、的核算主要是直接计入所有者权益的利得和损失的核算n1.被投资企业净损益以外的所有者权益变动n2.投资性房地产公允价值的变动n3.可供出售金融资产公允价值的变动40第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accountingn第四节第四节 n留存收益留存收益 41第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting留留存存收收益益盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润一、留存收益的构成42第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中

40、级财务会计 Intermediate Financial Accounting税后利润分配顺序：（1）弥补企业亏损(超过5年的亏损）（2）提取法定盈余公积（3）提取任意盈余公积（4）向投资者分配利润或股利43第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting企业提取企业提取的盈余公的盈余公积用于积用于弥补亏损弥补亏损转增资本转增资本以后年度的以后年度的税前利润弥补税前利润弥补 用盈余公积弥补用盈余公积弥补 税后利润弥补税后利润弥补 n二、盈余公积44第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务

41、会计 Intermediate Financial Accounting二、盈余公积（一）提取盈余公积按税后利润10%提取法定盈余公积法定盈余公积累计达到注册资本的50%,可以不再计提借:利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积45第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accountingn外商投资企业 借:利润分配提取储备基金 提取企业发展基金 提取职工奖励及福利基金 贷：盈余公积储备基金 企业发展基金 应付职工薪酬例 11-1746第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产

42、中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting二、盈余公积（二）盈余公积用途1弥补亏损企业发生的亏损有三条弥补渠道：（1）用以后连续五年内的税前利润弥补（2）用税后利润弥补（3）用盈余公积弥补 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏47第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting2转增资本 转增后留存的盈余公积的数额不得少于增资前注册资本的25%。借：盈余公积 贷:实收资本/股本3分配股利（一般不允许）分配后，盈余公积不得少于注册资本的25%，同时分配股利的股

43、利率一般不得超过股票面值的6%。借：盈余公积 贷：应付股利48第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accountingn【例11-16】桦明公司本年发生经营亏损50万元，经股东大会表决通过，决定以累积的法定盈余公积35万元、任意盈余公积15万元弥补亏损。n桦明公司弥补亏损的会计处理：n借：盈余公积法定盈余公积 350 000n 任意盈余公积 150 000n 贷：利润分配盈余公积补亏 500 000n 年末：n将“利润分配盈余公积补亏”结转至“利润分配未分配利润”n 借：利润分配盈余公积补亏 500 000n 贷：利

44、润分配未分配利润 500 00049第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting三、未分配利润n未分配利润：是指截止到本年度的累计未分配利润，包括以前累计的尚未分配的利润，以及本年的未分配利润数额。即反映企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额。核算（1）余额反映累计未分配利润（贷）或累计未弥补亏损（借）（2）补亏不必作专门分录如：第一年亏损100万，第二年盈利200万元50第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financia

45、l Accounting明细科目利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利 盈余公积补亏 未分配利润 51第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting1.提取盈余公积n【例11-17】桦明公司2011年度实现净利润20 000 000元，根据法律法规的规定，提取10%的法定盈余公积。同时，按股东大会决议提取20%的任意盈余公积。n桦明公司计提盈余公积的会计处理如下：n借：利润分配提取法定盈余公积 2 000 000n 提取任意盈余公积 4 000 000n 贷：盈余公积

46、法定盈余公积 2 000 000n 任意盈余公积 4 000 000n 与内资企业不同，外商投资企业按规定计提储备基金10%、企业发展基金5%,其会计处理如下：n借:利润分配提取储备基金n 提取企业发展基金n 贷：盈余公积储备基金n 企业发展基金52第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting2.分配股利或利润(应付股利)借：利润分配应付现金股利(或利润)贷：应付股利若分配股票股利 借：利润分配转作股本的股利 贷：股本53第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermed

47、iate Financial Accounting3.期末结转（1）通过“本年利润”将损益类帐户结转若盈利：借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 若亏损，则相反（2）结转利润分配的明细科目（除未分配利润），至“利润分配未分配利润”余额：贷方表示累积未分配利润 借方表示累积未弥补亏损54第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accountingn【例【例11-1811-18】承前例，本期经股东大会决议，拟分配股利】承前例，本期经股东大会决议，拟分配股利6 6 000 000000 000元。会计处理如下：元。会计处理如下

48、：n借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 6 000 0006 000 000n 贷：应付股利贷：应付股利 6 000 0006 000 000n期末，结转利润分配会计处理如下：期末，结转利润分配会计处理如下：n借利润分配借利润分配未分配利润未分配利润 12 000 00012 000 000n贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 2 000 0002 000 000n 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 4 000 0004 000 000n 应付现金股利或利润应付现金股利或利润 6 000 0006 000 000n如果桦明公司如果桦明公司2011

49、2011年年初未分配利润余额为年年初未分配利润余额为8 000 0008 000 000元，元，则当期末则当期末“未分配利润未分配利润”余额为余额为16 000 00016 000 000元。元。55第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting弥补亏损 补亏不必作专门分录n举例：年份 00 01 02 03 04 05 06 07 08利润 100 40 30 10 10 10 10 20 50n已知：T25，提盈10n问：从哪一年开始交所得税，提盈余公积、金额分别是多少？n若：07年利润为30万元，则怎

50、样？56第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting00年亏损可弥补最长至2005年（-30）02年亏损可用06、07年税前利润弥补解答：08年缴税，5025%=12.5万元 08年净利润=50-12.5=37.5万元 可供分配利润=30+37.57.5万元 提取盈余公积7.5100.75万元n 57第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accountingn若07年利润为30万元 07年交所得税10252.5万元 07年净利润=

51、30-2.5=27.5万元 07年末可供分配利润-30-20+27.5=-22.5万元 07年不提取盈余公积 08年交所得税 5025=12.5万元 08年净利润=50-12.5=37.5万元 可供分配利润22.5+37.5 15万元 提取盈余公积1510=1.5万元58第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting0808年会计处理：年会计处理：1 1）结转利润总额）结转利润总额借：本年利润借：本年利润 5050万万 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 50502 2）计算并结转所得税费用）计算

52、并结转所得税费用借：所得税费用借：所得税费用 12.512.5 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 12.512.5借：本年利润借：本年利润 12.512.5 贷：所得税费用贷：所得税费用 12.512.5借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 12.512.5 贷：本年利润贷：本年利润 12.512.53 3）提取法定盈余公积）提取法定盈余公积借借:利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 1.51.5 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 1.51.5 59第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting注意：提取盈余公积的基数（1）在无以前年度亏损时，基数为税后利润（不包括年初未分配利润）（2）存在以前年度亏损时（未分配利润余额借方）基数为弥补亏损后的净额60第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accountingn问题企业用盈余公积弥补亏损 盈余公积、资本公积转增资本 发放股票股利是否影响所有者权益总额？61第十一章第十一章 所有者权益产所有者权益产中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accountingn第十一章结束第十一章结束