三章所有者权益

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1、第三章第三章 所有者权益所有者权益 1、概念：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。2、特征 除非减资、清算、分派现金股利，不需偿还 清算时在偿债后，所有者权益才返给投资者 所有者凭所有者权益参与企业利润分配第三章第三章 所有者权益所有者权益 所有者投入资本 实收资本 股本 直接计入所有者权益的利得和损失 不属于当期损益 导致所有者权益增减 与投入资本和分配利润无关 留存收益 盈余公积 未分配利润 实收资本 资本公积资本溢价 其他资本公积 盈余公积 未分配利润 来源 分类投入第三章第三章 所有者权益所有者权益第一节 实收资本 一、概述 1、概念：实收资本是指企业按照合同、协议

2、约定，接受投资者投入的资本。2、出资方式 货币 实物 知识产权 评估作价 土地使用权 不得用法律禁止出资的资产出资 3、限制：货币资金出资不得低于注册资本的30%。必须足额如期到位，否则追究违约责任第一节 实收资本 二、核算：（一）接受现金资产投资：1、非股份有限公司：例31：105页 注意科目“实收资本”2、股份有限公司接受现金资产投资：例32：105页 注意：科目“股本”溢价发行时溢价额计入“资本公积股本溢价”面值计入“股本”第一节 实收资本 二、核算：（二）接受非现金资产投资 1、接受投入固定资产 按约定价值作固定资产入帐 约定价值不公允的按公允价值入帐 按约定的在注册资本中享有的份额记

3、实收资本 两者的差额计“资本公积”例33：106页。2、接受投入材料物资 与前边一样。例34：自己看 3、接受无形资产投资 与前边一样。例35：自己看第一节 实收资本 二、核算：（三）实收资本（或股本）增减变动 （1）相关规定 一般，实收资本应与注册资本一致 变动超过20%时，应申请变更登记 擅自改变注册资金或抽逃资金，受处罚 （2）增资途径 接受投资者追加投资 资本公积转增 盈余公积转增 1、实收资本增加：例36、7、8、公司制企业按出资比例第一节 实收资本 二、核算：（三）实收资本（或股本）增减变动 2、实收资本减少核算：减少方式：依法报批，回购本公司股票：按面值注销，按注销库存股的账面余

4、额与冲减股本的差额，顺序冲减股本溢价、盈余公积、未分配利润。回购价低于面值的，所注销库存股的账面余额与冲减股本的差额增加资本溢价或股本溢价。例39、10、11：见下页 例39、10、11：A公司2001年12月31日的股本为100000000股，面值1元，资本公积股本溢价30000000，盈余公积40000000。经股东大会批准，以现金回购本公司股票20000000股并注销。假定回购价格2元。（3元、0.9元）银行存款 库存股 股本 资本公积 盈余公积 4000 4000 2000 2000 4000 6000 6000 20003000 3000 10006000 1800 18002000

5、 1800 200 4000 10000第一节文字总结 1、全体股东货币出资不得低于注册资本30%2、发行股票可以溢价，可以面值 面值如贷方股本；溢价入贷方资本公积其他 3、接受非现金资产投资，按公允价值入账(应公允)按应享有的份额入实收资本，差额为资本公积 4、实收资本比注册资本增减超过20%时，要变更登记 5、增加资本有三个途径 追加投资 资本公积转增 盈余公积转增 6、减少资本可以回购股票，先支付价款形成库存股，再用库存股注销股本和资本公积、盈余公积、未分配利润（折价购回增加资本公积）第三章第三章 所有者权益所有者权益第二节 资本公积 一、概述 （一）来源 1、概念：资本公积是企业收到投

6、资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。2、包括 资本溢价（股本溢价）溢价发行股票 投资者超额缴入 直接计所有者权益的利得和损失：权益法核算的其他变动 企业实行股权奖励，在等待期取消了授予的权益工具 时，将剩余等待期内应确认的金额立即计入 当期损益，同时确认资本公积。（略）第二节 资本公积 一、概述 （二）资本公积与实收资本、留存收益的区别 1、资本公积与实收资本（股本）的区别 （1）从来源、性质看：实收资本是按约定并依法注册的实际投入，体现基本产权关系；资本公积是超额出资部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失，不直接体现产权关系。（2）从

7、用途看：实收资本的构成比例是确定投资者参与决策的基础，也是分配的基础，清算返还的基础；资本公积主要用来转增资本，不体现所有者所占比例以及决策权与分配权。第二节 资本公积 一、概述 （二）资本公积与实收资本、留存收益的区别 2、资本公积与留存收益的区别 留存收益是从历年利润中提取的留存于企业内部的积累，来源于利润；资本公积来源于资本溢价等，而不是利润。第二节 资本公积 二、资本公积的账务处理 1、资本溢价：除股份有限公司外，其他企业创立时一般不会产生资本溢价，但重组或有新投资者加入时，就可能产生资本溢价。企业产生积累后接受新投资，往往要求出资者付出大于原投资者的出资额。超出部分就形成资本溢价。例

8、312：111页 第二节 资本公积 二、资本公积的账务处理 2、股本溢价：产生于股票溢价发行：面值作股本，溢价部分形成“资本公积股本溢价”相关手续费、佣金等，冲减“股本溢价”，无溢价或溢价不足抵减的，不足部分冲减盈余公积和未分配利润。例313：借：银行存款 194000000 贷：股本 50000000 资本公积资本溢价 144000000 第二节 资本公积 二、资本公积的账务处理 3、其他资本公积的核算 （1）概念：其他资本公积是指除资本溢价以外所形成的资本公积。（2）主要是直接计入所有者权益的利得和损失 （3）本书主要涉及权益法核算对外长期股权投资时被投资单位除净损益以外的所有者权益其他变

9、动在我方产生的利得和损失。处置长期股权投资时，该其他资本公积冲减。例314：112页 4、资本公积转增资本的核算：见例37。第二节文字总结 1、资本溢价形成于投资者出资超过占注册资本份额的部分 2、股本溢价形成于股票溢价发行的溢价部分（抵掉发行费）3、其他资本公积属于直接计入所有者权益的利得和损失；产生于权益法核算长期股权投资时，被投资方除净损益以外的所有者权益变动，我方所承担的部分 4、资本公积用途：转增资本第三章第三章 所有者权益所有者权益第三节 留存收益 一、留存收益概述 1、概念：留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。2、内容 盈余公积 未分配利润 3、盈

10、余公积：净利润中提取，包括：法定盈余公积：按规定提取 任意盈余公积：股东大会决议提取 4、未分配利润：净利润补亏、提取盈余公积、分配后的历年结存。自主权较大。弥补亏损、转增资本、派送新股第三章第三章 所有者权益所有者权益第三节 留存收益 二、留存收益账务处理 （一）利润分配 1、概念：利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。2、计算：可供分配的利润=当年实现的净利润年初未分配利润 +其他转入 3、分配顺序 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 向投资者分配利润 分配前先要弥补亏损。第三节 留存收益 二、留存收益账务处理 （一）利润分配 4、

11、科目设置：“利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 盈余公积补亏 未分配利润”“本年利润”例315：见下页。例315：D股份有限公司年初未分配利润借方余额20000。本年实现净利润2000000。按10%提取法定盈余公积，宣告发放现金股利800000。(本例与教材有变化)盈余公积 利润分配提法定盈 利润分配未 本年利润 应付股利 利润分配应付股利 200 2 200 200 19.8 19.8 80 80 19.8 8099.8 98.2第三节 留存收益 二、留存收益账务处理 （二）盈余公积 1、概念：盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。2、内容 法定盈

12、余公积 任意盈余公积 3、“法定”提取 公司制：补亏后的净利润的10%非公司制：可超过10%达到注册资金50%可不再提取 基数不包括年初未分配利润 4、“任意”提取 公司制：股东大会决议 非公司制：企业权利机构决定 5、用途：弥补亏损、转增资本、发放现金股利利润第三节 留存收益 二、留存收益账务处理 （二）盈余公积 1、提取盈余公积：例316：114页 （二）盈余公积补亏：例317：115页 （三）盈余公积转增资本：例318：115页 （四）用盈余公积发放现金股利或利润：例319：见下页 盈余公积 利润分配盈补亏 利润分配未分配 60？60 60 60 60 例319：某股份公司2003年12

13、月31日普通股股本为50000000股，面值1元，可供投资者分配的利润为5000000，盈余公积为20000000。2004年3月20日，股东大会批准2003年度利润分配方案，以2003年12月31日为登记日，按每股0.2元发放现金股利。供需分派10000000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润5000000，盈余公积为5000000。银行存款 应付股利 利润分配应付现金股利 盈余公积 利润分配未 1000 500 500 1000 1000？500500500第三节文字总结 1、留存收益是利润中提取或形成的内部积累 2、留存收益包括盈余公积和未分配利润 3、盈余公积包括 法定盈余公积（

14、税后利润10%）任意盈余公积（任意）4、盈余公积用途 弥补亏损 转增资本 派送新股 5、盈余公积是指定用途的留存收益 未分配利润是未指定用途的留存收益 6、利润分配顺序：提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、向投资者分配 7、利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付股利 盈余公积补亏 未分配利润 8、盈余公积达到注册资本50%时可不再提取 9、提取盈余公积的基数：本年净利润-以前亏损=不+以前未分配利润结零转入第三章第三章 历年试题历年试题2006年试题：一、单选：1、某企业年初所有者权益总额160万，当年以其中的资本公积转增资本50万，当年实现净利润300万，提取盈余公积30万，向投资

15、者分配利润20万。该企业年末所有者权益总额（）万。A、360 B、410 C、440 D、460 C 2007年试题：一、单选：1、某企业年初未分配利润100万，本年净利润1000万，按10%提法定盈余公积，按5%提任意盈余公积，宣告发放现金股利80万。该企业年末未分配利润为()万。A、855 B、867 C、870 D、874 解析：100+1000（1-15%）-80=870 2、某上市公司发行普通股1000万股，面值1元，发行价格5元，支付手续费20万，支付咨询费60万。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万。A、1000 B、4920 C、4980 D、5000 二、多选：1、下列各项

16、计入留存收益的有（）A、资本溢价 B、未分配利润 C、任意盈余公积 D、法定盈余公积 C A BCD2007年试题：二、多选：2、下列各项不会引起所有者权益总额变化的有 （）A、宣发放股票股利 B、资本公积转增资本 C、盈余公积转增资本 D、接受投资者追加投资ABC2008年试题：一、单选：1、甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），净收入全部收到。甲股份有限公司将该笔业务计入“资本公积”科目的金额为（）万元。A、4000 B、11680 C、11760 D、12000 解析：16000（1-2%）-

17、4000=11680 2、某企业年初所有者权益160万，本年度实现净利润300万，以资本公积转增资本50万，向投资者分配现金股利20万，不考虑其他因素，年末所有者权益为（）万 A、360 B、410 C、440 D、460 B C2008年试题：二、多选：1、下列各项不引起留存收益变动的有（）。A、计提法定盈余公积 B、盈余公积补亏 C、盈余公积转增资本 D、计提任意盈余公积 三、判断题：年度终了，除“未分配利润”明细科目外，利润分配科目下的其他明细科目应当无余额（）四、计算分析题：见下页 ABD 2008年试题：四、计算分析题：甲上市公司2007年至2008年发生与其股票相关的业务如下：1、

18、2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40000万股，面值1元，发行价格5元，股款全部存入银行。不考虑相关税费。2、2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4000万转增股本。3、08年6月20日，经股东大会决议，报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，回购价格3元。4、08年6月20日，经股东大会决议，报有关部门核准，将回购的本公司股票100完万股注销。要求：逐笔编分录（万元）2008年试题：四、计算分析题：解答：1、借：银行存款 200000 贷：股本 40000 资本公积股本溢价 160000 2、借：资本公积 4000 贷

19、：股本 4000 3、借：库存股 300 贷：银行存款 300 4、借：股本 100 资本公积 200 贷：库存股 3002009年试题：一、单选：1、下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的有（）。A、资本公积转增资本 B、盈余公积补亏 C、盈余公积转增资本 D、以当年净利润弥补以前年度亏损 2、某企业2008年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1500万，资本公积100万，盈余公积300万，未分配利润200万。2008年度实现利润600万。企业所得税率25%。假定不存在纳税调整事项，该企业2008年12月31日可供分配利润为（）。A、600 B、650 C、800 D、1100解

20、析：200+60075=650 C B2009年试题：一、单选：3、某股份有限公司按法定程序报批后，采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库藏股账面余额与冲减股本的差额应计入（）。A、盈余公积 B、营业外收入 C、资本公积 D、未分配利润 解析：借：库存股 贷：银行存款 借：股本 贷：库存股 C 资本公积股本溢价2009年试题：一、单选：4、某企业盈余公积年初余额50万，本年利润总额600万，所得税费用150万，按净利润10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万转增资本。该企业盈余公积年末余额为（）。A、40 B、85 C、95 D、110 二、多选：1、下列各

21、项中，年度终了需要转入“利润分配未分配利润”科目的有（）。A、本年利润 B、利润分配应付现金股利 C、利润分配盈余公积补亏 D、利润分配提取法定盈余公积 BABCD第三章所有者权益2010年试题解析 1、单选：下列各项中，不属于所有者权益的是（D）。A.资本溢价 B.计提的盈余公积 C.投资者投入的资本 D.应付高管人员基本薪酬 解析：资本溢价是资本公积的二级科目，属于所有解析：资本溢价是资本公积的二级科目，属于所有者权益；盈余公积属于所有者权益；者权益；盈余公积属于所有者权益；投资者投入的资本是实收资本，也是所有者权益；那投资者投入的资本是实收资本，也是所有者权益；那就只有应付高管人员基本薪

22、酬不是所以者权益。注意到就只有应付高管人员基本薪酬不是所以者权益。注意到“应付应付”二字，这是负债。所以选二字，这是负债。所以选D。本题也是必得分数，学习会计从业资格时就应掌握。本题也是必得分数，学习会计从业资格时就应掌握。2、单选：某公司2009年初所有者权益总额为1360万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。该公司年末所有者权益总额为（C）万元。A.1565 B.1595 C.1640 D.1795 解析：年末所有者权益解析：年末所有者权益=1360+450-200+30=1640

23、 选选C 本题应当掌握：当年净利润转利润分配，增加所有本题应当掌握：当年净利润转利润分配，增加所有者权益；提取盈余公积不影响所有者权益；非配现金股利者权益；提取盈余公积不影响所有者权益；非配现金股利减少所有者权益；资本公积转增资本不影响所有者权益；减少所有者权益；资本公积转增资本不影响所有者权益；投资者追加投资增加所有者权益。投资者追加投资增加所有者权益。这个知识点在第三章，但实际学习会计上岗证时就应这个知识点在第三章，但实际学习会计上岗证时就应当牢牢掌握。当牢牢掌握。28.下列各项中，不引起留存收益总额发生增减的有（ACD）A.资本公积转增资本B.盈余公积转增资本 C.盈余公积弥补亏损D.税

24、后利润弥补亏损 解析：这里先要明确留存收益包括的内容：盈余公积和未分配解析：这里先要明确留存收益包括的内容：盈余公积和未分配利润；而资本公积和实收资本都不是留存收益。利润；而资本公积和实收资本都不是留存收益。所以，所以，A不影响留存收益；选。不影响留存收益；选。B留存收益减少；不选。留存收益减少；不选。C盈余公积减少，未分配利润增加，不影响留存收益；选。盈余公积减少，未分配利润增加，不影响留存收益；选。D未分配利润增加，即留存收益增加。选。未分配利润增加，即留存收益增加。选。选选A、C、D。本题容易错在本题容易错在D：很容易误解为本年净利润与为分配利润都是：很容易误解为本年净利润与为分配利润都

25、是留存收益，一增一减，不影响留存收益。这就错了。本年净利润是留存收益，一增一减，不影响留存收益。这就错了。本年净利润是在形成留存收益之前，本身不是留存收益，转入未分配利润才增加在形成留存收益之前，本身不是留存收益，转入未分配利润才增加留存收益。留存收益。这是学习会计证时就应当掌握的。这是学习会计证时就应当掌握的。2011年试题解析：1、单选：下列各项中，不属于留存收益的是（）A.资本溢价 B.任意盈余公积 C.未分配利润 D.法定盈余公积 【答案】A 【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，所以选A。资本公积不属于留存收益，讲课时强调过。2、多选：下列

26、各项中，会引起负债和所有者权益同时发生变动的有（）。A.以盈余公积补亏 B.以现金回购本公司股票 C.宣告发放现金股利 D.转销确实无法支付的应付账款【答案】CD【解析】选项A，以盈余公积补亏仅仅是所有者权益内部的此增彼减；选项B：借：库存股 贷：银行存款 使得所有者权益减少，银行存款减少；选项C：借：利润分配应付普通股股利 贷：应付股利 使得所有者权益减少、负债增加；选项D：借：应付账款 贷：营业外收入 使得负债减少，所有者权益增加，营业外收入最终会影响所有者权益。本题要求会做这几个业务的分录，分录一出来，就好选择了。当然得分不容易，占用时间。3、判断：企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的调整留存收益 （）解析：对的，在教材112页有一段话。讲课时时说过 计算题、综合题中共6分，见东奥练习册。