第6章审计证据ppt课件

《第6章审计证据ppt课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第6章审计证据ppt课件（31页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、第六章 审计证据、审计依据与审计工作底稿本章概要本章概要 1.审计证据 2.审计依据 3.审计工作底稿 审计证据、审计工作底稿和审计依据审计证据、审计工作底稿和审计依据三者之间的关系三者之间的关系 存货 盘点表 应收账款 函证回函 银行存款 银行对账单会计准则会计制度其他相关财务会计法规审计工作底稿 载体审计证据审计依据专业判断审计意见审计第一节第一节 审计证据审计证据一、审计证据的涵义一、审计证据的涵义n指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。n具体内容包括：具体内容包括：n财务报表依据的会计记录中的信息；财务报

2、表依据的会计记录中的信息；n其他信息。如被审计单位的公司章程、公司基本规章制度、注册会计师其他信息。如被审计单位的公司章程、公司基本规章制度、注册会计师编制的各种盘点表、审计过程中取得的各种函证回函等等。编制的各种盘点表、审计过程中取得的各种函证回函等等。n注意：注意：n审计证据是注册会计师在执行财务报表审计过程中获得的；审计证据是注册会计师在执行财务报表审计过程中获得的；n只要与形成审计意见有关，虽然不能构成其他类型的证据（如法律证只要与形成审计意见有关，虽然不能构成其他类型的证据（如法律证据），但同样可作为审计证据；据），但同样可作为审计证据；n除了会计记录中的信息外，除了会计记录中的信息

3、外，CPACPA还应获取其他相关信息，两者缺一不可。还应获取其他相关信息，两者缺一不可。二、审计证据的种类实物证据书面证据口头证据环境证据实物证据是指通过实际所取得的、用以确定某些实物资产是否确实的证据。适用于各种有形资产，如现金、存货和固定资产。可实现审计目标：真实性。涉及管理层认定：存在与发生。缺点：不能证实所有权；对价值的判断不够深入。证明力：较强书面文件形式的证据，最主要的审计证据，也称基本证据。审计程序：除观察外的所有程序目标与认定：九个目标与三类认定均可实现。按照来源可以分为外部证据和内部证据。1、：由外部机构或人员编制（1）直接递交给CPA 证明力最强。如：应收账款函证回函、专家

4、证明函件（2）由客户提交给CPA 证明力较强，但有变造的可能。如：银行对账单、购货发票（3）注册会计师自己动手编制的各种计算彪、分析表，证明力强。2、：由客户自己编制（1）在外部流转，获其他单位或个人的承认 如：销货发票、付款支票（2）只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭证 可靠性取决于内部控制的完善程度 口头证据是有关人员对对CPACPA的提问的提问做出的口头答复所形成的证据。口头证据可发掘出一些重要线索，但需得到其他证据的支持，属于辅助辅助证据。审计程序：询问目标与认定：除机械准确性外所有的目标；三类认定证明力：较弱指对客户产生影响的各种环境事实。不属于基本证据。1、有关内部控制情况；

5、2、客户管理人员素质、品德；3、各种管理条件和管理水平。审计程序：观察或询问目标：总体合理性证明力：弱：书面证据强于口头证据；外部证据强于内部证据；CPA自行获得的证据强于由客户提供的证据；内部控制较好时的内部证据强于内部控制较差时的内部证据；不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证明力更强。三、审计证据的特性：充分性三、审计证据的特性：充分性&适当性适当性（一）充分性（一）充分性充分性是指审计证据的数量足以支持CPA的审计意见。即CPA形成审计意见应获取的审计证据的最低数量最低数量要求。充分性主要与注册会计师确定的样本量有关。（二）适当性适当性适当性是对审计证据质量质量上的规定。适当性包括审

6、计证据的相关性相关性与可靠性可靠性。1、相关性：审计证据必须与审计目标及被审计事项相关。2、可靠性：审计证据应该如实地反映客观现实。不同来源的审计证据可靠程度判断：类似于其证明力的强弱！（三）关于审计证据的其他事项审计证据的充分性和适当性密切相关。审计证据越相关和可靠，则所需审计证据的数量就可减少；反之。成本效益原则，CPA不能获取最为理想的审计证据时，可考虑以次优证据来替代，如异地实物资产的审计方法的选择问题。审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查 四、证据是否充分适当的主要

7、考虑因素（一）审计风险审计风险是指报表存在重大错报或漏报，而CPA审计后发表不恰当审计意见的可能性。一般而言，审计风险越高，则支持CPA形成审计结论或意见的证据数量就越多；审计证据的质量要求也越高。(正向）具体风险因素1、审计项目的性质 如投机冒险项目、上市公司、首次进行审计的公司，要有意识地提高审计证据的质量，增加审计证据的数量。2、内部控制的性质和强弱 如果客户的内部控制出现重要弱点甚至失控，必须搜集更加详细具体、更多更有证明力的审计证据，以降低错报风险。3、业务经营性质 经济业务越复杂，审计的相对风险就越大。4、管理当局的可信赖程度 考虑其是否正直、面临的压力5、财务状况 当客户的财务状

8、况不佳时，就有可能采用不正当手段来加以掩饰。在这种情况下，CPA必须注意提高审计证据的质量，或增加证据数量。6、时常更换会计师事务所 当客户经常无正当理由更换会计师事务所，要注意其购买会计意见的可能性。后任的CPA将冒很大的审计风险。（二）具体审计项目的重要性越重要的项目，CPA就越需更多的证据以支持其审计结论；对于不太重要的审计项目，可减少审计证据的数量。如：存货和待摊费用、固定资产和低值易耗品。（三）CPA及助理人员的经验CPA及其业务助理人员的经验越丰富，则他们越可以从较少的审计证据中判断出被审事项是否存在错误或舞弊行为，从而减少对审计证据数量的依赖程度。（四）审计过程中是否发现错误或舞

9、弊一旦发现了被审事项存在错误或舞弊，则客户会计报表整体存在问题的可能性就增加。此时，CPA就应增加审计证据数量，以确保作出合理的审计结论和意见。（五）审计证据的类型与获取途径如果大多数审计证据都属于可靠程度较高的证据，CPA所需获取的审计证据数量就可减少；反之，审计证据的数量就应增加。五、获取审计证据的审计程序五、获取审计证据的审计程序 按审计程序的目的，可将注册会计师为获取充分、适当的审计证据而实施的审计程序分为风险评估程序、控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。六、审计证据的获取方法六、审计证据的获取方法 （一）检查纪录或文件（二）检查有形资产（三）观察（四）询问（五）函证 （六）重

10、新计算（七）重新执行 （八）分析程序七、分析性程序七、分析性程序（一）分析程序的目的1作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。2当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至 可接受的水平时，分析程序可用作实质性程序。3在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。（二）分析程序的具体运用1 1、用作风险评估程序、用作风险评估程序（1）注册会计师在实施风险评估程序时运用分析程序是强制要求强制要求。（2）在风险评估程序中的具体运用 可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合使用；应重点关注关键的帐户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据

11、记录金额计算的比率或趋势相比较；风险评估过程中运用的分析程序的特点：风险评估程序中运用的分析程序的主要目的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化；分析对象分析对象主要是财务报表中帐户余额及其相互之间的关系；分析程序分析程序通常包括对帐户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析。与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平并不足以提供很高的保证水平。2 2、用作实质性程序、用作实质性程序（1）并不要求不要求注册会计师在实质性程序时必须使用分析程序；（2）在实质性程序中的运

12、用步骤 识别需要运用分析程序的帐户余额或交易 确定期望值 确定可接受的差异额 识别需要进一步调查的差异 调查异常数据关系 评估分析程序的结果（3）确定实质性分析程序对特定认定的适合性 并非所有认定都适合使用实质分析程序，如果数据之间不存在稳定的可预期关系，注册会计师将无法运用实质性分析程序，而只能考虑利用检查、函证等其他审计程序。确定分析程序对特定认定的适用性时，注册会计师应考虑的因素：评估的重大错报风险；针对同一认定的细节测试 数据的可靠性；做出预期的准确程度 已记录金额与预期值之间可接受的差异额 3、（1）在审计结束（或临近）结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对

13、被审计单位的了解一致，这时运用分析程序是。（2）总体复核阶段分析程序的特点：所进行的比较和使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序 基本相同，但目的不同；在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中财务报表层次。再评估重大错报风险。（一）审计证据整理与分析的方法（二）整理与分析过程中应注意的问题 第二节第二节 审计依据审计依据一、定义n审计依据是注册会计师衡量审计对象公允性、合法性、一贯性的尺度，是注册会计师据以提出审计意见、作出审计结论的客观标准。二、审计证据的种类 三、审计证据的特点 n层次性n相关性n时效

14、性n地域性四、运用审计依据应遵循的原则n具体问题具体分析原则 n真实可靠原则 n利益兼顾原则 第三节第三节 审计工作底稿审计工作底稿一、定义与编制目的（一）定义n审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。1、审计工作底稿形成于审计全过程 2、审计工作底稿有编制与取得两种形成方式 3、审计工作底稿包括注册会计师对审计工作的记录，亦包括注册会计师取得的各种相关资料。（二）编制目的 注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：1提供充分适当的记录，作为审计报告的基础；2提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了审计工作。二、性

15、质n存在形式：审计工作底稿可以纸质、电子或其他介质形式存在。n包含的内容：和等。例如：（1）总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等；（2）业务约定书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错误汇总表等。但：已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。三、审计工作底稿的种类四、格式、内容和范围（一）确定格式、内容

16、和范围时应考虑的因素 1、实施审计程序的性质 2、已识别的重大错报风险 3、具体职业判断的范围 4、已获取审计证据的重要程度 5、已识别的例外事项的性质和范围 6、记录结论或结论基础的必要性 7、使用的审计方法和工具（二）审计工作底稿的要素（三）审计过程的记录五、工作底稿的归档（一）归档期限：60天1、完成审计业务：审计报告日后60天内；2、未完成审计业务：审计业务中止后60天内。（二）归档后对工作底稿的变动1、一般情况下，审计报告日后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。2、如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：（1）删除或废弃被取代的审计工作底

17、稿；（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；（4）记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取 得一致意见的审计证据。3、无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：（1）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；（2）修改或增加审计工作底稿的具体理由；（3）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。4、在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。（三）工作底稿的保存：10年1、事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。2、未能完成审计业务

18、，应当自审计业务中止日起，对工作底稿至少保存 10年。（四）审计报告日后对审计工作底稿的变动 在审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，注册会计师应当记录：（1）遇到的例外情况；（2）实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以 及得出的结论；（3）对审计工作底稿作出变动及其复核的时间和人员。CPA张杰对张杰对ABC公司公司2007年度财务报表进年度财务报表进行审计时收到以下行审计时收到以下6组证据：组证据：1.收料单与购货发票；收料单与购货发票；2.销售发票副本与产品出库单；销售发票副本与产品出库单；3.领料单与材料成本计算单；领料单与材料成本计算单；4.工资计算单与工资发放单；工资计算单与工资发放单；5.存货盘点表与存货监盘记录；存货盘点表与存货监盘记录；6.银行询证函回函与银行对账单。银行询证函回函与银行对账单。请分别说明每组证据中哪项审计证请分别说明每组证据中哪项审计证 据较为可靠，并简要说明理由。据较为可靠，并简要说明理由。