圆通物流成本管理内容

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1、物流企业成本管理中存在的问题及对策通物流为例摘要：作业成本法在物流成本控制中的应用研究正逐渐走向成熟，并且已开 始应用于部分物流企业，取得了一定效果。但由于圆通企业物流成本具有其他企 业物流成本不一样的特征，作业成本法在圆通企业物流成本控制领域，应用研究 还比较少，在我国还属于起步阶段。不管是国际巨头还是国内大小物流企业，运 输成本必定是最重要也是最大的企业成本，如何有效地控制运输成本对物流企业 竞争能力的提高具有极其重要的意义，所以本文重点针对圆通速递物流成本中最 为关键的部分运输成本进行研究，从构成、成因、控制手段等各方面予以剖析， 最终达到有效控制物流运输成本、提升物流企业竞争实力的目的

2、。本文首先从圆 通企业物流成本管理的现状及其存在的某些问题上入手，基于作业成本法的物流 成本控制应用于圆通企业进行案例分析，并提出了改善圆通企业物流成本控制的 策略。关键词：快递物流；成本管理；改善目录1 绪论 31.1 研究背景 31.2 研究意义32 快递物流成本管理概念界定与理论基础 32.1 我国快递物流企业及成本界定32.2 作业成本法的涵义及其特征43 圆通物流成本管理现状与问题分析 53.1 圆通物流介绍63.2 圆通物流的具体成本控制现状63.3 圆通物流成本控制问题74 作业成本法在中国物流速递物流成本控制中的应用 94.1 作业成本法的应用必要性94.2 构建企业作业成本控

3、制体系的基础工作104.3 作业成本控制的具体过程115 物流成本控制改进策略建议与展望 175.1 物流成本控制改进策略建议175.2 作业成本控制效果展望18结论19参考文献201 绪论1.1 研究背景国际上，速递物流业被认为是国民经济发展的动脉和基础产业，其发展程度 成为衡量一国现代化程度和综合国力的重要标志之一，被誉为促进经济发展的“加速器”国际上以DHL, UPS, TNT, FEDEX等为首的速递物流业巨头加快 在国内市场的布局，这些国际巨头凭借良好的管理水平、先进的技术手段和巨大 的资金优势,进一步挤压我国以圆通、顺风等为代表的速递物流企业的成长空间。 从目前的发展态势来看,我国

4、的物流产业可以说是内忧外患,处于生死攸关的关 键发展期。但仔细分析可以发现,不管是国际巨头还是国内大小物流企业,运输 成本必定是最重要也是最大的企业成本,如何有效地控制运输成本对物流企业竞 争能力的提高具有极其重要的意义,所以本文重点针对圆通速递物流成本中最为 关键的部分运输成本进行研究,从构成、成因、控制手段等各方面予以剖析, 最终达到有效控制物流运输成本、提升物流企业竞争实力的目的。1.2 研究意义在探索创新业务的同时,通过成本管理与控制降低成本已成为圆通企业在竞 争环境下的必然选择。通过应用作业成本法来降低圆通企业物流成本将成为圆通 企业新的利润来源,在激烈的市场竞争和市场环境下,有效提

5、高物流运行效率、 有效降低物流成本是圆通企业最高利润化的重要途径之一。圆通企业物流成本的 核算以及控制管理已成为圆通企业能够继续生存的关键。因此本文首先从圆通企 业物流成本管理的现状及其存在的某些问题上入手,基于作业成本法的物流成本 控制应用于邮企业进行案例分析,并提出了改善圆通企业物流成本控制的策略, 对未来作业成本在圆通企业物流成本控制的应用上具有一定的借鉴意义。2 快递物流成本管理概念界定与理论基础作业成本法作为速递物流企业成本核算的有力工具,不仅能够有效计算成本 大小,而且因其在计算过程中作业成本分析的理念以及通过成本动因的分析过程, 可以藉此分析速递物流企业的成本结构,为成本控制提供

6、参考。本章将对快递物 流企业及成本进行界定,分析作业成本法的涵义及其特征。2.1 我国快递物流企业及成本界定2.1.1 快递物流企业概念理论界对速递物流企业的定义很多,其中比较有权威的有以下两个: 一是我国国家质量技术监督局中华人民共和国国家标准物流术语 (2001 年8月 1 日起开始实施),其中物流定义是物品从供应地向接受地的实体流 动过程。二是中华人民共和国国家标准物流企业分类与评估指标对速递 物流企业的定义:至少从事运输(含运输代理、货物快递)或仓储一种经营业务, 并能够按照客户物流需求对运输、储存、装卸、包装、流通加工、配送等基本功 能进行组织和管理,具有与自身业务相适应的信息管理系

7、统,实行独立核算、独立 承担民事责任的经济组织。2.1.2 物流成本根据中华人民共和国国家标准物流术语，物流成本可定义为“物流活动 中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现”。它是企业在生产经营过程中，物品 从原材料供应开始，经过生产加工，到产成品的销售，以及伴随着生产和消费过 程所产生的废物回收利用等过程中所发生的物流活动的全部耗费。是物流费用按 一定对象汇集而成的概念。物流成本的概念其实有广义和狭义之分。以上所说的物流成本就是狭义的物 流成本。广义的物流成本包括狭义的物流成本和客户服务成本。物流活动是企业 追求客户满意，提高客户服务水平的关键因素和重要保障。客户服务是连接和统 一所有物流管理活

8、动的重要方面。物流系统的每一组成部分都会影响顾客是否在 适当的时间、适当的地点，以适当的条件收到适当的产品。现实中常有企业因为 物流服务水平低，造成客户不满意，而失去现有客户与潜在客户。这种情况所带 来的损失，就是客户服务成本。除特别注明以外，文中所述的物流成本均为广义 的物流成本。2.2 作业成本法的涵义及其特征2.2.1 作业成本法的涵义作业基础成本管理制度是一套用来衡量产品成本、作业绩效、耗用资源及成 本标的的方法。作业成本管理理论体系包括作业成本计算系统(ABC)以及基于作 业成本计算方法的作业成本管理(ABM)。作业成本法(ABC)，即基于作业的成本计 算方法，是指以作业为间接费用归

9、集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资 源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上去 的间接费用分配方法。作业成本法可以归集到管理会计的范畴。而在按照作业成 本法进行了成本计算和分析后，一旦了解了产品的成本，就会采取许多可行的策 略，如产品重新定价、替代产品、重新设计产品、改进生产过程和经营战略等， 来增加产品系列的获利能力。这些管理者利用作业信息所采取的行动通常被叫做 以作业为基础的管理（ABM ）。作业成本法（Activity-based cos ting）（简称“ ABC）,同时又可称为“作 业成本计算法”，它是“把企业经营过程中的各种活动划分成一系列作业，以

10、作 业为核心，首先将企业所耗用的资源归集并准确地分配到各个作业，然后识别并 衡量耗用企业资源的每一项作业，最后根据成本动因，按消耗的作业量将所有作 业成本在最终产品或服务上进行分配的一种成本计算方法，这样的分配过程使 得成本按动因分配，从而扭转传统成本被扭曲的局面。作业成本法的基本观点是： 产品或服务引起对作业的需求，且产品或服务消耗作业，而作业消耗资源；同时 生产导致作业发生，而作业导致成本发生，所以作业是成本管理的重点。总而言 之，作业成本法的内涵是：成本对象消耗作业，作业消耗资源。因而作业是核心， 确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，在成 本计算中显得至关重

11、要。2.2.2 作业成本法的特征第一,作业成本法对成本计算法做了根本性变革,它以“产品消耗作业、作业 消耗资源为指导思想,将着眼点放在作业上,根据作业资源的消耗情况（资源动 因）将资源的成本分配到作业,再依据作业对最终产品的贡献方式（作业动因）将 作业成本追踪到产品,由此得出最终产品的成本。第二,作业成本法不再直接区分直接费用和间接费用,而将他们都视为产品 消耗作业所付出的代价同等对待。作业成本法与传统成本计算的差异表现在在间 接费用的分配与归集环节。传统成本计算方法要求按环节归集间接费用,并按人 工成本或机器制造的小时数来分配,作业成本计算则要求按作业归集间接费用, 对其分配则不局限于单一的

12、工时或机器工时分配标准。而是依据作业成本动因, 采用多样化的分配标准,从而使成本的可归属性大大提高,所得出的产品成本信 息也更为客观真实,更有利于企业的业绩评价。第三,作业成本法是依据因果关系分析资源流动的过程,同时还是一个成本 分配、计算的过程,更重要的是,它吸收了许多先进的管理思想,如过程管理、作 业管理等等。作业成本法首先要根据市场发出的信息决定生产什么样的产品、产 品的数量,接着分析生产这些产品所需的作业及其数量,然后再分析完成这些作 业需要的资源.这一系列的分析过程不仅给分配资源成本和作业成本提供依据, 而且也为管理為进行成本预测、决策和控制提供了详实、准确的资料。3 圆通物流成本管

13、理现状与问题分析对于快递物流企业来说,物流成本管理的好坏是影响物流企业的经营的一个 重要因素。加强物流成本管理对降低物流成本和提高物流活动的经济效益有着十 分重要的意义。物流成本管理可以说是以成本为手段的物流管理方法。是对成本 限额进行预算,将实际成本与目标成本限额加以比较,纠正存在的差异,提高物流 活动的经济效益。物流成本管理,就是以成本为手段去管理物流,即管理的对象是 物流而不是成本。按其目的和方法可分为物流成本控制和物流成本降低。3.1 圆通物流介绍上海圆通物流有限公司3161、9050转中、6000余个配送网点，拥有10 万余名员工一家集速递电子商务于一体的国内大型知名物流品牌企业。圆

14、通服务 产品包括同城当天件、区域当天件、跨省时效件、航空次晨达、航空次日达；增 值服务:到付、代收货款、签单返还。圆通始终秉承客户要求，圆通使命的服务 宗旨和诚信服务，开拓创新的经营理念，持续推进品牌建设、人才建设、信息 建设、文化建设和网络建设，为广大客户提供了优质的快递服务。圆通在全国建 立了 8个管理区、64个转运中心、6000余个配送网点，拥有10万余名员工， 服务范围覆盖国内1600余个城市。3.2圆通物流的具体成本控制现状虽然目前公司的整体发展势头是蓬勃发展的景象，该公司已经采用了物流信 息化系统，但是该公司采用了传统的成本核算方法中的变动成本法，传统的会计 方法没有显示各项物流费

15、用，在确认、分类、分析和控制物流成本上存在许多缺 陷；而且企业利用自己的车辆运输、利用自己的库房存储和由自己的人员进行包 装、装卸等费用都没有列入物流费用科目，只是把支付给外部运输、仓库业务的 费用列入成本造成该公司会计资料失真，物流成本管理能力低下，这些都难以适 应物流成本的需要，阻碍了公司快速发展。其次，圆通物流根据自身企业特点以 及对物流企业营运活动和物流成本的理解对企业营运成本进行分类和核算。下表 所示为圆通物流为管理企业物流成本所作的一个分类统计，它是按照物流作业环 节来对成本进行分类和计算的，也就是根据实际发生的物流作业将企业营运成本 划分为市内和市外两个成本中心来归集费用。表3.

16、1公司2015年8月成本统计表市内市外合计变动成木3S0917. 21473714, 01S2463L 22运输85151. 3381626. 52166777.85仓储Tol-55. 3382626. 52S978L.85包装15H24.吃23950.34裝卸10526. 842E258. 8435785-68路桥费17015. 232525S. 3542273.58停车费S251. 1512361 112061-26材科费0D0囲定成本000管理费用从上表可以看出，该公司在将企业的运营成本划分为市内和市外两个成本中 心来归集成本的基础上，又将各项成本费用按成本性态划分为变动成本和固定成 本

17、两类，有利于物流成本的合理测算。但是由前表也可以看出企业内部实际发生 的各类物流费用名目杂多，五花八门、而公司所做的只是事无巨细，单纯地将这 些费用记录下来。这样的分类和记录没有将本企业内部物流成本与企业外部物流 成本进行划分，仍然是容易造成物流成本上的失控状态。不仅如此，圆通物流有 限公司在运输和仓储的环节多过程非常复杂，且公司也没有按照单个物流服务合 同来核算成本。比如企业在完成一个物流服务合同或者当完成一个订单的时候， 仍然无法确定确定其盈利的还是亏损的。在这种情况下，企业成本管理自然无从 着手使得运营成本存在许多不确定的因素。应该说，物流成本管理已经成为公司 发展过程中最需要解决的问题

18、，它已经跟不上公司本身的快速发展。3.3圆通物流成本控制问题圆通物流的主要生产作业环节包括营业环节、分拣环节、运输环节、投递环 节和支持性的作业，为节约成本提高效益，公司对成本的控制采取了-系列的措 施，加强了工作人的成本控制意识，釆用了作业成本法的成本核算方法，大力推 行责任中心损益核总制度，成立速递货任中心专门从事速递业务营销、营业、分 拣、运输、投递、服务和管理等工作，取得了一定的成果，但是仍然存在着一些 问题。3.3.1 业务边界不清晰，组织结构待完善要做到公司的科学化经营，并有利于更好地适应责任中心损益核算系统的应 用，明确的业务边界及清洗完善的组织结构是必备的条件。但是目前的公司经

19、营 过程中，各作业环节的资产、人员等基本信息界定不清晰，同事在组织结构和人 员配置分工方面，各作业环节没有设立独立的财务部门，包括会计核算、成本核 算、管理会计部和预算部门等，对于一些重大的业务时间（如双十一、元旦等） 设立机动灵活的策划、管理部门，采用项目管理的方法来降低常设部门的成本。3.3.2 速递业务预算不完善，成本控制目的不明确公司预算管理制度存在一些问题：责任主体不清，各项预算之间联系不够紧 密，如经营预算与财务预算的矛盾、资本性支出预算与财务预算的冲突等，各项 预算间未能进行有效的衔接，难以形成有效统一的全面预算体系。预算指标体系 中，由于支出指标没有明确的定额标准，造成成本费用

20、预算编制不够科学；收入 指标没有考虑政策等非市场因素影响，变化较大，难以把握；投资指标的控制不 够灵活，存在一刀切现象。预算制衡机制不规范，随意突破预算的现象时有发生， 预算管理作用难以充分体现。成本控制的目标是保证一定服务水平下，尽可能的降低公司的业务成本，也 就是说利用有限的资源获得最大的收益，通过提高管理水平，增强核心竞争力， 获得企业最大化的利益。在完备的预算制度下公司可以根据经营计划和发展战略 设立明确的成本控制目标，但是如果预算体系不完善，实现成本控制目标的计划 就会模糊不清，无法将整体目标进行细化，造成成本控制在实际应用中难以取得 有效的成果。3.3.3 成本控制限于核算，成本控

21、制体系待改善虽然公司在成本控制方面采用了作业成本法，但是在实际应用中作业成本法 仅仅局限于进行成本核算，已确定公司的作业成本，而没有建立一个成本控制的 完善体系，对公司的成本进行横向控制、纵向控制，从而建立起一个完善的网络 综合控制，具体的来说就是，在横向控制上，公司没有明确的制定作业成本标准， 计算比较实际作业成本与标准成本之间的差异以进行绩效评价，考核成本控制的 成效不足，在纵向控制上，公司对速递业务的流程监管不足，没有根据现实情况 的不断发展变化而进行优化，或者说优化的速度过于缓慢导致错过了业务链重组 的最佳时机，降低了公司的核心竞争力。公司的速递业务成本偏高的重要原因在于公司目前的业务

22、流程较为复杂，存 在一些不必要的作业环节，进而导致非增值作业的比较偏高。华于作业成本法的 视角，业务流程冗余的原因在于速递物流作业的划分不合理，一项速递服务往往涉及多项重复作业，耗费大量的企业资源。作业的划分太过狭窄，导致快件在集中付运之前需要经过多道中转环节，进而影响了物流服务的速度。因此公司应当以各个营业网点为成本计算与控制中心，对成本进行控制核算，通过对业务流程 与作业成本系统进行重塑，合理划分作业范围以及其与服务、资源之间的关系， 简化不必要的速递物流作业，缩短邮递时间。作业成本法的实施需要把握作业与资源、作业与速递物流服务之间的因果关 系，即资源的消耗应归集到相应的作业中，而作业的消

23、耗归集到相应的速递物流 服务中。但日前公司的成本费用分配标准不合理，例如对于电力、热力、照明、 折旧等制造费用的归集处理较为混乱，在作业成本法计算过程中运算归集的随意 性较大，导致资源与作业归集的准确度不高，不利于实施作业成本的核算。4 作业成本法在中国物流速递物流成本控制中的应用随着国内国际宏观经济环境日新月异与物流行业微环境竞争的加剧，物流物 流的传统成本核算方法暴露除了产品成本计量不准和资源浪费等诸多弊端，作业 成本法则基于进步的理论基础打破了传统成本法的局限，并且适用于当前物流物 流企业的运营状况。本小节主要从作业成本控制框架建立的可行性阐明作业成本 法在速递物流企业的应用。4.1 作

24、业成本法的应用必要性第一，传统物流成本控制方法固有的缺陷。速递物流企业在生产经营过程中， 营运间接费用大大高于直接费用，且其包含的项目范围之广、种类之多，导致其 在总的营运成本中所占比例也很大。但传统方法成本核算与控制过程中，对间接 费用的分配不准确，不能披露完全准确的成本信息，容易导致企业决策的失误； 另一方面，对企业的总成本的核算也是通过简单累加各部门的费用，而各部门的 核算又是彼此独立的，这就使得速递物流企业很难准确把握服务产品的成本信 息。速递物流企业的高间接费用的特点与作业成本法兴起的原因即“制造费用在 产品成本中所占比例较高”不谋而合。第二，速递物流企业服务要求的个性化。速递物流企

25、业提供的是无形的物流 服务而不是有形的普通产品，因此可以将“服务”看成是速递物流企业的产品。 在对外提供物流服务时是以与客户签订的合同为基础进行的，而合同的样式又多 种多样，就是说物流服务要求提供更多的个性化服务。而“个性化需求”与作业 成本法兴起的另一个原因“个性化生产的要求高”不谋而合。作业成本法依据成 本动因的不同对成本费用进行分配，采用多样化的分配标准，从而使成本的准确 性大大提高。第三，速递物流企业服务定价难的问题。物流服务产品存在无形性、瞬时性 和多样性的特点，导致物流企业对其产品的定价比较困难，传统成本计算方法对 此无能为力，而作业成本法能有效地解决这一障碍。速递物流企业产品定价

26、难主 要是因为速递物流企业服务品种的增加，比如物资包装的不同、重量的不同、运 输目的地的不同都需要用价格加以区分。作业成本法的一个最大特点就是可以将 作业分析的观点应用于物流服务产品的定价决策。作业成本法正适合这种服务特 点，企业可以利用作业成本法获得可靠的产品成本信息，从而可以对不同的服务 进行合理的定价。4.2 构建企业作业成本控制体系的基础工作作业成本控制是以作业成本的合理计算为前提，一次应首先准确计算公司速 递物流的产品成本，进而进行成本控制。由于速递物流企业的产品为其提供的速 递服务，具体运营围绕速递服务的合同展开，因此各个服务合同极为速递物流企 业的产品，计算速递物流企业的成本计算

27、过程也可以看作是企业为完成速递物流 服务而消耗的费用。基于作业成本法的运算原理，产品消耗作业，作业消耗资源， 进而产生成本，因此速递物流企业在履行合同时产生物流作业，而各项物流作业 消耗企业资源。由于作业成本法应用的固有条件，因此构建公司作业成本控制系 统，需要首先做好以下基础工作。4.2.1 梳理企业速递物流系统的作业与动因速递物流作业的识别是成本核算与控制的关键，但由于各速递物流企业的速 递物流作业各不相同，因此应合理梳理公司的速递物流作业，如果将物流作业范 围划分的过大，则影响作业成本法的计算与成本控制效果；而如果将物流作业范 围划分的过小，又不符合成本效益原则，增加作业成本法的计算负担

28、，导致人力 资源管理的浪费。通过探析公司的速递物流服务流程，可以将企业的主要物流作业归集为以下 几个方面：订单处理作业、入库验收作业、仓库保管作业、装卸搬运作业、包装 作业、流通加工作业、运输作业等。其中订单处理作业的动因为订单数的处理、 入库验证作业的动因为验收时间、仓库保管作业的动因为占据仓库空间、装卸搬 运作业的动因为消耗人力成本与机器工时、包装作业的动因为消耗人力成本与机 器工时、流通加工作业的动因为消耗人力成本与机器工时、运输作业的动因为运 输距离的远近。4.2.2 分析各速递物流作业的资源与动因资源消耗量是成本计算与控制的最终落脚点，因此应该分析公司各速递物流 作业陈本背后所消耗的

29、资源，即各速递物流作业所包含的成本要素，具体包括人 力成本、材料消耗、设备与厂房折旧等方面。其中人力成本具体是指速递物流员 的工资，若某一物流速递员涉及多项作业，则应按照工时比率进行分配；材料消 耗具体是指速递物流过程中实际消耗的各项材料成本；设备折旧的计算按照该速 递物流作业所用工时占机器总工时来计算；厂房折旧的计算是指该速递物流作业 所用面积占企业厂房面积来计算。通过分析公司各物流作业的资源构成，订单处理作业消耗的资源主要为人工 费与通讯费；入库验收作业消耗的资源主要为人工费、维修费、设备折旧费等； 仓储保管作业消耗的资源主要为人工费、设备折旧费、厂房折旧费等；装卸作业 消耗的资源主要为人

30、工费、设备折旧费、维修费、燃料费等；包装作业消耗的资 源主要为人工费、设备折旧费、维修费、材料费等；流通加工作业消耗的主要资 源为人工费、设备折旧费、维修费、材料费等；运输作业消耗的资料主要为人工 费、运输工具折旧费、维修费、材料费等。4.2.3 标准动因率的计算标准动因率的计算包括标准资源动因率与标准作业动因率两个方面，其计算 步骤应首先计算标准的速递物流成本总额，再用成本总额除以速递物流服务总 量。计算速递物流成本总额应通过对企业以往物流财务数据及相关非财务数据 进行分析，对发生的成本项日进行取舍和优化，扣除不合理的浪费支出，保留合 理必要的成本支出项目，并结合企业采川最新的成本控制方法。

31、根据企业财务部 门、速递物流部门等相关部门对所搜集资料，并通过速递物流成本总额与物流服 务总量的扣除，只能是初步得出标准物流作业成本，但最终标准速递物流作业成 本的确定还要邀请企业相关部门代表以及聘请外部专家学者进行研讨并提出校 对意见，通过对讨论过程中意见的处理与审批，最终确定速递物流企业的标准作 业成本。4.3 作业成本控制的具体过程4.3.1 确定成本对象公司应从实际状况出发建立资源、作业和产品服务的多元成本对象体系。公 司产品今年主要是提供国际和国内速递文件、速递货物、速递礼仪和其他业务等， 生产作业主要分为营业环节、分拣环节、运输环节和投递环节四个主要作业环节， 每个主干作业都有多个

32、细分作业组成，并且会有相应的支持作业作为辅助。不同 的作业消耗诸多资源，其中既有共同消耗的也有某个作业单独消耗的，具体的资 源消耗情况将在下面进行详解。4.3.2 划分作业、建立作业池并统计相应的资源消耗营业环节的速递件受理方式主要为营业网点窗口邮寄服务和上门揽收服务，其次还设立了护照及二代身份证EMS集中处理业务。营业环节工作人员众多、消 耗时间多、开发费用大，所以成本分配、核算与控制难度比较大。表4-1营业环节消耗作业与资源图源东业.共同消裁资 源.单独消耗特殊裟慷营坏势. 方 式营业网 点服务营业前难富入工、水电 暖、基玄通信 费、生产场地 聂设施（折旧 或粗金i维證 费用專）业箔咨询皆

33、询相关费用验收包装包装物段单堀称重收费找零电子秤、验钞机、计算器岌票打E卩单据贴标签计茸机、数旅采集盍、打印机及耗射、 业务单豁查封发夹钳、邮袋、袋牌机、袋翅袋牌、业 箔用纸诂真核实传真机及耗材，通信叢:输入系绕录制信 a.上网、查询等夷用内部结宜结宜费用.上门揽收朋务:出发前淮备人工麗用等援受信息业等通信詰冬纸、笔等胃车运作邮车及其相关熨用等验收哲装包装物段其相芸、单携收叢开具发票址务用单:复核检查封发水电暖L底屋进膏相关费用代电子秤、 纸笙、戳记及相关再包装物專低值品录入信息來电醴，馬屋设备展相关费用、计算 机、敷据菜隼器、打印机履辄材护聘 二代身 .份证屯6-营业前淮备入工、水.电 匱、

34、通信费、设施等援覺证件录入信息并制单计算机、数揺采集器、打印机及耗材、 笔纸包装包装物段相关桧查封戈由$袋及相关对于营业网点窗口服务，虽然营业网点单设EMS窗口和其他物流业务窗口， 但是由于EMS业务和其他业务混合在一起，所有业务一起发生多种共同费用，EMS 业务成本边界比较模糊、营业网点服务作业包括营业前准备（打扫卫生、摆放办 公用品、调试机器和其他基本营业准备工作），业务咨询（回答顾客疑问，满足 客户信息需求以提供适应客户的产品），验收包装（顾客填写完邮寄单据后，工 作人员检查邮寄包裹是否符合邮寄政策并且包装），称重收费找零（测量包裹重 量并按照收费标准计算邮寄费用，收费并找零），打印单据

35、并贴标签（将邮寄相 关信息录入信息系统，打印单据，粘贴标签完成营业点收寄工作），复核检查封 发（每天定时按规定统计复核将要运寄的快件和包裹，并将封发清单录入系统，最后封发）。营业环节各作业活动消耗的资源情况如下表所示。出口分拣环节主要是出口分拣中心完成，出口分拣主要分为粗分拣和精分拣 两种，根据目的地不同，又分为国内和国际分拣两部分。出口分拣环节各作业活 动消耗的资源如下表所示：表4-2出口分拣环节消耗作业与资源图出口芬拣坏节作业活动共同消耗资源单独消耗特殊资源总包接欣开检查验人工、水电取通信费用、生产 场地度谖施舌折 旧或租金）剪刀、计葺机扫揃设备、笔录入开圻信层计章机、扫描设番翻译纸、笔、

36、计算机分拣计算机、扫插设筍Z纸/打印机舟分拣台噓关海关相关资源录入封发信息计算机扫描设备总包封发计第机S存描设备、封区台打印机、邮袋的 低值品运输环节主要是完成邮件的往来运输工作，由于运输方式的不同，运输环节 有车辆运输和航站运输两种类型。对于车辆运输，其主要作业活动就是车辆运输 活动。由于一系列的历史和现实原因，物流速递物流的运输费用由物流局。速递 局和中心局分别不同路线进行承担，以上作业消耗的资源明细表如下：表4-3航空运输环节消耗作业与资源图航空运 输孩节作业环节单独消耗出口分拣中心往返航站入工、车辆空油料、过路费装卸邮包人工、拖车录入信息我工计算机扫描设备、打印机回班处理进口分拣和投递

37、环节主要负责按道段分拣邮寄到本地的邮件并进行投递的 工作。此环节各作业活动消耗的资源见下表：表4-4进口分拣和投递环节消耗作业与资源图作业些同消耗资源单独消耗特别舞源逬口令拣和 投递评节分拣AI诃电取昵 .生产场地弦设施 折旧或租:金加第计、埶携采集器、打印机及轨材、业勢 用纸、笔、剪子封发计算机数拥采集器夹甜*豁坠、邮赛、 袋牌:詩軽袋牌机、业努用纸投递生旃及相关，笔、夹子回班处理计算机 数锯采集器叮过戳机及其他、融堯$ 业等用纸胶水、筆4.3.3作业成本的计算开列作业成本单，汇总各成本要素,得出作业成本库的总成本额。以“入库作 业”为例,开列作业成本单如表4.5所示。表4.5入库作业成本单

38、成本龍素或总帐百分比工资10,00050%材料5,00025%近旧5卿25%-总成本库20,00075%类似“入库作业”，可分别开列其他四项作业一运输作业、报关作业、出库作 业和配送作业的成本单，计算出各作业成本库的总成本额依次为10,000元、2,000 元、20,000 元和 48,000 元。4.3.3.1选择作业动因从而把作业成本库的总成本分配到产品选择作业动因，把作业成本库的总成本分配到产品,同时还要开列产品成本单。 这一步骤包括以下几个方面：（1）确认各作业的作业动因，并统计作业动因的总数，据此分别计算各作业的 单位作业动因的营运间接费用分配率。根据运输作业、报关作业、入库作业、出

39、 库作业和配送作业与服务型产品甲、乙之间的逻辑关系，选择的作业动因依次为 运输次数、报关次数、入库搬运装卸货物件数、出库搬运装卸货物件数、配送运 输次数。统计数和计算的各作业的单位作业动因营运间接费用分配率如表4.6所 /示O表4.6单位动因的营运间接费用分配率计算作业名称作业动因作业成本单总成本（元）柞业动因数单位作业动因费用 分配率（元）运辅件业次数10,00042500报尖作卫廉数2,00045000入库作业件数氏卩0060Tnon033出库作业件数20,000他00。0.33陪送作业次数侃0004C1,2(10（2）统计各产品所耗作业量（或作业动因数）。根据有关原始记录进行分类、 汇总

40、，得到服务型产品甲、乙各自消耗的“作业动因”，统计结果如表4.7。表4.7产品消耗作业量统计作此名称及动氐总计合同甲合同乙运输作业次数41报关作业次数41.3入库作业件数60,W030.00030,000出库作业件 数60,00030.00030t000配送作业次数401030（3）计算合同甲和合同乙各自承担的营运间接费用，开列产品成本单。以表4.6、表4.7的数据为基础，可计算合同甲、合同产品乙按“作业动因” 计算而得的营运间接费用成本。如表4.8所示。表4.8营运间接费用分配表作业名称单位柞业动闪分配率（元）合同甲會同乙作业动因数分配额（元）作业动因数分配额（元）运输作业2,5001%50

41、037,500报茨作业.500150031,500入库作业033201X110.0C030,00010,000出阵柞业03320,00010,00030.00010.000配送作业1.20010JL2303Q36.000肯运间接费用存计35,00065,000“：品生入件数3QJ00030.000单位产品营运间接费阳1.175.174.332对计算结果的分析因为合同甲和合同乙的生产中都没有直接材料和直接人工，那么它们的所消 耗的营运间接费用就是其营运成本，单位产品的营运间接费用就是其单位产品的 营运成本。从表4.8中可以看出，合同乙的单位产品成本大大地高于合同甲。这就 产生了一个问题:同样数量

42、的同样电子元件,在同样期间内，从同样的始发地运送 到同样的目的地，为什么产品乙的成本大大高于产品甲?对甲、乙产品的成本可作 进一步的分析，如表4.9。表4.9产品甲和产品乙成本计算明细表戚聿项目产品E=f产小Q总耗堆（兀单位耗歇元）总耗S（/L）单应耗1（A）运输2,5000.087,5000.25报关5000.021,5000.05入库10,0000.3310,0000,33出库10,0000 3310,000().33配送12,0000.4036,0001.20合计35,0001.1765,0002.17以作业成本法的观点，产品乙的成本高于产品甲有3个原因:（1）产品乙的单位运输成本高（产

43、品甲为0.08元，而产品乙为0.25元）；（2）产品乙的单位报关成本高（产品甲为0.02元，而产品乙为0.05元）；（3）产品乙的单位配送成本高（产品甲为0.40元，而产品乙为1.20元）；这种成本信息较真实的反映了产品甲和产品乙的成本水平。因为合同乙需 要的物流服务产品更加复杂，消耗的服务作业更多。通过这个计算过程还可以看到,在采用单位水准作业动因时，是发现不了产品 的单位成本差异的。虽然甲、乙产品出入库的频率不一样,但因为入库作业和出 库作业采用的是单位水准的作业动因（件数），算出的甲、乙产品单位产品消耗的出 入库作业成本是相同的，都为0.33元。实际上，传统的成本法在分配间接费用时就 是

44、因为采用单一的单位水准的作业动因（如产品件数、人工时数）进行分配,使得间 接费用在产品之间分配不合理,而作业成本法最大的改进之一就是找出产品与其 消耗的各个水准作业的逻辑关系，采用多水准的作业动因分配间接费用，克服了传 统成本法在这方面的缺陷。为了计算的简便,货物的出入库操作过程作了极大的 简化,事实上,货物的出入库作业还可以细分为几个不同水准的作业。如属于单位 水准的作业:搬运货物;属于批量处理的作业:装卸、升降设备的准备、货物的抽检; 甚至可能有属于产品水准的作业:如针对不同合同的货物可能要准备不同的搬运 工具、启用不同的升降机械甚至要雇佣不同的专业操作人员等等。很明显,如果 将货物出入库

45、作业再细分为多水准的作业组合,按照相应的作业动因分配该部分 的费用,甲乙两种产品因出入库频率不同所引起的作业成本耗费差异也可以反映 出来。当然,成本分配的准确性也不是绝对的越高越好,当提高成本分配准确性所 引起的费用不及其所带来的效益时,按照效益费用配比原则,就应该简化成本计算 过程。5 物流成本控制改进策略建议与展望本章主要针对物流成本控制存在的问题提出物流成本控制改进策略建议，并 对作业成本控制效果进行展望。5.1 物流成本控制改进策略建议基于上述实际应用分析，针对物流成本控制存在的问题，本文提出以下改进 策略。5.1.1 引入作业成本控制系统，强化作业成本管理意识 由于作业成本法的应用涉

46、及的科目计算与传统成本核算方法有着很大的不 同，所以引入作业成本控制系统不能急于求成，必须是一个循序渐进的过程。在 与传统成本核算体系并存的情况下，物流公司企业可以分部门逐步引入作业成本 核算方法和作业成本控制系统，并不断根据实际应用情况，不断调整，加快作业 成本法的应用和推广。首先我们要建立以作业为中心的责任体系，加强管理层的 作业成本管理意识，树立作业成本管理理念，让所有参与员工认识到成本控制的 重要性和紧迫性；建立以作业成本控制为中心的绩效考核体系，将成本控制与绩 效工资挂钩，让员工真实认识到成本控制的重要性。5.1.2 成立单独负责物流活动的上级部门降低单项物流业务成本，并不一定能够引

47、起物流总成本的降低，在某些情况 下则反而会造成总的物流成本的上升。当前，由于 物流公司企业内部的物流管 理权分散于各个部门，缺乏统一的部门对整个企业内物流成本进行管理，相关的 物流部门无法掌握的物流成本信息也相对比较多。如果通过成立单独专门负责物 流活动的上级部门，使它成为整个物流成本的责任中心，可以提升物流成本控制 在 物流公司管理活动中的地位。5.1.3建立良好的物流成本信息管理系统在作业成本法的具体实施过程中，计算非常复杂，核算成本也相对比较高， 需要精确而高效的成本统计、计算和管理系统和硬件设施。而当前 物流公司的 成本管理信息系统还不完善，对实施作业成本控制系统造成了很大的技术障碍。

48、 大力发展企业成本管理系统，建立以作业为中心的成本系统，是作业成本法实施 的现实条件之一。国外许多实施作业成本法的企业都把作业成本法作为企业资源 计划（ERP）和制造资源计划（MRP）的一个子系统。物流公司在具体实施时可以 适当参考国外的做法，引进国外比较先进的 ERP 管理系统，以节约核算成本。5.1.4加强运输环节的成本控制运输是物流系统中的核心功能，根据对 物流公司企业物流成本分析，我们 可以看出其运输成本占物流成本的比重超过 50%，对整个物流成本影响重大。而 现实中有很多因素影响着运输成本，如订单批次、运输费率等。为加强 物流公 司运输环节的成本控制，我们可以考虑实施的具体措施有：合

49、理安排发运批次， 减少小批次分散装运；利用线性规划技术和非线性规划技术来制定最优的运输方 式，达到运输最优化；加以优化仓库的布局，尽量减少闲置空间比较大的库存点， 消除不必要的支出。5.2 作业成本控制效果展望5.2.1业务流程清晰，责任中心明确 以业务流程划分为基础的作业池的建立可以用于企业对业务流程的反向评 价和调整，从而使得速递业务流程更加清晰与流畅，例如删除冗余无效的非增值 作业能够简化业务流程，提高业务流程的效率。针对各作业环节建立相应的成本 核算、账务处理、成本管理和预算等机构或专职人员，形成合理的利于成本控制 组织结构。业务流程上各责任中心对相关成本负责可以达到责任明确、边界清晰

50、 的目的，同时为企业的绩效考核提供便利。5.2.2强化作业成本核算，优化企业成本控制作业成本对象、作业库、耗用资源和分配标准的确立为作业成本精确核算提 供了基础，可以增强企业成本分配的准确性，强化成本核算。通过作业成本控制 体系的建立，企业的作业成本管理超越核算的低层次目标，实现预期标准下的成 本控制。5.2.3有效开展全面预算，完善成本事前控制全面预算特别是全面成本预算的实施通过预算日标的设定、成本费用的约束 在作业成本未实际发生前就对作业成本事先形成限定达到事前控制。结合财务期 间结束时的绩效考核能够完善作业成本控制。结论从公司简介、作业成本控制现状及存在的问题入手,从作业成本控制体系和

51、作业成本法具体应用框架两个方面分析了完善其作业成本控制的途径，为L省圆 通物流改进成本控制提供借鉴。然而物流速递物流企业在实施作业成本法的过程 中仍应根据企业自身的规模、业务特点及发展目标等，制定出适合企业发展的作 业成本法实施发展战略与规划。在实施作业成本法吋，物流速递物流企业应需注 意高级管理层的全力支持且要全员参与、加强对成本管理及相关管理人员的培 训、作业成本法的应用需制定合理的实施规划，而不要急于盲目全面展开以及作 业的划分要合宜这四点，将有利于其做出正确的成本分析，提高客户盈利水平，增 强企业的竞争实力。参考文献1 刘卫东.山东省圆通物流运输成本控制研究D.山东大学,2012.2

52、姚亮.作业成本法在速递物流企业成本控制中的应用研究 D.山东大 学,2013.3 易华.基于竞争战略的企业物流成本控制研究D.北京交通大学,2012.4 李文，肖虹梅.企业物流成本控制研究A.中国会计学会财务成本分会中 国会计学会财务成本分会2011年年会暨第二十四次理论研讨会论文集C. 中国会计学会财务成本分会:,2011:7.5 陈进.关于小型家私企业物流成本控制的探讨J.华章,2011,29:55.6 蔡萍萍，章勤俭.烟草商业企业物流成本控制体系构建与实践A.浙江烟 草（2012 年第 3 期总第 122 期）C.:,2012:5.7 张元海.圆通物流内部控制研究D.山东大学,2013.8 石利汝.基于价值链的物流速递业务核心竞争力研究D.北京交通大学,2011.9 戴书华.江西物流速递动态能力研究D.江西财经大学,2009.10 宋蔚.基于价值链的物流企业成本控制模式研究D.北京邮电大 学,2008.11 林松应,陈丽敏. 基于作业成本法的物流成本管理创新 J. 物流研 究,2007,04:9-12.12 王越.作业成本法在物流物流企业中的设计应用研究D.山西大 学,2011.13 王璟.浅谈物流速递物流企业内部会计控制的建立和健全J.现代商 业,2013,09:234-235.国际会计 12 级李翰文