建筑安装业营改增全面准备与应对策略

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1、建筑安装业营改增全面准备与应对策略,2016-2-18,建筑业营改增的新动态,2015年12月28日财政部部长楼继伟在全国财政工作会议上说，2016年将全面推开营改增改革，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点范围。这意味着营改增剩余几个领域的改革，将在“十三五”开局之年收官。 2016年1月22日，中共中央政治局常委、国务院总理李克强主持召开座谈会，研究全面推开营改增、加快财税体制改革、进一步显著减轻企业税负，调动各方发展积极性。,建筑业营改增的新动态,2016年1月5日中国建筑业协会、中国建设会计学会联合印发关于做好建筑业企业内部营改增准备工作的指导意见的通知 http:/www.

2、zgjzy.org/NewsShowFiles.aspx?id=6799 关于做好建筑业企业内部营改增准备工作的指导意见,回顾营改增的进程,2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日起，将电信业纳入

3、营业税改征增值税试点范围。,相关营改增政策,财税【2011】110 号营业税改征增值税试点方案(已被【2013】106 号覆盖作废） 财税【2013】106 号财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知 公告2013 年第39号国家税务总局关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告 国家税务总局2015 年第19 号国家税务总局关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的公告,建筑业营改增政策前瞻：,1、营改增前要做好充分学习、准备； 2、企业全员参与。特别是项目经理； 3、建筑业税率11%；一般计税方法；税负一定上升。房地产及建筑安装企业关注的营改增九

4、大问题.doc 4、营改增前后的发票管理、税金核算、跨期合同、税企沟通一定要集团统一操作； 5、甲供材、挂靠、分包、BT、EPC等模式。 6、发票！发票！今后经营成败必将靠发票！ 从政策上确保建筑业营改增健康发展.doc,之前中国建筑协会的政策建议。,1，应尽量推后建筑施工企业的税改试点。 2，在全国全行业上下游统一进行税改。 3，请求降低11%的增值税率到8%。 4，统一按小规模纳税人征收，先试行35年。 5，“营改增”后，增加的税负即征即退的办法。 6，应尽快修订建设工程造价标准和招投标计价、结算方式、提高造价，以适应增值税是价外税、由消费者来承担的政策目标。,总承包外地某建设项目，项目部

5、所在地税务局提出：,1.项目部应在本地办理临时税务登记； 2.项目部应在本地缴纳增值税； 3.项目部应在本地缴纳营业税； 4.项目部应在本地预缴所得税。 项目部是否应在项目所在地办理临时税务登记，并在本地缴纳增值税、营业税，预缴所得税呢？,第一部分：建筑安装企业营改增前必须面对的工作事项,1、专票和普票无票的税负比较.doc 2、清包工、包工包料怎样开票？开票资格？ 3、外出施工证明？分支机构还是直管项目部？财务处理合理性。 4、工程已完工，款没到，账务怎么处理（销项何时报）？ 5、签订工程施工合同，材料采购合同，机械租赁合同等业务，在签订合同注意什么？如何约定发票条款？,一、建筑安装企业面临

6、营改增八项准备,1.增值税抵扣链条的断裂风险防范 2.建筑施工建材合同发票的处理。 3.甲方供应大宗设备和材料的税制设计衔接 4.人工成本占25%左右无发票抵扣的解决思路 5.设备的折旧、设备设施租赁的利用。 6.挂靠与分包业务的准备与衔接。 7.应对建筑业劳务发生地的税收管理模式 8.跨期合同与发票收款时间的衔接。,二、营改增税收政策解读及对建筑业影响分析,营业税改增值税 建筑业发展遇到了新考验.docx 1、营改增对施工企业的经营模式影响？ 2、营改增对企业财务指标及绩效评价的影响？ 3，营业税改增值税后对会计核算的影响 4，营改增对施工企业经营预算工作的影响？ 5、营改增对施工企业资金管

7、理的要求？,三、企业如何避免在营改增实施过程中多交冤枉税？,资金是否结算完毕？ 是否已全部申报营业税？ 发票是否开具？ 对方索要增值税专用发票是否可以延迟开具？ 发票缴销后后续事项如何处理？ 增值税纳税义务发生时间.doc,进项税抵扣时间风险防范,国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知（国税函2009617号）规定，增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 2011年49、50号、78号公告,四、营改增

8、前后与供应商的博弈,梳理采购业务，确定可抵扣范围 首先要列出各种成本费用明细，核对规定或者咨询税局，看哪些可以抵扣，一一记下，做成成本费用、购置资产、工程建设抵扣情况清单。 需要注意的是，已有采购业务要梳理，以前未发生、即将发生的采购业务也要梳理，经常更新清单。,五、营改增前后与客户的谈判,将自家的营改增情况通知供应商和客户，并约定已签订未执行完毕的合同如何履行 应有律师出面拟统一的函，措辞温和，言简意赅，说理清晰，叙述清楚为何原来提供服务发票的合同改给增值税票了，感谢客户的支持等等。 如果客户也在营改增范围内，他们拿到新的增值税专用发票是可以抵扣的，影响下一单合同的价格谈判的。,六、怎样提高

9、可抵扣进项税额合同中规定发票条款即是防范风险也是一种节税策略.doc,修改销售、采购内控流程，体现增值税 了解客户是否也营改增，发票在报价中考虑。 批准权限的级别也要改变，是否含税价？必须在公司内部流程中描述清楚，否则会引起不必要的歧义。 供应商清单要梳理。设置供应商入围门槛 逐一联络供应商，询问是否能提供专用发票，如果不能，也行，降价或不买。,七、进项税额构成要件：,1、必须取得增值税专用发票，普通发票没用 2、增值税专用发票必须通过税务局认证 3、必须及时申报抵扣 4、必须用于生产经营，集体福利和个人消费除外，特别注意非正常损失 建筑业增值税进项分析.ppt,八、建筑业企业集团营改增全面准

10、备工作方案（2015）.docx,成立应对小组 1、成立平台公司：供应链（电子商务）、劳务派遣 2、重新审阅合同版本 3、梳理集团各项目运营情况 4、核实供应商纳税资质 5、梳理甲方直接采购抵扣应对方案 6、提前规划各项目成本结算工作安排 7、梳理各项目甲方项目业主信息,第二部分：建筑安装业营改增制度设计与影响展望,一、营改增税率、时间、征管、协调 1、企业税负挑战 2、企业管理模式的挑战 3、建筑成本增加的挑战 4、新旧制度衔接阶段的不确定因素挑战 5、加强对承包人和分公司经营管理 6、选择具有增值税纳税人资格的合作商 7、加强税法培训，做好相应报价调整,二、建筑业的调研工作 2012年初

11、110号文件原则性规定建筑业增值税税率为11%,2012年7月 住建部营改增调研，重点关注税率 2013年初 住建部调研结束并向财政部的调研报告 建筑施工安装企业借鉴国际经验 尽量适用一般增值税原则，增强税收政策的普适性 听取 行业意见 确保税收、收入稳定、便于执行征管、减小经济影响改革平稳,三、营改增前后建筑业价值链中主要关系处理,政府 材料设备 供应商 分包挂靠施工企业 各类金融机构 勘察设计广告法律及其他服务商 劳务派遣,四、营改增需协调众多相关方利益协调,收入和成本费用、利润变化，对业务影响； .进项税是影响现金流、成本的主要因素； .销项税是否可以转嫁？决定业绩； .协调相关各方在同

12、一价值链上利益分配； .如何协调集团内部各公司利益； .过渡期的处理非常重要； .如何落实营改增带来的益处，如何避免营改增带来的不利影响，如何做到合规；,五、协调相关各方及集团内的利益，在同一价值链上进行合理利益分配,1，建筑如无法转嫁销项税，可能会涨价或成本压缩、质量监控； 2，其他供应商也存在类似情况，如融资？ 3.营改增供应商、甲方大部分会提出价格变更需求 4，区别各种情况进行处理，逐个谈判 5.工商业、写字楼、房地产开发、政府工程项目等均会受到营改增影响，须综合考虑营改增影响。,六、后营改增时代虚开增值税专用发票的风险与挑战.doc,货物流、资金流、发票流一致，否则可能是虚开 刑法起刑

13、点过低、处罚过重。 （1）内控制度要健全 （2）人员培训要到位 （3）采购与销售是重点 （4）规避关联交易风险 （5）风险早处置，雷区不能碰 2.9万买913万发票会计和司机皆获刑.doc 湖南省地税局曝光8起涉税违法案件.doc,刑法二百一十条;,明知是伪造的发票而持有，数量较大的（100份以上或40万以上），处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金； 数量巨大的（1000份以上），处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。 单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。,七、虚开增值税专用发票的稽查处理.doc,财税2013112号关于防范税

14、收风险若干增值税政策的通知.doc为他人虚开专用发票、让他人为自己虚开专用发票、介绍他人虚开专用发票等形式。 界定虚开标准：货物流、发票流、资金流一致。 受票方的常见问题： 有货多开、无货虚开、从小厂购货无发票虚开 开票方防范风险措施-防止“票货分离” 受票方防范风险措施-票、货、款一致； 关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的公告19号.doc,八、票据入账的实战操作要点,1、财务人员如何规避发票风险？ 2、会计凭证、票据丢失如何处理最佳？ 3、跨期费用发票的六种情况税务处理 4、原始凭证入账前要处理的14个要点.docx 5、企业收到发票后要注意要哪些事项 6、没有发票，在什么情况下可

15、以被税务认可？如何提供正当理由？,九、近期发票稽查案件借鉴与风险管控,1、关于为他人代开发票案例.doc 2、被告人刘美霞虚开增值税专用发票一案.docx 3、五个关于发票的经典问题与解答.doc 4、深圳福田某大型商场开具发票把关不严被处罚.doc 5、哈尔滨市阿城区国家税务局税务事项通知书.doc 6、扬州31户餐饮企业用非法设备虚开发票1078张.doc 7、先开发票后付款法律风险要规避.doc,介绍他人虚开发票 构成犯罪获刑七年.docx 关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告的解读.doc 安徽省高程电子科技有限公司善意取得发票行政判决书.docx,十、开具增值税发票必须关注

16、的九大要点.docx,财务人员须知发票相关实务的几大问题.docx 从报销发票的防伪性能来鉴别发票真假 开具的发票是否必须加盖发票专用章 企业本月未开发票的抄税问题 先付费后取发票财务上应如何处理 财务人员开发票 要注意“发票抬头” 发票所有的联次都需要盖章吗 发生退款应重新开具发票 真假发票并用做假账挨重罚.doc,营改增后的发票开具与接受原则,1，开票原则：尽量把发票开给跟我签合同的人 2，受票原则：给谁付款就管谁要发票 3，发票流、资金流、货物流一致，否则可能是虚开。 4，供应商审核：学中石油：合同发票帐户章 5，如何应对小规模的认定-多办执照。 6、尽量通过银行账户划拨货款。 7、加强

17、员工专业知识的培训。,建筑业应对营业税改增值税的准备小结,一、成立相应的应对部门。整理相关的增值税法规，分析策变化，增值税的思维； 二、销售、供应链、结算、发票、会计处理、内控、流程、计算机系统风险点，提出改进建议； 三、分析营改增后税负和毛利率变化； 四、对财务和其他相关人员的培训和储备。 五、编制公司增值税处理业务指南。包括政策，会计核算，发票及申报、定价策略等。罗牛山税务管理制度.pdf罗牛山税务管理制度.pdf,第三部分、可预见的建筑安装业营改增主要税务问题及应对策略,国家推行“营改增”改革试点究竟是为了什么？ “营改增”的改革脚步已经走到哪儿了？ 建筑业何时推行“营改增”？2016？

18、 营改增对建筑施工企业的影响究竟有多大？ 营改增的会增加企业税务稽查风险吗？ 营改增之后企业该如何实施筹划？ 发票变革会让建筑业雪上加霜吗？,1，税制如何设定？一般计税方式还是简易征收？,认定标准，一个增加；500 征税范围，两个扩展；生产、生活 扣税凭证，三个变化；通用、运输、代开。 税率档次，两个变四”6、11、13、17。 关于简并增值税征收率政策的通知 财税201457号 将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。 涉及（财税20099号）（财税2008170号）,服务简易计税方法：财税【2013】106号。不能开专用发票，对方不可以抵扣。,1.一般纳税人提供的公共交通运输服务， 2.

19、试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。 3. 被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人 4.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。 5.试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。,销售简易办法：财税（2014）57号，统一增值税征收率，增值税征收率统一调整为3%。对方可抵扣,一般纳税人销售自产货物，可选择按照简易办法： 1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。 2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 3.以自己采掘的砂、土、石

20、料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。 4.用微生物、血液或组织等制成的生物制品。 5.自来水。 6.商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。,2，营改增改革之前取得的材料、固定资产等有可能不再被允许抵扣，如何解决？,参考：实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。 实施之日前已缴纳营业税，本地区试点实施之日（含）后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。 实施之日前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营

21、业税政策规定补缴营业税。,3，施工项目在营改增开始后取得发票，增值税如何处理？,项目划断？ 营改增前立项办登记的低税率。 之后为正常税率？ 销售对象为非增值税纳税人可以选择简易计税方法。 合同未到期的继续缴纳营业税。,4，营改增时已始施工项目如何处理？同一项目下是否缴纳不同类型的流转税？,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模。 一般纳税人适用一般计税方法计税，可抵扣进项税。 小规模适用简易计税方法，不得抵扣进项税 小规模纳税人可以申请成为一般纳税人。不能反向。 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。,5，长期合同如多年

22、完成总包合同如何处理？,试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。 营改增开始前，开发商与各服务方已经签订的长期合同（如与总承包商签订的建筑合同）在合同有效的项目期内，营业税还是简易征收增值税？ 是否合适的？,6、资金成本利息方面如何抵扣进项税？,银行贷款利息方面，银行是否会开具增值税专用发票以抵扣进项税？ 小额贷款公司、典当行、信托公司、委托贷款、民间借贷。 发票怎样取得？ 个人收取利息可以开增值税发票吗？,7、无偿为政府建设是否视同销售？,财税【2013】106号十一条：单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：

23、 （一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 （二）财政部和国家税务总局规定的其他情形,下列属于视同销售行为？,将自产、委托加工的货物用于非应税项目； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 如果随后又进行出售，销项税和进项税又如何处理？,8，是否收到预收款时即产生销项税？,施工对象不同，是否有不同增值税处理？ 收齐款项并缴纳增值税后，该项目所发生的后续进

24、项税如何抵扣（在没有后续销项税的情况下）？ 是否收到预售款时即产生销项税？收到定金是否产生纳税义务？ 质保期结束后，剩余的工程款（质量保证金）才支付，开增值税专业发票时是否已完成销售，没有相应的进项税抵扣怎么办？,9，建筑业营改增纳税地点如何确定.doc,财税【2013】74号总分机构增值税计算缴纳办法.doc 总机构所在地？ 项目所在地？ 省市县区？ 一项目一登记？ 项目部预缴1%、2%、3%？ 总部汇缴？多退少补。 开具建筑业发票时为什么还加收个人所得税.doc,10，签订工程合同时，对预付工程款支付是否立刻开具增值税专用发票？,开发单位同施工单位之间如何进行合适的重新安排？ 签订工程合同

25、时（如：建筑安装合同、总承包合同、基础设施合同等），对预付工程款支付是否立刻开具增值税专用发票？ 对于支付工程款（进度款）时，是否立刻开具增值税专业发票？ 建筑业劳务纳税时间可能影响建设单位开具发票的时点。,11，施工企业按照完工百分比法确认会计收入，增值税纳税义务发生时间如何确定？,（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 （二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （三）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。,12，注册地和项目所在地不同

26、时如何处理？取得发票如何抵扣？在哪里开具发票？,领购增值税专业发票有限额，如何处理？ 建筑业税率提高至11%，是否转嫁销项税给开发公司？ 增值税申报是否在项目所在地申报？注册地和项目所在地不同时如何处理？取得发票如何抵扣？在哪里开具发票？ 建筑业反映存在难以取得可以抵扣进项税的增值税专用发票的情况，对于部分难以取得增值税专用发票的成本，是否有特殊的处理方式？,13、建筑安装企业挂靠的处理方法,总包1000万。总价的2%管理费挂靠，相关税费由挂靠人负担，以总包公司名义缴纳。 转包：营业税重复缴纳。 分包方式：总包 100%建安票给甲方，挂靠人开98%票给总包。如分包无资质，可能无法开建筑发票 总

27、包开2%票，挂靠开98%的票给甲方。实际行不通 总包开100%。成本由挂靠人开增值税票。隐患巨大 挂靠个人所得税风险大。 挂靠企业所得税重复风险,建筑安装业挂靠营业税改增值税后经营税务风险,营改增后增值税专用发票据实抵扣 同时符合“以被挂靠人的名义对外经营、由被挂靠人承担相关的法律责任”这两个条件的，以被挂靠方为纳税人；否则，以挂靠人为纳税人。 建筑安装业一般不允许个人经营，个人必须挂靠建筑企业。 营改增后，以被挂靠方为纳税人，至少缴纳3%、11%的税。,14、承包经营纳税人的确认,承包建筑业劳务，凡同时具备以下条件的，以出包企业为企业所得税纳税人： （1）以出包企业的名义对外经营，由出包企业

28、承担相应的法律责任； （2）承包工程的经营核算全部纳入出包企业的财务会计核算； （3）施工人员工资由出包企业直接支付；由第三方提供施工劳务人员的，由出包企业与第三方签订劳务用工合同。,违法代开发票增加。.,“营改增”前，建安业核定征收，代开的发票按5.56%纳税。 “营改增”后，对外开票11%增值税。 建筑安装业进项税不容易取得。 建筑材料、人工开发票困难。设备更新还有一段时间。,营改增后挂靠承包怎么办？,挂靠的项目经理要按照规矩建章立制 合同管理不严，合法票据抵扣，管理制度包括公章、合同章、财务专用章、企业证照、法人委托书等使用都必须从严建章立制 企业必须做准备。 如：内部经营结构和核算单位

29、的调整，核算项目和记账科目设置的细化，资产设备购置计划的变更，以至于内部控制制度的修订等。,挂靠的经营模式降低税负方法：, 1、要求挂靠人的成本费用提供合法正规的增值税专用发票； 2、若无法提供的，税负直接转嫁给挂靠人； 3、经营过程发生的材料费、成本费用等由贵公司统一结算，最后与挂靠人进行清算，发票开具给贵公司专用发票。,15、建筑安装业合同应注意的问题,1，签订建设工程施工合同的注意事项.doc 2，签订产品购销合同应当注意事项.doc 提供何种发票、什么时间付款对我方有利、以什么方式付款（不同的付款方式有哪些利弊） 租赁业的发票：合同签订、发票取得，无资质的如何取得发票； 运输业的发票：

30、合同的签订、发票的取得，个人的车辆如何开具发票，如何账务处理；,16，材料发票取得方面,氧气乙炔、混凝土、砂子、碎石、水泥无法取得增值税专用发票； 现场材料发生报损，是否可以正常列支抵扣； 厂家同意提供发票，但到结款时无法提供发票如何处理， 产品质量问题损失，退货换货发票如何处理； 营改增之前签订的合同已经收到材料，但未提供发票，已经实施增值税的时候，提供发票，如何处理？,17，人工发票取得方面,施工队伍：无施工资质的队伍，如何取得合格发票； 临时工：项目直接雇佣的临时工、农民工，如何取得发票支付工资，包含长期雇佣和短期雇佣； 长期临时工的工资，如何进行账务处理，签订劳动合同如何做，不签订合同

31、如何做； 临时从劳务市场雇佣的力工；装卸工； 食堂的核算： 食堂购买的大部分东西，都无法取得发票，应当如何处理；,18，费用发票的取得：,在施工地租用的房子，宿舍、办公的房间，水电费、网费如何取得发票，房租如何取得发票抵扣； 施工地临时雇佣的车辆，几百元的，如何进行账务处理，例如：吊装费； 资产的加速折旧：5000元以内的资产，是否可以一次性进费用，有哪些不合理性吗？ 公司园区内的绿化工程如何签订合同、如何取得发票、如何入账； 两个公司，无偿使用房产，如何进行账务处理？视同销售？,第四部分、建筑安装业增值税政策解析与风险点管控,1、一般计税方法的基本方法讲解 第十五条 一般纳税人提供应税服务适

32、用一般计税方法计税。 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。,一般计税方法,一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,营改增后进项税额并非均可抵扣（图）,2、简易计税方法的基本方法讲解,第十六条 小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。 第三十一条 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额

33、含税销售额（1征收率）,3、企业如何充分利用进项抵扣政策减轻企业税负,【1】一般纳税人取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。 【2】. 原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。 【3】一般纳税人扣缴增值税的，准予抵扣的进项税额。 【4】一般纳税人不属于增值税暂行条例第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。,4、一般纳税人购进货物取得的进项满足以下条件可以抵扣：,【1】、增值税暂行条例第十条规定不能抵扣的部分不能抵扣，除此以外的其他进项都属于可以抵扣的进项。 【2】、取得进项发票填写开具符合

34、规定； 【3】、在规定期限内申报抵扣；开具之日起180日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。 【4】、正常损耗可以,【5】、混合销售或兼营行为中用于应税劳务的购进货物或者应税劳务的进项税额可以抵扣 【6】、抵扣时限不再与材料进仓、商品付款挂钩； 【7】、由于对方填写不规范造成不能抵扣的，可以退回对方重新填写开具； 【8】、进项发票遗失也不影响抵扣： 【9】、购进(按3%征收率开具专票)予以抵扣。 【10】、水、电总表纳税人向分表纳税人单独收取分摊水、电费的，应照章缴纳增值税；,5、不准抵扣的进项税额主要原因,进项税不能抵扣的原因包括： 【1】、属于增值税暂行条例列举的不能抵扣的情形； 【2

35、】、取得发票不符合规定； 【3】、超越抵扣规定的时限； 【4】、抵扣手续不符合规定。,进项税额转出的主要原因包括：,【1】、将不能抵扣的部分计入抵扣金额内； 【2】、改变用途，原来可以抵扣变为不能抵扣； 【3】、按比列分摊计算、划分可以抵扣与不能抵扣的部分； 【4】、发生财产的非正常损失。,进项税抵扣政策小结,1、尽量多取得增值税专用发票 2、按规定保管增值税专用发票； 3、业务人员在取得发票时应初步判断； 4、在规定的时间及时办理抵扣手续； 5、抵扣时按规定报送完整的抵扣资料； 6、当存在疑问的时候及时询问。,6、合理安排固定资产购进时间及方式避免税负提高,2013年8月1日日后购买汽车可以

36、抵扣。 营业税改增值税后购买设备可以抵扣 目前租赁设备或分包。,7、混业经营、混合销售、兼营征税方法,试点纳税人应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的： 1.兼有不同税率的，从高适用税率。 2.兼有不同征收率的，从高适用征收率。 3.兼有不同税率和征收率的，从高适用税率。,4. 纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。 5.纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。,8、增值税发票超期未认证、认证未申报、留抵税额抵欠税处理方法,未

37、认证但已过期国税不给开具红字发票账务及纳税申报该如何处理.doc经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局同意，允许抵扣进项税额. 一般纳税人增值税扣税凭证已认证未申报抵扣处理方法.doc认证未抵扣的进项税额应该同购入的货物价款一并计入货物成本。 石油销售巨额进项税晚到引发怎样用留抵税额抵缴欠税.doc（国税发2004112号）规定，对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。,9、用滞留票避税后果.doc,滞留票产生原因，税务关注要点，滞留票解决方案 国美电器滞留票税案启示：商场先开销项后索进取的怪圈，发票时间有问题 商场按销售额提取扣点，剩余部分返

38、还商家。 商场销售货物时开具发票给消费者，收取商家增值税专用发票用于抵扣，相应的增值额申报缴纳增值税。 先开发票后付款法律风险要规避.doc,10、如何有效执行过渡期政策借鉴,1.试点纳税人实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。 2.试点纳税人提供应税服务，差额征收营业税未扣除的部分，应当向原主管地税机关申请退还营业税。 试点纳税人按照本条第（八）项中第1点规定继续缴纳营业税的有形动产租赁服务，不适用本项规定。,3.试点纳税人提供应税服务在本地区试点实施之日前已缴纳营业税，本地区试点实施之日（含）后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机

39、关申请退还已缴纳的营业税。 4.试点纳税人本地区试点实施之日前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。,11、纳税业务发生时间：,（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。,（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （三）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服

40、务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。 （四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,12、增值税纳税地点：,（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。,（二）非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。 （三）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,13、增值

41、税的纳税期限,分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。 扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。,14、建安企业营业税改增值税后怎么交？,一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,营改增之后税款计算,案例：某建筑公司取得建筑业务收入20万元，其它服务业务收入4万元，仓储业务收

42、入3万元，计算该公司12月应纳增值税。 1.建筑业务按11%的税率缴纳增值税。应纳税额20/(1+11%）11%1.98 2.其它服务业务收入，仓储业务收入按6%税率纳税，应纳税额（4+3) /(1+6%）6% 0.396,15、甲供材料营改增如何处理？取得发票、减少产值,甲供材料税收困境与争议处理（新）.doc 1，关于甲方供材料合法性的分析 2、甲供材料营业税计税依据问题 3、甲供料的会计处理问题 4、甲供材的税款承担问题 5、包工包料合同的处理问题。 6、自产货物同时提供建筑业劳务计税依据问题。,营业税改增值税对建筑业的影响小结,建筑企业无法承受11%的增值税税率。调研过程中各种不同类型

43、企业测算结果表明，所有的企业都将大幅增加税负 BT、BOT大项目，建筑施工企业融资量大幅增加，垫资施工量大幅增加。大量的BT项目长期没有收入，不知如何缴纳增值税。 长时间的大量垫资，建筑企业不堪重负。 政府项目、甲方不需要专用发票增值税,第五部分、建筑业营改增税前后合理税收筹划,一、营改增前夕，纳税人需要做好 营改增不重新办税务登记，国税要录税种 1.自身经营范围的评估； 2.营改增后的税负变化； 3.财务核算方式的改变； 4.发票的领购、开具、纳税申报的改变； 5.上下游供应链的影响； 6.可能带来的潜在的发展机遇等。,二、操作层面的内部全方位准备工作,1，全面对营改增政策及监管动向进行前瞻

44、性预判，全面梳理内部管理流程 2.全方位地评估和分析“营改增”可能为企业带来的潜在税务影响及风险，并进行税负有效性测试。 3.探索税务筹划机会 4.研究过渡期税务筹划（如：经营模式的转型升级、商业合同的重新安排等），提出过渡期方案,5.针对增值税风险，提出管理建议 6.为修改增值税管理的各项流程制度及编写各项操作手册进行准备 7.大规模、全方位、由浅入深的营改增培训 8.提出系统改造需求建议 ，包括企业系统与金税系统对接的解决方案 9.根据监管要求或内部管理需要，完成营改增相关的内外部研究分析报告,营改增前财务操作层面,1.价格修订 2.过渡期处理 3.现金流同发票流无法对应 4.发票取得及认

45、证安排 5.发票开具安排 6.完成增值税管理的各项流程制度、操作手册,一、过渡期财务与发票处理要点,1、利用过渡期，尽快提前开票； 2、成本费用进项税额： 1）跨越营改增时点的在建项目的做法； 2）尽可能地等待进入过渡期，获取进项发票。 3、分包获取专用发票。 4、内控设计。 5、减少个人挂靠。,二、营改增正式实施后，进行试运行财务操作层面,1，推动落实、跟进营改增方案的执行，对业务方案执行和流程进行调整 2，营改增政策出台后操作层面的营改增落实 3，营改增政策出台后后续跟踪 4.跟踪增值税下各项工作的运行情况，并对发现的问题及时作出响应 5.审核增值税合规水平,三，营改增人员调配、产品、业务

46、、流程、合同、文件整理与安排,.人员调配 .产品、业务、流程的梳理 .合同、文件整理 .预判政策倾向 .,四，汇总业务、财务、税务、系统情况与需求，有序推进。,汇总业务、财务、税务、系统情况.进行影响分析 .总结政策诉求 .提出管理及可能的税务筹划与风险点管控建议,五，对内培训营改增业务和流程的注意事项,财务人员培训要点 项目经理培训要点 全员培训 培训方法 自学方法,六，会计核算、业务流程、系统修改、制度修订、合同发票各项事务的准备。,.会计核算 、.业务流程 、 .系统修改 、.制度修订 、 .优惠申请 、.合同发票 、 .税务合规 、.业务跟踪 、 .财务跟踪 、.税务跟踪、 .系统跟踪

47、 、后续管理,七、如何利用过渡期优惠政策及财政补贴等,申请需提交的材料 1.关于申请财政扶持资金的报告； 2.营业税改征增值税试点企业财政扶持资金申请/审核表； 3.增值税进项税额还原营业税应税收入减除项目明细表及减除凭证(还原营业税减除项目的增值税进项税额抵扣凭证等)复印件； 4.营业税应税收入直接减除项目明细表及减除凭证(差额扣除凭证等)复印件； 5.增值税完税凭证复印件； 6.主管税务机关要求报送的其他有关资料。,八、纳税人如何适应增值税征收管理,以金税工程为核心的增值税征收管理 增值税防伪税控系统； 增值税发票的购买与开具； 增值税发票的认证与抵扣； 纳税申报中的一窗式比对； 各项指标

48、的预警分析等。建议：缜密分析、合理区分、积极应对,九、增值税风险管理的调整应对,1.行业税负率指标 2.零税负率预警 3.红字发票预警 4.发票领购开具数量预警 5.海关、增值税发票等抵扣凭证信息比对与控制,十、提价或降低成本应对营改增,通过税率设置和优惠政策过渡等安排，改革试点行业总体税负不增加或略有下降。对现行征收增值税的行业而言，由于向试点纳税人购买应税服务的进项税额可以得到抵扣，税负将相应下降。 减税不一定实现在营改增的企业，以会引来一轮新的价格调整，分享其中利益。,十一、营业税改增值税的筹划,1、营改增从税上看是给企业减负的行为 2、根据自身实际情况选择申请一般纳税人 3、合理设计抵扣制度。 4、专业化分工有利于控制税负。 5、分税制财政体制调整对建筑业影响巨大 6、国地税机构走向是个漫长的决策过程。 7、变革是财税职业终生的学习动力。,总 结,1、全员、全过程、方位培训营改增。 2、充分合理合法应用过渡期税率差。 3、全员参与，业务流程、制度梳理。 4、与客户沟通，共同分担营改增成本。 5、发票、发票、还是发票！必须实行统一的财务核算平台，对发票进行统筹安排、实时通报。 6；营改增冲击比的是谁的损失比较小，学习与沟通能力决定增值税税负。 长官看不到、想不到、听不到、做不到的，我们要替长官看到、想到、听到、做到。,祝愿大家,工作顺利！ 春节愉快！ 再 见 ！,