修正收付实现制

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1、课程论文论文题目：修正收付实现制年级专业2009级会计学指导教师汪佑德小组编号第二组小组成员孙景星、刘思宇、程光宇、王珍珍钟迪欣、李杰、王露、徐洪、韩苏二O二年三月修正收付实现制摘要收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用 计算本期盈亏的会计处理基础。我国政府预算会计一直使用收付实现制这一会计基 础，不可否认它有一定的优点，但随着世界各国政府会计改革潮流的不断冲击以及 我国国情变化、政府职能转变，收付实现制的问题也越来越多的暴露出来。为了与 国际接轨，适应本国发展，我国国家政府会计基础的正在沿着“收付实现制修 正的收付实现制修正的权责发生制权责发生制”的轨道运行，一

2、步步实施 改革。关键字：修正收付实现制 权责发生制 弊端 修正目录引言 1一、修正收付实现制简介 1二、 收付实现制弊端3（一）收付实现制模式固有缺陷3（二）收付实现制信息缺陷 4（三）收付实现制不能适应政府职能转变和财政体制改革的要求5（四）收付实现制不利于和国际会计准则接轨5（五）收付实现制无法反映政府的受托责任5三、收付实现制改革 5（一）各国预算会计核算的改革模式和改革经验 5（二）收付实现制改革经验 5四、我国修正收付实现制现状和改革目标 7五、对于我国改革收付实现制的建议8结束语9参考文献10修正收付实现制引言随着社会主义市场经济的不断完善，我国政府职能持续转变，以收付实现制为 基

3、础的政府预算会计越来越不能顺应时代发转的需要。本文主张政府改革这一会计 基础，吸取其他国家的经验和教训，结合我国自身实际情况，逐步向权责发生制转 变。一、修正收付实现制简介修正的收付实现制(Modified Cash Basis)是指在实行收付实现制的同时，根 据单位内部的核算和管理的需要，部分地采用一些权责发生制为核算基础来弥补收 付实现制的缺陷，这里的修正是指原则上、基本上的意思，是指对某些特定 的业务采用偏向权责发生制基础。也就是说，在具体会计核算工作中采用什么样的 会计核算基础并不由单位性质决定，而应与具体业务性质或业务内容相关，根据经 济业务的不同性质和实质重于形式的原则，采用不同的

4、确认标准。按照我国现行的预算会计体系，财政总预算会计是预算会计体系的起点，财政 总预算会计是事业单位会计的拨款来源，财政总预算会计的会计制度和事业会计制 度是一脉相承的和相互影响的，特别是在国库集中支付制度下，对零余额帐户用款 额度，现行财政总预算会计的收付实现制会计基础一般按事业单位用款额度的实际 支出数来确认对事业单位当年的财政补助收入。在以上三个新制度的征求意见稿中 为适应国库支付改革，分别根据权责发生制、修正的权责发生制和修正的收付实现 制增新设了会计科目“财政应返还额度”，以便于按当年预算数确认当年的财政补助 收入。这与财政总预算会计按实际支出数确认对事业单位的财政拨款是相互矛盾的

5、也就是说，按照现行的财政总预算会计制度，如果以上三个新制度正式出台，在实 务中，财政总预算会计按照收付制基础是不会确认“财政应返还额度”的，没有财 政部门的确认依照，事业单位也就不可能确认。对于实行“收支两条线”的预算管 理模式，事业单位依法组织的事业收入全额上交财政，财政将额度返还零余额帐户， 年末事业收入的确认与财政补助收入确认原则是一样的情况，“财政应返还额度”形 同虚设，由此造成事业单位当年收入不真实的情况出现。二、收付实现制弊端收付实现制曾经在我国政府会计核算中起过积极地作用，在保障经济健康、稳 定发展和及时掌握财政资金供需情况，从而保证财政资金正常供给等方面的作用是 明显的，而且操

6、作相对简单，对于政府官员和公众等非专业人员来说较为实用。但 随着我国社会主义市场经济的发展，预算会计环境的变化和市场经济对政府资金管 理的需要等，现行以收付实现制为基础的会计核算制度的缺点日益明显。其自身的 局限性已不能适应目前我国实行部门预算、综合预算、国库集中收付和政府采购等 的深化改革。1.收付实现制模式固有缺陷首先，在资产的计价方面，收付实现制无法恰当的反映资产的真实价值。在收 付实现制下，一方面对跨期的资本性支出作为付现日的费用核算，预算报表就不包 括此类支出的使用价值和服务年限信息；另一方面，未对固定资产计提折旧，因而 无法反映固定资产的使用情况。这将导致国有资产的规模和数量信息失

7、真，对这些 资产的管理和监督也可能失控。其次，在负债的揭示方面，收付实现制下的负债记录未能全面完整地反映政府 的债务情况。收付实现制下，对现有的负债，财政支出只反映当期实际的还本付息 数，但不能计提利息支出，政府的负债只反映当期的本金数，没有反映由本期负担 以后年度支付的利息数，此外，一些应付未付的费用、或有负债，例如养老金等都 因为没有实际的现金支出而未能确认为负债，这些都使政府的负债被“隐藏”了， 不能真实的反映政府的财务状况，夸大了政府可支配的财政资源，造成虚假的平衡 现象，不利于政府防范和化解财政风险，对财政经济的持续、健康运行带来隐患。2.收付实现制信息缺陷成本信息方面，收付实现制不

8、能报告政府会计主体全面的成本信息，无法反映 政府工作的运行效率和效益。在收付实现制下,实际只产生现金流量表信息,按现金 收到确认的收入并不完全符合收入要素的定义,当收入实现和收款不同期发生时,收 到的现金不代表当期收入的真实情况,而是反映现金流入;按现金支付确认的是支出 并非费用要素,当费用发生和付款不同期发生时,支出的现金不代表当期付出的真实 代价,而是反映现金流出。这样收入与支出的差额不反映净资产或结余变化,而是现 金净流量。对于我国政府会计改革下要求信息透明度问题,它可能无能为力,有时甚 至会误导政府决策。收付实现制的“不分期”、“不配比”造成了会计信息的“不 客观”、“不可比”。具体来

9、看:（1）收付实现制导致会计信息不客观、不全面收付实现制不能真实地反映当期财政收入和支出。在收付实现制下,将本不属于 本期国家财政收入的资金确认为当期财政收入,会导致当期财政收入的高估,提高了 政绩。同时低估当期的财政收入,将本属于国家财政收入的资金不确认为当期财政收 入,挪作他用。在收付实现制下低估当期的财政支出虚增了国家可供支配的财力资源, 不利于国家各个年度的预算编制,不能真实准确地反映政府部门提供公共产品和服 务的成本耗费,不能进行准确的成本和费用核算,不利于正确处理年终结转事项,从 而造成会计信息不真实，对宏观经济决策和市场运行产生错误导向,不利于政府防范 和化解财政风险,影响政府提

10、供公共服务的能力。此外,收付实现制下的会计信息不全面。收付实现制不能全面反映政府债务。在 收付实现制下,政府负债只核算政府当期实际收到现金所产生的直接显性负债（政府 债券和政府借款等）,而对于当期业务，已经发生而资金尚未支付的直接隐性负债（政 府欠发工资、社会保障基金缺口等）以及可能引起财政支出增加的或有负债等财务状 况不能得到真实的反映。这样不利于政府做出防范风险的正确决策,直接导致了政府 抗风险能力的下降。政府部门近年来各种或有负债规模呈上升趋势,包括政府为企事 业单位融资提供的担保或承诺、地方金融机构不良资产、下级财政收支缺口和债务 以及各种社会福利,养老保险失业保险金以及国债利息支付等

11、。收付实现制下政府上 述对未来的承诺都只能在实际支付时进行计量,这些潜在负债的存在导致政府很可 能在一段时间表现有虚增的财政盈余,而在若干年后面临巨额的现金流出。因此,现 行政府会计的确认基础未对财政收人、支出和相关负债信息的披露难以做到真实、 全面,可能对未来事项造成过分乐的估计,而给政府相关部门带来了极大的财政管理 风险。（2）收付实现制下反映的会计信息可比性降低 政府部门与企业之间的会计信息可比性下降。目前我国企业会计核算采用权 责发生制,反映的会计信息侧重于当期真实成果,但政府会计核算以收付实现制作为 确认基础,反映的会计信息侧重于现金流。这从根本上就影响了企业和政府部门之间 会计信息

12、的可比性。 政府部门与附属单位之间的会计信息可比性下降。一些政府部门的附属单位 采用了与政府部门不同的会计确认基础,这也造成了政府部门内部会计信息的可比 差异。 政府部门与事业单位之间的会计信息可比性下降。目前，已有一部分需要进行 成本核算的事业单位以权责发生制作为会计确认基础。因此,也在一定程度上影响了 政府部门与事业单位之间财务信息的可比性。3.收付实现制不能适应政府职能转变和财政体制改革的要求随着政府和市场在社会经济运行中的分工逐步明晰 ，我国的财政已从单纯的 “分配 ”向“影响宏观经济活动水平的政策手段 ”转型 ，政府职能也逐渐转向提 供公服务、限制市场垄断、调解收入分配和社会保障等方

13、面 ， 这都需要全面的信息 作为决策依据 ,其中最重要的就是反映财政资金运行的信息及相关的非财务会计信 息。而现行预算会计制度反映的财务相关信息，比如成本核算业务不太充分,或者根 本就没有反映。对财政官员、议员等政府财政预算信息的使用者而言，因无法全方 位地把握固定资产、无形资产等影响政府行政能力的各种资源信息，不利于正确地 对政府部门使用公共资源的效率、效果和经济性进行决策和管理，不利于政府采购、 部门预算和国库集中支付等预算管理活动的落实。同样，对政府累计形成的负债不 能合理地制定偿还计划，对未来的各种或有风险也不能做到防患于未然。另外 ,收 付实现制也已经不适应财政体制改革的要求,主要表

14、现在介入公共领域的民营资本 和外资一方面要求实现与政府部门会计信息的可比性,另一方面要求政府部门提供 充分的信息来对成本进行计价、核算和比较。政府难以提供诸如政府担保、养老金 负债、拖欠、实物福利以及资产折旧等许多非现金交易和事项的信息政府的债务信 息不能得到全面、完整的反映 ,不能反映当期财务状况对以后年度的影响,不利于政 府防范和化解财政风险 ,不利于政府提高提供公共服务的能力和进行宏观经济决 策。4.收付实现制不利于和国际会计准则接轨上世纪年代以来,随着各国公共财政管理的改革,权责发生制逐步引入政府会计 核算和财务会计报告中权责发生制是指凡属本期的收入,不论款项是否收到,均作为 本期收入

15、处理不属本期的收入,即使本期收到的款项也只作为预收款项处理 ,而不 作为本期收入。凡属本期的费用,不论款项是否支出 ,均作为本期费用 自理 不属本 期的费用 ,即使在本期支出,也不能列入本期费用。新西兰率先将权责发生制全面引 入政府会计。到目前,包括新西兰、澳大利亚、英国、加拿大、美国、法国等超过半 数的经济合作与发展组织成员国已开始在政府会计中不同程度地引入权责发生制。 许多发展中国家也开始对政府会计进行改革,逐步摒弃完全的收付实现制。作为世界 上许多大的国际组织的重要成员,在经济日益全球化的今天 ,遵守或者尽可能地遵 循国际公认的规则也是我们应尽的一项重要义务。从世界范围看 ,建立一套完整

16、的 政府会计准则体系,定期编报政府综合财务报告 ,反映政府的各项资产、负债、收入、 费用或者支出和现金流量等信息,已成为国际上加强政府公共管理、提高财政透明度 的重要手段和通行惯例。由于我们目前的收付实现制不符合国际惯例,应在研究和推 动预算会计改革的过程中,尽可能地与通行的做法相协调,逐步实现与国际政府会计 准则接轨。5.收付实现制无法反映政府的受托责任由于收付实现制无法全面反映政府债务和资产情况,无法有效的分析政府资金 运用效果,在该基础上的预算会计忽视了年度经济事项的连续性,不能真实反映的财 务状况。按照这种基础编制的财务报表所反映的受托责任比较狭窄,而且反映的财务 成果易于被管理当局操

17、纵。总之,收付实现制会计基础所反映的受托责任狭窄,提供 的财务信息有限并且相关性较差,对于我国新的行政体制改革下要求提高政府绩效, 信息透明度问题,它可能无能为力,甚至会误导政府决策。.由于我国行政事业单位的预算会计环境发生了重大变化，以及上述收付实现制 自身不可避免的弊端，对现行收付实现制预算会计进行改革，已成为当务之急。三、收付实现制改革1. 各国预算会计核算的改革模式和改革经验20 世纪 80 年代起的财政预算管理体制改革和全球化的“新公共管理”改革浪 潮，由新西兰率先推动，在澳大利亚、英国、加拿大和美国等成员国掀起了一场政 府会计改革的浪潮。这场改革浪潮的核心内容是将政府会计核算制度由

18、收付实现制 改为权责发生制， 如今改革已见成效， 其实施模式也波及到了其他一些欧盟国家 甚至不发达国家。综观各国的改革实践， 归纳起来，主要有三种方式：（1）以新西兰、澳大利亚和英国为代表的“一步到位”式。政府会计基础由收 付实现制直接改为权责发生制。这些国家对政府的活动采用了与企业相同的核算方 法，在政府部门管理中实行成本、固定资产折旧等一系列会计核算方法，同时，政 府的预算编制、财政报告也采用权责发生制方式记录、编报。（2）以加拿大为代表的“分步到位”式。部门会计和预算管理采用权责发生制 政府预算编制、财务报告采用“收付实现制”的模式。这些国家政府会计基础的改 革沿着“收付实现制修正的收付

19、实现制修正的权责发生制权责发生制” 的轨道运行，一步步实施改革。（3）以美国为代表的“逐步扩展”式。政府财务报告、部门管理采用权责发生 制， 预算编制采用收付实现制的模式。根据实际情况先对部分收支、资产、负债科 目实行权责发生制， 然后再逐步扩展到其他的政府会计科目。在这种模式下， 政 府财政报告虽然采用权责发生制，但报告所反映的政府控制、运用资源等内容，建 立在完整的统计、分析系统上，并不完全通过预算编制取得，部门管理上引进企业 的管理模式。而预算编制采用收付实现制，以反映本财政年度内资金来源及政府运 用资金的情况。国外改革的经验表明，许多政府会计已实行权责发生制的国家，没 有一个国家完全抛

20、弃收付实现制。在实际应用上 没有一个国家采用的是纯粹的某一 种会计基础，而是以某一种会计基础为主，应用其他会计基础进行某些修正。2. 收付实现制改革经验纵观各国用权责发生制改革政府预算会计所取得的成效，权责发生制在改善政 府管理绩效上都普遍达到了预期的目的，对政府部门的长远发展有着深远的影响。 具体表现在以下几个方面。（1）能够实现公共资源的优化配置 现金制预算的会计信息只能反映当期的财政资源，而无法全面反映政府公共资 源的存量，故政府内外部信息使用者无法获取有关政府公共资源使用和配置的相关 信息。从外部政府信息需要来说，将无法实现有效的监督;从内部政府信息需要来说， 将使管理者无法据以进行合

21、理科学的决策。权责发生制不仅反映当期的财政结果， 而且能抓住当期决策的长期结果，更强调资产负债表而不是利润表。政府活动从纯 粹的预算分配向积极的财政管理扩展，应计制的引入提高了政府整体的受托责任， 扩大了评估政府财政状况的信息范围，提高管理者科学管理资产的意识。因此，权 责发生制的引入能够有效地对公共资源进行监督和使用以实现优化配置。（2）能有效地控制财政支出 收付实现制在传统的预算管理中对控制支出取得了一定的成效，它侧重于对一 个财政年度内资金拨付“不超预算”的控制。这种控制模式往往置财政资金控制者（如 财政部门、财政资金使用者和政府各行政职能部门）于对立的地位，前者往往掌握预 算的“最后防

22、线”，后者往往想方设法为自己多争“预算”份额或在“最后防线” 上再追加一点，所以收付实现制只能是一种“形式”上的控制，并不能从根本上控 制财政支出的总额。权责发生制是从政府部门的产出，即提供的公共产品及公共服务的规模及质量 上确定拨款。根据现金制所提供信息进行管理控制的结点是时间。这样做使得管理 者为了确保预算任务的完成而对业务的时间安排加以操纵。进入应计制系统后，这 种可能性将大大降低。应计制将责任和义务的发生作为确认的基准，管理者不再具 有影响时间的能力，使他们将注意力集中于所消耗的资源及其为其所支付的价格， 也就是使管理者（即财政资金使用者）从根本上关心资金使用的效率。所以说，应计 制的

23、实施有利于引进效果更佳的财政控制系统。（3）有效地评价政府绩效和工作效率 现金制下的“支出”并不能反映政府当期提供公共产品和服务的全部成本，即 不能实现收入与成本的配比。权责发生制下预算会计改革的焦点将从投入转向结果。 在权责发生制基础上的政府会计信息，对所提供产品、服务的成本与费用进行配比， 使政府的业绩透明化，有利于广大纳税人及社会公众评价政府部门履行职能的状况 以及其工作效率。要提高政府部门的服务质量，最根本的是使这些部门承担管理受 托责任。在政府预算会计中引入权责发生制，正是明确政府部门承担相应责任，形 成激励与约束机制的需要。（4）为防范国家财政风险提供决策依据对政府长期债务，现金制

24、会计不能全面加以反映，只在偿还当期时（支付时）予 以确认，本期应承担而在未来期间支付的债务及利息无法反映，也就不能全面反映 政府债务状况，往往低估了财政风险。权责发生制下预算会计能够真实、全面反映 政府的财政状况，使政府能够及时了解各种风险情况，提高防范风险的能力。引入 权责发生制是政府预算会计的需要权责发生制下政府预算会计不仅是技术上的改革，更是政府预算会计功能的根 本性变化。权责发生制在强化政府会计责任、增加政府财政的透明度、提高政府机 构管理效率、减少财政支出以及提高财政信息的准确性方面将发挥积极作用。综上所述，我国按公共财政体制的要求，引入权责发生制会计核算基础，建立 以绩效考核为目标

25、的管理信息系统，对提高我国政府竞争力有十分重要的意义。四、我国修正收付实现制现状和改革目标为了推进我国政府会计制度的管理与改革， 相关部门作了积极的探索， 并已 取得一定成效。财政部在2001 年 12 月 19 日印发的财政总预算会计制度暂行补 充规定（财库200163 号）中明确规定“财政总预算会计核算以收付实现制为 主， 但中央财政总预算会计的个别事项可以采用权责发生制。” 该补充规定标志 着我国已经开始关注政府财务信息的全面性和准确性，并且运用权责发生制正确反 映年终结余项目。为配合财政国库管理制度改革， 财政部于 2004 年 12 月 30 日印 发了财政国库管理制度改革单位年终结

26、余资金账务处理暂行规定（财库2004 190 号），规定财政预算单位在账务处理上应在年终将财政预算指标数与直接支付 数及额度使用数之间的差额（即收付实现制下的“结余”）转入新设科目“财政应 返还额度”借方，同时将其记入贷方“拨入经费”或者“财政补助收入”科目，这 实际上是一种局部使用的权责发生制，是分步推行权责发生制改革模式的体现，在 随后的财政国库集中收付制度改革中都使用了这种账务处理方式。这一阶段改革的重心在于进一步拓展政府会计与财务报告系统，建立科学合理 的政府财务报告规范和高效的政府财务信息披露机制， 为预算管理系统转向完全的 权责发生制会计核算基础创造便利条件。1. 近期目标：采用修

27、正的收付实现制会计基础从近期来看，我国政府会计核算 基础改革应根据公共财政政策的要求，针对预算会计存在的缺陷，进一步完善预算 会计制度， 引入修正的收付实现制会计基础，以反映政府机构的某些流动性项目， 并丰富和完善会计报表附注或附表的内容，从而建立一套全新、统一的预算会计信 息系统，以便更好地发挥预算会计在监控预算执行方面的作用。具体来说，对于政 府的大部分资产和负债仍采用收付实现制基础，对其的完善和补充可通过设置备查 账等形式来进行记录和反映；而对某些特定业务则采用权责发生制基础，主要对直 接显性负债、延长期内的应收、付款等按权责发生制核算，对这种报告期内已发生， 但预计以后期间才会实际收付

28、的交易和事项，在报告期内就确认支出或收入。具体 包括应收财政拨入经费、应付转移款、应付借款、利息费用等。做法有：（1）“应付转移款”、“应付账款”科目中核算当年预算已安排且已发生但未 支付的款项，并转列支出，以后年度发生货币资金付出时直接冲抵应付科目，不再 报列支出；（2）对于当年预算拨款的应拨未拨部分，借记“应收财政拨入经费”科 目，贷方报列经费收入，待实际收到货币资金时冲抵应收科目，不再列收入；（3） 根据约定的利率和借款期限，分年按月提取利息费用，提取利息费用时报列支出， 并转到负债项下做暂存或应付款处理；待支付利息时作冲减暂存或应付款。修正的 收付实现制将隐性负债按权责发生制基础纳入核

29、算范围，使隐性债务显性化，增加 财务的核算的透明度，这样既能弥补现今收付实现制预算会计对当前财政相关改革 的不适应性，又有利于为后续改革打下基础。2. 中期目标：采用修正的权责发生制会计基础即原则上采用权责发生制， 但对 某些特殊业务则采用收付实现制。这些特殊业务是指一些特殊的资产和负债，例如 政府拨款、捐赠收入和奖励支出、赞助支出等采用收付实现制基础，预算仍然采用 收付实现制，即预算文件中按收付实现制基础编制现金流量表，这样有利于信息处 理的简化和预算制度的稳定； 这一阶段改革的中心问题是如何实现由预算会计向政 府会计的转变，初步建立起我国的政府会计和财务报告体系。在这一阶段，应当精 心挑选

30、一些相对容易确认和计量的财务报表项目由政府会计系统进行核算。修正权 责发生制在修正收付实现制的基础上包括：预收/付账款、计提租金、资产折旧、坏 账准备、或有负债确认披露等。做法有：（1） 在政府收支核算中全面采用权责发 生制，对于暂收暂付性质的款项在货币资金收付期间作预收/付处理，借出债务时， 做应收或暂存款项处理；收回时，作冲减应收或暂付款项处理，对债券或借款回收 的不确定性较大， 有必要对按借出资金额度的一定比例建立坏账准备金，分期分摊 债务风险和坏账损失。（2）固定资产的权责发生制核算， 除以上提到的特殊的固 定资产以外，对其他固定资产每年分期计提折旧额，对固定资产大修费用支出采用 待摊

31、或预提的办法进行处理。（3）对符合条件的或有负债进行确认和计量， 并对 一些未达到确认标准的或有负债在报表附注中予以披露，使或有负债信息在政府财 务报告中得以真实、充分、完整的反映。权责发生制会计基础的实施， 将会在很大程度上改变会计结果， 以现金基础 为主的预算表面平衡将会被放弃，取而代之的是那些预估的、尚未发生的债务，例 如政府未拨付的转移支付款、未退库的税收、未弥补的企业亏损补贴等。这就是说 现金基础下的表面平衡可能被实际赤字所打破。随之而来的是，预算赤字加大而产 生一定的信用风险甚至是政治风险。因此在我国的法制尚有待完善， 企业或个人拖 欠国家税款的现象较为普遍的情况下，预算会计基础的

32、改革可以分别按照两种会计 基础报告政府会计结果，先小规模、小范围试点，然后再逐步扩大和推广。3. 远期目标：从修正的权责发生制向完全的权责发生制过渡 这一阶段改革的重心在于进一步拓展政府会计与财务报告系统，建立科学合理 的政府财务报告规范和高效的政府财务信息披露机制， 为预算管理系统转向完全的 权责发生制会计核算基础创造便利条件。五、对于我国改革收付实现制的建议1.加强法制建设确保会计制度得到有效实施预算会计核算基础收付实现制的改革 ,需要一个 健全的法律环境 不仅需要有系统的行政、预算、投资等法规 ,还需要有完整的部门 组织、行为责任、财务管理等法规。我国正处于发展转型期 ,法律体系建设相对

33、不 完善 ,加上预算会计管理制度没有得到有效的贯彻落实 ,这是造成行政事业单位会 计信息不真实、不完整、不准确的根本原因之一。如今 ,我们应加快与改革相关的 法规制度建设 ,从法律上为改革提供保障。同时,各级财政部门应加强监管,确保各 项制度的有效实施。2.实行“修正的收付实现制 ” ,逐步建立起有较强操作性的预算会计核算基础 目前 ,我国的预算会计尚不具备全面推行权责发生制的条件 ,改革只能循序渐 进 可先选择在债务收支科 目中采用权责发生制 , 对预算会计主体所承担的全部债 务按权责发生制进行合理的确认和计量 ,以防范和化解现实的和未来的偿债风险。 待条件成熟 ,逐步推广到主要的或大部分的

34、会计科目中。同时 ,应配合现金流量的 核算反映和控制,以实际的现金收支来反映政府单位的收支活动。3. 完善财务会计报告体系,健全信息披露机制,加强财务决算审批制度建设 随着市场经济的发展 我国现行的政府预、决算报告制度已难以满足各方面的需 要 ,建立更加全面、与国际接轨的政府财务报告制度 ,成为发展趋势。现行的预算会 计报告作为政府财务报告的一部分,只是政府财政收支预算及执行情况的报告,有些 会计信息在会计报表上根本没有反映出来。因此,应设计科学、合理的政府会计报告 体系 ,在财务报表中没有反映出的较为重要的会计信息 ,由财务会计报告附件的形 式加以反映,以此提高政府会计报告的有用性。当前的政

35、府预算会计制度改革 ,是我 国经济市场化程度不断加深、依法行政、依法理财以及由此带动财政日益公共化的 必然结果。政府会计只有采用预算会计方法 ,运用相匹配的会计核算基础来跟踪拨 款、承诺以及核实付款阶段的政府支出周期全过程,并提供预算比较信息 ,才能加强 支出控制和现金管理 ,以确保合规性目标的实现。至于何时在预算会计中引入权责 发生制,应当充分考虑我国的具体国情和与之相关的公共管理改革是否为其提供了 有利条件,不能急于求成 ,需要循序渐进、稳步推进。为避免改革带来的负面影响, 可先在不同地区和部门采用修正的权责发生制进行试点 ,成功之后再全面推广,从 而使预算会计制度基础与国际会计接轨,为我国公共财政资金管理发挥更大的作用。结束语我国经济快速发展，但一些体制还远远跟不上经济发展的要求，严重影响和阻 碍了我国经济发展以及同国际间的交流。但政府预算会计的改革不是一蹴而就的， 必须在探索中循序渐进，稳扎稳打，全面深入地完善政府会计制度。参考文献1张翠珍.我国政府预算会计应引入权责发生制,理论纵横2005 2张国生.美国政府会计改革及启示，公共管理学报20043 赵秀洁.修正收付实现制在高校会计核算工作中的应用 辽宁广播电视大学学 报 20044 基层医疗卫生机构会计制度修正的收付实现制,新浪，2010